В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет множество операций внутри себя и за пределами, взаимодействует с частными лицами, организациями, государством и прочими субъектами экономической жизни. Все эти операции, как правило, осуществляются посредством денежных средств .

В экономической литературе дается следующее определение денежных средств.

По мнению ученых экономистов Станковской И.К. и Стрелец И.А. «Денежные средства - это аккумулированные в денежной форме на счетах в банках разного рода доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте у объединений, предприятий, организаций и учреждений (в т.ч. бюджетных, кредитных, страховых органов) и используемые ими для собственных целей или помещаемые в качестве ресурсов банков» .

Сафронова Н.А. считает, что «Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах» .

В современном экономическом словаре, денежные средства - средства предприятий в национальной и иностранной валюте, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легкореализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах .

С точки зрения ученого экономиста Пошерстник Н.В., денежные средства - это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги .

Таким образом, наиболее полное и четкое определение денежных средств дают Станковской И.К. и Стрелец И.А., так как авторы охватывают все аспекты данного участка бухгалтерского учета.

• - денежные ресурсы предприятия - это совокупность собственных денежных доходов и поступлений извне, предназначенных для выполнения финансовых обязательств предприятия, финансирования текущих затрат и затрат, связанных с развитием производства;
• - денежные потоки - это движение денег при выполнении ими своих функций в наличной и безналичной формах, обслуживающих реализацию товаров, а также нетоварные платежи и расчеты в хозяйстве .

Данное исследование посвящено изучению движения денежных средств, их учету и контролю в действующих предпринимательских структурах. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

• - проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
• - обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;
• - своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
• - обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности, она необходима;
• - изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход .

Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию - это, по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей.

Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денежных средств на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала .

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

• - расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;
• - инвестировать в доходные проекты других субъектов экономической деятельности с целью получения выгодных процентов;
• - уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;
• - обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д. .

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

В Российской Федерации разработана и действует национальная система бухгалтерского учета, базирующаяся на специфике экономических отношений и традиций государства.

Регулирование учета в России осуществляется посредством издания нормативных правовых актов, имеющих различную юридическую силу.

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий .

В основе организации и ведения бухгалтерского учета лежат общие правила, принимаемые и исполняемые всеми участниками хозяйственной деятельности. Эти правила регламентируются законодательными и нормативными актами на уровне государства. В нормативных документах определяется порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами.

Основными целями государственного регулирования бухгалтерского учета в организации являются:

• - обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• - составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности .

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета денежных средств организации, являются:

• 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, в том числе и по отношении к учету движения денежных средств .
• 2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть I и II, представляет собой свод федеральных законов Российской Федерации, регулирующих гражданско-правовые отношения, которые могут возникнуть при расчетах денежными средствами. Устанавливает правила и нормы отношений продавца и покупателя при расчетах денежными средствами, а также регулирует очередность погашения задолженностей, при недостаточности денежных средств на расчетном счете .
• 3. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2012). Целью настоящего Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества .
• 4. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Данный федеральный закон рассматривает сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, обязанности кредитных организаций, применяющих контрольно-кассовую технику, контроль за применением контрольно-кассовой техники .
• 5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина Российской Федерации от 24.03.2000 г. №31н). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе и учета денежных средств, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации .
• 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н. Данное положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли. Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях .
• 7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. Банком России 03.10.2002 №2-П) (ред. от 12.12.2011) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 №4068), регулирует осуществление безналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов .
• 8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации №43н от 06.07.1999 г. Данное положение разработано в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации .
• 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 №106н. Данное положение разработано в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Данное положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, в том числе вопросов касающихся расчетов денежными средствами организации .
• 10. Инструкция Центрального банка РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. №18. Инструкция предполагает следующие основные положение: (письмо банка)
• 1. Предприятия, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
• 2. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• 3. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
• 4. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
• 5. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий.
• 6. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками и т.д. в соответствии с инструкцией порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации .
• 11. Инструкция Банка России от 30.03.2004 №111-И (ред. от 29.03.2006) «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.04.2004 №5779). Согласно данной инструкции Банк России устанавливает определенный порядок обязательной продажи части валютной выручки резидентов на внутреннем валютном рынке Российской Федерации .
• 12. Письмо Министерства Финансов России «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах с организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31 октября 1994 года №142 (Минфина РФ с измен. от 16.07.1996 №62) регулирует бухгалтерский учет векселей, выданных непосредственно покупателям.

Получение поставщиком товарного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается в счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то до момента фактического получения от покупателя денежных средств по векселю, налоги в бюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента погашения векселя не может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям .

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н. План счетов - это система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. Построение плана счетов обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности. В плане счетов для учета денежных средств предусмотрен счет 50 «Касса», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации; счет 51 «Расчетные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях; счет 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами; счет 55 «Специальные счета в банках», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению; счет 57 «Переводы в пути», который предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению; счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы; счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации .

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у них денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется её платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения.

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством.

Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:

* контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;

* контроль за законностью указанных операций;

* своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

* контроль за сохранностью и движением денежных средств;

* проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;

* своевременное обеспечение денежной наличностью исходя из потребностей организации.

Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, должны подписываться руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица денежные средства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Учет кассовых операций. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Обслуживающие банки устанавливают каждой организации лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней. При оформлении кассовых операций организации должны применять следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

КО-1 - приходный кассовый ордер;

КО-2 - расходный кассовый ордер;

КО-3 - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

КО-4 - кассовая книга;

КО-5 - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

При расчете наличными денежными средствами с юридическими лицами установлен предельный размер расчетов по одному платежу, равный 10 000 руб. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Прием наличных денежных средств в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам. При выдаче заработной платы по штатным или расчетно-платежным ведомостям на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно. В расходном кассовом ордере получатель проставляет полученную сумму прописью, дату получения денег и ставит подпись. В платежной ведомости (расчетно-платежной ведомости) ставится только подпись. Выдача денег может производиться по доверенности, оформленной в установленном порядке. Подчистки, помарки или исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Организациям запрещается вносить наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц, минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка на организацию может быть наложен штраф.

Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Организация должна вести только одну кассовую книгу, которая нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Все наличные деньги в организациях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им денег, денежных документов на хранение.

Порядок ведения кассовых операций в организациях систематически проверяют обслуживающие банки.

Расчеты с подотчетными лицами. Из кассы организаций может производиться выдача денег под отчет работникам организации - подотчетным лицам.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Отчет об израсходованных суммах подотчетным лицом носит название авансовый отчет. Составляется он по установленной форме.

Для обобщения информации о расчетах с работниками страховой организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен балансовый счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в разрезе конкретных подотчетных лиц.

Излишки денежных средств в кассе организации, выявленные в результате инвентаризации, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации следующими проводками:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы».

Операции по расчетному счету. Организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банках, за исключением разрешенных остатков денег в кассе. Ограничений по количеству открытых счетов в банках на сегодняшний день для организации не установлено.

Порядок открытия счетов следующий. Для оформления открытия расчетного и текущего счетов организации в банк должны быть представлены следующие документы:

* заявление по установленной форме;

* нотариально заверенные копии устава и других учредительных документов;

* нотариально заверенное свидетельство о государственной регистрации;

* нотариально заверенная карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати;

* справка о регистрации в налоговом органе, Пенсионном фонде РФ и других государственных внебюджетных социальных фондах.

После открытия организации расчетного (текущего), ссудного, депозитного, валютного и иного счета банк незамедлительно должен направить налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет организации, извещение об открытии указанных счетов. Днем открытия счета является день оформления открытия счета и занесения банком в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.

Получение денег с расчетного счета оформляется чеком. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, на выплату страховых обеспечений и страховых возмещений, хозяйственные расходы, командировочные расходы). Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Платежное поручение представляет собой поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Платежное поручение составляется на бланке установленной формы. Действительны поручения в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Аккредитив - условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте (в рублях) на расчетном счете банке предназначен балансовый счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на текущих, ссудных и иных специальных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках, предназначен балансовый счет 55 «Специальные счета в банках».

Зачисление денежных средств на специальные счета в банках, в аккредитивы и депонирование средств при выдаче чековых книжек отражаются по дебету счета 55. Списание средств с указанных счетов, аккредитивов и чековых книжек отражается по кредиту счета 55.

Денежные документы и переводы в пути. К денежным документам относятся:

* марки государственных пошлин и сборов;

* почтовые марки;

* вексельные марки;

* оплаченные, но не выданные авиабилеты;

* оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории;

* другие документы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе организации, предназначен балансовый счет 57 «Переводы в пути». Денежные документы учитываются на счете 57 по номинальной стоимости.

Основанием для отражения таких денежных сумм в учете являются извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу.

Понятия валютного законодательства. В своей деятельности организации используют денежные средства и совершают различные сделки не только в российских рублях, но и в иностранных валютах.

Практически все страховые организации осуществляют операции с иностранной валютой.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

Свободно конвертируемая валюта - это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (так называемая твердая валюта - доллар США, английский фунт стерлингов, немецкая марка, японская йена, французский франк и др.).

Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских счетах.

Глава 7

Учет денежных средств

Денежное обращение – это движение денег в процессе производства и обращения товаров, оказания услуг и совершения различных платежей.

Виды расчетов, связанные с движением денежных средств в организации, складываются из расчетов в наличной и в безналичной форме. Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации и предполагает разрыв во времени движения товара и денежных средств. Движение безналичных денежных средств осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в кредитных учреждениях, путем зачета взаимных требований и передачи оборотных документов (векселей, варрантов и т. п.).

Сфера использования наличных денег в организации в основном связана с осуществлением расчетов со своими работниками и прочими физическими лицами:

Оплата физическими лицами за товары и услуги, оказанные организацией;

Оплата труда работников, выплата других денежных доходов;

Выдача подотчетных сумм своим работникам и пр.

Установлен различный порядок расчетов с участием граждан в зависимости от связи этих платежей с предпринимательской деятельностью. С гражданами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, расчеты разрешено осуществлять как наличными деньгами, так и в безналичной форме. Однако расчеты с гражданами, связанными с предпринимательской деятельностью, должны производиться, как правило, в безналичной форме.

Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. Вместе с тем оценка платежеспособности базируется на расчете и сопоставлении денежных потоков организации, т. е. поступлении и расходовании денежных средств.

Управление денежными потоками особенно важно для организации с точки зрения необходимости:

Регулирования ликвидности баланса;

Управления оборотными активами;

Планирования временных параметров капитальных затрат и их финансирования;

Управления текущими издержками и их оптимизации для рационального использования ресурсов;

Прогнозирования экономического роста.

Эти факторы в совокупности обусловливают особую значимость в финансовом управлении организации учета денежных средств как важнейшего инструмента управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

7.1. Учет кассовых операций

Наличные денежные средства и денежные документы организации хранятся и учитываются в кассе организации.

Касса (итал. cassa от лат. capca – вместилище, ящик) – подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими денежными ценностями.

Хранение и расходование денежных средств в кассе установлены Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Центральным банком РФ 22 сентября 1993 г. за № 40.

Всю полноту ответственности за соблюдение установленного порядка, создание условий сохранности денег в помещении кассы, при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк несет руководитель организации. Кроме него, ответственность за соблюдение вышеуказанного Порядка ведения кассовых операций возлагается на главного бухгалтера и кассиров организации.

Кассир – должностное лицо, на которое возложена обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

В организациях, имеющих несколько касс, прежде всего на предприятиях торговли, транспорта, организуется главная касса, которую ведет главный кассир. Ему подчиняются и перед ним ежедневно отчитываются кассиры операционных касс.

В организациях, в которых имеется один кассир, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагают на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств и снабжено сигнализацией. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу на время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

В соответствии с действующим законодательством кассы организаций могут быть застрахованы.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организаций, согласно п. 2.5 Положения Банка России № 14-П для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, имеющим кассу и осуществляющим предпринимательскую деятельность.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в обслуживающее учреждение банка «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

При наличии нескольких счетов в различных учреждениях банков организация по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатков наличных денег в кассе. По организации, не представившей данный расчет ни в одно из обслуживающих учреждений банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность – сверхлимитной.

Лимит остатка кассы устанавливается исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. Этот лимит может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т. д.).

Если в кассе накапливается сумма, превышающая установленный лимит, то деньги подлежат сдаче в банк (непосредственно в дневные или вечерние кассы банков, а также инкассаторам) для зачисления на расчетный счет организации. Не сданная в банк денежная наличность считается сверхлимитной.

Организации могут хранить в кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендии не более трех рабочих дней (в районах Крайнего Севера – 5 дней). Они могут расходовать поступающую в кассу выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Кассовые операции в большинстве организаций носят ограниченный характер, и с ростом безналичных расчетов, прежде всего электронных, объем кассовых операций сокращается. Поскольку налично-денежный оборот, по сравнению с безналичным, сложнее контролировать, и он легко может явиться причиной налоговых правонарушений, государство стремится его контролировать. В этих целях юридические лица вправе рассчитываться между собой наличными деньгами, если суммы по одному платежу не превышают 100 тыс. руб. Платежи между ними сверх указанной суммы должны осуществляться в безналичном порядке.

Прием наличных денег организациями при расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Министерством финансов РФ.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

Оформление первичных документов по приходу и расходу;

Регистрация первичных документов в журнале регистрации;

Записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное выведение остатка по кассовой книге;

Сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров (табл. 7.1).

Таблица 7.1 Первичные документы по учету кассовых операций

Приведенные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег – по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявление на выдачу денег, счета и т. п.

Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. На расходных кассовых ордерах должна присутствовать подпись руководителя организации и главного бухгалтера или уполномоченного лица. Подпись руководителя может быть необязательной, если имеется разрешительная подпись об оплате на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах. Выдача денег производится по документам, удостоверяющим личность получателя. Данные этих документов заносятся кассиром в расходный кассовый ордер.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. В ведомости данные, удостоверяющие личность, а также сумма прописью не указываются, поэтому она не может служить для выплат лицам, не состоящим в штате организации, расчеты с последними должны проводиться только по расходным кассовым ордерам. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (табл. 7.2). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда (и другие приравненные платежи), регистрируются после их выдачи.

К оформлению кассовых ордеров, как и прочих денежных документов, предъявляются особые требования. Кассовые документы должны быть заполнены чернилами, шариковой ручкой, с помощью пишущей машинки или средств компьютерной техники. В них не допускаются никакие исправления. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Во избежание повторного использования документов, послуживших основанием для составления кассовых ордеров, они немедленно после приема и выдачи средств погашаются кассиром наложением штампа «Погашено» или надписью «Оплачено» с указанием даты погашения.

Таблица 7.2 Журнал регистрации кассовых ордеров

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег, а также оплаченных документов кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

В платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилий лиц, которым не выплачены указанные суммы, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано» и составить реестр депонированных сумм;

В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №__».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Остатки денежных средств, превышающие установленный лимит, сдаются кассиром в банк, что оформляется объявлением на взнос наличными или на почту (квитанция для перевода в банк). Организации, получающие постоянную выручку наличными деньгами, передают их в банк через инкассаторов. Деньги инкассаторам передаются в специальных баулах, в которые вкладывается сопроводительная ведомость, служащая основанием для сдачи денег.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя организации и главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Подчистки и оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

В организации с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Учет кассовых операций ведется на активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту – расходование денег (табл. 7.3).

К счету 50 открываются субсчета:

50-1 «Касса организации» – учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, эти операции учитываются обособленно;

50-2 «Операционная касса» – открывается в случае необходимости; на данном субсчете отражаются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п.;

50-3 «Денежные документы» – учитываются путевки в дома отдыха и санатории, марки почтовые и государственной пошлины, вексельные и акцизные марки и т. п.;

50-4 «Касса в иностранной валюте».

Таблица 7.3 Корреспонденция счетов по кассовым операциям

Находящиеся в кассе организации денежные документы учитываются на субсчете 50-3 в сумме их фактических затрат на приобретение. Аналитический учет предусматривает ведение денежных документов по каждому их виду. В синтетическом учете они отражаются в журнале-ордере № 1 или в отдельной машинограмме.

Приобретение денежных документов и принятие их к учету отражаются по дебету счета 50-3 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

51 – на стоимость покупки денежных документов;

71 или 76 и других счетов расчетов – в той же ситуации, что и выше, но с отражением расчетов через физических или юридических лиц.

Использование (выдача, расход) денежных документов отражается по кредиту счета 50-3. Выдача подотчетным лицам оплаченных авиабилетов в учете отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50-3. Выдача работникам путевок с возмещением им полностью или частично их стоимости отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 50-3. Когда путевки выдаются бесплатно за счет соответствующих источников: дебет счета 91-2, кредит счета 50-3.

Для оплаты командировочных расходов работников организация может приобретать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке страны в уполномоченных банках. Покупка валюты осуществляется на основании предоставляемых заявок, в которых указываются номера и даты приказов по организации о командировании ее работников за границу. По окончании служебной зарубежной командировки командированное лицо обязано представить авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания командировки. Для учета операций с наличной валютой к счету 50 открываются субсчета «Касса в иностранной валюте».

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой операционной кассе с открытием отдельной кассовой книги.

Порядок ведения кассовых операций периодически должен контролироваться обслуживающими организации банками. За несоблюдение утвержденного Порядка предусмотрены специальные меры финансовой ответственности для организации, а также и для ее руководителя.

В сроки, установленные руководителем организации (как правило, перед составлением годового отчета не ранее 31 декабря), а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт инвентаризации денежных средств в кассе. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

7.2. Учет денежных средств на расчетном счете

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Счет в банке – сердцевина взаимоотношений организации с клиентами посредством банковской структуры, а рост суммы средств на счете нередко рассматривается как главный показатель работы организации.

Взаимоотношения между организацией и банком оформляются договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фиксируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, прав, обязанности и ответственность сторон. За несвоевременное или неправильное списание и зачисление средств владелец счета вправе требовать от банка уплату штрафа в размере 0,5 % суммы за каждый день задержки, если иное не предусмотрено договором. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без участия банка.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

Заявление на открытие счета установленного образца;

Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера (в случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации) с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально;

Копии документов о назначении на должность лиц, имеющих право первой (руководителя) и второй (главного бухгалтера) подписи;

Копия справки о присвоении организации статистических кодов;

Документы, подтверждающие регистрацию в Фонде социального страхования РФ.

Следует отметить, что вопрос о количестве расчетных счетов одной организации решался в различные годы по-разному. В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1991 г. № 1006 организация могла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности.

Данный Указ отменен п. 2 Указа Президента РФ от 21 марта 1995 г. № 291, и организации получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или фискальных органов.

Для проведения операций по расчетному счету используются следующие формы (урегулированные законодательством способы исполнения через банк денежных обязательств) безналичных расчетов:

Платежными поручениями;

Платежными требованиями-поручениями;

Аккредитивами;

Инкассо.

Расчеты платежными поручениями . Основным платежным инструментом являются платежные поручения. Платежное поручение – это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут производиться:

Перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней;

Перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

Перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

Перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежными поручениями рассчитываются: по взносам в бюджет, с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в банк, при погашении задолженности, по предварительной и последующей оплаты счетов за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Платежные поручения предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). С 1 июня 2003 г. все фирмы, перечисляя налоги, должны использовать новый бланк платежного поручения. Его форма утверждена Указанием Центрального банка РФ от 3 марта 2003 г. № 1256-У.

Платежные поручения принимаются банком к исполнению независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При оплате платежного поручения сумма платежа списывается со счета плательщика и через систему межбанковских расчетов переводится в банк получателя платежа, где и зачисляется на счет последнего. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежное поручение помещается в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачивается по мере поступления денежных средств в установленной законом очередности. Клиент имеет право отозвать платежные поручения, помещенные в картотеку № 2.

Расчеты платежными требованиями-поручениями представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. При этом платежный инструмент (платежное требование-поручение) предъявляется получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через систему банковских расчетов.

В платежном требовании обязательно указываются:

Условие оплаты;

Срок для акцепта;

Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) плательщику;

Наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказания услуг), дата поставки товара (выполнение работ, оказания услуг), способ поставки товара.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов по заключенному договору. Исполняющий банк оплачивает платежное требование-поручение только при получении от плательщика акцепта.

Отказ плательщика от акцепта платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, составленным в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика. При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными.

Аккредитивная форма расчетов. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Существуют следующие виды аккредитивов:

Покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

Отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка. В случае открытия непокрытого аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в нем не указано иное. Безотзывным считается аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия получателя средств.

Расчеты аккредитивами наиболее надежно обеспечивают интересы продавцов, так как гарантируют выплату стоимости поставляемого товара, ускоряют расчеты при использовании покрытых аккредитивов, служат средством краткосрочного финансирования внешнеторговых сделок. Для покупателя аккредитивная форма расчетов имеет недостаток: ведет к отвлечению средств, так как аккредитив открывается до поставки товара.

Достоинство аккредитивной формы состоит в возможности контролировать выполнение условий сделки ее участниками посредством включения в условия аккредитива требования предоставления определенных документов. Продавец проверяет соответствие открываемого покупателем аккредитива условиям контракта, а банк – соответствие представленных продавцом документов условиям аккредитива. Недостатками являются сложный документооборот и задержки в движении документов, связанные с контролем документов в банках и их пересылкой.

Расчеты чеками . Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку провести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем – лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек; плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Различают чеки предъявительские, ордерные и именные. Именной – выписывается на определенное лицо и не подлежит передаче. Чек на предъявителя передается от одного лица к другому путем простого вручения. Ордерный чек может передаваться посредством передаточной подписи (индоссамента).

Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля, который проставляется на лицевой стороне чека с указанием, кем и на кого он дан. Аваль – это дополнительная гарантия того, что платеж будет осуществлен.

С позиции получения денег чеки подразделяются на денежные и расчетные: денежные – для получения денег в банке; расчетные – применяются для безналичных расчетов.

Расчеты по инкассо служат документом для бесспорного списания средств с расчетного счета организации (ст. 874, 875 ГК РФ). Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народного суда, налоговых или иных финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом. В безакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Денежные средства списываются с расчетного счета в календарной очередности, т. е. в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание. Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом договор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Законом РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 17 мая 2007 г. № 83-ФЗ) предусмотрено, что решение о наложении ареста принимается судом, а также органами предварительного следствия с санкции прокурора.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований ст. 855 ГК РФ устанавливает следующую очередность проведения платежей:

1) в первую очередь осуществляются платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) во вторую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) в третью очередь – по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

4) в четвертую очередь – по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, которые не предусмотрены в третьей очереди;

5) в пятую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) в шестую очередь – все остальные платежи в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете.

В случае если организация имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов, подтверждающих правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.

Обязательными реквизитами выписки являются:

Номер счета клиента;

Дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;

Суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;

Остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организаций, банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания – по кредиту.

Выписка имеет вид:

После получения выписки бухгалтер должен выполнить следующие действия:

1) сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки;

2) проверить приложенные к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка;

3) проставить в банковской выписке (отметка на полях выписки) номера соответствующего корреспондирующего счета (типовая корреспонденция по счету 51 приведена в табл. 7.4.).

Эти действия необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Таблица 7.4 Типовая корреспонденция по расчетным счетам

7.3. Учет операций по валютным счетам

Организации могут открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Банком России на проведение операций с иностранными валютами. Валюта (от итал. valuta – цена, стоимость) – денежная единица страны, участвующей в международном экономическом обмене, влекущем за собой денежные расчеты.

Согласно Федеральному закону от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) к иностранной валюте относятся:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

При этом международные денежные единицы – это записи на банковских счетах, используемые для облегчения международных безналичных расчетов (не существует банкнот или монет, номинал которых выражен в этих единицах).

К валютным ценностям, помимо иностранной валюты, относятся также:

Ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

Драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

Природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Валютными операциями считаются сделки по операциям, связанным с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе:

Операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

Ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;

Осуществление международных денежных переводов;

Расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации.

В соответствии с Законом № 173-ФЗ резидентами Российской Федерации признаются:

a) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами Российской Федерации;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

г) дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации;

д) находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах «б» и «в».

Нерезидентами признаются:

a) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

г) находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;

д) находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства нерезидентов, указанных в подпунктах «б» и «в».

Валютные счета могут быть открыты для каких-либо определенных целей, например кредиты в валюте, расчеты с поставщиками по разовым операциям (приобретение оборудования, технологических линии и т. п.), и при определенной экономической политике руководителей организации, предполагающей наличие операций с валютой.

Для открытия валютного счета в банк надо представить те же документы, что и для открытия расчетного счета. После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, которое дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

За открытие валютных счетов и проведение по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.

Для осуществления валютных операций организация может иметь два вида валютных счетов: текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении организации; транзитный валютный счет – для учета поступлений валютной выручки.

Форма расчетов по валютным счетам определяется внешнеторговым договором и может производиться:

Авансовым платежом (банковским переводом) – покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуги);

По открытому счету – продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю;

По документарному инкассо – продавец, отгрузив товар, направляет в свой банк коммерческие документы с инструкциями инкассировать сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);

По документарному аккредитиву – банк берет на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующих условиям аккредитивов;

Чеками, а также в иных формах.

Для эффективного осуществления расчетов между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках – корреспондентах называются счета «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках – счета «ЛОРО».

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации; по кредиту счета – списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам фиксируются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, записываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Валютный счет может открываться только на одну из валют различных государств (доллары, фунты стерлингов, евро и т. д.). Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Текущий валютный счет 52-1-1 открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» учитываются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-2-2 «Транзитные валютные счета», а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Средства в иностранной валюте в безналичном порядке списывают по следующим направлениям:

Переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным Банком России порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

Продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

Перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Транзитный валютный счет 52-1-2 открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу на текущий валютный счет:

Перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи ее части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

Иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;

Инкассированная валютная выручка организации, осуществляющей реализацию гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации;

Наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.

Операции по кредиту счета 52-1-2 «Транзитный валютный счет» осуществляются в следующих случаях:

1) при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили;

2) при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями предприятиям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения;

3) для оплаты следующих расходов:

В пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов,

В пользу организаций – резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении,

По уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур,

По переводу начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам;

4) при обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи;

5) при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций – поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям-поставщикам;

6) при переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет и т. д.

Особенности учета операций в иностранной валюте регламентируются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2006 г. № 154н.

В настоящее время юридические лица могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

Текущих валютных операций;

Валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России, в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

Платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

Оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

Платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;

Обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.

Оценка денежных средств, выраженных в валюте, производится как собственно в валюте, так и в рублевом эквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средств производит банк по курсу Банка России на момент зачисления. При этом следует строго соблюдать даты совершения отдельных операций в иностранной валюте (табл. 7.5).

Таблица 7.5 Даты совершения операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета

Пересчет стоимости безналичных денежных средств, выраженных в иностранной валюте, приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям:

По полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

По пересчету стоимости активов и обязательств.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и других, а по кредиту – положительные курсовые разницы. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов учета расчетов.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

В бухгалтерской отчетности касательно курсовых разниц организация раскрывает: величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величину курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

При составлении бухгалтерского баланса проводится переоценка валютных ценностей с целью более точно отразить финансовое состояние организации. Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах (остатки на валютных счетах, платежные документы, дебиторская задолженность и т. д.). Неденежные же статьи переоценке не подлежат. К ним относятся статьи: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, уставный капитал, нераспределенная прибыль и подобные им, которые учитываются в рублевом эквиваленте по курсу на момент приобретения (получения).

7.4. Учет операций на специальных счетах и переводов в пути

Специальными счетами в банках признаются счета, открытые для бюджетного финансирования, целевого финансирования, финансирования кредитных линий и т. д., а также аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. Учет на этих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах.

Счет 55 «Специальные счета в банках» активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» (в рублях);

55-4 «Депозитные счета» (в валюте);

55-5 «Специальный счет (на финансирование капитальных вложений)»;

55-6 «Текущий счет филиала»;

55-7 «Специальный карточный счет».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются кредитной организацией на том счете, с которого они были перечислены, и отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование рублевых средств организации по ее поручению при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

Банк выдает организации чековую книжку с указанной в ней депонированной суммой (лимитом). За выдачу чековой книжки организация выплачивает банку комиссию: дебет счета 91-2, кредит счета 51 – отражены услуги банка.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Учет бланков отражается: по дебету счета 006 – получена лимитированная чековая книжка, по кредиту счета 006 – неиспользованные чеки возвращены в банк.

На субсчетах 55-3 «Депозитные счета», 55-4 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, соответственно в рублевой оценке и в валюте.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчетам 55-3 «Депозитные счета», 55-4 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На субсчете 55-5 «Специальный счет (на финансирование капитальных вложений)» учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д.

Использование субсчета 55-6 «Текущий счет филиала» предусматривается при наличии у организации филиалов, представительств. Филиалы, структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Субсчет 55-7 «Специальный карточный счет» вводится организациями, использующими банковские корпоративные карты для осуществления расчетов в соответствии с Положением Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П. Согласно п. 1.5 данного Положения банк-эмитент для юридических лиц может осуществлять эмиссию банковских карт следующих типов:

Расчетная карта – банковская карта, предназначенная для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком-эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого банком-эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт);

Кредитная карта – банковская карта, предназначенная для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком-эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Другими словами, для получения расчетной банковской карты организация должна заранее перечислить денежные средства на специальный карточный счет в банке, а для получения кредитной банковской карты банк фактически предоставляет организации кредит.

Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организация должна представить в банк заявление на ее приобретение с указанием типа карты и валюты, вносимой на специальный карточный счет, желаемого порядка получения выписок со счета, имени и паспортных данных будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются в договоре. Для перечисления средств с расчетного счета на специальный карточный счет организация представляет в свой банк платежное поручение на перевод средств.

Операции с денежными средствами организации, находящимися на различных счетах в банках (как на расчетных, так и на валютных и специальных), отражаются в соответствующих разделах журнала-ордера № 2 и ведомостях дебетовых расшифровок к ним.

К счетам учета денежных средств относят также счет 57 «Переводы в пути». Счет 57 «Переводы в пути» активный и предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 «Переводы в пути» с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 «Переводы в пути» денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Вопросы и задания

1. Что относится к денежным средствам организации?

2. Назовите основной нормативный документ, регулирующий ведение кассовых операций.

3. Что понимается под лимитом кассы?

4. Какие документы необходимы для открытия расчетного счета?

5. Какими формами безналичных расчетов оформляются платежи по банковским счетам?

6. Назовите наиболее характерные хозяйственные операции по движению денежных средств на расчетном счете.

7. Для каких расчетов применяется счет 55 «Специальные счета в банках»?

8. Какова очередность списания денежных средств с расчетного счета?

9. Какими документами оформляются кассовые операции?

10. Какие субсчета могут быть открыты к счету 50 «Касса»?

11. Какими документами оформляются операции организации по сдаче денег в банк и получение наличных денежных средств со счета в банке?

12. Дайте определение курсовых разниц.

13. Какие наиболее характерные операции отражаются на прочих счетах в банках?

14. Каковы особенности учета по обязательной продаже валютной выручки?

15. Дайте основные проводки по операциям покупки иностранной валюты.

16. Какие денежные документы учитываются на счете 50 «Касса»?

Тесты

1. Право подписи документов, оформляющих хозяйственные операции с денежными средствами, как правило, предоставлено:

a) руководителю организации;

b) главному бухгалтеру;

c) руководителю и главному бухгалтеру.

2. Лимит кассового остатка каждая организация:

a) определяет индивидуально по согласованию с банком;

b) определяет индивидуально без согласования с банком;

c) не определяет, этот лимит устанавливает Банк России.

3. Зачисление на расчетный счет денежных средств, полученных от покупателей за проданную продукцию, отражается бухгалтерскими записями:

a) Дт счета 50, Кт счета 62;

b) Дт счета 51, Кт счета 62;

c) Дт счета 62, Кт счета 90-1.

4. Книга кассира-операциониста должна быть:

a) прошнурована, пронумерована, скреплена печатью;

b) заверена в налоговых органах;

c) подписана собственником организации.

5. Ведение кассовой книги в электронном виде:

a) не разрешается;

b) разрешается;

c) разрешается только в том случае, если это предусмотрено в учетной политике.

6. Записи в кассовой книге и в отчете кассира должны быть:

a) различны, ведь это разные документы;

b) идентичны, но допускается расхождение в указанных корреспондирующих счетах;

c) идентичны.

7. Наличные деньги в кассу кассир принимает:

a) по расходному кассовому ордеру;

b) по приходному кассовому ордеру;

c) по кассовой книге;

d) по объявлению на взнос наличными.

8. Для учета операций с наличной валютой к счету 50 «Касса»:

a) открывается субсчет «Валютная касса»;

b) не открываются субсчета.

9. В расходном кассовом ордере допущена ошибка при написании суммы. Способ исправления ошибки:

a) корректурный;

b) документ должен быть ликвидирован и выписан новый;

c) дополнительная запись;

d) способ «красное сторно».

10. Организация имеет право хранить в кассе наличные денежные средства сверх установленных лимитов для оплаты труда:

a) в течение 1 рабочего дня;

b) не свыше 5 рабочих дней;

c) не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

11. По заявлению клиента выставлен аккредитив за счет краткосрочных кредитов банка. Укажите правильную бухгалтерскую запись:

a) Дт счета 58 «Финансовые вложения», Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

b) Дт счета 55 «Специальные счета в банках», Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

c) Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

12. При совершении операций с наличной иностранной валютой на командировочные расходы сотрудников в коммерческой организации применяются следующие бланки приходных и расходных кассовых ордеров:

a) специальные;

b) обычные;

c) разработанные Банком России;

d) разработанные на основе бланков строгой отчетности.

13. Подотчетному лицу выданы средства в иностранной валюте для оплаты счета за гостиницу в зарубежной командировке. Для учета командировочных расходов сумма расходов на оплату гостиницы переводится в рубли по курсу Банка России на дату:

a) каждого дня проживания в гостинице;

b) оплаты счета гостиницы подотчетным лицом;

c) утверждения авансового отчета.

14. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности иностранных участников по вкладам в уставный капитал, относятся на счет:

a) 75 «Расчеты с учредителями»;

b) 80 «Уставный капитал»;

c) 91 «Прочие доходы и расходы»;

d) 83 «Добавочный капитал».

15. Положительные курсовые разницы по валютным счетам отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

a) Дт счета 52, Кт счета 91-1;

b) Дт счета 52, Кт счета 99;

c) Дт счета 52, Кт счета 98;

d) Дт счета 98, Кт счета 52.

16. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета:

a) 51 «Расчетные счета»;

b) 58 «Финансовые вложения»;

c) 55 «Специальные счета в банках».

17. Торговая организация в конце дня сдает выручку инкассаторам обслуживающего ее банка. Сумма сданной выручки зачисляется на счет:

a) 50 «Касса»;

b) 55 «Специальные счета в банках»;

c) 57 «Переводы в пути».

18. Какую бухгалтерскую проводку должен составить бухгалтер при отражении поступления в кассу магазина выручки:

a) Дт счета 50, Кт счета 41;

b) Дт счета 50, Кт счета 90;

c) Дт счета 50, Кт счета 62?

19. Какую бухгалтерскую проводку должен составить бухгалтер при отражении поступления в кассу фирмы частичной оплаты работником стоимости санаторной путевки:

a) Дт счета 50-1, Кт счета 50-3;

b) Дт счета 50-1, Кт счета 69;

c) Дт счета 50-1, Кт счета 70?

20. Какую бухгалтерскую проводку должен составить бухгалтер при отражении суммы средств, перечисленных с валютного счета на оплату расходов по благоустройству коллективного стадиона:

a) Дт счета 99, Кт счета 52;

b) Дт счета 91-2, Кт счета 52;

c) Дт счета 84, Кт счета 52?

Библиографическое описание:

Нестеров А.К. Бухгалтерский учет денежных средств организации [Электронный ресурс] // Образовательная энциклопедия сайт

В современных условиях объем операций с денежными средствами организации достаточно велик и зависит от характера и масштаба экономической деятельности организации. Поэтому очевидна важность достоверного, корректного и полного бухгалтерского учета хозяйственных операций по поступлению и расходованию денежных средств.

Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. Вместе с тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по использованию денежных средств нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия.

Вопросы организации расчетов между предприятием и поставщиками, покупателями и его сотрудниками, относятся к важным аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета денежных средств и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что напрямую влияет на стабильность работы предприятия и увеличение доходности от хозяйственной деятельности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Регулирования учета денежных средств касается ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в котором указаны основополагающие аспекты данного участка бухгалтерского учета, и ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", в котором закреплены правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями.

На третьем уровне регулирования наиболее важными документами является План счетов и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень – это, прежде всего, внутренние документы организации. На данном уровне учет денежных средств регулируется рабочим планом счетов, который составляется на основе единого Плана счетов, и учетная политика организации.

Согласно действующим нормативным документам и Инструкции по применению Плана счетов учет денежных средств осуществляется на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

На счетах учета денежных средств обобщается информации о наличии и движении денежных средств, хозяйственных операций, связанных с денежными средствами организации.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование учета денежных средств соответствует 4 уровням регулирования бухгалтерского учета.

Задачи бухгалтерского учета денежных средств представлены на рисунке.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет денежных средств призван обеспечивать органы управления предприятия информацией об их фактическом наличии и использовании.

Синтетический и аналитический учет денежных средств

Для организации учета информации о наличных денежных средствах в организации используется счет 50 "Касса".

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

• 50-1 "Касса организации" – учитываются денежные средства в кассе организации,
• 50-2 "Операционная касса" – учитывается денежные средства в кассе, используемые в операционной деятельности организации или ее подразделения, субсчет открывается при необходимости,
• 50-3 "Денежные документы" – учитываются находящиеся в кассе организации оплаченные билеты и аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение.

По дебету счета 50 "Касса" учитываются суммы денежных средств, которые поступили в кассу организации, а по кредиту – суммы выплат денежных средств, которые были произведены из кассы, а также выдача денежных документов.

Таблица 1 – Основные бухгалтерские записи по счету 50 "Касса"

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1 "Касса организации" и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится отдельная строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости соответствуют количеству сданных кассиром отчетов.

При учете движения денежных средств в кассе и проведения кассовых операций предприятие руководствуется следующими документами:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29 июля 1998г. №34н, в ред. от 24.12.2010;
2. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" в ред. от 03.02.2015;
3. Первичными документами по приему и выдаче наличных денег; кассовыми книгами; книгами аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе; актами ревизии кассы; учетными регистрами по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 51 "Валютный счет", прочих денежных средств (55, 57) и др.

На предприятии, согласно плану инвентаризации, проводится инвентаризация кассы, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы за этот день включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет визирует главный бухгалтер предприятия. Затем кассиром производится подсчет денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе, потом это делает комиссия.

Далее, фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого оформляются результаты инвентаризации актом, который, кроме комиссии, подписывают кассир и главный бухгалтер предприятия. На оборотной стороне акта кассир как материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах недостач, а руководитель предприятия – решение по результатам проверки.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, подписанным руководителем, главным бухгалтером и кассиром (при полной выдаче заработной платы к расходному кассовому ордеру подкрепляется платежная ведомость). Выписываются приходные и расходные ордера главным бухгалтером.

Каждый день при завершении операций кассир подписывает расходные и приходные ордера, главный бухгалтер регистрирует их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, присваивая им порядковые номера.

По данным журнала регистрации руководитель контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, главный бухгалтер проверяет полноту произведенных кассиром операций.

На предприятии кассиром ведется одна кассовая книга, при ее окончании заводится новая. Листы в книге должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны круглой печатью предприятия. На последней странице книги должна быть сделана запись: "В настоящей книге всего пронумеровано и прошнуровано 48 листов". Книга подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Счет 51 "Расчетные счета" и счет 52 "Валютный счет" предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной валюте соответственно на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета отражается поступление, а по кредиту списание денежных средств по расчетным счетам организации. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.

Таблица 2 – Основные бухгалтерские записи по счету 51 "Расчетный счет"

Таблица 3 – Основные бухгалтерские записи по счету 52 "Валютный счет"

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 и 52 служит журнал-ордер и оборотно-сальдовая ведомость по счету. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного и валютного счета организации. Каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам. По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-ордера являются основанием для записей в главную книгу.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.д. К счету 55 могут быть открыты субсчета:

• 55-1 "Аккредитивы";
• 55-2 "Чековые книжки" и др.

Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, чековой книжке отдельно. Группировка оборотов по счетам ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счетам производится на основании выписок банка.

Таблица 4 – Основные бухгалтерские записи по счету 55-1 "Аккредитивы"

Таблица 5 – Основные бухгалтерские записи счет 55-2 "Чековые книжки"

Расчетные, валютные и специальные счета должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции по месту регистрации предприятия. На каждый счет должен быть заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание или иной специальный договор, в котором определены такие показатели как, лимит остатка денежных средств у предприятия, сумма комиссионного вознаграждения банка, права и обязанности сторон.

На расчетный счет поступают денежные средства от заказчиков и вносятся денежные средства из кассы предприятия. Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся банком на основании документов: платежное поручение, расчетный чек, объявление на взнос наличными, платежное требование, инкассовое поручение.

Банк выдает предприятию выписку из расчетного счета, которая заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. В выписке отражается приход и расход денежных средств.

Счет 57 "Переводы в пути" применяется для отражения информации о движении денежных средств в пути, которые предназначаются для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачислены по назначению. Увеличение денежных средств в пути записывается по дебету, уменьшение по кредиту.

Таблица 6 – Основные бухгалтерские записи по счету 57 "Переводы в пути"

Группировка оборотов по счету №57 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер производится на основании документов, которыми оформляются хозяйственные операции по данному счету.

Специфика учета денежных средств обусловлена, тем, что данный участок бухгалтерского учета является проблемным местом с точки зрения возможных злоупотреблений как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим.

Вместе с тем, можно сделать вывод, что учетный процесс в отношении операций, связанных с денежными средствами, отличается повышенными требованиями к оперативности учета, уровню контроля и организации, чем в отношении других участков бухгалтерского учета.

Бухгалтерская информация о денежных средствах и ее пользователи

Бухгалтерская информация о денежных средствах представляется в отчетности. Работа предприятия в условиях рыночной экономики предполагает детальное изучение бухгалтерской отчетности со стороны многих её пользователей.

Цель бухгалтерской информации о денежных средствах состоит в предоставлении пользователям полезных данных для принятия решений. В настоящее время практически на всех предприятиях признана целесообразность и необходимость удовлетворения потребностей информации многочисленных пользователей, которых можно объединить в три основные группы:

1. непосредственно занимающихся бизнесом на данном предприятии;
2. находящиеся за пределами данного предприятия, но имеющие прямую финансовую заинтересованность в бизнесе;
3. лица, имеющие косвенную финансовую заинтересованность в деятельности предприятия.

Очевидно, что для каждой группы пользователей, необходимо предоставлять разную по степени детализации и объему бухгалтерскую информацию о денежных средствах.

Первую группу пользователей составляют руководство предприятия, которые несут ответственность за ведение дел и за достижение поставленных предприятию задач. Объективно, пользователи данной группы должны располагать наиболее полной и детальной бухгалтерской информацией о денежных средствах предприятия.

Успех и выживание того или иного предприятия в условиях конкуренции возможны только, когда руководство предприятия сосредотачивает значительную часть своих усилий на двух важных задачах: рентабельности и ликвидности. Под рентабельностью понимается способность получить достаточно прибыли, чтобы сохранить вложенный капитал и привлечь новый. Ликвидность означает иметь в своем распоряжении достаточно средств (наличных денег, ценных бумаг, имущества), преобразовав которые в наличные деньги, можно оплатить долги в срок. Бухгалтерская информация о денежных средствах должна быть представлена как непосредственно в отчетности, так и в виде детализированных отчетах для руководства.

Успех деятельности любого менеджера, как правило, зависит от того, насколько правильно и своевременно он принял то или иное решение. Многие из этих решений в значительной степени основываются на учетно-бухгалтерской информации и её анализе. Следовательно, бухгалтерская информация о денежных средствах представляет особую важность для данной группы. По этой причине менеджеры высшего звена являются одной из наиболее важных категорий пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вторая категория пользователей отчетной информации представляет довольно большое количество лиц, не работающих на предприятии, но имеющих прямой финансовый интерес к результатам его деятельности. Это прежде всего учредители предприятия, а также различные кредиторы – поставщики или банки, у которых предприятие берет долгосрочные и краткосрочные ссуды. Очевидно, что для данной категории пользователей бухгалтерская информация о денежных средствах предприятия должна быть представлена в отчетности и в общих объемах без детализации, требуемой для пользователей первой группы. Вместе с тем, в ряде случаев банки могут получить доступ и к более детализированной информации о денежных средствах предприятия.

Третий круг лиц, имеющих косвенный финансовый интерес, составляют самые различные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это – налоговая служба, органы государственной статистики, различные финансовые советники и т.д. Бухгалтерская информация о денежных средствах предоставляется с учетом конкретных условий, при которых она запрашивается.

Организация расчетных отношений предприятий в системе бухгалтерского учета денежных средств

Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий, так как обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, а значит и плательщиком.

Предприятия систематически ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, подотчетными лицами, бюджетом, дебиторами и кредиторами, а также операции по получению, использованию и погашению кредитов.

Рациональная система учета и контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте в качестве, повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

У предприятия возникают взаимоотношения с сотрудниками, выполняющими производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия.

У предприятия после проведения хозяйственных операций возникают обязательства по выплате налогов, что требует проведение расчетов с бюджетом.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся в основном безналично. Безналичные расчеты ведутся путём перечисления денежных средств со счета плательщика с помощью банковских операций, замещающих денежные средства в обороте.

Между предприятием и его персоналом расчеты производятся как в безналичном порядке (посредством перечисления заработной платы на банковские карты), так и наличными средствами, через кассу предприятия.

Расчетные счета открываются предприятиям и индивидуальным предпринимателям, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс.

Порядок открытия расчетного счета регламентируется инструкцией, в соответствии с которой предприятию в одном банке может быть открыт только один расчетный счет. Однако предприятие может открыть и второй счет в другом банке.

Банк должен уведомить налоговую инспекцию об открытии расчетного счета.

После подтверждения банком открытия счета и получения необходимой информации от банка о реквизитах счета можно проводить операции по расчетному счету.

С расчетного счета производятся платежи предприятия: оплата поставщикам, перечисления в бюджет, получение денежных средств в кассу предприятия.

На расчетный счет поступают денежные средства от покупателей и вносятся денежные средства из кассы предприятия.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с раcчетного производятся в порядке поступления в банк, при соблюдении очередности платежей. Так получение денежных средств на выплату заработной платы, перечисление алиментов являются платежами первой очереди, расчеты с бюджетом платежами четвертой очереди, расчеты с поставщиками товаров и услуг – платежами шестой очереди.

Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся банком на основании документов: платежное поручение, расчетный чек, объявление на взнос наличными, платежное требование (выставляемых предприятиями имеющими на это право – энергетики, связисты и т.п.), инкассовое поручение (выставляемых налоговыми органами).

Наиболее часто юридические лица осуществляют расчеты с использованием кредитных карт следующие операции:

• получение наличных денежных средств, для осуществления расчетов, связанных с оплатой командировочных (оплата гостиниц и проезда)расходов и представительских расходов;
• расчеты за ГСМ
• расчеты за предоставленные товары, работы и услуги, так как данный вид оплаты посредством банковской карты является инструментом безналичных расчетов
• основной вид использование банковских карт на предприятиях – это расчеты с персоналом по выдаче заработной платы, путем перечисления на личные карточки сотрудников начисленной заработной платы, что позволяет сократить время расчетов с сотрудниками, особенно если они работают в разных местах, сократить расходы по содержанию кассы и улучшить климат в коллективе, за счет сохранения тайны оплаты труда на предприятии.

Современная экономика с ее нацеленностью на нестандартные решения в сложных условиях конкурентной борьбы предъявляет жесткие требования к бухгалтерскому учету, к профессионализму работников, к их умению оперативно и самостоятельно принимать решения из многих альтернативных вариантов.

Объем, задачи и сложность бухгалтерского учета денежных средств возрастает настолько, что неправильное отражение хозяйственных операций может привести к краху предприятия.

Можно сказать, что бухгалтерский учет напоминает медицинскую помощь, только с помощью бухгалтерского учета устанавливается не физиологическое состояние здоровья отдельного пациента, а экономическое здоровье предприятия.

Особенности отражения учета денежных средств в учетной политике организации

В учетной политике организации должен быть отражен ряд аспектов, связанных с учетом денежных средств. Прежде всего, в части учета денежных средств организации в рамках существенных способов ведения бухгалтерского учета должны быть раскрыты те моменты, без знания о применении которых невозможно достоверно оценить движение денежных средств организации. По аналогичной причине должны раскрываться и изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать существенное влияние на движение денежных средств.

Вместе с тем следует отметить, что движение денежных средств организации, которое должно отражаться в форме №4 бухгалтерской отчетности "Отчет о движении денежных средств", не зависит от конкретных положений учетной политики. Данная специфика обусловлено строгим регулированием учета денежных средств, что не допускает какой-либо вариативности учетного процесса на данном участке бухгалтерского учета. Следовательно, данные аспекты не отражаются в учетной политике организации.

В учетной политике должны быть закреплены следующие нормы относительно учета денежных средств.

Отражение учета денежных средств в учетной политике организации

Основные нормы	Дополнительные аспекты
лимит остатка наличных денег в кассе организации;	выручка от продажи признается в учете в обычном порядке или по мере поступления денежных средств;
порядок хранения денежных средств и денежных документов в кассе;	порядок проведения инвентаризации денежных средств организации;
порядок проведения наличных расчетов с применением контрольно-кассовой техники или бланков строгой отчетности, перечень которых нужно утвердить;	порядок пересчета стоимости денежных знаков в кассе;
порядок выдачи денежных средств в подотчет	пересчет денежных средств организации в иностранной валюте производится в рубли на дату совершения операций в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности или по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ;
размер и условия выдачи денежных средств на командировочные расходы (перечень лиц, работа которых носит разъездной характер, издается отдельным документом и не включается в учетную политику организации).	порядок проведения сверки данных по денежным средствам организации, подтверждения остатков денежных средств.

Дополнительно к данному разделу учетной политики в организации должны быть изданы приказы или распоряжения, которые касаются внутренних учетных процедур. Отдельно может быть принято положение о кассовых операциях организации.

Отдельным приложением к учетной политике регламентируются Правила соблюдения порядка ведения кассовых операций. В этом случае детализируется информация о лимите остатка наличных средств в кассе организации, который устанавливается отдельным приказом руководителя и на основе расчета главного бухгалтера объемов поступлений и выдачи денежных средств. Величина лимита может корректироваться по мере возникновения необходимости отдельным приказом. Сам приказ должен храниться в папке общих приказов по предприятию, о чем должно быть соответствующее указание.

В случае, если организация имеет территориально распределенную структуру, определяется место проведения кассовых операций и хранения лимита денежных средств по месту нахождения головного предприятия или обособленных подразделений. При этом может специально указываться срок направления приказа об установлении лимита денежных средств в соответствующие подразделения организации.

Правила соблюдения порядка ведения кассовых операций должны включать указание о порядке осуществления расчетов с подотчетными лицами, как в наличном, так и в безналичном порядке. При этом должно быть в обязательном порядке указано, что выдача денежных средств под отчет и компенсация документально подтвержденных хозяйственных расходов безналичным способом осуществляются по заявлению подотчетного лица с указанием в нем реквизитов, необходимых для перечисления на счет работника, открытый в кредитной организации, с применением как банковских карт, используемых в рамках зарплатного проекта, так и иных. Также должен быть указан срок, в рамках которого должна быть произведена проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером организации, утверждение руководителем и окончательный расчет. Срок устанавливается с момента его представления подотчетным лицом.

Минимально необходимым является включение в учетную политику следующих норм в примерных формулировках относительно учета денежных средств.

Примерные формулировки относительно учета денежных средств для учетной политики организации

	Формулировка
	Денежные средства предприятия хранятся в главной кассе в пределах лимита.
	Из выручки предприятия денежные средства расходуются на выплату заработной платы, командировочные расходы, социально-трудовые и хозяйственные нужды, за реализованный товар поставщикам, за векселя.
	Кассовые отчеты сдаются в бухгалтерию ежедневно.
	Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются по расходному кассовому ордеру начальнику материально-технического отдела в под отчет.
	Деньги в под отчет и на командировочные расходы выдавать на срок не более одного месяца. По приезде из командировки сотрудник в течение 3-х дней должен отчитаться за произведенные им расходы.

Раскрытие информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности организации

Согласно ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", которым устанавливаются правила составления отчета о движении денежных средств в случаях, которые предусмотрены действующим законодательством, либо в случаях, когда организация добровольно приняла соответствующее решение о составлении такого отчета. Согласно действующим положениям, информация о денежных средствах организации должна содержаться в бухгалтерской отчетности, при этом в форме №4 отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов в организацию, платежи организаций, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец периода.

Остатки денежных средств организации на начало и на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе в строке 1250 "Денежные средства". Однако такого представления информации недостаточно, поэтому информация о движении денежных средств раскрывается и детализирована в отчет о движении денежных средств, а также более подробно отражается в пояснительной записке годовой бухгалтерской отчетности. Непосредственно в форме №4 организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Согласно ПБУ 23/2011, как форма отчетности, "отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости". Денежные средства организации отражаются в отчетности в рублях, а денежные средства в иностранной валюте пересчитываются по курсу ЦБ РФ в соответствии с положениями учетной политики. В ряде случаев возможно производить пересчет валюты в рубли по средневзвешенному курсу за месяц, что является оправданным в случае ведения организацией значительного объема внешнеторговой деятельности. Вместе с тем, если денежные средства в иностранной валюте отражаются в рублях на отчетную дату, то в отчетности должен быть указан официальный курс, установленный ЦБ РФ на отчетную дату. Согласно ПБУ 3/2006, "курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности отдельно от других видов доходов и расходов и финансовых результатов от операций с иностранной валютой. В отчетности раскрывается величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации".

В Отчете о движении денежных средств денежные потоки делятся на текущие, инвестиционные и финансовые, классифицируемые в зависимости от характера совершаемых операций. Дополнительно может учитываться фактор пользователей бухгалтерской отчетности, которые могут различным образом трактовать информацию, содержащуюся в отчете для принятия решений. В случае, если денежные потоки не поддаются однозначной классификации, то они классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Согласно ПБУ 23/2011, "Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств отдельно или свернуто. Отдельно отражается каждый существенный вид поступлений денежных средств или денежных эквивалентов. Денежные потоки отражаются свернуто тогда, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам". В отчете о движении денежных средств отдельно от других денежных потоков отражается разница, возникающая вследствие пересчета денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте по курсу на разные даты. В случае, если в отчете указываются дополнительны пояснения, то на них должна быть указана ссылка в отношении соответствующей статьи.

Следует отметить, что согласно ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" организация должна раскрывать информацию о возможности привлечения дополнительных денежных средств:

• суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);
• величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
• полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
• суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

Дополнительно раскрывается информация о имеющихся суммах денежных средств, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, причинах таких ограничений, суммах денежных средств, направляемых на поддержание производственных процессов, отдельно от средств, направляемых на расширение производственной деятельности или воспроизводственные процессы.

Показатели анализа движения денежных средств

1) коэффициент достаточности чистого денежного потока

где Кддп – коэффициент достаточности чистого денежного потока в анализируемом периоде;

ЗК – выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам за анализируемый период, тыс.руб.;

ΔЗ – прирост остатков материальных оборотных активов за анализируемый период, тыс.руб.;

2) коэффициент эффективности денежных потоков

где Кэдп – коэффициент эффективности денежных потоков в анализируемом периоде;

ДП – чистый денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.;

ДПо – отток денежных средств за анализируемый период, тыс.руб.

3) коэффициент реинвестирования денежных потоков

,

где Креин – коэффициент реинвестирования чистого денежного потока в анализируемом периоде;

Д – дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс.руб.

ΔВА – прирост внеоборотных активов, связанный с произведенными организацией затратами за анализируемый период, тыс.руб.

4) коэффициенты ликвидности денежного потока по отдельным временным интервалам (месяц, квартал) внутри рассматриваемого периода

где Кдпл – коэффициент ликвидности денежного потока в анализируемом периоде;

ΔДС – приращение остатков денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.;

ДПо – отток денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.

5) коэффициенты рентабельности:

а) положительного денежного потока

где Рдп – коэффициент рентабельности положительного денежного потока в анализируемом периоде;

Р – чистая прибыль полученная за анализируемый период, тыс. руб.;

ДПп – положительный денежный поток за анализируемый период.

б) чистого потока денежных средств

где Рдп – коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств в анализируемом периоде.

Коэффициенты рентабельности денежных потоков можно исчислять, используя показатель, как чистой прибыли, так и другие показатели прибыли, а вместо показателя чистого денежного потока использовать показатель положительного денежного потока.

Можно отдельно рассматривать показатели рентабельности денежных потоков по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой):

Текущей деятельности

где Ртдп – коэффициент рентабельности денежного потока по текущей деятельности в анализируемом периоде;

Рn – прибыль от продаж за анализируемый период;

ДПп – положительный денежный поток по текущей деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

По инвестиционной деятельности

где Ридп – коэффициент рентабельности денежного потока по инвестиционной деятельности в анализируемом периоде;

Ри – прибыль от инвестиционной деятельности за анализируемый период;

ДПип – положительный денежный поток по инвестиционной деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

Поскольку прибыль предприятия по инвестиционной деятельности равна нулю, коэффициент рентабельности денежного потока в анализируемом периоде будет также равен нулю.

По финансовой деятельности

где Рфдп – коэффициент рентабельности денежного потока по финансовой деятельности в анализируемом периоде;

Рф – прибыль от финансовой деятельности за анализируемый период;

ДПфп – положительный денежный поток по финансовой деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

Выводы

Бухгалтерский учет денежных средств в рамках хозяйственной деятельности и развития предприятия является естественным и объективным процессом в современной экономике, так как основу хозяйственной деятельности любого производственного предприятия составляют операции, связанные с поступлением и расходованием денежных средств. Таким образом, полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению и использованию денежных средств является необходимым условием для формирования достоверной информационной картины для руководства предприятия.

Значимость данного участка бухгалтерского учета обусловлена фундаментальным значением хозяйственных операций, связанных с денежными средствами, с которыми сопряжены все внутрихозяйственные процессы. Цели и задачи бухгалтерского учета денежных средств связаны с контролем, достоверностью и формализацией хозяйственных операций по поступлению и расходованию денежных средств.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств соответствует общей четырехуровневой системе регулирования бухгалтерского учета. В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению учет денежных средств осуществляется с использованием счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

Отражение учета денежных средств в учетной политике организации сопряжено с рядом аспектов, которые имеют существенное значение для учета движения денежных средств организации, прежде всего, кассовых операций.

Раскрытие информации о движении денежных средствах организации осуществляется в форме №4 "Отчет о движении денежных средств".

Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России 29.07.1998 N 34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010).
4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н).
5. Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). Утверждено Приказом Минфина России от 02.02.2011 №11н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н)..
7. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
8. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2015.
9. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.
10. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015.
11. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Основы бухгалтерского учета. Теория дисциплины. Практические занятия. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.
12. Бухгалтерский учет и отчетность / под ред. Д.А. Ендовицкого. – М.: Кнорус, 2015.
13. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет и анализ. – СПб.: Питер, 2015.
14. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М: Финансы и статистика, 2014.
15. Нечитайло А.И., Панкова Л.В., Нечитайло И.А. Методология и концепции бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015.
16. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. – М.: Дашков и К, 2012.
17. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. – М.: КноРус, 2013.
18. Саполгина Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Кнорус, 2015.

В соответствии с законодательными нормами все коммерческие предприятия обязательно должны вести учет денежных средств. Процедура данная имеет свои особенности и нюансы.

Учет осуществляется при помощи документов различного типа. Они могут оформляться в письменной и иной форме. Автоматизированные системы учета практически полностью заменили обычные документы сегодня.

Несмотря на это стандарты, основные форматы документации остались прежними. В то же время ежегодно принимаются различные поправки к законодательным актам.

Потому всем, кто так или иначе имеет отношение к учета денежных средств на предприятии необходимо внимательно следить за всеми изменениями нормативных документов.

Наличие каких-либо ошибок может привести к серьезным проблемам с контролирующими органами — налоговой инспекцией и другими.

Что нужно знать

Финансовый учет денежных средств на предприятии является строго обязательным. Он позволяет решить одновременно большое количество самых разных задач.

Но в первую очередь учет денежных средств представляет собой способ контроля государства за оборотами на предприятии. Существует множество различных нюансов, связанных с учетом денег.

Основные вопросы, рассмотреть которые стоит заранее:

• основные понятия;
• с какой целью ведется?
• правовая база.

Основные понятия

Перечень законодательных актов, освещающих процесс учета и документального отражения денежных средств, достаточно обширен. Но для верной трактовки всех НПД нужно будет внимательно и заранее ознакомиться с основной терминологией.

К таковым понятиям стоит отнести:

• наличные расчет;
• безналичный расчет;
• синтетический учет;
• аналитический учет;
• бухгалтерский учет;
• налоговый учет.

Обычно некоторые сложности возникают именно с наличными расчетом. Под ним понимается процесс / при помощи наличных денег.

В таком случае средства должны передаваться через кассу, при этом оформляются специальные учетные документы (кассовый чек, товарный, другое).

Подобные расчет может осуществляться только в определенных пределах средств. Для каждой организационно-правовой формы он несколько отличается.

Безналичный расчет – процесс оплаты товара, услуг при помощи безнала. Осуществляться он может различным способом. Требуется участие банковского учреждения. Все операции осуществляются путем перечисления денег через расчетный счет.

Сложностей с отражением документальным таких операций в различных учетах обычно не возникает. Так как все процедуры полностью автоматизированы.

Существуют различные способы ведения учета. Все они разделаются на синтетические и аналитические. Поде синтетическим учетом подразумевается обобщение различных данных, представленных в бухгалтерском учете.

Обозначаются виды имущества, обязательства, а также различного рода хозяйственные операции. Ведутся специальные синтетические счета для подобного вида учета.

Аналитический учет – это процедура отражения информации на специальных аналитических счетах информации о хозяйственной и иной деятельности предприятия. Внутри каждого счета представлены подробные данные о всех осуществляемых действиях.

Именно синтетическим и аналитическим счетам уделяется максимально пристальное внимание при проведении проверок различного рода.

Бухгалтерский учет отражается подобную сводную информацию о хозяйственной деятельности предприятия. Он может вестись одновременно с налоговым учетом или же отдельно от него.

Налоговый же учет подразумевает сбор и обработку информации для формирования налоговой базы, соответствующей отчетности в налоговую службу .

С какой целью ведется

Сама процедура учета денежных средств на предприятии позволяет одновременно решить множество самых разных задач.

В первую очередь возможно достижение следующих целей:

• упорядочивание всех операций;
• возможность сбора статистических данных;
• упрощение анализа данных для принятия верных решений в случае необходимости бизнес планирования;
• отсутствие проблем с законодательством;
• быстрота прохождения всевозможных проверок со стороны государственных контролирующих органов.

Благодаря отражению информации в соответствующих системах учета становится возможным осуществлять анализ эффективности деятельности предприятия.

Как следствие – принятие верных бизнес-решений, выбор верного направления развития.

Наличие актуальной информации позволяет избежать наложения всевозможных штрафов со стороны налоговой инспекции, проблем с другими органами контроля за прибылью, деятельностью.

Правовая база

Бухгалтерский учет денежных средств организации обязательно должен вестись в соответствии с действующими законодательными нормами. В противном случае проблемы с налоговыми органами будут неизбежны.

Основополагающим нормативно-правовым документом, на который необходимо ориентироваться, является .

Утверждается он Банком Российской Федерации №318-П от 24.04.08 г. Данный нормативно-правовой документ включает в себя следующие разделы:

	Основные положения касательно работы по ведению учета
	Освещается сам вопрос организации ведения кассовых операций
	Алгоритм приема наличности от клиентов при оплате товаров и услуг
	Как осуществляется прием денег с наличностью в специальных сумках от клиентов
	Отражается порядок выдачи наличных денег различным клиентам
	Отражается порядок завершения рабочего дня сотрудником, осуществляющим ведение различных денежных операций
	Основные положения, касающиеся перевозки денежных средств, а также инкассации
	Перечень основных правил, связанный с перевозкой денег
	Основные правила осуществления инкассации денежных средств
	Перечень правил, которые необходимо соблюдать при использовании автоматизированных программных средств
	Как осуществляется организация работы при использовании банкоматов для получения и выдачи денежных средств
	Процедура организации работы с наличными средствами при эксплуатации сейфов, снабженных системой автоматизации
	В каком порядке осуществляется обработка наличных денежных средств
	Процедура упаковки наличности

Также обязательно следует ориентироваться на Он отражает все нюансы ведения бухгалтерского учета.

Данный законодательный акт подвергается реформированию достаточно часто. Именно поэтому стоит постоянно контролировать актуальность имеющейся в наличии информации.

Нередко различные ошибки в бухгалтерской отчетности возникают именно по причине отсутствия актуальной информации.

Данный закон включает в себя следующие основные разделы:

Организация учета денежных средств предприятия

Процесс организации учета денежных средств на предприятии имеет множество нюансов. В первую очередь он зависит от выбранной при учреждении компании организационной формы.

Перечень наиболее существенных вопросов:

• общие правила;
• движение денег;
• наличные в кассе;
• на карточке банка.

Общие правила

Основным документом, на который следует ориентироваться, является .

В соответствии с ним необходимо будет для принятия активов к учету выполнение некоторых важных условий:

Активы приравниваются к денежным средствам с некоторыми оговорками. В то же время учет обычных денег, наличных или же безналичных, должен осуществляться при учете следующих моментов:

Существует достаточно большое количество самых разных особенностей, связанных с отражением денег в отчетности разного типа. С ними лучше всего разобраться заранее.

Движения денег

На данный момент основным и наиболее существенным разделом является именно бухгалтерский. Причем необходимо будет в обязательном порядке составлять некоторые документы.

К первичной документации бухгалтерской отчетности на сегодняшний день относится следующее:

• договора на оказание каких-либо услуг или же предоставления товаров;
• товаров/услуг;
• бланки строгой отчетности;
• кассовый и товарный чеки;

Причем форматы некоторых нормативных документов не являются устоявшимися. Именно поэтому их необходимо будет самостоятельно сформировать. После чего они утверждаются в самом предприятии.