Помимо расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками предприятиям приходится вести учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера (учебные заведения, научные организации и др.); по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированными суммам заработной платы; премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов.

К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др.

На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года. Кроме того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

Основные задачи учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Основные задачи учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В случае, когда в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства.

Так, согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.

Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены различные счета расчетов. Для учета прочей кредиторской задолженности - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Данный счет - единственный счет, который имеет развернутое сальдо. То есть сальдо на начало и конец месяца присутствует и по дебету и по кредиту, поскольку дебиторы - это какие-либо отдельные конкретные физические или юридические лица.

Дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность делят на: надежную - задолженность в пределах срока, установленного договором, а также обеспеченную задолженность; сомнительную - необеспеченная и непогашенная в срок задолженность, но у которой есть вероятность погашения; безнадежную - задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению. 2. Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения: не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам. 3. В бухгалтерском балансе кредиторская и дебиторская задолженность по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды: покупатели и заказчики; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы. Дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам: задолженность за товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил; задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в срок; задолженность по расчетам с бюджетом; задолженность по расчетам с персоналом; прочие виды дебиторской задолженности. При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации. При погашении дебиторской задолженности валюта баланса остается неизменной, поскольку меняется только вид имущества в активе баланса. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет

В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в балансе на основе бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых.

Сальдо по отдельным счетам в балансе отражается развернуто, то есть дебетовое - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Общими определяющими критериями определения дебиторской и кредиторской задолженности являются: правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

Счет 76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

по дебету по кредиту

01 Основные средства 01 Основные средства

03 Доходные вложения в 03 Доходные вложения в

материальные ценности материальные ценности

04 Нематериальные активы 04 Нематериальные активы

07 Оборудование к установке 07 Оборудование к установке

08 Вложения во внеоборотные 08 Вложения во внеоборотные

активы активы

10 Материалы 10 Материалы

11 Животные на выращивании 11 Животные на выращивании

и откорме и откорме

15 Заготовление и приобретение 15 Заготовление и приобретение

материальных ценностей материальных ценностей

20 Основное производство 19 Налог на добавленную

21 Полуфабрикаты стоимость по приобретенным ценностям

собственного производства 20 Основное производство

23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные 25 Общепроизводственные

расходы расходы

26 Общехозяйственные расходы 26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве 28 Брак в производстве

29 Обслуживающие 29 Обслуживающие

производства и хозяйства производства и хозяйства

41 Товары 41 Товары

43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу

44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные

45 Товары отгруженные 50 Касса

50 Касса 51 Расчетные счета

51 Расчетные счета 52 Валютные счета

52 Валютные счета 55 Специальные счета в

55 Специальные счета в банках

банках 57 Переводы в пути

58 Финансовые вложения 58 Финансовые вложения

60 Расчеты с поставщиками 60 Расчеты с поставщиками и

и подрядчиками подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и 62 Расчеты с покупателями и

заказчиками заказчиками

66 Расчеты по краткосрочным 63 Резервы по сомнительным

кредитам и займам долгам

67 Расчеты по долгосрочным 66 Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам кредитам и займам

70 Расчеты с персоналом по 67 Расчеты по долгосрочным

оплате труда кредитам и займам

71 Расчеты с подотчетными 70 Расчеты с персоналом по

лицами оплате труда

73 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными

прочим операциям лицами

76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналом по

дебиторами и кредиторами прочим операциям

79 Внутрихозяйственные 76 Расчеты с разными

расчеты дебиторами и кредиторами

86 Целевое финансирование 79 Внутрихозяйственные расчеты

90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы

91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от

97 Расходы будущих периодов порчи ценностей

98 Доходы будущих периодов 96 Резервы предстоящих расходов

99 Прибыли и убытки 97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Составитель выделяет четыре вида расчетов:

76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76/2 "Расчеты по претензиям";

76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76/4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

Субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой:

Дт 26,44,91/2 и др.

Кт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Платежи по страхованию отражаются записью:

Кт 51 "Расчетные счета"

При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности, погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:

Дт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

При этом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Получение страхового возмещения оформляется записью:

Дт 51 "Расчетные счета"

Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:

Кт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:

Дт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76/1 всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.

Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76/2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. Если администрация считает, что какой либо поставщик, контрагент или работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия и если все подозреваемые юридические и физические лица, с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.

Бухгалтер дебетует счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.

Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:

дебетовать счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;

дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Всегда, когда дебетуется счет 76/2 "Расчеты по претензиям", точно также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.) - никого нельзя сделать дебитором без его согласия.

Следовательно, если мы дебетуем счет 76/2 "Расчеты по претензиям", то у нас возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма маловероятна. Отсюда бухгалтеру необходимо сразу же начислить резерв:

Дт 91.2 "Прочие расходы" - Кт 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Если игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.

Сумма начисляемого резерва должна предполагать, безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений. Однако бывает возникновение непредвиденных ситуаций, поэтому бухгалтеру лучше все-таки до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:

Дт 76.2 "Расчеты по претензиям"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.

Основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни. Пункт 6 ПБУ 1/98 предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот принцип формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:

Дт 94 - Кт 41 - констатируется факт недостачи товаров;

Дт 76/2 - Кт 91/1 - признан виновник за утрату ценностей;

Дт 51 - Кт 76/2 - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;

Дт 91/2 - Кт 94 - списывается выявленная утрата ценностей.

В результате по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которую организация имеет право.

Если предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:

Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

а сумму иска сторнировать:

Дт 76/2 "Расчеты по претензиям" - Кт 91/1 "Прочие доходы".

Тут можно отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.

Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.

Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дт 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кт 91/1 "Прочие доходы"

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дт 84 "Нераспределенная прибыль" - Кт 75/2 "Расчеты по выплате доходов"

Стоит обратить внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, т.к. доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

Факт получения средств оформляется записью:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

а у плательщика будет сделана запись:

Дт 75/2 "Расчеты по выплате доходов" - Кт 51 "Расчетные счета".

Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

При рассмотрении характеристики этого субсчета, следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют: покупкой (продажей) дебиторской задолженности и оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно называют - юридическим, второе - экономическим. При юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, показано на конкретном примере.

Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб. Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. - 600 000 руб. Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:

Рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?

У покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала?

У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:

Дет 91/2 - Кредит 62 - 1000000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей;

Дт 51- Кт 91/1 - 500 000 руб. - отражается полученная компенсация.

В результате на счетах 91/1 "Прочие доходы" и 91/2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.

Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у "покупателя".

Если руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.

В целом, у "покупателя", если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:

1. Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве которого и выбран счет 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:

или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);

или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;

или относить в кредит счета 90/1 "Выручка", что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.

Вот почему в эту схему включен счет 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать наиболее оптимальным.

Дт 76/3 - 1 000 000 руб.;

Кт 51 - 500 000 руб.;

Кт 98/1 - 500 000 руб..

2. Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета", а списываемая часть относится на дебет счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

Дт 51 - 600000 руб.;

Дт 98/1 - 400000 руб.;

Кт 76/3 - 1000000 руб.;

3. Реальная сумма доходов от операции теперь, наконец, выявляется на счете 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". В нашем случае возникшая прибыль списывается в кредит счета 90/1 "Выручка":

Дт 98/1 - Кт 91/1 - 100000 руб.;

Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись: Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 63 "Резерв по сомнительным долгам"

Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода только после того, как будет сделан платеж.

Недостатки подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.

Теперь рассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98).

Дт 58 - Кт 51 - 500 000 руб. - принятие по договору уступки дебиторской задолженности отражается как вложение реально уплаченной суммы;

Поступление денег отражается по счету 51 "Расчетные счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется на вложенный капитал, а счет 90/1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.

Дт 51 - 600000 руб.;

Кт 58 - 500000 руб.;

Кредит 91/1 - 100000 руб.

Преимущества метода. В активе показан действительно вложенный капитал.

Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества - дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.

Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

Глагол "депонировать" буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Бухгалтер составляет записи:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

Дт 51 "Расчетные счета в банке"

Кт 50 "Касса"

В сущности, счет 76/4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

Бухгалтерский учет текущих обязательств и расчетов

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". На этом счете находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами...

Бухгатлерский учет в ООО КК "Центр поддержки предприятий"

Кроме выше рассмотренных расчетов, предприятия ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками...

Изучение и оценка работы ОАО "Молоко"

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям...

Особенности учета расчетов с различными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с предприятиями, организациями и физическими лицами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к нему открываются субсчета: 76...

Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"...

Учет расчетных операций

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обобщается информация о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, разными организациями и т.п...

Учет расчетов организации с контрагентами

Во всех случаях, когда стороны не являются поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), для отражения расчетов между ними используется счет 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" Например...

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам...

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В общей сумме кредиторской задолженности, как правило, большое место занимают долговые обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги. К поставщикам и подрядчикам относятся организации...

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами

Счета раздела VI Плана счетов бухгалтерского учета предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов...

Учет текущих обязательств и расчетов

Для учета операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему могут быть открыты следующие субсчета: Расчеты по имущественному и личному страхованию...

Учёт текущих обязательств и расчетов

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации и другими...

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 76 счет бухгалтерского учета. Это активно-пассивный счет, предполагающий образование кредитового или дебетового сальдо в конце месяца. Дебетовый оборот счета 76 отражает наличие дебиторской задолженности, а обороты по кредиту – кредиторской. Активно-пассивный счет позволяет анализировать как источники средств организации, так и собственные активы.

Общая характеристика

В зависимости от типа расчетов открываются соответствующие субсчета 76 счета бухгалтерского учета отдельного типа операций. Каждый из них предназначен для группировки и дальнейшего анализа экономических процессов предприятия в денежном эквиваленте. Среди счетов для отдельных видов обязательств и расчетов с дебиторами можно встретить категории для учета невыплаченной по разным причинам заработной платы, страхования имущества организации и работников, дебиторской задолженности сотрудников за пользование услугами ЖКХ и прочих операций, не упомянутых в счетах 60-75.

Основные субсчета счета 76

Учетная политика регламентирует применение следующих субсчетов типа 76.00:

• 76.01 - для учета расчетов по судебным документам;
• 76.02 - для учета по неполученным работниками суммам за труд;
• 76.03 - для учета расчетов с дебиторами по услугам ЖКХ;
• 76.04 - для учета профсоюзных взносов и выплат;
• 76.05 и 76.06 - для учета расчетов с дочерними и зависимыми организациями соответственно;
• 76.07 - для расчетов по выплате доходов;
• 76.08 - для расчетов с физическими лицами, не работающих в организации;
• 76.09 - для расчетов по поступившим и поданным претезиям;
• 76.10 - для расчетов по вопросам страхования;
• 76.11 - для учета целевых сборов для ЖКХ;
• 76.12 - для учета невыявленных сумм;
• 76.13 - для расчетов с гос. органами;
• 76.80 - для прочих расчетов с дебиторами и кредиторами.

Дополнительно открываются 76-ав счет бухгалтерского учета "НДС по авансам и предоплатам" и 76-ва "НДС по авансам и предоплатам выданным", которые корреспондируют со счетом 68. Использование счетов учета НДС является обязательным и важным для всех фирм - плательщиков налога.

Субсчет 76.01

В расчетах по исполнительным документам подразумевается удержание денежных средств из сумм вознаграждения за труд работников в счет физических и юридических лиц, опираясь на судебные постановления и документы. Рассмотрим возможные виды корреспонденции субсчета 76.01 с другими счетами:

Субсчет 76.01 дебетуется со счетами 50 или 51, когда компания производит выплату требуемых исполнительными документами сумм. По истечении исковой давности документов долговая сумма списывается на доходы предприятия и дебетуется с 91.01 "Прочие доходы и расходы".

Первой проводкой в учете подобной ситуации будет корреспонденция счетов 70 и 76.01, что отражает процесс удержания суммы к выплате. Субсчет 76.01 кредитуется со счетами 50, 51, 55 в случае возврата организации сумм по исполнительным документам.

Субсчет 76.02

Счет 76.02 в бухгалтерском учете используется для депонированной заработной платы, которая не была вовремя получена работниками предприятия по разным причинам.

Неполученная сумма по оплате труда дебетуется со счета 70.04 и отражается в кредите 76.02. Денежные средства могут быть выданы работнику, что описывает проводка Дт 76.02/ Кт 50. Если срок исковой давности истекает, сумма депонированной зарплаты списывается на доходы предприятия.

Субсчет 76.03

Счет "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" предназначен для учета оплат сумм арендаторами за использование помещений и коммунальных услуг. Суммы к оплате отражаются на счете 90 "Продажи" (субсчет "Выручка").

Гражданам, которым причитаются государственные льготы, могут быть перечислены суммы компенсаций за оплату жилищно-коммунальных услуг. Бюджетные средства учитываются на счете 86.01. Поступление оплаты за пользование жилищно-коммунальными услугами организации от работников отражается в кредите счета 76.03 и в дебете счета 70. В случае когда оплата за жилье производится за счет дотации, предоставленной организацией, используется субсчет 73.80.

Расчеты с профсоюзами

Учет взносов членами профсоюзной организации и использования накопленных средств производится на счете 76.04 "Расчеты с профсоюзными организациями". Взносы удерживаются из сумм вознаграждений за труд работников предприятия по установленному тарифу и отображаются в дебете счета 70.01, затем перечисляются на банковский счет организации. Процесс перевода денежных средств можно описать проводкой Дт 76.04/ Кт 51.

Выплата сумм, полученных от профсоюзных организаций, производится с использованием счетов 50, 51, 55 и расчетов с сотрудниками. Бухгалтерские проводки для подобной операции выглядят так: Дт 76.04/ Кт 70.01 или Дт 76.04/ Кт 50. При оплате путевок работнику организации со средств профсоюзных отчислений счет 76.04 корреспондирует со счетом 73.

Расчеты с дочерними и зависимыми организациями

Счет 76.05 в бухгалтерском учете используется для расчетных операций с дочерними организациями. Аналогичен ему субсчет 76.06, который описывает проведение платежей с зависимыми обществами. Может быть составлена корреспонденция с использованием счетов: 50, 51, 55, 78 и ее субсчетов.

Расчет по дивидентам

Для учета расчетов с физическими и юридическими лицами по доходам используется 76 счет бухгалтерского учета. Это субсчет 76.07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Денежные средства, которые необходимо выплатить, отражаются в дебете субсчета 76.07 и в кредите 91.01.

Нематериальные активы, переданные организации в счет дохода, числятся в дебете счетов учета активов и кредите 76.07. В качестве нематериальных активов могут быть переданы патенты, авторские права, бренды, лицензии на производство определенного типа продукции.

Расчет с физическими лицами

Субсчет 76.08 предназначен для проведения операций между организацией и бывшими сотрудниками. Например, для выдачи путевки пенсионеру выполняются следующие проводки: Дт 76.08/ Кт 60-01, Дт 76.08/ Кт 90.01, Дт 76.08/ Кт 91.01. Если часть средств, направленных на оплату путевки, перечисляется ФСС РФ, то используется счет 69.01. Перечисленная фондом сумма отображается в дебете 69.01. В тех случаях, когда организация принимает на себя часть оплаты путевки, складывается следующая корреспонденция: Дт 91.02/ Кт 76.08.

Субсчет 76.08 используется и для начисления налога на доходы физического лица, которое не является действующим работником организации. Операция проводится в том случае, если стоимость причитающегося подарка превышает установленную. Счет 76.08 корреспондирует с 68.02.

Расчеты по претензиям и страхованию

76.09 счет бухгалтерского учета создан для отражения расчетов по претензиям, предъявляемым поставщикам и подрядчикам и присужденным штрафам. Денежные требования отражаются в дебете счета 76.09. Обоснованными считаются только те претензии, которые выдвинуты на основе заключенного договора между компаниями.

При этом кредитуются счета: 60, 20, 50, 51, 55 и группа счетов учета кредиторской задолженности по займам. Неоплаченные в срок векселя ведут к начислению процентов, которые относят на счет 91.01. Проводка Дт 79.02/ Кт 76.09 или Дт 51/ Кт 76.09 описывает процесс поступления средств в пользу предприятия.

Субсчет 76.10 отражает операции по расчетам страхования имущества и работников организации. Сюда не входят расчеты по социальному и медицинскому обеспечению.

Характеристика субсчетов 76.11, 76.12, 76.13, 76.5

Счет 76.11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства" используется для начисления платежей за пользование коммунальных услуг.

Счет 76.12 "Расчеты по невыясненным суммам" служит для осуществления операций в тех случаях, когда не удается найти документы для перечисления сумм на соответствующие счета. Если получатели денежных средств по долгам не выявлены, суммы списываются со счета 76.12 в пользу организации.

Счет 76.13 "Расчеты с государственными органами" используется для проведения операций по оплате штрафов, долгов перед администрацией государства.

В процессе деятельности компании по производству и реализации продукции или услуг широко используется счет 76 в бухгалтерском учете.

Проводки с применением субсчетов 76.11, 76.12 и 76.13

Дт	Кт	Характеристика бухгалтерской операции
76.03	76.11	начислена сумма платежей за коммунальные услуги
76.11	51 или 55	перечислены денежные средства поставщикам коммунальных услуг
51 или 55	76.12	поступили на расчетный счет/специальный счет в банке невыявленные суммы
76.12	91.01	списание невыясненной задолженности на доходы организации
91.02	76.13	наложен штраф на предприятие
76.13	51, 50 или 79.02	сумма штрафа перечислена в соответствующий государственный орган
97.03	76.13	отражены расходы за выдачу лицензии
76.13	51	с банковского счета погашена задолженность за выданную лицензию

Счет 76.5 в бухгалтерском учете используется для расчетов с прочими поставщиками и подрядчиками. Не стоит забывать, что основной счет для расчетов с поставщиками – 60, субсчет 76.5 существует для оплаты дополнительных услуг, не вошедших в него. Здесь могут фиксироваться суммы стоимости тары, работа транспортных компаний, НДС за импорт продукции.

Вычет НДС с полученных авансов

76 счет бухгалтерского учета – это не только расчеты с дебиторами и кредиторами, но и оплата НДС при авансовом расчете. Аванс – сумма, полученная поставщиком до отгрузки товара. С получением предоплаты налогоплательщик обязан перечислить сумму НДС в бюджет.

76-ав счет бухгалтерского учета используется для начисления НДС по полученным авансам. В течение 5 дней поставщик выставляет счет-фактуру, один экземпляр которого направляет покупателю. НДС может быть оплачен только после реализации товара, далее открывают 76-ав счет бухгалтерского учета. Проводки начисления НДС с полученного аванса выглядят следующим образом: Дт 51/ Кт 62, Дт 76-ав/ Кт 68. При расторжении договора и возвращении аванса покупателю, производитель может потребовать вычет суммы НДС. При этом происходит обратная операция: Дт 68/ Кт 76-ав.

НДС с перечисленных авансов

76-ва счет бухгалтерского учета используется для начисления НДС по перечисленным авансам. Организация после получения товара дебетует счет 76-ва со счетом 68, после чего счет-фактура отражается в книге покупок.

Если компания, перечисляющая аванс производителю, является плательщиком НДС, она может произвести вычет НДС. Такое право появляется у покупателя только после получения счета-фактуры на реализованную продукцию и соблюдения следующих условий:

• поставщик выставил счет с НДС;
• аванс был оплачен за предстоящую поставку или оказание услуг;
• существует документальное подтверждение прошедшей оплаты;
• на аванс выписан счет-фактура;
• подписан договор об использовании аванса.

Выполнение всех пунктов гарантирует покупателю возможность вычета НДС и уменьшения общей суммы налога, подлежащей к оплате в бюджет.

Что в итоге?

76 счет бухгалтерского учета - это одно из важных направлений расчетов на предприятии. Важно правильно понимать суть хозяйственных операций и относить их на соответствующие счета. Грамотное составление проводок и знание предназначения каждого типа счетов помогут минимизировать ошибки в учетных регистрах организации. Для удобства понимания корреспонденции воспользуйтесь типовым планов счетов РФ.

Дебиторская задолженность — долги и физических лиц по расчетам.

Кредиторская задолженность — долги предприятия в пользу кредиторов.

Учет таких расчетов ведется на различных счетах раздела VI "Расчеты".

Так, на активном счете 76-2 "Расчеты по претензиям" дебетовое сальдо означает задолженность различных организаций за принятые претензии.

Суммы записей по дебету этого счета означают:

• возникновение задолженностей за недостачи поставленных ценностей (кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");
• суммы претензий к поставщикам энергии за простои по внешним причинам (кредитуется счет 26 "Общехозяйственные расходы";

суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемые с поставщиков, за несоблюдение договорных обязательств (кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы") и др. Записи по кредиту активного счета 76-2 "Расчеты по претензиям" показывают суммы платежей, поступивших от дебиторов в погашение задолженности по претензиям (при этом дебетуется счет 51 "Расчетные счета").

На активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" учитываются расчеты по предоставленным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба. Рассмотрим последний вид, учитываемый на субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" . Дебетовое сальдо этого субсчета означает сумму задолженности материально ответственных лиц организации по недостачам и хищениям на 1 число данного месяца. Записи по дебету показывают сумму, возникшей в отчетном месяце задолженности материально ответственных лиц по недостачам и хищениям ценностей по их фактической себестоимости (при этом кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"), а также разницу между взыскиваемой суммой по рыночной стоимости и фактической себестоимостью ценностей (при этом кредитуется счет 98 "Доходы будущих периодов"). Записи по кредиту активного субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" означают суммы, удержанные из заработной платы виновных лиц в погашение задолженности по недостачам и хищениям (дебетуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), а также суммы, внесенные наличными деньгами в погашение этой задолженности (дебетуется счет 50 "Касса"), суммы недостач, списанных ввиду необоснованности иска (дебетуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"), а также суммы недостач, списанные ввиду неплатежеспособности виновного лица (при этом дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы").

На активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию, по причитающимся дивидендам, по депонированным суммам и другие.

Рассмотрим порядок учета расчетов по депонированной . Кредитовое сальдо счета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" в данном случае означает сумму задолженности организации ее персоналу по не выплаченной в срок заработной плате из-за неявки получателей. Записи по дебету этого счета показывают суммы депонированной заработной платы, выданные в течение отчетного месяца (кредитуется 50 " "). Записи по кредиту этого счета показывают суммы заработной платы, не полученные работниками в течение отчетного месяца (дебетуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").

Теперь рассмотрим порядок учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Дебетовое сальдо здесь означает задолженность организаций данной организации, а кредитовое сальдо, наоборот, ее задолженность другим организациям. Обороты по дебету здесь означают погашение кредиторской задолженности разными организациями, а также возникновение прочей дебиторской задолженности. Обороты по кредиту показывают погашение дебиторской задолженности разными организациями и лицами, а также возникновение прочей кредиторской задолженности.

Кредитовые обороты по рассмотренным счетам (в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов) отражают в журнале-ордере
№ 8.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется отчетность, следует вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

Исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами. Дебиторская и кредиторская задолженность со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.

Дт 70 Кт 76-4 - учтена депонированная сумма оплаты труда;

Дт 76-4 Кт 50, 51 - выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках взаимосвязанных организаций ведется также на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 8.

Регистр аналитического учета - ведомость № 7 (или несколько ведомостей), где аналитическое счета открываются по каждому дебитору и кредитору.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистра ми синтетического учета являются обороты счета 76 (Главная книга), анализ счета 76, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 76, анализ счета 76 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 76, карточка счета 76 по субконто и др.