Учредитель внес земельный участок в уставной капитал. В августе при вкладе земельного участка в уставный капитал

Организация, находящаяся на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, приобретает за плату земельный участок в апреле текущего года. Его балансовая стоимость сформирована из цены на участок- условно 330 тыс. руб. и оплаченной госпошлины условно 5 тыс. рублей. Итого балансовая стоимость составила 335 тыс. руб.В августе этого же года организация вносит данный участок в УК другой организации, где является соучредителем. Для передачи была произведена оценка объекта, она условно равна 320 тыс. руб., именно по этой стоимости сделан взнос в УК.Вопрос в следующем: как отразить в БУ и НУ операцию у передающей организации? На какой счет отнести разницу между балансовой и оценочной стоимостью участка? Можно ли включить в расходы затраты по приобретению участка, и если да, то в какой сумме?

Разницу между балансовой и оценочной стоимостью участка отнесите в бухгалтерском учете на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В расходы по налогу на прибыль ни в какой сумме не включаются затраты по приобретению земельного участка. Согласно гл. 25 НК РФ при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал у организации не возникает ни доходов, ни расходов.

В бухгалтерском учете.

В апреле при принятии земельного участка к учету:

Дебет 01 Кредит 08-1- 335 000 руб. - Включена фактическая стоимость земельного участка в состав собственных основных средств.

В августе при вкладе земельного участка в уставный капитал:

Дебет 58 Кредит 76 - 320 000 руб. – отражена задолженность по вкладам в уставный организации;

Если остаточная стоимость переданного основного средства отличается от его оценки, согласованной учредителями, разницу учтите в составе прочих доходов или расходов, в зависимости от того в какую сторону разница.

Дебет 76 Кредит 01 – 335 000 руб. - внесена земля в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 91-2 Кредит 76- 15 000 руб. – отражена отрицательная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.

Такой порядок предусмотрен п. 85 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкцией к плану счетов (счета 01, 76, 91).

В налоговом учете

При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал у организации не возникает ни доходов, ни расходов (подп. 2 п. 1 ст. 277, п. 3 ст. 270 НК РФ). В ситуации когда остаточная стоимость передаваемого основного средства отличается от его оценки, согласованной учредителями, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к появлению постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива, если вами применяется ПБУ 18/02 (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу основных средств в качестве вклада в уставный капитал

В счет погашения задолженности по вкладам в уставный капитал организация может внести основные средства . Для акционерных обществ это предусмотрено пунктом 2 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, а для ООО – пунктом 1

Учредители должны оценить и согласовать стоимость неденежных вкладов в уставный капитал. Для оценки рыночной стоимости основного средства акционерное общество должно привлечь независимого оценщика. Для ООО независимая оценка имущественного вклада обязательна, только если его размер превысит 20 000 руб. Учредители вправе оценить имущество, вносимое в уставный капитал, не дороже оценки независимого эксперта (т. е. дешевле или в той же сумме). Об этом сказано в пункте 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Бухучет

У организации-учредителя вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Задолженность по вкладам отразите проводкой по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом учета расчетов. Например, со счетом 76 , к которому откройте отдельный субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»:

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– отражена задолженность по вкладам в уставный капитал дочерней организации.

Такую запись делайте:

• при создании акционерных обществ или ООО – на основании договора о создании общества или на основании решения единственного учредителя (акционера, участника) (п. 5 ст. 9 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ , );
• при увеличении уставного капитала:
• в акционерных обществах – на основании протокола общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала (решения совета директоров (наблюдательного совета), если в соответствии с уставом такое решение в его компетенции) или решения единственного учредителя (акционера) об этом ( , п. 3 ст. 47 , Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
• в ООО – на основании протокола общего собрания участников об увеличении уставного капитала или решения единственного учредителя (участника) об этом ( , п. 6 ст. 37 , Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Со следующего месяца после передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).

В бухучете выбытие основного средства, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, отражайте по остаточной стоимости (п. 85 приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Для учета выбытия такого имущества на счете 01 откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент передачи объекта по дебету счета отразите его первоначальную (восстановительную) стоимость. По кредиту – сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации выбывающего объекта. При этом делайте проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, переданного вуставный капитал дочерней организации;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта, переданного в уставный капитал дочерней организации.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость передаваемого основного средства. Остаточную стоимость определяйте по формуле:

Передачу основного средства в уставный капитал другой организации отразите проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– внесено основное средство в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации.

Если остаточная стоимость переданного основного средства отличается от его оценки, согласованной учредителями , разницу учтите в составе прочих доходов или расходов. При этом сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 91-1
– отражена положительная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– отражена отрицательная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.

Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Методических указаний, утвержденных

Очень выгодную консультацию авдоката можно получить у нас! Запишитесь на прием.

Экономическая выгода может быть многогранна: быстро, надежно, минимум налогов, может не подлежать разделу имущества супругов, можно брать кредиты и пр.

Земельные участки, как и иную недвижимость, можно вкладывать в уставный капитал организации. Для этого необходимы следующие действия:

1. Провести оценку земельного участка иполучить отчет эксперта (оценщика) о его стоимости.
2. Параллельно с п. 1 получить консультацию адвоката о том, какой способ оформления наиболее выгодный (есть варианты).
3. Подготовить пакет документов по регистрации изменений в учредительные документы.
4. Заверить необходимые бумаги у нотариуса.
5. Зарегистрировать изменения в регистрирующем органе (в СПб это МИ ФНС № 15).
6. Подготовить пакет документов для Росреестра.
7. Зарегистрировать переход права собственности на земельный участок в Росреестре.

После внесения земельного участка в УК юридического лица, такому юридическому лицу выдается выписка ЕГРН о праве собственности на землю, а свидетельство (право) собственника, передавшего земельный участок организации. теряет юридическую силу.

Перед началом любых действий надо сделать анализ, действительно ли надо вносить землю в УК, или же организации лучше купить на баланс земельный участок по договору купли-продажи, или внести только право пользования землей. Кроме того, важно понимать, какую организационно-правовую форму выгоднее иметь при использовании и возможной реализации земли. Для дальнейшей продажи земли могут быть иные решения. Для минимизации налогов при использовании земли (без дальнейшей продажи) нужно сделать рассчет, в какой ситуации будет меньше налогов на имущество, когда банк даст лучший процент при кредитовании и пр.

Взнос земельного участка в ДНП

Особый вариант продажи земельных участков - организация ДНП с последующей реализацией размежеванного участка небольшими массивами для частного использования граждан. Нужно понимать, что такая схема может быть реализована только с большой осторожностью, так как перевыборы председателя ДНП могут привести к потере вложенной собственности. Недоработанные на старте вопросы нужно срочно привести в порядок. Подключение к ДНП комммуникаций - отдельная тема для работы. Возможные споры о срывах сроков подключений решаются в Арбитражном суде.

Перевод земельного участка в иную категорию

При взносе в Уставный капитал земельного участка следует учитывать категорию земли, а при необходимости перевода земли в иную категорию важно понимать, в какой момент это лучше сделать: до внесения земли в уставный капитал или после.

Форма собственности организации для передачи участка земли

Нужно понимать, что внесенная в уставный фонд земля в одних случаях может быть возвращена вносителю (первоначальному собственнику), а в других случаях это сделать невозможно. Например, в акционерных обществах земельный участок в натуре не может быть возвращен, кроме случаев ликвидации общества. В ООО или сельскохозяйственном кооперативе, например, такую возможность предусмотреть можно, но для этого нужно в документах организации предусмотреть такую возможность и четко прописать обязанность возврата земли.

Взнос в УК земельного участка или права пользования им?

Если за собственником должно остаться право собственности на земельный участок, в ряде случаев можно внести в уставный капитал только право пользования им (если это допускает Устав). Тогда право пользования должно быть оценено независимым оценщиком. вносится в УК, и на него могут начисляться дивиденды, как на любые вклады.

При этом в свидетельство (ЕГРН) о праве собственности вносится соответствующая запись о совершенных действиях.

Вопрос

Здравствуйте!

Компания приобрела по договору мены (за другое имущество) земельные участки.
Стоимость земельных участков оценивалась договорным соглашением сторон и составило 21 млн руб.

Указанные участки были оформлены в собственность Компании. Впоследствии, Компания решила указанные участки внести в уставной капитал Организации (ООО) при вхождении новым участником данной Организации.

Оценка рыночной стоимости для целей внесения в уставной капитал выявила, что стоимость земельных участков приближена к кадастровой стоимости и составляет 12 млн руб. По этой стоимости земельные участки были внесены в уставной капитал Организации. Компания получила долю в участии в Организации, стоимостью 12 млн руб.

Вопрос: Получит ли по окончании таких регистрационных действий Компания убыток (налоговый и балансовый)?

Ответ

Налоговый учет

В налоговом учете (как при ОСН, так и при УСН) при передаче имущества в уставный капитал доходов и расходов не возникает (п. 3 ст. 270, пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, Письмо Минфина от 02.11.2016 N 03-04-05/64313).

Стоимость приобретаемой участником доли признается равной сумме стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, и дополнительных расходов, которые признаются участником в целях налогообложения при таком внесении (абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Бухгалтерские проводки при передаче имущества в уставный капитал будут такие (п. 14 ПБУ 19/02, Письмо Минфина от 28.04.2016 N 07-01-09/24880):

• Д 58 — К 76 — Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал в сумме, указанной в решении общего собрания участников (единственного участника)
• Д 76 — К 01 — Списана стоимость земельного участка
• Д 91 — К 76 — Отражен прочий расход в виде разницы между оценкой передаваемого имущества по решению участников и стоимостью в бухучете

Смежные вопросы:

1. 
   Один из учредителей компании делает взнос в уставный капитал имуществом, которое было привезено из-за границы. Это имущество надо учитывать вместе с таможенными платежами (НДС) или по контрактной стоимости?
   ✒…...
2. 
   Наша компания нуждается в финансовой поддержке со стороны учредителя. Необходима помощь в подборе оптимального механизма финансирования. Рассматривается безвозмездная фин.помощь, вклад учредителя в имущество. Однако в действующей редакции Устава данная…...
3. 
   добрый день! организация образована с 1998 году, уставный капитал 4200 руб., по сегодняшний день уставный капитал без изменений. за 2015-2016 год выплачивались дивиденды, какие санкции могут применяться к организации…...
4. 
   ООО решило увеличить УК на 75 000 евро за счет внесения дополнительного вклада единственным участинком Компанией-нерезидентом. В Решении об увеличении УК прописано, что УК компании увеличивается на 75 000…...

При оплате уставного капитала земельным участком нужно определить стоимость этого участка. Она определяется по соглашению между учредителями (участниками) общества и, как правило, соответствует рыночной.

Подтвердить рыночную стоимость вклада необходимо заключением независимого оценщика. Поступать так обязательно по вкладам как в акционерные общества, так и в ООО. Такие правила абзацем 2 пункта 2 статьи 66.2 Гражданского кодекса РФ и частью 4 статьи 3 Закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ.

участок. Он относится к неденежным вкладам , имеющим денежную оценку . Поскольку стоимость земельного участка под строительство, как правило, превышает 20 тыс. руб., вклад должен оценить независимый оценщик . Такое требование содержит пункт 2 статьи 15 закона № 14-ФЗ. При этом номинальная стоимость доли участника общества, которую он оплачивает не деньгами, не может быть больше суммы, которую определил независимый оценщик .

Материал из БСС "Система Главбух"
Подробнее: http://www.1gl.ru/#/document/189/400844/8fd37fb9f6/?of=copy-f2db52fdcd

Земельные участки имеют кадастровую оценку, и она не всегда совпадает с их рыночной стоимостью. Правила проведения кадастровой оценки земель утверждены постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. № 316. В соответствии с ними такая оценка проводится не реже одного раза в пять лет.

Когда возникает доход от полученного в уставный капитал участка

Хозяйство может продать внесенный в уставный капитал участок. Иногда на сделки с землей распространяются ограничения. В частности, не допускается отчуждение земельного участка без находящихся на нем зданий, строений, сооружений в случае, если они принадлежат одному и тому же собственнику (п. 4. ст. 35 Земельного кодекса РФ). А собственники зданий, находящихся на чужом земельном участке, имеют преимущественное право его покупки или аренды.

Напомним, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, к коим относится земельный участок, их переход и прекращение нужно регистрировать в едином государственном реестре (ст. 131 Гражданского кодекса РФ). Регистрируется переход права собственности на земельный участок органами Росреестра в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Право на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента внесения соответствующей записи в госреестр - пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ. Несмотря на это, при продаже участка моментом признания дохода для определения налоговой базы является дата передачи участка покупателю по передаточному акту или иному документу (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Таким образом, доход от реализации и переход права собственности на земельный участок могут отличаться по времени.

Отметим, что при получении имущества от учредителя в качестве оплаты его доли в уставном капитале у предприятия не возникает доходов, а также прибылей и убытков, учитываемых в целях налогообложения прибыли (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ).

Передав участок покупателю, а договор на регистрацию в Росреестр, продавец формально еще является собственником этого участка. Тем не менее для он должен у себя в учете признать доход от его реализации.

При кассовом методе передача земельного участка не обязывает продавца включить выручку от его реализации в облагаемую базу. Доход признается им в момент получения платы за участок независимо от того, передан он покупателю или нет и зарегистрирован ли переход права собственности (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

При расчете налога доход от реализации участка в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ можно уменьшить на его стоимость. При этом берется стоимость, определенная при внесении земли в уставный капитал. На это указали в письме от 18 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28205.

Если в результате реализации земельного участка образуется убыток, то он учитывается в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Этот порядок применяется в целях налогообложения независимо от того, какой метод признания доходов и расходов организация применяет - начисления или кассовый. Дело в том, что полученный от учредителя земельный участок оплачен передачей ему доли в уставном капитале (п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ).

Что касается НДС, то в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения.

Как платить земельный налог при продаже участка

Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие участками на праве собственности (ст. 388 Налогового кодекса РФ). Соответственно, продавец участка должен уплачивать земельный налог и после фактической его передачи, до момента регистрации перехода права собственности на земельный участок органами Росреестра.

Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ (п. 1 , 2 ст. 390 Налогового кодекса РФ). Ее определяют на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ).

В случае прекращения у продавца права собственности на земельный участок в течение налогового периода налог рассчитывается с учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земля находилась в собственности предприятия, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

Если прекращение права собственности произошло после 15-го числа соответствующего месяца, этот месяц считается как полный (п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ).

При расчете налога на прибыль в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма земельного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 20 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/254). При этом датой принятия расходов в виде сумм налога признается дата их начисления.

Как продажа участка в уставном капитале отражается в бухучете

Стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал предприятия, не признается доходом для целей бухгалтерского учета (п. 2 ПБУ 9/99).

Поскольку полученный участок предприятие планирует использовать в качестве средства труда, он принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия если она не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком (п. 7 , 9 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 6 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/813).

Принятие к бухгалтерскому учету участка отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Затем сформированная на счете 08 первоначальная стоимость участка списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Продажа участка в уставном капитале отражается следующим образом. Продавец признает прочий доход в размере его продажной цены и прочий расход в виде его первоначальной стоимости. Они признаются на дату перехода права собственности к покупателю (п. 7, 12, 16 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и № 33н).

Если передача земельного участка и госрегистрация перехода права собственности на него приходятся на разные периоды, то он до момента признания прочих доходов и расходов от его выбытия учитывается на отдельном субсчете к счету 45 «Товары отгруженные». Например, это может быть субсчет «Переданные объекты недвижимости» (письмо Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20).

Если предприятие применяет в налоговом учете метод начисления, то на дату передачи земельного участка в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Это происходит из-за того, что на данную дату в налоговом учете признается доход от реализации, а в бухгалтерском учете нет (определяется на дату перехода права собственности). Его возникновение отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме того, возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Оно возникает, потому что в налоговом учете включается в состав расходов стоимость приобретения земельного участка, а в бухгалтерском нет. Возникновение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

После государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок признается и отражается в бухгалтерском учете доход от его продажи и одновременно отражается расход в виде его стоимости. В этот момент погашаются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, а также налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство.

А. Анищенко ,
ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ - АФ”»

"Бухгалтерский учет", 2010, N 8
ПЕРЕДАЧА ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ:
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Общество с ограниченной ответственностью получило земельный участок в качестве вклада в уставный капитал. Как определить стоимость и отразить получение имущества в бухгалтерском и налоговом учете?
Стоимостью имущества, полученного организацией в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале или увеличение ее стоимости, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более 20 тыс. руб., то для ее оценки должен привлекаться независимый оценщик, если иное не предусмотрено законодательством. Она не может превышать сумму оценки, определенной независимым оценщиком.
Президиум ВАС РФ в п. 3 Информационного письма от 30.05.2005 N 92 по вопросу об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком, рекомендовал арбитражным судам исходить из следующего. Если в соответствии с законом или иным нормативным актом для сторон сделки - государственного органа, должностного лица, органов управления юридического лица - предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком (в том числе когда законом или иным нормативным актом установлено, что объект не может быть оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика), то в случае совершения сделки (издания государственным органом акта, принятия должностным лицом или органом управления юридического лица решения) по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такие сделка и акт государственного органа должны признаваться судом недействительными, решение должностного лица незаконным, а решение органа юридического лица - не имеющим юридической силы.
Следовательно, и в бухгалтерском учете стоимость основного средства должна учитываться не выше суммы оценки вклада, произведенной независимым оценщиком:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
субсч. 1 "Приобретение земельных участков",
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" получен вклад от учредителя в виде объекта основных средств (земельного участка);
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 1 "Приобретение земельных участков" введен в эксплуатацию объект ОС.
Для целей исчисления налога на прибыль имущество, вносимое в уставный капитал, оценивается у принимающей стороны по документально подтвержденным данным налогового учета передающей стороны (на дату перехода права собственности). Также стоимость полученного имущества можно увеличить на сумму дополнительных расходов передающей стороны на передачу взноса, только если они признаны ее вкладом в уставный капитал.
Если получающая сторона не сможет документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то она признается равной нулю. Например, остаточная стоимость основных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал, может быть документально подтверждена письмом передающей стороны, на основании которого оформляется бухгалтерская справка - первичный учетный документ для целей налогового учета.
Основанием отражения в налоговом учете у принимающей стороны остаточной стоимости указанных основных средств являются: акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б); технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него с указанием года создания основного средства); выписка из регистров налогового учета учредителя о восстановительной стоимости передаваемого основного средства, о начисленной за период эксплуатации амортизации (Письмо УМНС России по г. Москве от 24.09.2004 N 24-11/61921).
При получении в качестве вклада в уставный капитал земельного участка необходимо учитывать следующее. Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 000 руб.
Вместе с тем не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты). Следовательно, организация не может погашать стоимость приобретенного в собственность земельного участка путем начисления амортизации для целей налогообложения.
При передаче в качестве вклада в уставный капитал земельного участка его стоимость для целей налогообложения прибыли оценивается по первоначальной стоимости у передающей стороны (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2005 N 20-12/34502).
По вопросу включения в первоначальную стоимость земельного участка государственной пошлины за регистрацию прав на него существуют различные точки зрения.
По мнению Минфина России, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ госпошлина включается в первоначальную стоимость земельного участка (Письмо от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195). Однако следует отметить, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, в целях формирования прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Ранее Минфин России указывал, что государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основных средств не включается (Письма от 19.10.2007 N 03-03-06/1/725, от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116). Аналогичной позиции придерживаются и суды (Постановления ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3 по делу N А07-18611/07, 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3 по делу N А07-6671/07). Таким образом, организации необходимо самой решить, каким образом учесть суммы госпошлины, уплаченной в связи с регистрацией права на земельные участки.
При получении имущества в уставный капитал организации его стоимость относится к доходам, не учитываемым при определении базы по налогу на прибыль. При размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика - эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи), а у налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) - при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).
Использование полученных в результате независимой оценки сведений о стоимости земельного участка, переданного в качестве вклада в уставный капитал ООО, для целей налогового учета в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено (пример 1).
Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью в феврале 2010 г. получило от учредителя - юридического лица в качестве вклада в уставный капитал земельный участок. В соответствии с решением учредителей денежная оценка земельного участка, подтвержденная независимым оценщиком, соответствует номинальной стоимости доли, в оплату которой он передается (3 000 000 руб.). По данным налогового учета учредителя стоимость земельного участка составляет 2 700 000 руб. За государственную регистрацию права собственности на земельный участок организацией уплачена пошлина в размере 15 000 руб. Право собственности на земельный участок зарегистрировано в марте 2010 г.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1
"Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
3 000 000 руб.
получен земельный участок от учредителя в счет передачи вклада в уставный капитал;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
15 000 руб.
произведена оплата за государственную регистрацию права собственности на участок;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
субсч. 1 "Приобретение земельных участков",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
15 000 руб.
плата за государственную регистрацию включена в первоначальную стоимость земельного участка;
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
субсч. 1 "Приобретение земельных участков",
3 015 000 руб.
земельный участок отражен в составе объектов основных средств.
Внесенный организацией вклад в уставный капитал ООО признается финансовым вложением и принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
В случае если он оплачивается неденежными средствами, применяется норма п. 14 ПБУ 19/02, согласно которой первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организации, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обычно определяет стоимость аналогичных активов. То есть при принятии к учету финансового вложения цена передаваемого актива определяется как согласованная учредителями стоимость соответствующей части земельного участка.
Наличие и движение инвестиций организации в уставные капиталы других организаций учитываются по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции", и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
При передаче земельного участка в качестве взноса в уставный капитал ООО прибыли (убытка) для целей налогообложения не возникает. Аналогичная позиция высказана в Письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061160.
Передача имущества, носящая инвестиционный характер (в частности, вклад в уставный капитал хозяйственного общества), не признается объектом обложения НДС (пример 2).
Пример 2. Организация приобретает долю в уставном капитале ООО. В оплату доли передается земельный участок, принадлежащий организации на праве собственности. Согласованная учредителями стоимость передаваемого земельного участка равна номинальной стоимости приобретаемой доли в уставном капитале ООО, соответствует оценке независимого оценщика и составляет 3 000 000 руб. Первоначальная стоимость передаваемой части земельного участка по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 2 700 000 руб.
В бухгалтерском учете производятся записи:
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 5,
3 000 000 руб.
отражена первоначальная стоимость финансового вложения;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 5,
К-т сч. 01 "Основные средства"
2 700 000 руб.
отражено выбытие земельного участка, передаваемого в оплату приобретаемой доли;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы, не учитываемые для целей налогообложения",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 5,
300 000 руб.
разница между балансовой стоимостью земельного участка и его согласованной стоимостью учтена в составе прочих расходов.
Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с п. 3 ст. 213 ГК РФ коммерческие организации являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками). После внесения собственником имущества в уставный капитал другого лица он утрачивает на него право собственности (Постановление ФАС Уральского округа от 15.11.2006 N Ф09-10141/06-С7 по делу N А47-1022/06).
Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении Пленума от 23.07.2009 N 54 определил, что право на земельный участок подлежит государственной регистрации, с момента которой у правообладателя возникает обязанность по уплате земельного налога, и прекращается со дня внесения в государственный реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Ю.А.Суслова
Аудитор
ООО "Аудит Консалт Право"
Подписано в печать
15.07.2010