Селективная налоговая льгота. Уменьшение базы по налогу, или налоговые скидки. Порядок и виды налоговых льгот: краткая классификация

Доходов – это предоставление преимуществ по уплате налогов определенным категориям налогоплательщиков. По закону они имеют право платить налоги (сборы) в меньшем размере от установленной ставки или же не платить их вовсе.

Льготное налогообложение прибыли физических лиц

Налоговые преференции включают:

Полное освобождение от налоговых обязательств;
Частичное освобождение, с применением налоговых удержаний.

Полное освобождение

Под полное освобождение от налоговых обязательств подпадают следующие виды доходов:

Пособия от государства, за исключением помощи по уходу за ребенком, временной потери трудоспособности, а также других компенсаций, предусмотренных законом;
Пенсионные выплаты и накопления;
Выплаты и компенсации (субсидии), направленные на оплату по коммунальным услугам и предоставление жилья;
Компенсация издержек, которые образовались во время использования работником личного автомобиля на служебные нужды;
Вознаграждения за оказанную помощь (например, при сдаче крови);
Алименты;
Материальная поддержка, выплачиваемая предприятиями своим служащим после рождения (усыновления) ребенка. Пособие выплачивается в течение 1 года, а размер выплаты на одного ребенка составляет 50 тыс. руб.;
от продажи не движимого имущества, если оно находится во владении граждан свыше 3 лет;
Материнский или региональный . Исключением служит капитал, имеющий целевое назначение;
Выплаты из бюджета, направленные на покупку (строительство) жилья.

Частичное освобождение от уплаты налогов

Облагаемые налогом доходы граждан по ставке 13%, можно снизить при помощи налоговых вычетов.

Законом установлены следующие виды налоговых удержаний:

Стандартные вычеты;
Социальные удержания;
Имущественные вычеты.

Стандартные удержания

Этот вид льгот распространяется на граждан и на малолетних детей. Если говорить об удержаниях в адрес физических лиц, то такие вычеты могут быть выданы гражданам, что пострадали в результате аварии на ЧАЭС, участникам военных действий, инвалидам ВОВ, и Героям РФ. Граничный размер вычета – 3 тыс. руб. в месяц. При наличии у физического лица права на одновременное применение разных льгот, размер налогового вычета должен определяться исходя из максимальной суммы. Тогда как суммирование двух видов удержания не допускается.

Налоговые удержания на детей, предоставляются гражданам, которые имеют на своем обеспечении несовершеннолетних детей. Максимальный размер вычета – 3 тыс. руб. в месяц на ребенка. Закон допускает использование налоговой льготы до тех пор, пока уровень доходов получателя льготы не превысит 280 тыс. руб. Исчисление прибыли производится с начала года. Когда доходы налогоплательщика превысят указанный лимит, выплата налогового вычета прекращается. Также нужно отметить, что налоговая преференция на детей предоставляется только одному из родителей, опекуну или усыновителю.

Социальные вычеты

Этот вид льготы предоставляется налогоплательщикам при наличии социально значимых расходов. К таким издержкам относятся:

Благотворительная помощь (). Размер налогового вычета достигает до 25% от суммы налогооблагаемой прибыли за год;
Траты на обучение;
Издержки на лечение;
негосударственного типа, а также пенсионное страхование на добровольной основе;
Дополнительные взносы по страховым полисам, направленные на накопление трудовой пенсии.

Величина социальных вычетов равна размеру понесенных налогоплательщиком затрат, но, не более 120 тыс. руб. в год. Исключением являются траты на дорогостоящее лечение и пожертвования. Максимальный размер вычета на обучение – 50 тыс. руб. в год на одного учащегося.

Имущественные удержания

Этот вид льгот предоставляется в следующих случаях:

Продажа жилых квартир, домов, участков земли или части в указанном имуществе. Однако имеющаяся недвижимость должна быть во владении налогоплательщика до 3 лет. Максимальный размер удержания – не более 1 млн. руб. в год;
Реализация движимого имущества, что находится во владении менее 3 лет. Максимальный размер удержания – не более 250 тыс. руб. в год;
Продажа части или доли уставного капитала предприятия, подразумевающая уступку прав договора на участие в строительстве или долевое строительство. Налоговое удержание предоставляется на величину документально подтвержденных издержек;
Во время изъятия у налогоплательщика участка земли или объектов недвижимости, размещенных на этом участке, на нужды, связанные с муниципальными или государственными целями. Размер налогового вычета равен цене, по которой производился выкуп;
Покупка жилья или его доли, участка земли для строительства индивидуального жилья или самого земельного участка, где размещены жилые здания или их доля. Максимальный размер удержания – не более 2 млн. руб.;
Оплата процентов по займу, оформленному на покупку (строительство) недвижимости. Сюда также относится займов. Налоговое удержание предоставляется на величину выплаченных процентов, но не более 3 млн. руб. Однако льгота может предоставляться только на 1 объект недвижимости.

Недвижимое имущество и автотранспортные средства, используемые в коммерческой деятельности предприятия, не подпадают под . То же самое касается продажи ценных бумаг. Еще одним видом налоговых вычетов являются профессиональные налоговые удержания, предоставляемые юридическим лицам.

Льготное налогообложение доходов организаций

Льготное налогообложение доступно тем налогоплательщикам, которые осуществляют деятельность социально значимого характера. Зачастую организациям выдвигаются жесткие требования для получения налоговых удержаний. Одним из них является целенаправленное использование средств.

Виды налоговых преференций, предоставляемых юридическим лицам

Организации могут получать льготы во время уплаты:

Налога на прибыль;
Имущественного сбора;

Плательщики НДС освобождаются от выполнения определенных налоговых обязательств или уплаты налогов, когда ввозят импортную продукцию на территорию России. При этом чтобы стимулировать отечественного производителя правительство предоставляет освобождение от уплаты налогов по экспортируемой продукции, произведенной в России.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Налоговые льготы для инвалидов

Налоговые льготы для пенсионеров

Налоговые льготы многодетным семьям

Льготы для юридических лиц

Индивидуальные предприниматели и юридические лица обладают правом на следующие льготы:

по НДС (ст.145, 145.1 и 149 НК РФ );
на имущество организаций (ст.381 НК РФ );
особые условия при расчете налога на прибыль.

Льготы по НДС перечисляются при реализации товаров, имущественных прав, оказании услуг на территории России.

Льготы по НДС подразделяются на несколько категорий:

при реализации определенных товаров или услуг (почтовых марок, медицинских товаров, перевозка пассажиров);
при ведении определенной деятельности (в образовательной сфере, заведениях искусства и культуры, реализации сельскохозяйственной продукции);
при выполнении ряда операций (предоставление помещений в аренду для иностранцев, проведение государственных лотерей).

Налоговые льготы на имущество полагаются учреждениям УИС, организациям религиозного назначения, общественным объединениям инвалидов, при производстве фармацевтики и в других сферах.

Льготные условия по налогу на прибыль распространяются на медицинские, образовательные организации, компании социального обслуживания, особые экономические зоны.

Порядок оформления налоговых льгот

Оформить особый режим взимания налогов можно в заявительном порядке при обращении в местные налоговые органы по месту расположения зарегистрированных объектов недвижимости, средства передвижения или земельного участка.

Порядок использования льготных условий включает составление заявления и сбор установленных документов согласно перечню.

Для оформления особого налогового режима требуются следующие документы:

заявление. Посмотреть и скачать можно здесь: ;
паспорт;
документы о праве собственности на объект, на который распространяется льгота;
удостоверение пенсионера;
документы о появлении на свет детей;
подтверждение инвалидности;
документы о наличии звания Героя или ветерана.

Документ можно направить лично или почтой. Допускается вариант оформления через электронный сервис на портале ФНС.

Чтобы выбрать один из объектов недвижимости, подлежащих льготному налогообложению, направляется уведомление с его указанием. При отсутствии данного указания налоговый орган учитывает на льготных условиях объект с максимальной налоговой нагрузкой.

Пакет документов подается в ответственные службы до 1 ноября текущего года. В случае каких-либо изменений их нужно учитывать только на следующий год.

Для оформления налогового вычета после покупки жилья требуются следующие документы:

декларация 3-НДФЛ;
справка 2-НДФЛ;
договор, подтверждающий куплю или продажу жилья;
соглашение об участии в долевом строительстве;
документ приема-передачи;
подтверждение права собственности;
платежные документы.

Налоговый вычет предоставляется после проверки представленных сведений, которая занимает 3 месяца. Перечисление средств выполняется через месяц после принятия налоговой службой положительного решения.

Пример по налоговым льготам

Мирошкин Антон Евгеньевич является . Гражданин имеет двоих детей и проживает в г. Москва.

С учетом своего статуса Мирошкин А.Е. пользуется следующими налоговыми льготами:

стандартный вычет в размере 500 руб .;

вычет на двоих детей на сумму 2800 руб. ;

освобождение от уплаты сбора на жилой дом;

освобождение от уплаты земельного налога за дачу 300 кв.м.;

освобождение от уплаты транспортного налога на автомобиль.

Заключение

Налоговые льготы различаются в зависимости от уровня действия, субъекта, формы и сферы использования.
Кто имеет право на налоговые льготы , прописано в НК РФ и региональных законодательных актах.
и героям затрагивают имущественную, земельную и транспортную сферу, а также позволяют получить имущественный вычет.
Льготы инвалидам включают освобождение по имущественному налогу и определенные послабления в сфере земельного и транспортного налогообложения.
Пенсионеры уплачивают транспортный налог согласно региональному законодательству.
Граждане пенсионного возраста освобождены от имущественного налога , однако могут получить налоговый вычет.
Многодетным семьям предоставляется право на налоговый вычет на детей и льготы при организации фермерского хозяйства.
На уровне субъекта РФ многодетным семьям предоставляются льготные условия по перечислению транспортного налога.
В зависимости от сферы деятельности юридические лица могут получать послабления в сфере налогообложения.
Процедуру оформления льготы необходимо пройти в налоговом органе по месту регистрации объекта.
Для использования льготных условий нужно предоставить определенный перечень документов.

Наиболее популярные вопросы и ответы на них по налоговым льготам

Вопрос : Как вернуть уплаченный налог при появлении права на льготу?

Ответ : Необходимость вернуть излишне уплаченные суммы возникает в случаях, когда подтверждающие документы предоставляются не своевременно. Гражданам предоставляется возможность вернуть средства при появлении права на льготный режим (получение звания, выход на пенсию и др.).

Налоговый Кодекс устанавливает фиксированный период, за который можно произвести перерасчет. Сюда относятся три налоговых периода до отправки документов на льготу. Не позволяется произвести возврат за периоды до того, как появилось право на льготный режим.

Вернуть излишне уплаченные средства допускается в денежной форме. Налоговая служба также производит перерасчет , где учитывает пени, штрафы, другие налоги.

Чтобы получить необходимую сумму налога, нужно направить письменный запрос в налоговую инспекцию. Перевод средств выполняется в срок 1 месяц с момента получения заявления.

Вряд ли может вызвать сомнение утверждение, что налоговые льготы являются важным элементом любого налога или сбора, поэтому данный вопрос требует отдельного изучения. Однако отношение в экономической литературе к их наличию, а главное - к множественности и в ряде случаев к безадресности применения совершенно неоднозначное.

Негативное отношение к ним обусловливается тем, что льготы являются прямым вычетом из налоговых поступлений, причитающихся государству, т.е. по сути это недополученные бюджетом средства. Следовательно, льготы воспринимаются как «зло», масштаб и результат действия которого необходимо минимизировать. Не случайно западные экономисты определяют налоговую льготу именно как субсидирование государством путем установления отдельным категориям налогоплательщиков более благоприятных условий налогообложения. Следует заметить, что во многих странах, придерживающихся данной точки зрения, использование налоговых льгот возможно лишь в исключительных случаях, при этом должно быть обоснованно и установлено законом.

Сторонники льгот настаивают на их значимой симулирующей функции, объективно необходимой для создания благоприятных условий развитию отдельных видов экономической деятельности, а также их социальной функции, предназначенной для снижения налогового бремени социально не защищенных слоев населения. Соответственно льготы воспринимаются как необходимое «добро», в значительной мере исправляющее этические пороки существующего социального и экономического неравенства в обществе.

Российское законодательство, по нашему мнению, пытается исходить из сочетания обеих изложенных выше позиций. Компромисс в данном случае обеспечивается установлением незначительного количества налоговых преимуществ, которые в Налоговым кодексе прямо поименованы как льготы, и введением в него значительно большего объема различного рода преференций, которые юридически никак не связываются со льготами, хотя ими фактически являются.

Как законодатель охарактеризовал налоговую льготу? Согласно ст. 56 НК «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Выделим законодательно установленные обязательные свойства (признаки) налоговых льгот.

Законность установления налоговых льгот . Налоговые льготы в соответствии со ст. 56 НК устанавливаются и отменяются: по федеральным налогам и сборам - Налоговым кодексом РФ, по региональным - законами субъектов РФ, по местным - нормативно- правовыми актами органов местного самоуправления.

Недопустимость индивидуального (персонифицированного) характера установления льгот. Данное положение раскрывается в ст. 56 НК: «Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера».

Недопустимость дискриминационного характера установления льгот . В соответствии со ст. 3 НК не допускается установление налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Добровольность применения льгот , т.е. возможность свободного выбора налогоплательщиком - применять или не применять установленную льготу. Однако данное положение сформулировано в ст. 56 НК не в форме согласия, а в форме отрицания (отказа): налогоплательщики вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом. Из такой формулировки следует, что налогоплательщику не нужно оповещать налоговый орган о своем согласии воспользоваться льготой, но необходимо определенным образом обозначить свой отказ, чтобы у него не возникала возможность предъявить в последующем требование о возврате (зачете) из бюджета переплаченных сумм налога в связи с неприменением льготы в отдельном налоговом периоде.

Крайне важным проявлением этого признака является отнесение льготы к правам, а не к обязанностям налогоплательщика. Согласно ст. 21 НК налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Данное положение очень важно. Сам факт наличия льготы в законе не приводит к автоматическому ее использованию налогоплательщиком: ему для этого необходимо наличие соответствующих оснований.

С другой стороны, это положение свидетельствует о том, что установленное право налогоплательщика не связано с получением какого-либо специального разрешения налогового органа. Если существует льгота и есть основания, тогда налогоплательщик вправе ею воспользоваться. Если же налоговый орган придерживается противоположного мнения, он вправе требовать от налогоплательщика в соответствии со ст. 31 НК пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Отсутствие срочности применения льготы . Налоговый кодекс не устанавливает сроков, в течение которых налогоплательщик имеет право воспользоваться льготой. В связи с этим может возникнуть вопрос: теряет ли в дальнейшем право налогоплательщик при неиспользовании льготы в предыдущие налоговые периоды, если он не оповещал налоговый орган о приостановке использования льготы? Кодекс не дает ответа на данный вопрос, но при этом все неустранимые противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (ст. 3).

Следовательно, совершенно необоснованно говорить об утрате этого права, а необходимо рассматривать вопрос о том, что налогоплательщик не приостановил использование льготы и вправе возвратить переплаченную сумму налога. Следует заметить, что в налоговом законодательстве образца 1991 г. срочность применения льгот достаточно широко практиковалась, например освобождение от уплаты отдельных налогов на определенный срок для вновь создающихся малых предприятий. Однако современное законодательство целенаправленно уходит от практики установления срочности льгот.

Создание налоговых преимуществ через предоставление льгот . Данное свойство является одним из важнейших при определении сущности и состава льгот. На основании этого признака состав фактических льгот будет существенно шире их законодательно установленного состава. Рассмотрим данный аспект подробнее.

Большинством исследователей подчеркивается сложившийся двойственный подход к определению состава льгот. В узком их восприятии в соответствии с «буквой закона» к налоговым льготам относят только те, которые выделены в НК как отдельный элемент налогообложения. Льготы таким образом выделены лишь в ЕСН (ст. 239 НК), госпошлине (ст. 333 35 -333 39 НК), земельном налоге (ст. 395 НК), налогах на имущество организаций и физических лиц.

В расширенном их восприятии льготами считают установление законодательством любых налоговых преимуществ. В соответствии с таким подходом к льготам наряду с полными или частичными освобождениями от уплаты налога, имеющими легитимный статус льгот, следует относить пониженные, а в некоторых случаях и нулевые налоговые ставки, различные налоговые вычеты и необлагаемые минимумы, освобождение от обязанности налогоплательщика, отсрочку или рассрочку налогового платежа. Таким образом, с позиций расширенного понимания мы сознательно не привели еще один признак - придание льготам этого статуса законом.

По нашему мнению, такое расширенное понимание налоговых льгот более адекватно их фактическому проявлению, несмотря на то что не все из указанных ниже льгот имеют соответствующий статус. Такой подход более целесообразен также с позиций оценки потерь налоговых поступлений от их существования, так называемой цены льгот для государства. Узкое понимание льгот будет всегда приводить к существенному занижению такой цены, при этом не вызывая потребности в критическом анализе оценки эффективности их предоставления. Поэтому далее мы будем рассматривать льготы исходя именно из расширенного их понимания.

Классифицируем льготы по нескольким, с нашей точки зрения основным, классифицирующим признакам.

Заметим, что любая попытка классификации льгот в силу объективной неопределенности их состава обречена на некоторую критику. Используя расширенную трактовку льгот, следует ожидать возражений от оппонентов такого подхода, и наоборот. Но вместе с тем это отнюдь не праздное занятие, классификация льгот имеет не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте классификация позволяет проводить анализ налоговой системы на предмет перегруженности льготами, осуществлять различные оценки по группам льгот в сопоставлении с динамикой социально-экономических показателей.

Классификация льгот по форме предоставления показывает значительное их разнообразие.

Льготные налоговые режимы - режимы, создающие более благоприятные условия налогообложения отдельным категориям налогоплательщиков, отвечающим установленным критериям, определенным видам экономической деятельности или отдельным территориальным образованиям. К ним следует относить специальные налоговые режимы, а также режимы свободных и особых экономических зон. Следует отметить безусловную целесообразность отнесения этих зон к льготам, несмотря на регулирование данного вопроса не налоговым, а иным законодательством.

По поводу спецрежимов, как ни странно, в научной литературе не сложилось единого мнения о том, являются ли они льготой. Думается, что снижение налоговой нагрузки на субъектов, использующих эти режимы, и добровольность использования позволяют в полной мере классифицировать их как льготы. Однако это относится не ко всем режимам - отсутствие признака добровольности, например, в системе ЕНВД не позволяется причислить эту систему к льготным режимам.

Установление определенных критериев является своеобразным барьером для ограничения возможности использования льготных режимов, повышения целевого характера их применения. Такие критерии могут формулироваться по отдельным параметрам или их совокупности. Чаще всего к этим параметрам относят легко отслеживаемые показатели, например численность работающих, размер выручки, долю целевой продукции в общем объеме производства.

Освобождения - льготы, выводящие полностью или частично из-под налогообложения определенные категории налогоплательщиков пли налогоплательщиков, отвечающих установленным критериям. Освобождения по категориям основываются на законодательном установлении определенных категорий лиц, в отношении которых могут применяться нормы полного или частичного их освобождения от обязанностей налогоплательщиков либо иные налоговые преференции. Примером может служить установление для инвалидов I-III групп освобождения от уплаты ЕСН с сумм выплат в размере 100 тыс. руб., для инвалидов I и II групп - 50% освобождения от уплаты госпошлины. При установлении таких адресных освобождений законодатель ориентируется на поддержку наименее трудоспособной части населения либо на стимулирование результативности наиболее выдающихся представителей отдельных профессий, определяющих имидж страны: спортсменов, деятелей культуры, науки.

При рассмотрении формы освобождения отдельных категорий налогоплательщиков следует выделить такую ее разновидность, как налоговый иммунитет. Данная форма имеет глубокие исторические корни, когда привилегированные слои населения (члены королевских семей, духовенство, дворянство) освобождались от налогообложения. В настоящее время превалирует иммунитет дипломатического характера, когда освобождения предоставляются в соответствии с условиями международных договоров и конвенций и иммунитет определяется исключительными национальными интересами. В частности, в ряде стран налоговым иммунитетом обладают музеи, театры, благотворительные фонды, академии наук.

Налоговые освобождения по критериям основываются на законодательном установлении определенных параметров, которым должен соответствовать налогоплательщик для возможности использования соответствующей льготы. Примером освобождения от обязанностей налогоплательщика по установленным критериям может служить НДС, где предусмотрена такая льгота в отношении любых лиц, если они отвечают требованиям непревышения за три предшествующих последовательных календарных месяца суммы выручки от реализации (без НДС) в совокупности 2 млн. руб.

Изъятия - это льготы, выводящие из-под налогообложения определенные части объекта налогообложения. Такие изъятия встречаются практически в любом налоге, однако не все из них можно охарактеризовать как льготы. Некоторые изъятия - исключения (освобождения) отдельных частей объекта налогообложения не являются льготами, поскольку обусловливаются определением сферы действия самого налога. Например, вряд ли можно признать льготой освобождение от НДС операций по организации тотализаторов и других основанных на риске игр организациями и индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса (п. 3 ст. 149 НК), поскольку здесь речь идет не о создании преференций для этих лиц, а об избежании двойного налогообложения в связи с применением ими налога на игорный бизнес. В то же время освобождение от НДС операций по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, без сомнения, является льготой, призванной стимулировать рынок жилья. Выделить из всего многообразия изъятия льготного характера порой не так просто, это требует профессионализма в первую очередь для правильного определения цели установления того или иного изъятия.

Вычеты - это льготы, позволяющие в определенных случаях уменьшать величину налоговой базы. Вычеты могут основываться на документально подтвержденных расходах, уменьшающих налоговую базу, но могут основываться и на установлении заранее известного размера, не требующего расходного подтверждения, в отношении определенных категорий налогоплательщиков. Вычеты могут быть также лимитированными, т.е. принимаемыми в установленных пределах, и нелимитированными, т.е. принимаемыми без ограничения.

Безусловно, не все вычеты из налоговой базы могут трактоваться как льготы. Так, профессиональные вычеты по НДФЛ вряд ли следует считать льготой, ведь они по своей сути отражают не что иное, как особый порядок отнесения на расходы определенной части доходов особых категорий налогоплательщиков. Частные нотариусы и другие категории получают доходы не как организации (тогда можно было бы обложить их налогом на прибыль), а как частные лица, но в результате предпринимательской деятельности, предполагающей наличие расходов. Отследить и регламентировать эти расходы порой достаточно проблематично, поэтому их просто нормируют в процентном соотношении от суммы доходов.

Скидки - это льготы, позволяющие в определенных законом случаях использовать пониженные или нулевые налоговые ставки.

Во-первых, такие понижения, а в некоторых случаях даже нулевые ставки устанавливаются для определенных категорий налогоплательщиков. Например, допускается частичное уменьшение ставки госпошлины, по налогам на имущество, на прибыль организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков. Во-вторых, скидки устанавливаются по отдельным элементам (видам) объектов налогообложения, имеющих, как правило, социальную значимость. Например, пониженная 10%-ная ставка по НДС применяется в отношении реализации товаров первой необходимости, нулевые ставки сборов за объекты животного мира и водных биоресурсов устанавливаются в случаях использования этих объектов в социальных целях: охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека и др.

Вместе с тем следует отметить, что не во всех случаях скидка является льготой. Характерным примером сочетания скидок льготного и нельготного характера являются случаи применения нулевой ставки по НДС. Так, если реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования дипломатическими представительствами, а также для личного пользования их персонала, включая поживающих вместе с ними членами семей, безусловно, является льготой, то применение нулевой ставки к реализации товаров на экспорт льготой не назовешь: экспортируемые товары принято в мировой практике «очищать» от НДС страны-производителя, чтобы затем обложить ее налогами по нормам и правилам страны потребления.

И наконец, последняя группа - льготы, позволяющие в установленном законом порядке получать преимущества по изменению сроков уплаты налога. Здесь выделяют несколько форм: отсрочку, рассрочку, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы.

Под отсрочкой следует понимать перенос компетентными органами срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований с последующим единовременным погашением налогоплательщиком суммы задолженности. Под рассрочкой понимают перенос компетентными органами срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований с поэтапным погашением, т.е. разбиение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований. Эта форма очень схожа с отсрочкой, но в отличие от отсрочки, оформляемой в форме решения компетентного органа, предусматривает договорную основу с налогоплательщиком, возможными сроками переноса, особый порядок погашения суммы задолженности и в необходимых случаях процентов, иную - более повышенную - процентную ставку, а также различие круга оснований, по которым возникает возмездный характер кредита. С 1 января 2007 г. налоговый кредит в нашей стране не предоставляется.

Инвестиционный налоговый кредит - изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований, предоставляющее возможность налогоплательщику в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Данная форма схожа с рассрочкой, но отличается от нее договорной основой с налогоплательщиком, более растянутыми сроками переноса платежей, исключительно возмездным характером кредита, более повышенными процентами.

В зависимости от оснований предоставления отсрочка, рассрочка и налоговый кредит могут быть беспроцентными, а могут предусматривать начисление процентов исходя из долевого соотношения от ставки рефинансирования ЦБ РФ. В инвестиционном налоговом кредите всегда начисляются проценты по ставке не менее одной второй и не более трех четвертых ставки рефинансирования. В случаях возмездного характера возникает закономерный вопрос: являются ли эти формы изменения сроков уплаты налога льготами? Без сомнения, они являются льготами, конечно же при условии, что процентные ставки за пользование различными формами изменения сроков уплаты ниже рыночных, т.е. у налогоплательщика возникает определенное преимущество.

Налоговые каникулы - льгота, предусматривающая полное освобождение от уплаты налога на определенный законом срок. Налоговым законодательством в настоящее время эта форма не предусматривается, поэтому подробно мы ее рассматривать не будем.

Данная классификация льгот - по форме предоставления - представляется нам основной.

Классификация в зависимости от привязки к элементам налогообложения во многом дублирует ее. Здесь следует выделить льготы, не имеющие привязки, - это исключительно льготные налоговые режимы и имеющую такую привязку - все остальные рассмотренные выше льготы, нацеленные на создание определенных преимуществ при определении какого-либо элемента налогообложения.

Классификация льгот по принадлежности к уровню управления ими подразделяет все льготы на федеральные, региональные и местные, т.е. предоставляемые соответствующими уровнями. Данная классификация тесно коррелирует с аналогичной классификацией налогов, так как по федеральным, региональным и местным налогам предусматриваются права соответствующих уровней правления по установлению налоговых льгот, оснований и порядка их применения в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Однако эта корреляция не полная. Так, по федеральному налогу на прибыль организаций субъектам РФ предоставляется право понизить ставку, зачисляемую в их бюджеты, вплоть до четырех процентных пунктов. По федеральным специальным налоговым режимам также предусматриваются определенные права субъектов РФ по изменению отдельных их элементов, которые в определенных случаях могут рассматриваться как налоговые льготы. Данная классификация очень важна для оценки цены вводимых льгот для каждого уровня правления.

Классификация льгот по субъекту предоставления подразделяет их на льготы, предоставляемые исключительно хозяйствующим субъектам или физическим лицам либо всем без исключения. Она позволяет разграничить их в соответствии с природой дохода: во-первых, на льготы, предоставляемые юридическим и физическим лицам при получении ими предпринимательского дохода, и, во-вторых, на льготы, предоставляемые физическим лицам при получении ими трудового дохода. Это положение касается и разграничения льгот по природе имущества, владение которым осуществляется в предпринимательских либо в личных целях, а также по природе потребления, осуществляемого в предпринимательских либо в личных целях.

В соответствии с таким разграничением данная классификация льгот имеет совершенно другое целевое предназначение. Она крайне важна для оценки и сопоставления льгот (потерь государственного бюджета), характеризующихся экономической направленностью, т.е. призванных стимулировать определенные формы и виды предпринимательской деятельности, и льгот, имеющих социальную направленность, т.е. призванных уменьшить социальный дискомфорт малообеспеченных и наименее трудоспособных категорий граждан.

На сегодняшний день практически каждый второй хочет заниматься своим собственным делом, которое будет приносить хороший и стабильный доход. Но с каждым годом делать это становится все сложнее. Подавляющее большинство компаний закрывается спустя всего год после открытия. Основная причина этого заключается в недостатке финансовых средств, а также слишком больших издержках. Здесь на помощь бизнесу приходит государство, которое предоставляет предпринимателям налоговые скидки. При этом оно руководствуется не только заботой о предпринимателях, но и собственными интересами, поскольку снижение финансовой нагрузки на бизнес положительно сказывается на экономике страны и стимулирует ее рост.

Чтобы выжить в современных условиях, каждый человек, у которого есть свое дело, должен иметь представление о том, что такое налоговая льгота, какие ее виды существуют и как ее получить.

Общая информация о налоговых льготах

Налоговая льгота - это скидки, предоставляемые государствами предпринимателям и компаниям на налогообложение, которые направлены на создание комфортных условий для ведения и развития бизнеса. Существует довольно много методов снижения налоговой нагрузки, поэтому очень важно разбираться в них, чтобы получить определенное преимущество при уплате налогов. При этом важно учитывать тот факт, что действующее законодательство не предоставляет никаких льгот частным лицам, а право на получение налоговых скидок имеет только группа лиц, занимающихся определенными видами бизнеса.

Какие выгоды предоставляет налоговая льгота?

Налоговая льгота - это один из мощнейших инструментов любого предпринимателя, который позволяет экономить на уплате налогов и существенно увеличить свою прибыль. В зависимости от формы собственности, типа бизнеса и прочих юридических формальностей, размер и тип скидки могут очень сильно отличаться. Помимо основных льгот, существуют особые скидки, регулируемые местными властями, которые позволяют максимально эффективно сокращать расходы и более рационально планировать бюджет компании с целью увеличения прибыли.

Кому предоставляются налоговые льготы?

Понятие налоговой льготы и правила ее предоставления определяются и регулируются соответствующими законодательными актами, в которых полностью прописаны все условия получения скидки. Согласно законодательству, льготами может воспользоваться любое физическое и юридическое лицо, осуществляющее свою деятельность на территории страны. При этом налоговые уступки могут распространяться на все группы налогов: местные, региональные и федеральные. Предоставлением скидок занимаются государственные чиновники на всех уровнях власти.

Как происходит процесс оформления налоговых льгот?

Налоговая льгота - это законное право любого гражданина РФ, однако чтобы воспользоваться им, необходимо иметь представление о том, как происходит процесс оформления льгот. Для получения налоговых уступок физическое или юридическое лицо должно подать правильно составленное ходатайство в соответствующий орган местного, регионального или федерального управления. В процессе рассмотрения обращения определяются цели и законность оснований предоставления льготы.

Если со всеми юридическими формальностями все будет в порядке, то предприниматель получит скидку, и его налоговая ставка будет снижена. При этом льгота может распространяться на все уровни, как по отдельности, так и в совокупности.

Льготы по налогообложению для бенефициаров

Предоставление налоговых льгот осуществляется не только частным лицам и представителям бизнеса, которые владеют собственным делом и самостоятельно платят налоги, но и конечным выгодополучателям.

К ним относятся:

плательщики прямых налогов ;
потребители товаров и услуг налогоплательщика;
поставщики ресурсов налогоплательщику, который из них производит продукцию.

Стоит отметить, что в законодательстве нет как такового четкого определения понятия выгодополучателя, поэтому определить его в большинстве случаев невозможно. Поэтому в некоторых случаях налоговые льготы могут предоставляться как самому налогоплательщику, так и потребителю его продукции.

Типы налоговых льгот по содержанию

Социальные - направлены на снижение финансовой нагрузки на население с целью создания приемлемых условий существования, необходимых для нормальной жизни. Наиболее распространенным примером этой категории являются налоговые льготы ветеранам.
Экономические - основное предназначение этих скидок заключается в том, чтобы создать подходящие условия для развития бизнеса, а также в улучшении инвестиционного климата в регионе.

Каждый тип льгот, рассмотренный выше, направлен на решение определенных проблем, поэтому при подаче заявления на предоставление налоговой скидки следует учитывать ее содержание, в противном случае в ней будет отказано.

Форма предоставления налоговых льгот

Предприниматели могут оформить льготы и снизить размер налогов по следующим статьям расходов, которые подпадают под налогообложение:

- государство предоставляет различные системы налогообложения, которые предоставляют более комфортные условия для различных видов бизнеса;
освобождение от уплаты налогов;
изъятие некоторых объектов из-под уплаты налогов;
вычеты;
скидки по налоговым ставкам;
отсрочки - позволяют уплачивать налоги со сдвижением сроков.

На сегодняшний день существует около 200 разновидностей налоговых уступок, которые распространяются на различные категории частных и юридических лиц, являющихся налогоплательщиками.

Изъятия как разновидность снижения базы налогообложения

Изъятие - это одна из форм налоговых скидок, предполагающая вывод одного или нескольких объектов из-под налогообложения. Одними из таковых являются налоговые льготы по налогу на имущество, которые позволяют исключить из налоговой базы некоторые типы коммерческой собственности. Однако наиболее распространенной формой изъятия является налог на прибыль, который позволяет вывести из налогооблагаемой базы часть дохода, полученного индивидуальным предпринимателем или компанией при осуществлении некоторых видов деятельности.

Помимо коммерческой деятельности, изъятия распространяются и на частных лиц. Например, каждый человек может не платить налог на премии, любые денежные поощрения, полученные за какие-либо достижения в работе, а также на полученную разовую материальную помощь.

Существует довольно много видов изъятия, однако наиболее распространенными среди них являются следующие:

социальные пособия и выплаты;
пенсии;
пособия, которые предоставляются гражданам в результате инвалидности, полученной на производстве, смерти при выполнении должностных обязанностей, увольнении;
выплаты за осуществление донорской деятельности;
алименты;
научные и культурные гранты;
премии, полученные за личные достижения в различных сферах общественной деятельности;
разовая материальная помощь ;
компенсации, выплачиваемые при выходе на пенсию;
стипендии;
выплаты, сделанные по безналу;
любые взаиморасчеты, осуществляемые в иностранной валюте;
прибыль от реализации продуктов, полученных от животноводства, фермерства, собирательства диких ягод и плодов, а также от любой другой деятельности, осуществляемой в частных хозяйствах;
доход, получаемый общинами и представителями малочисленных этнических групп Севера;
прибыль от реализации любой продукции, полученной на охоте;
любая прибыль, доставшаяся физическому лицу по наследству;
доход, полученный акционерами в результате реорганизации бизнеса или переоценки активов;
призы, выигранные на спортивных соревнованиях;
финансовые средства, потраченные на закупку специализированного оборудования для лиц с ограниченными физическими способностями;
вознаграждения, полученные за передачу кладов в собственность государства;
доход, получаемый детьми-сиротами и выходцами из малообеспеченных семей из официальных благотворительных организаций;
некоторые типы вкладов в национальной валюте, предусмотренные действующим законодательством.

Освобождение налогоплательщиков от уплаты налога может осуществляться и во многих других случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, однако перечисленные выше являются наиболее часто встречающимися. При этом очень важно понимать, что изъятие может действовать как на постоянной, так и на временной основе.

Скидки по налогообложению: какие они бывают?

Налоговая льгота - это скидка, позволяющая частным и физическим лицам уменьшить свою налогооблагаемую базу. Они подразделяются на лимитированные и нелимитированные. В первом случае размер скидки, которую получает налогоплательщик, является фиксированной, а во втором она распространяется на все статьи расходов, предусмотренные законодательством.

Льготы подразделяются на две основные категории:

Стандартные - это льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций, зависящие от совокупного дохода налогоплательщиков без учета сопутствующих расходов. В свою очередь этот тип скидок подразделяется на базовые, семейные и льготы для граждан, находящихся на иждивении.
Нестандартные льготы определяются суммарным размером выплат, которые производит физическое или юридическое лицо. Таким образом, налогообложению подвергается реальный доход лиц.

Разновидности налоговых скидок

Оформляя льготу, каждый предприниматель или частное лицо получает возможность уменьшить свои налоговые выплаты. При этом размер скидки определяется по специальной формуле.

В зависимости от формы предоставления, все льготы подразделяются на следующие разновидности:

снижение налоговой ставки;
уменьшение величины окладной суммы;
налоговые каникулы, во время которых лица полностью освобождаются от уплаты налога;
отсрочка налоговых выплат;
налоговый кредит;
налоговая амнистия.

Воспользовавшись любым видом налоговой скидки, можно существенно снизить налогооблагаемую базу и уменьшить финансовую нагрузку на бюджет компании, благодаря чему сокращаются расходы предприятия и возрастают доходы.

Существующие системы налогообложения

Для нормального функционирования малого, среднего и крупного бизнеса государство предоставляет предпринимателям право выбора удобной для них системы налогообложения, которые на сегодняшний день могут быть следующими:

УСН, или упрощенная система.
Единый налог на прибыль.
Оплата патента.

Таким образом, выбрав подходящую под конкретный вид деятельности систему налогообложения и оформив льготы, можно вести бизнес в очень комфортных условиях.

Согласно НК РФ граждане обязаны своевременно перечислять определенное количество денег в казну. В зависимости от контекста сумма отчислений бывает достаточно обременительной. Однако ряд статей кодекса предусматривает послабления, представляющие собой налоговые льготы. Виды и способы их применения обусловлены категорией плательщика и объектом воздействия. О потенциальных возможностях использования бонусов налоговой системы - далее.

Льготы - изящный реверанс государства в сторону налогоплательщиков, дающий возможность улучшить их финансовое состояние.

Привилегии, которыми наделяются некоторые категории субъектов, представляют собой возможность уменьшения суммы налога к уплате. Льгота не предоставляется отдельной компании или физлицу. Подобные уступки задействуют лишь к группе налогоплательщиков, соответствующих прописанным критериям.

Льготы не принадлежат к обязательным составляющим механизма налогообложения. Они применяются по желанию субъекта. Разрешено как воспользоваться законным преимуществом, так и отказаться от него.

Классификация льгот

Льготы разрабатываются на нескольких уровнях.

Таблица 1. Трехступенчатая система, позволяющая учесть интересы всех категорий налогоплательщиков

Отменять действие льгот имеют право те же органы, которые их внедрили.

Особенности льгот, установленных НК РФ:

распространяются на всю территорию России. Дублировать их в актах, издаваемых субъектами РФ или муниципальными органами, нет необходимости;
не подлежат изменениям, которые исходят от региональных или местных представителей.

изъятия;
освобождения;
скидки.

К ним также можно отнести налоговый кредит.

Изъятия

Изъятия - привилегия, дающая возможность вывести из-под налогообложения определенные объекты.

Это объединение льгот встречается в следующих ипостасях:

постоянные;
«точечные», действующие определенный промежуток времени;
относящиеся ко всем налогоплательщикам;
задействованные к одной категории лиц.

Основное отличие изъятий от других разновидностей льгот - воздействие исключительно на налогооблагаемый предмет.

Таблица 2. Примеры изъятий

Полный перечень изъятий находится в НК РФ.

Скидки

Они являются важнейшей составляющей политики государства благодаря ярко выраженной общественной направленности. Скидка - изменение налоговой базы и, соответственно, суммы налога к уплате, в сторону уменьшения. В некоторых ситуациях скидки или вычеты, которые так же относятся к этой категории, предполагают 100% снятие обязательств от перевода средств в казну.

Что касается налогообложения прибыли, в этом контексте скидки не привязываются к доходам, а применяются к расходам, понесенным субъектом. Налогоплательщик наделен правом урезать налогооблагаемый доход на сумму понесенных издержек. Однако не каждая трата является основанием для применения льготы. Привилегия относится к затратам, осуществляемым с благими намерениями, как, например, перевод денежных средств в благотворительные фонды или финансирование природоохранных компаний.

В зависимости от накладываемых НК РФ ограничений, скидки делятся на 2 категории:

лимитированные - величина которых ограничена;
безлимитные - допускается уменьшение налоговой базы на всю сумму осуществленных затрат.

По аналогии с изъятиями скидки бывают универсальными, т.е. доступными для всех категорий субъектов, или специальными, разработанными для определенных групп. Лидируют в рейтинге самых распространенных налогов по применению скидок следующие:

на доходы физлиц;
на прибыль компаний.

При вычислении налоговой базы по НДФЛ прибыль физлиц, облагаемая по ставке 13%, сокращается на размер предоставляемых вычетов. Доходы, к которым применяются ставки 9, 15, 30 и 35%, не принадлежат к объектам, влияющим на уменьшение НБ.

К таким доходам относятся следующие:

дивиденды;
доходы субъектов, не принадлежащих к категории налоговых резидентов РФ;
выигрыши как материальные, так и в натуральной форме, стоимость которых превышает 4 000 рублей;

Также к подобным доходам можно отнести прибыль, полученную от экономии на процентах при использовании вычета для получения кредита.

Таблица 3. Разновидности вычетов

Вид	Характеристика
Стандартный	Для официально трудоустроенных налоговых резидентов РФ. Получить стандартный вычет можно по месту работы или в ИФНС. Представляет собой конкретную сумму необлагаемого минимума дохода. Применяются как в отношении налогоплательщика, так и его несовершеннолетних детей.
Социальный	Был разработан с целью частичной компенсации государством расходов, понесенных налогоплательщиком на социальные нужды. Предоставляются на обучение, лечение, благотворительные взносы и в некоторых ситуациях, связанных с пенсионными накоплениями. Последний вычет имеет возможность выплатить работодатель.
Имущественный	Мультифункциональная разновидность. Например, вычет по прибыли, полученной от реализации имущества, дает возможность уменьшить размер дохода. Вычет по затратам налогоплательщика, связанным с покупкой или строительством жилого имущества, позволяет вернуть определенную часть расходов на эти цели. Оформлять имущественный вычет можно как через работодателя, так и через ИФНС.
Профессиональный	Уменьшает размер налогооблагаемой прибыли, заработанной в ходе профессиональной деятельности. Величина урезания приравнивается к величине документально подтвержденных затрат, имеющих отношение к процессу привлечения доходов. Предоставляется по месту работы и лишь в случае отсутствия работодателя в связи с ликвидацией предприятия, например, - налоговыми органами.

Вычеты оформляются по окончанию налогового периода. Средства поступают на счет заявителя после проведения проверки предоставленной декларации и утверждения заявленной суммы ИФНС или после предоставления необходимых бумаг налоговому агенту. Временной отрезок по оформлению имущественного вычета пролонгирован. Если на протяжении календарного года скидка не была полностью использована, допускается перенос остатка на следующие 3 года.

Освобождения

Освобождение - льгота, влияющая на налоговую ставку или окладную сумму.

В контексте использования налоговых освобождений часто встречается понятие окладная сумма. Под этим определением подразумевают валовый налог, являющийся результатом умножения определенного количества налогооблагаемых единиц на ставку.

Полное избавление от налогового бремени может предоставляться некоторым категориям налогоплательщиков, как на установленный срок, так и безлимитно. Как правило, к таким группам относятся пенсионеры, компании, осуществляющие деятельность на общественных началах, ветераны войны, лица с ограниченными возможностями.

Таблица 4. Формат предоставления льготы

Разновидности	Характеристика
Уменьшение ставки	Снижение ставки на 50% для предприятий, в случае если 50% сотрудников относятся к категории инвалидов или пенсионеров.
Снижение окладной суммы	Зарплата сотрудника состоит из непосредственно заработной платы, а также ее окладной и премиальной части. В зависимости от уровня выполнения поставленных задач возможно снижение окладной части облагающейся суммы.
Налоговые каникулы	100% освобождение от уплаты налогов на конкретный временной отрезок. Право предоставления закреплено за субъектами РФ.

Освобождение часто путают со списанием безнадежных налоговых долгов. Однако эти два понятия имеют абсолютно разную правовую аргументацию. Списание применяется как крайняя мера в случаях доказанной невозможности взыскания накопившегося долга. Освобождение - льгота, позволяющая существенно снизить сумму налога к перечислению.

Налоговый кредит

Под кредитом подразумевают изменение временных рамок уплаты налога. Согласно классификации НК РФ налоговый кредит расположен обособленно от налоговых льгот и рассматривается лишь в контексте временных рамок по уплате налога. Связанные с этим понятием отсрочка и рассрочка налогового платежа, также оторваны от определения как налоговых льгот, так и налогового кредита.

Учитывая выгоду, получаемую налогоплательщиком от его применения, налоговый кредит можно отнести к налоговым льготам. Разница между кредитом и рассрочкой либо отсрочкой заключается в небольших различиях между предоставляемым «отпуском». Последние разрешено использовать сроком до полугода, а кредит имеет больший период воздействия, растягиваясь до 12 месяцев. В части начисления процентов разницы между этими понятиями практически не существует. Исключение составляют следующие ситуации:

разрушения после стихийного бедствия;
убытки, понесенные субъектом вследствие технологической катастрофы;
перечисление средств за государственный заказ.

При подобных обстоятельствах проценты не начисляются.

Помимо налогового существуют 2 разновидности кредитов:

Инвестиционный. Данный кредит дается сроком от 1 до 5 лет.Претендовать на подобную привилегию могут компании, которые вкладывают средства в следующие направления:
1. выполнение исследовательских работ;
2. перевооружение промышленных предприятий;
3. генерирование новых технологий;
4. осуществление важных работ, связанных с развитием субъектов РФ.
Целевой. Обмен денежного выражения суммы налога либо его части на натуральный эквивалент. Наглядным примером может послужить внесение организацией производимой продукции в счет уплаты налога в пользу бюджетных компаний.

Рука об руку с налоговым кредитом идут понятия возврат и зачет ранее уплаченного налога:

Возврат. Во время вывоза из РФ продукции, купленной с учетом налога на добавленную стоимость, сумма налога возвращается.
Зачет. Размер налога на прибыль, перечисленный отечественной компанией в бюджет другого государства, засчитывается при оплате налога в РФ.

Последний вид часто применяется с целью предотвращения возникновения двойного налогообложения. Зачет можно сравнить с кредитом, разработанным для иностранных налогов.

Налоговые льготы в России

Налоговые системы различных стран отличаются друг от друга прежде всего размером налоговых ставок. Одним из объединяющих факторов среди многообразия структур является применение налоговых льгот. Количество скидок, задействованных в США, например, превышает 100, в Германии и ряде европейских стран - около 80. В России этот показатель существенно ниже. Однако по содержанию они достаточно привлекательны для малоимущих слоев населения.

Самые распространенные льготы применяются в следующих ситуациях:

оплата земельного налога;
выплата НДС;
налог на прибыль компании;
услуги в области культуры;
перечисление денежных средств на благотворительность.

В ряде случаев при грамотном использовании налоговых льгот продуктивно работающая организация, демонстрирующая средний уровень рентабельности, может добиться полного освобождения от уплаты налогов.