Статьи 172 налогового кодекса российской федерации. Доказывание факта предъявления НДС. Можно ли принять к вычету НДС с сумм предоплаты в текущем налоговом периоде

Ст. 172 НК РФ: официальный текст

Ст. 172 НК РФ (2015): вопросы и ответы

Ст. 172 НК РФ касается порядка применения вычетов при начислении НДС. Эта тема важна для лиц, деятельность которых попадает под данный вид налогообложения. Вычеты могут уменьшить сумму налога, предназначенную для перечисления в бюджет, и оптимизировать внутреннюю систему налоговых платежей.

Чем полезна для плательщика НДС ст. 172 НК РФ с комментариями?

Ст. 172 НК РФ освещает порядок использования вычетов по НДС для его плательщиков. Это свод правил по применению ст. 171 НК РФ, которая полностью посвящена теме вычетов.

Комментарии к статьям НК РФ подготавливаются Минфином РФ на основе вопросов налогоплательщиков. Они позволяют понять некоторые тонкости и особенности применения отдельных пунктов и положений на практике. Возможно, еще до обращения к налоговым специалистам налогоплательщик сможет найти в них ответы и выход из сложившейся ситуации.

Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом?

Каждому плательщику предоставлена возможность учитывать в качестве вычета суммы налога, выставленные контрагентом-продавцом (п. 1 ст. 172 НК РФ ). Покупатель фактически уплачивает НДС продавцу в общей сумме по счету, а продавец далее — в бюджет.

Входящие суммы налога должны быть подтверждены оправдательными документами.

Налог, относящийся к покупкам, можно принять к вычету в квартале приобретения при совпадении 3 обстоятельств:

купленное оприходовано;
присутствует намерение использовать его в операциях, облагаемых налогом;
есть счет-фактура продавца.

Причем возможность принятия НДС к вычету в квартале приобретения с 01.07.2016 доступна и экспортерам несырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). Для экспортирующих сырье правила вычета остались прежними: после сбора полного пакета документов, подтверждающих факт экспорта.

Подробнее о порядке возмещения налога читайте в материале .

Какими документами подтверждаются вычеты в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ?

Основным доказательством права налогоплательщика на принятие к вычету суммы перечисленного налога является счет-фактура, выставленный покупателю (заказчику) со стороны продавца.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счет-фактура не подтверждает факта продажи продукции.

При камеральных и выездных проверках для специалистов налоговых инспекций также важны документы, отражающие реализационные операции и уплату налога. К таким оправдательным документам относятся товарные накладные, акты приемки-передачи ТМЦ (ТОРГ-1), работ, платежки, исполненные банком, и другие. Документы по реализации должны иметь печати (если они предусмотрены) и подписи всех сторон коммерческой сделки. Их оформление не должно противоречить законодательным актам РФ.

Несмотря на нормы ст. 160 ГК РФ, которая разрешает использование факсимиле, налоговая практика указывает на необходимость использования собственноручных подписей вместо их аналогов во избежание спорных ситуаций с налоговыми специалистами. Если продавцом является ИП, который не использует печать, то этот факт лучше отразить при заключении договора с ним либо сделать запрос на официальное письмо. Для счета-фактуры печать не считается обязательным реквизитом, она важна при составлении остальной подтверждающей документации.

Смотрите также материал .

В течение какого времени налогоплательщик имеет право воспользоваться вычетами?

Налогоплательщик может воспользоваться вычетами в том порядке, который прописан в ст. 172 НК РФ , в период, не позднее чем 3 года после оприходования имущества.

Если счет-фактура был получен налогоплательщиком после завершения налогового периода, в котором было принято на учет имущество, то он имеет право принять к вычету суммы предъявленного налога до окончания срока его уплаты. Перечислить НДС в бюджет налогоплательщик обязан не позднее 25-го числа после завершения налогового периода, который равен 3 месяцам (п. 1 ст. 174 НК РФ).

О том, можно ли отнести невозмещенный НДС к расходам при начислении налога на прибыль, читайте в статье .

Как принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ?

Ввозимые на территорию нашей страны товары являются объектом обложения НДС. Об этом сказано в п. 1 ст. 146 НК РФ. В свою очередь таможенные органы также признают обязанность налогоплательщика начислять и уплачивать НДС на ввозимую продукцию при пересечении ею границы РФ.

Организация может принять к вычету суммы налога, начисленные на ввозимую продукцию, после принятия ее к учету (п. 1 ст. 172 НК ). Факт хозяйственной жизни должен быть обоснован соответствующей документацией первичного учета.

Как учесть НДС при приобретении товаров в иностранной валюте?

При покупке продукции или работ в иностранной валюте их стоимость и сумма налога пересчитываются в рубли на дату принятия к учету. Пересчитанная сумма НДС принимается к вычету в рублях на общих основаниях.

Если расчеты между организациями были произведены в рублях или условных единицах, приравненных к иностранной валюте, то при последующей оплате стоимостная оценка имущества и суммы НДС не корректируются. Они принимаются к учету в рублях. Возникшие курсовые разницы учитываются как внереализационные доходы (положительные) или внереализационные расходы (отрицательные). Более подробно об их учете можно узнать из гл. 25 НК РФ (ст. 250, 265).

О том, чем можно обосновать «ввозной» НДС, читайте в материале .

Как принять к вычету невозвращенный НДС при реорганизации?

На практике может возникнуть ситуация, когда у налогоплательщика изменяется его правовое положение путем реорганизации. А что такое реорганизация? Это процесс перехода прав и обязанностей между лицами. В результате реорганизации всегда есть принимающая сторона — правопреемник.

Если до момента окончания деятельности реорганизуемого лица не были приняты вычеты при расчете НДС, то их принимает правопреемник после полного завершения всех процедур, связанных с реорганизацией. Вычеты применяются по мере уплаты НДС в бюджет, то есть в течение налоговых периодов.

Как учитывать вычеты по НДС на товар в случае его возврата?

Ст. 171 НК РФ указывает покупателям продукции на право принять к вычету налог, выставленный продавцом, даже в случае его возврата (либо отказа) обратно продавцу, в том числе по срокам гарантии. Ст. 172 НК РФ определен следующий порядок.

Покупатель имеет право принять к налоговому учету вычеты по НДС на возвращенный (или отказной) товар после отражения соответствующих корректирующих записей по возврату (отказу) в учете. Воспользоваться такими вычетами покупатель может в течение 1 года с даты отказа (или возврата) и при условии, что продавец перечислил налог с такой продукции в бюджет.

Можно ли принять к вычету НДС с сумм предоплаты в текущем налоговом периоде?

Во время коммерческих отношений между налогоплательщиками нередко возникает ситуация, когда в течение одного налогового периода на расчетный счет продавца (подрядчика) была внесена сумма предоплаты либо частичной оплаты со стороны покупателя (заказчика) в счет поставок продукции (выполнения работ) в будущем. Окончательный расчет и подписание актов приемки-передачи продукции или работ производятся в следующем налоговом периоде. Как покупателю поступить с вычетами по НДС, ведь он уже перечислил денежные средства в текущем налоговом периоде?

НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность принять к вычету суммы, отправленные продавцу в качестве предоплаты за товары или работы (авансовые платежи, частичная оплата) по результатам текущего налогового периода. Для того чтобы избежать спорных ситуаций со специалистами налоговых инспекций, необходимо оформить документы, которые подтверждают факт авансовых платежей:

договор, предусматривающий уплату аванса;
выставленный счет-фактура на аванс;
документ на фактическое перечисление денежных средств продавцу, например, платежное поручение, исполненное банком.

Принимаются ли к вычету суммы НДС по СМР для внутреннего потребления?

Строительно-монтажные работы (СМР) связаны с созданием и капитальным ремонтом (с последующим определением восстановительной стоимости) основных фондов. Обложение налогом СМР для внутренних нужд осуществляется в зависимости от способа их проведения. Если налогоплательщик выполняет такие работы собственными силами, например, при помощи своих работников, то самостоятельно облагает их НДС. В случае, когда СМР ведет сторонний подрядчик, предприятие не облагает затраты по этим работам налогом.

Если строительно-монтажные работы организация ведет самостоятельно, то она может принять к вычету суммы входного НДС по приобретаемым строительным материалам по мере их принятия к учету.

Если СМР осуществляет сторонняя организация, то она обязана выставить заказчику счет-фактуру, на основании которого налогоплательщик может принять к вычету НДС в общем порядке, указанном в п. 1 ст. 172 НК РФ .

Подробнее о порядке начисления налога на СМР читайте в материале .

Как возместить НДС налогоплательщику, получившему вклад в уставный капитал?

Акционерное общество — плательщик НДС может получать в качестве вкладов в свой уставный капитал основные средства или материалы. Как в этой ситуации ему поступить с НДС?

На это нам указывает п. 8 ст. 172 НК РФ. После принятия на учет имущества и восстановления налога по нему акционером налогоплательщик может произвести вычеты при расчете НДС после окончания налогового периода.

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса. 2. Утратил силу с 1 января 2009 г. 3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. 4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. 5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи. Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса. В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса. 6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий). 7. При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы. 8. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд). 9. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. 10. Вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Консультации юриста по ст. 172 НК РФ

Диана Куликова

Здравствуйте! Прошу разъяснить порядок возмещения НДС при раздельном учете товаров, реализуемых в деятельности ОСНО (облагается НДС) и ЕНВД (не облагается НДС) в соответствии с требованиями пп.1,1 ст.172 НК РФ (в течении 3-х лет). По учетной политике организации, если заранее неизвестно в каком виде деятельности будет реализован товар, то такой товар приходуется с НДС (включается в стоимость), а после реализации предъявляется к вычету. Если товар хранится на складе более 3-х лет, возникает «НДС к вычету», который ИФНС «отказывается» принять к возмещению. До введения норм пп 1.1 ст. 172 (до 01.01.2015) никаких претензий ИФНС не предъявляла.

Станислав Колоколов

ЗДРАВСТВУЙТЕ! Подскажите, что было в п.2 ст.172, которая утратила силу?

Ответ на вопрос дан по телефону

Станислав Глазовой

Каков порядок предоставления вычета по НДС? на основании какой статьи?

- - Ответ юриста:
    Статья 88. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) 2. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) . (п. 2 в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) 3. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 4. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) . 5. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса. 6. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы. 7. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом. 8. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов. 9. При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов. 9.1. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета) . Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий н

Вопрос: ...Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, производятся в том числе при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Какие реквизиты обязательно должны содержаться в договоре? Вправе ли налоговые органы при отсутствии одного или некоторых из них отказать в применении вычета покупателем? (Консультация эксперта, Минфин РФ, 2010)

Вопрос: Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, производятся в том числе при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Какие реквизиты обязательно должны содержаться в договоре? Вправе ли налоговые органы при отсутствии одного или некоторых из них отказать в применении вычета покупателем? Как избежать споров с налоговыми органами в такой ситуации?
Ответ: Согласно п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) у налогоплательщика налога на добавленную стоимость, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом п. 9 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.
В соответствии с п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
Кроме того, п. 1 ст. 487 ГК РФ предусмотрено, что в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.
Также п. 1 ст. 516 ГК РФ установлено, что покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
Таким образом, на основании указанных норм ГК РФ условие об обязанности покупателя оплатить товары до их передачи продавцом, то есть условие о предварительной оплате товаров, определяется в договоре купли-продажи по усмотрению сторон. Поэтому если договором купли-продажи предусмотрено условие об обязанности покупателя по предварительной оплате товаров, то такое условие может содержать указание конкретной суммы перечисляемой покупателем предварительной оплаты (частичной оплаты), а также сроки перечисления этой оплаты (частичной оплаты) и форму расчетов (наличная или безналичная).
Учитывая изложенное, в целях избежания разногласий с налоговым органом, связанных с правомерностью принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного по предварительной оплате (частичной оплате), договор на поставку товаров должен содержать вышеуказанную информацию о предварительной оплате (частичной оплате).
Вместе с тем следует отметить, что налоговым органом будет отказано в указанных вычетах, если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а также если договором предусмотрено осуществление предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Е.Н.Вихляева
Советник отдела
косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
27.04.2010

Yurguru.ru / Налоговый кодекс РФ / Глава 21. Налог на добавленную стоимость / Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов

Налоговый кодекс РФ. Глава 21. Налог на добавленную стоимость

Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса.

В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

7. При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

8. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

9. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Статья 172 НК РФ Порядок применения налоговых вычетов - полный текст документа с комментариями юристов и возможностью обмениваться мнениями с профессионалами в сфере права, задавайте вопросы или высказывайте свое мнение относительно статей нормативно-правовых актов, изучайте комментарии коллег.

Другие статьи Главы 21. Налог на добавленную стоимость.

Ст. 171, 172 НК РФ посвящены вычетам по НДС. Ими признаются уменьшения размера налога, рассчитанного по облагаемым операциям, на сумму обязательного платежа, предъявленного поставщиками либо отчисленные хозяйствующим субъектом по иным основаниям. В нормах содержится не только определение вычетов, но и правила их применения. В ст. 171, 172 НК РФ (с комментариями) устанавливаются условия, при соблюдении которых может рассчитывать на уменьшение сумм налога. В статье рассмотрим основные положения норм, порядок реализации права на вычет, а также нововведения, действующие с 2015 г.

Общие сведения

В п. 1 ст. 172 НК РФ определены основания, в соответствии с которыми производятся вычеты. Уменьшение налога осуществляется на основании информации, полученной из счет-фактур, выставленных продавцами/поставщиками при приобретении плательщиком услуг, продукции, имущественных прав, работ. Оно также производится в соответствии документами, удостоверяющими факт отчисления НДС при ввозе товара в Россию или на прочие территории, которые находятся под ее юрисдикцией, уплату сумм, удержанных агентами. Вычеты могут производиться и в соответствии с другими бумагами в случаях, установленных п. 6-8 и 3 статьи 171.

Условия

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, вычеты применяются исключительно к суммам, предъявленным плательщику при приобретении работ, продукции, имущественных прав, услуг в России или фактически отчисленных им при ввозе груза на территорию страны или иные районы, находящиеся в ее юрисдикции, после принятия указанных объектов к учету и при наличии первичной документации. Уменьшение налога при покупке ОС, НМА или оборудования к установке осуществляется в полном объеме. При этом речь идет об объектах, указанных в пунктах два и четыре статьи 171. Вычеты производятся после их принятия к учету. В случае приобретения услуг, продукции, имущественных прав или работ за инвалюту сумма пересчитывается в соответствии с курсом ЦБ, действующий на дату оприходования. Разницы в налоговой сумме, которые образуются у приобретателя при дальнейшей оплате, учитываются во внереализационных доходах по правилам, предусмотренным ст. 250, или доходов по ст. 265 Кодекса.

Сроки

Они устанавливаются п. 1.1 ст. 172 НК РФ. В соответствии с положениями нормы, вычеты могут заявляться в отчетных периодах в пределах трех лет с даты оприходования приобретенных плательщиком объектов в России или ввезенных на ее территорию, а также в иные районы, которые находятся ее юрисдикции. В пункте 1.1 ст. 172 НК РФ также установлено особое правило. Покупатель может получить счета-фактуры после окончания временного промежутка, в котором имущественные права, продукция, услуги или работы были приняты на учет, но до предусмотренного в 174 статье срока предъявления декларации. В этом случае, по пункту 1.1 ст. 172 НК РФ, субъект может принять сумму к вычету с того периода, в котором объекты были оприходованы.

Вычеты сумм по операциям реализации

Правила их применения устанавливает п. 3 ст. 172 НК РФ. При этом речь идет об операциях определенных статьей 164 (пунктом первым) Кодекса. Вычеты в отношении них осуществляются на момент расчета налоговой базы, предусмотренной ст. 167. Уменьшения сумм, приведенных в п. 10 статьи 171, производятся на дату, которая соответствует дню последующего исчисления налога по ставке 0%. Обязательным условием в данном случае выступает наличие на указанный момент документов, перечень которых определен

Дополнительные правила

Вычеты, указанные в п. 5 171 статьи, осуществляются полностью после отражения соответствующих корректирующих операций в учете при возврате товара или отказа от работ, продукции, услуг. Уменьшение налога должно быть выполнено не позже 1 года с даты расторжения договора. Вычеты, предусмотренные в абз. 1 и 2 пункта шесть 171 статьи, производятся по правилам, определенным п. 1 рассматриваемой нормы, а указанные в абзаце третьем - на момент расчета базы, предусмотренный ст. 167 (п. 10). В последнем случае, если при реорганизации предприятие не успело принять к уменьшению суммы, это делает организация-правопреемник по мере отчисления налога в бюджет, исчисленного предприятием при проведении строительно-монтажных мероприятий для собственных нужд по 173 статье.

П. 6 ст. 172 НК РФ

Уменьшения сумм допускается производить с даты отгрузки продукции, производства работ или оказания услуг, предоставления прав. Вычет налога разрешается в случаях, установленных п. 8 171 статьи. Вычет осуществляется в размере отчисления, рассчитанного со стоимости определенных предоставленных услуг, произведенных работ, переданных прав или отгруженных товаров. По п. 6 ст. 172 НК РФ, в их оплату должны быть засчитаны полученные ранее авансы, если такие условия установлены в договоре.

Вычет суммы разницы

Он осуществляется в соответствии с корректировочными счетами-фактурами, которые выставляются продавцами в порядке, предусмотренном в п. 5.2 и 6 169 статьи При этом необходимо наличие договора либо другого документа, удостоверяющего факт уведомления или согласие приобретателя на изменение цены отгруженной продукции, произведенных работ, предоставленных услуг или переданных прав. Уменьшение сумм может осуществляться не позднее трех лет с даты оформления корректировочной счет-фактуры.

Ст. 172 НК РФ (с комментариями)

В соответствии с рассматриваемой нормой, налоговые вычеты у приобретателя появляются в двух случаях. Первым является перечисление аванса. По п. 12 статьи 171, уменьшению подлежат суммы, предъявленные продавцом. По норме 168, он в течение 5 дней (календарных) с даты получения аванса оформляет счета-фактуры. При этом используются ставки 18/118 либо 10/110. Чтобы получить право на вычет в соответствии со ст. 172 НК РФ, субъекту необходимо иметь определенный перечень документов. К ним относят:

Счета-фактуры, оформленные надлежащим образом.
Платежные поручения. Эти документы подтверждают факт оплаты.
Договор, в котором прописаны условия о том, что расчеты будут осуществляться с авансами.

При невыполнении хотя бы одного условия плательщик не может рассчитывать на вычеты.

Восстановление сумм

После передачи товара покупателю и оприходования в соответствии со ст. 170, возмещенные ранее отчисления должны быть выплачены в бюджет. Восстановление налоговых сумм с аванса осуществляется приобретателем в том периоде, в котором они подлежат вычету. Оно также производится в том временном промежутке, в котором имело место расторжение или изменение условий соглашения и была возвращена оплата, полученная в счет последующих поставок. Восстановление осуществляется в сумме, ранее принятой к вычету на дату аванса.

Оприходование

Использовать налоговый вычет по ст. 172 НК РФ можно по тем услугам, продукции, правам или работам, которые приобретались для перепродажи или совершения операций, подлежащих обложению НДС. Однако выполнения последнего условия на практике недостаточно. В соответствии с пунктом первым и утратившим с 2009 г. п. 2 ст. 172 НК РФ, для получения вычета необходимо соблюсти ряд требований. Рассмотрим их подробно.

Доказывание факта предъявления НДС

Подтверждающими документами могут выступать договор или прочие акты, в соответствии с которыми сумма налога подлежит отчислению. В зависимости от специфики поставки выделяют разные условия использования вычета. Если объекты были приобретены в России за денежные средства, суммы налога уменьшаются, если они предъявлены плательщику. Этот вариант считается наиболее распространенным. Подтверждение факта предъявления НДС осуществляется многими документами. В их числе счета-фактуры, и так далее. Если продукция ввозилась в Россию в то подтверждение можно предоставить только тогда, когда НДС уплачено при перемещении груза. При этом факт отчисления для возмещения сумм налога не имеет значения. Данное правило действует для таможенных режимов временного ввоза, внутреннего потребления, переработки вне контрольных зон.

Счет-фактура

Ее наличие является обязательным условием для вычета по ст. 172 НК РФ, если законодательство не предусматривает иное. К примеру, не требуется счета-фактуры при удержании налога агентами. Здесь необходимо отметить, что в соответствии с Письмом ФНС от 21.10.2013 г., выпущен универсальный передаточный документ. Его форма может использоваться экономическими субъектами для оформления самых распространенных операций хозяйственной жизни. К ним, в том числе, относят сдачу-приемку услуг. Применение УПД рекомендовано, но не обязательно. Неиспользование этой формы не может являться основанием для отказа в налоговом учете операций для целей обложения.

Осуществление определенной деятельности

Для реализации права по ст. 172 НК РФ, предприятие должно осуществлять операции по:

Обязательность принятия к учету

Приобретаемая продукция, услуги, работы должны быть оприходованы с оформлением первичных документов. По ст. 172 НК, таким образом, вычет осуществляется из тех сумм НДС, которые предъявлены или фактически выплачены при ввозе груза на территорию России, после его оприходования при наличии соответствующих бумаг. При этом уменьшения налога, выставленного продавцами экономическому субъекту при приобретении ОС, оборудования к установке в том числе, а также нематериальных активов или отчисленных при перемещении объектов через границу, выполняются в полностью после того, как они будут приняты к учету. Право воспользоваться вычетами возникает при соблюдении всех приведенных выше четырех требований.

Нововведение

Ст. 172 была дополнена п. 1.1. Он вступил в действие с 01.01.2015 г. В соответствии с введенным новым положением, налоговые вычеты, установленные в пункте втором ст. 171, могут заявляться в контрольные органы в течение трех лет после того, как работы, продукция, услуги, имущественные права, приобретенные плательщиком в России либо ввезенные на ее территорию или в районы, находящиеся под юрисдикцией государства, будут поставлены на учет. Следует обратить внимание на дополнительную возможность, введенную законодательством. В частности, если покупатель получил счет-фактуру от продавца после окончания налогового периода, в котором объекты были оприходованы, но до истечения срока для декларирования, установленного по ст. 174, приобретатель вправе принять к вычету налоговые суммы с того временного промежутка, в который продукция, услуги, имущественные права или работы были приняты к учету.

Заключение

Достаточно часто экономические субъекты пользуются правом на налоговый вычет. Однако для предупреждения проблем, которые могут возникнуть при его реализации, необходимо внимательно изучить законодательство. При этом следует учесть нововведения, вступившие в действие с 2015 г. Хозяйствующим субъектам, кроме прочего, необходимо соблюсти условия и требования, выставляемые нормами. Это касается и оформления первичной документации, и предоставления подтверждающих документов. Важно также соблюсти сроки заявления сумм к вычету. Все эти нюансы необходимо учитывать бухгалтерам как продавцов, так и покупателей. Основные разъяснения по применению установленных правил даются в письмах ФНС.