Обмен имуществом несложно отразить в бухучете, причем риски по налогам минимальны (Иванов М.)
Дата размещения статьи: 21.07.2014
Для налога на прибыль важно, обменивается товар или ОС.
Переход права собственности влияет на НДС.
При мене бухгалтерских проводок больше, но их суть та же.
Нередко компаниям удобнее обменяться чем-то, нежели оформлять две сделки купли-продажи. В основном обмениваемые объекты равнозначны. Но бывает, что одна из сторон доплатит разницу в цене. На практике налоговый и бухгалтерский учет таких операций вызывает у бухгалтера опасения.
Дело в том, что обмен товарами в этом случае принимает юридическую силу на основании специального договора мены, который составляется по определенным правилам (ст. 567 ГК РФ, см. также врезку на с. 46). Но бухгалтеру волноваться не стоит, поскольку в целом к договору мены применяются правила о купле-продаже. Да и учет товарообмена во многом аналогичен обычным операциям.
Буква закона. Основные принципы договора мены
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. п. 1 и 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ).
Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если иное не вытекает из договора мены (п. 1 ст. 568 ГК РФ).
Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Конечно, если законом или договором мены не предусмотрено иное (ст. 570 ГК РФ).
Однако есть нюансы, на которые стоит обратить внимание, чтобы не допустить ошибок и избежать налоговых рисков. Это касается момента возникновения базы по НДС, учета расходов при исчислении налога на прибыль, а также возможного факта взаимозависимости обменивающихся лиц.
Что с НДС: зависит от условия о переходе права собственности и от того, являются ли стороны взаимозависимыми
При передаче товара в обмен на другой компания начисляет НДС по общим правилам. Ведь, по сути, происходит передача собственности на товары на возмездной основе, что с налоговой точки зрения признается реализацией (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Вопросы могут возникать в зависимости от того, как стороны прописали в договоре условие о переходе права собственности. Чаще всего на практике компании договариваются, что оно переходит после исполнения обязательств обеими сторонами. Если взаимные отгрузки совпадают, то моментом определения базы по НДС будет являться дата таких отгрузок (п. 1 ст. 167 НК РФ и Письмо Минфина России от 28.07.2011 N 03-07-09/23).
Примечание. Часто компании договариваются, что право собственности на обмениваемый товар переходит после исполнения взаимных обязательств.
Если одна сторона передала товар позже того, как получила встречный от контрагента, то ситуация следующая. Поступление имущества по товарообменным операциям в счет предстоящей продажи является предоплатой и включается в базу по НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ (Письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77 и ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).
Таким образом, с суммы такой предоплаты организация начисляет НДС и выставляет соответствующий счет-фактуру (п. 4 ст. 164 НК РФ и п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
С вычетом НДС проблем возникать не должно. Сумма налога, предъявленная контрагентом по объекту ОС, принимается к вычету на дату принятия к учету этого объекта ОС на основании счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Важный нюанс
Часто товары обменивают между собой взаимозависимые лица. Если это так, то придется учитывать правила трансфертного ценообразования. Ведь база по НДС по товарообменным операциям определяется в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Если же лица взаимозависимыми не являются, то рыночной ценой признается стоимость обмениваемого имущества, указанная в договоре (п. 2 ст. 105.1 и п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Что с налогом на прибыль: зависит от метода учета доходов и расходов, а также от того, какие объекты обмениваются
В целом порядок учета в случае товарообменных операций ничем не отличается от обычного поступления или выбытия товаров.
Так, выручку от реализации товара компания включает в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ). При использовании метода начисления выручка признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом доход от реализации товара уменьшается на стоимость его приобретения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В случае применения кассового метода датой получения дохода признается дата поступления объекта ОС в организацию (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Понятно, что по договору мены компания получает доход в натуральной форме. Его сумма определяется исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. п. 4 и 6 ст. 274 НК РФ).
Важный нюанс
В случае если компания по договору мены получила актив, который соответствует критериям основного средства, то важно учесть следующее.
Во-первых, особого порядка определения первоначальной стоимости объекта, полученного в процессе обмена, НК РФ не устанавливает. То есть бухгалтер также определяет сумму затрат на приобретение объекта ОС - в рассматриваемой ситуации это будет стоимость товара, переданного организацией в оплату этого основного средства, установленная договором мены (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Во-вторых, нередко компании проводят оценку переданного имущества с целью определения расходов на приобретение ОС (когда из договора стоимость определить невозможно). НК РФ по этому вопросу специальных правил не содержит. Поэтому компания вправе самостоятельно разработать такой порядок и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. Например, организация может прописать в документе следующее положение:
"На оплату затрат на приобретение объекта ОС, которая осуществляется неденежными средствами (передачей другого объекта ОС), направляется вся сумма дохода, полученного от реализации объекта ОС, признанного в налоговом учете. Соответственно, стоимость основного средства, оплаченного передачей другого объекта ОС, признается равной сумме дохода от продажи этого объекта, признанного в налоговом учете".
Что с бухучетом: все стандартно, только зачет обмениваемых товаров отражается дополнительной проводкой (Дебет 60 Кредит 62)
При обмене товарами или ОС компания также отражает в бухучете две операции - поступление и выбытие. Порядок учета зависит от того, что на что меняется - ОС на ОС или, к примеру, готовая продукция на ОС.
Основное средство обменивается на основное средство
Бухгалтер определяет стоимость объекта ОС, полученного в обмен на другое имущество. Это будет стоимость ценностей, переданных организацией, рассчитываемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). По сути, это цена, указанная в договоре мены.
Стоимость ОС, передаваемого в обмен, компания списывает с бухучета в общем порядке. Плюс списывается сумма начисленной по нему амортизации. Остаточная стоимость объекта учитывается в прочих расходах (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Доход от продажи передаваемого объекта по договору мены будет равен рыночной стоимости полученного взамен имущества (п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Бухгалтерские проводки
Выбытие объекта основного средства, переданного по договору мены, бухгалтер отражает следующим образом:
- Дебет 02 Кредит 01.1 - списание амортизации по ОС;
- Дебет 01.1 Кредит 01.1 - списание первоначальной стоимости выбывающего ОС;
- Дебет 91.2 Кредит 01.1 - списание остаточной стоимости ОС;
- Дебет 62 Кредит 91.1 - признание дохода от продажи ОС.
Приняв к бухгалтерскому учету ОС, полученное по договору мены, бухгалтер делает следующие проводки:
Готовая продукция обменивается на основное средство
В этом случае доходом от продажи готовой продукции является цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (абз. 2 п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
По сути, доход от передачи готовой продукции - это стоимость, по которой она передается контрагенту и которая указана в договоре. В бухгалтерском учете доход признается на дату перехода к контрагенту права собственности на продукцию (п. п. 5 и 12 ПБУ 9/99).
Далее списывается фактическая себестоимость готовой продукции в качестве расхода по обычным видам деятельности (п. п. 5, 9 и 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
После чего компания принимает на учет полученный взамен объект ОС. Здесь важно проверить, выполняются ли условия, установленные в п. 4 ПБУ 6/01. Также важно понимать, что первоначальной стоимостью ОС, полученного по договору мены, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (абз. 1 п. 11 ПБУ 6/01). И наконец, компания отражает в бухучете зачет суммы исполненного обязательства по поставке готовой продукции в счет оплаты ОС.
Бухгалтерские проводки
В момент, когда стороны исполнили свои обязательства по договору мены, бухгалтер делает в учете следующие проводки:
- Дебет 62 Кредит 90.1 - отражение выручки от реализации;
- Дебет 90.3 Кредит 68 - начисление НДС с этой выручки;
- Дебет 90.2 Кредит 43 - списание фактической себестоимости;
- Дебет 08.4 Кредит 60 - стоимость поступившего объекта;
- Дебет 19 Кредит 60 - сумма НДС, предъявленная контрагентом;
- Дебет 68 Кредит 19 - сумма НДС к вычету;
- Дебет 60 Кредит 62 - исполнение обязательств по договору;
- Дебет 01 Кредит 08.4 - первоначальная стоимость полученного основного средства.
На основании Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129 – ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые выполняют функции первичных учетных и на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Расчеты по товарообменным операциям оформляются договором мены, который не предусматривает оплату денежными средствами.
В обязательном порядке в договоре мены товаров должны быть указаны следующие моменты:
Место составления, дата, наименование сторон, фамилии полномочных лиц и основание;
Предмет договора;
Основные условия договора на переданные товары;
Гарантии исполнения договора и основания для его прекращения;
Срок действия договора и заключительные условия;
Юридические адреса, банковские реквизиты и подписи сторон.
Для отражения в учете товарообменных операций необходимо правильно определить:
– выручку от реализации товара по договору мены;
– стоимость полученного по договору имущества;
– величину оплаты по договору мены.
Подробно рассмотрим каждый из этих моментов.
Выручка от реализации товара по договору мены определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99. Согласно бухгалтерскому стандарту, выручка от реализации товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости вновь полученных товаров. При этом стоимость полученных товаров определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такие или аналогичные товары.
Выручка от реализации имущества по договору мены в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Дебет 62 Кредит 90 субсчёт "Выручка" – отражена выручка от реализации имущества, определенная исходя из стоимости ценностей, полученных в обмен.
На практике нередко приходится сталкиваться с ситуацией, когда стоимость ценностей, полученных по договору мены, невозможно установить (например, если предприятие впервые приобретает данное имущество). В этом случае ПБУ 9/99 допускает определение выручки исходя из стоимости имущества, переданного по договору мены, по ценам его обычной реализации.
Рассмотрим, как рассчитывается себестоимость имущества, полученного по договору мены. В соответствии с п. 10 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация продает аналогичные товары. В том же порядке определяется и стоимость основных средств, полученных по договору мены – п. 11 ПБУ 6/01"Учет основных средств" и нематериальных активов в п. 11 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов. Если предприятие не может определить себестоимость ценностей, полученных по договору мены, исходя из стоимости переданного имущества, то стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000) допускают ее исчисление исходя из стоимости, по которой обычно приобретаются аналогичные ценности.
НДС, уплаченный по имуществу, полученному в рамках договора мены, исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет его оплаты, что содержится в п. 2 ст. 172 НК РФ.
Получение имущества по договору мены отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 08 (10) Кредит 60 – оприходовано имущество, приобретенное по договору мены;
Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС по оприходованным ценностям, исчисленный исходя из балансовой стоимости переданного имущества.
Если НДС, учтенный по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не превышает суммы НДС, исчисленной исходя из налоговой базы, применявшейся для начисления НДС с реализации. А также если он не превышает и суммы НДС, выделенной в счете-фактуре. То НДС на счете 19 может предъявляться к вычету из бюджета в полном размере. Для этого делается следующая проводка:
Дебет 68 субсчёт "Расчеты по НДС" Кредит 19 – НДС предъявлен к вычету из бюджета.
Право собственности на купленный по договору мены товар фирма получает в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору (ст. 570 ГК РФ). Если предприятие передало имущество контрагенту, но право собственности к нему еще не перешло, то фактическую себестоимость этих ценностей следует учесть на счете 45 "Товары отгруженные".
Дебет 45 Кредит 41 – учетная стоимость переданных ценностей до получения имущества от контрагента.
Покупатель, получивший имущественные ценности без приобретения права собственности на них, учитывает их в договорной оценке на за балансовом счёте 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". И только после окончательного расчета купленные ценности можно оприходовать на соответствующих балансовых счетах.
Величина оплаты по договору мены определяется в зависимости от условий договора. Когда речь идет о полностью равноценных материальных ценностях, подлежащих обмену, тогда, безусловно, счета 60 и 62 закрываются полностью. Если же обмену подлежат не равноценные товары, то тогда важен, определяемый в договоре, аспект о равноценности либо не равноценности совершаемой сделки.
В том случае, когда сделка признана не равноценной. Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу денежными средствами. Один из счетов 60 или 62 закрывается не полностью, а оставшаяся задолженность покрывается оплатой денежными средствами.
Если сделка признана равноценной, то задолженность по какому-либо из счетов 60 или 62 закрывается на 91 "Прочие доходы и расходы".
Отражение операций по зачету взаимных требований в бухгалтерском учете предприятий рассматривается как способ осуществления расчетов между хозяйствующими субъектами, то есть отражается в учете подобно расчетным операциям. Именно поэтому взаимозачет достаточно часто рассматривают как чисто бухгалтерскую операцию и в его осуществлении основное участие принимают бухгалтерские службы предприятий.
Оптимальным способом проведения взаимозачета является проведение его путем оформления двустороннего соглашения, то есть по обоюдному согласию сторон с оформлением Акта зачета взаимных требований. В обязательном порядке в Акте зачета должны быть указаны стороны, участвующие в зачете, а также документы, служащие основанием для возникновения обязательств, а именно договор, счет, накладная, счет-фактура, платежное поручение. Следует указать дату проведения зачета сумму и первичные документы, по которым обязательства прекращаются путем зачета встречных требований. Для целей учета расчетов с бюджетом по НДС необходимо выполнение требования о выделении отдельной строкой суммы налога в первичных документах, оформляемых при проведении взаимозачётных операций (ст. 172 НК РФ). В этом случае при условии, что уплаченный поставщику НДС не превышает суммы НДС, исчисленной с реализации, покупатель сможет предъявить к вычету из бюджета уплаченную сумму НДС.
Рассмотрим учет зачета взаимных требований.
Реализация продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете следующим образом, на дату отгрузки контрагенту:
Дебет 62 Кредит 90 субсчёт "Выручка" – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90 субсчёт 3 Кредит 68 – начислен НДС по реализованной продукции;
Дебет 90 субсчёт 2 Кредит 43 – списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90 субсчёт 9 Кредит 99 – отражен финансовый результат от операции по реализации товаров.
Приобретение продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете отражается на дату получения от контрагента:
Дебет 10, (08, 41) Кредит 60 – отражена стоимость приобретенных ценностей;
Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС по приобретенным ценностям. Отражение частичной оплаты за продукцию и проведение взаимозачета в бухгалтерском учете отражается на дату проведения зачета:
Дебет 51 Кредит 62 – получена частичная оплата за реализованную продукцию по договору поставки;
Дебет 60 Кредит 51 – произведена частичная оплата за приобретенную продукцию по договору поставки;
Дебет 60 Кредит 62 – произведен зачет взаимных требований согласно акту зачета взаимных требований;
Дебет 68 Кредит 19 – предъявлен к вычету из бюджета НДС по услугам согласно акту зачета взаимных требований.
А.А. Ефремова
Мена является разновидностью гражданско-правовых сделок отчуждения имущества: “Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества” (п. 2 ст. 218 ГК РФ).
У опытного бухгалтера отражение сделок мены в бухгалтерском учете и в налоговых расчетах, как правило, затруднений не вызывает. Однако хозяйственная практика и в этом вопросе может “подставить” бухгалтеру такие “подводные камни”, которые повлекут за собой бухгалтерские и налоговые ошибки. Некоторые из этих сложных случаев будут рассмотрены ниже.
1. Мена имущества, имеющего договорную оценку
До недавнего времени отражение мены имущества, имеющего договорную оценку, не вызывало никаких вопросов, поскольку бухгалтеры пользовались рекомендациями письма Минфина России от 30.10.92 N 16-05/4 “О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе”. В этом документе содержатся следующие проводки отражения бартерных операций:
|
Кредит | |||
|
Выбытие обмениваемого имущества |
|||
|
62 |
46 |
Отгрузка в счет товарообменной операции: |
|
|
40,20, 41,01, 04... |
Списание себестоимости отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги), учетной стоимости товаров, основных средств или иного имущества |
||
|
Списание сумм накопленной амортизации по обмениваемому имуществу |
|||
|
46,47,48 |
80 46,47,48 |
Формирование финансового результата: |
|
|
Поступление имущества по товарообменной операции |
|||
|
08,10, 12,41, 20... |
Поступление по товарообменной операции производственных запасов (сырья, материалов и т.д.), товаров (работ, услуг), основных средств и другого имущества -в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера |
||
|
Уменьшение задолженности контрагента по бартерной операции на стоимость поступившего имущества |
|||
|
"Учет расходов (накладные, коммерческие расходы, оплата таможенных пошлин и проведение таможенных процедур и т.п.), связанных с осуществлением товарообменных операций, а также налога на добавленную стоимость, акцизов осуществляется в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет" (п. 4 письма Минфина России № 16-05/4). |
|||
Нетрудно заметить, что содержащийся в рассматриваемом письме порядок бухгалтерского и налогового учета товарообменных операций был основан на использовании договорной (контрактной) стоимости обмениваемого имущества. И это было вполне оправданно, поскольку изначально бартерный контракт являлся разновидностью внешнеторговых контрактов. В свою очередь, условие о стоимости товара является обязательным условием любого внешнеторгового контракта, в противном случае практически неразрешимой становится проблема его таможенной очистки*1.
----
*1 В рассматриваемый период времени уже действовала Временная инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (приложение № 2 к приказу ГТК России от 28.07.92 N 283), согласно которой при оформлении декларации на ввозимые или вывозимые товары, являющиеся объектом внешнеторговой купли-продажи или мены (бартера), декларантом должны были заполняться ряд граф ГТД, в том числе графы 22 “Валюта и общая фактурная стоимость товаров” и 42 “Фактурная стоимость товаров”. При этом в описании графы 42 для ГТД по вывозимым товарам было отмечено: “в графе указывается таможенная стоимость декларируемой партии товаров. До введения методики определения таможенной стоимости в графе указывается цифрами стоимость в валюте контракта декларируемого в графе 31 товара, исчисленная в ценах ФОБ или франко-граница Российской Федерации. Если товар продан на условиях франко-граница страны-покупателя, то цена контракта пересчитывается на цену франко-граница Российской Федерации путем исключения из цены товара фактических расходов в иностранной валюте по транспортировке товара по территории других стран. Товар, проданный на условиях СИФ или КАФ-порт страны-покупателя учитывается по цене ФОБ. В этом случае цена контракта пересчитывается на цену ФОБ путем исключения из цены СИФ расходов по фрахту и страхованию, а из цены КАФ-расходов по фрахту.” (Курсив автора). Аналогичные ссылки на цену контракта были предусмотрены и в описании ГТД по ввозимым товарам. Таким образом, если внешнеторговый бартерный контракт не содержал условия о цене, то декларирование данного товара по таможне становилось практически невозможным
В дальнейшем требование включения в контракт условия о ценах обмениваемых товаров было дополнительно оговорено в п.2 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 N 1209 “О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок”: “Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям: в договоре должны быть определены: ... номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров”.
Таким образом, у бухгалтера не возникало проблем с оценкой обмениваемых товаров, поскольку она в обязательном порядке должна была содержаться в контракте. Поэтому бухгалтерский и налоговый учет сделок мены осуществлялся без каких бы то ни было методологических затруднений, т.е. на основании указаний письма Минфина России N 16-05/4 и п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (Приложение к письму Минфина России от 24.06.92 N 48): “При совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и стоимости, предусмотренной в контракте (договоре)”.
Напротив, серьезные затруднения вызывали у бухгалтера внутренние контракты, в которых обмениваемое имущество не оценивалось, поскольку не требовалось таможенной очистки данных товаров. По сделкам мены имущества, не имеющего договорной стоимости, достаточно остро встала проблема определения финансового результата, так как органы Госналогслужбы России настаивали на его определении исходя из рыночных цен обмениваемого имущества, а бухгалтеры не могли понять, на каком основании они должны выводить такую прибыль в учете.
Поскольку установление правил определения финансового результата по данным бухгалтерского учета является прерогативой Минфина России, министерство вмешалось в данный конфликт и ответило на неразрешимые ранее вопросы - теперь отражение сделок мены регулируется на основе национальных стандартов бухгалтерского учета:
“Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе” (п. 3.5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, приложение к приказу Минфина России от 03.09.97 N 65н);
“Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации” (п.10 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н).
Анализ текста указанных национальных стандартов учета, а также п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, позволяет определить следующий порядок учета:
|
Кредит | |||
|
08, 10, 12,41 |
Поступление имущества, приобретенного в обмен на другое имущество, на дату перехода права собственности; отражение реализации выбывающего имущества -по балансовой стоимости выбывающего имущества |
||
|
01,10, 12,41... |
Списание с баланса имущества, выбывающего по договору мены |
||
|
Списание сумм накопленной амортизации по выбывающему имуществу |
|||
|
Списание материалов, использованных для упаковки, транспортировки и т.п. действий над имуществом, выбывающим по договору мены |
|||
|
08, 10, 12,41... |
Увеличение первоначальной стоимости имущества, полученного по договору мены, на величину затрат по его доставке, монтажу и т.п. |
||
|
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество |
Данный порядок отражения сделок мены требует обратить внимание на следующее:
1. Приходуемое имущество отражается на счетах учета товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетом учета реализации выбывающего имущества, то есть опускаются используемые ранее счета расчетов 60, 62 или 76. Это становится понятным, если учесть, что после издания письма Минфина России N 16-05/4 вступил в действие новый Гражданский кодекс Российской Федерации (1994 год), согласно ст. 570 которого “если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами”. Если право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам одновременно, то это означает, что выполнение сторонами их обязательств друг перед другом также осуществляется одновременно, то есть не возникает задолженности сторон друг перед другом, а значит, отпадает необходимость ее отражения на счетах расчетов.
Если же согласно закону или договору право собственности на обмениваемое имущество переходит не одновременно, то отражение сделки мены необходимо осуществлять в учете по-старому, то есть с использованием счетов 60, 62 или 76.
2. Решая одну проблему - указание на отсутствие финансового результата в случае обмена имущества, не имеющего договорной оценки, - Минфин России после издания ПБУ 6/97 и ПБУ 5/98 запутал ситуацию по отражению сделок мены имущества, имеющего договорную оценку. Теперь на страницах печати и на семинарах предлагаются консультации, согласно которым несмотря на наличие договорной оценки стоимости обмениваемого имущества, первоначальной стоимостью необходимо признать стоимость выбывающего имущества, по которой оно было отражено в балансе.
На наш взгляд, эта точка зрения неверна, то есть первоначальной стоимостью имущества, приобретенного по договору мены, признается:
Балансовая стоимость выбывшего по данному договору имущества - при отсутствии договорной оценки;
Договорная стоимость - имущества.
В качестве аргументов приведем следующие положения:
1. Согласно ст. 567 ГК РФ “к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен”.
Таким образом, согласно правилам купли-продажи договорная оценка обмениваемого имущества выполняет функции его цены, а значит, не может игнорироваться при отражении данной операции в учете.
2. Письмо N 16-05/4 Минфином России не отменено, а продолжает числиться в справочных базах как действующее, что позволяет пользоваться указаниями данного нормативного документа.
3. При наличии договорной оценки счета-фактуры выписываются сторонами на сумму договора, которая является одинаковой для обеих сторон (если не предусмотрена доплата), и поэтому сложностей с зачетом НДС не возникает. Если же договорная стоимость игнорируется, то счета-фактуры выписываются сторонами на сумму балансовой стоимости выбывающего имущества, то есть на разные суммы, что приводит к сложностям при зачете НДС:
У стороны, имущество которой имеет большую балансовую оценку, разница между НДС начисленным и уплаченным должна быть перечислена в бюджет;
у стороны, имущество которой имеет меньшую балансовую оценку, разница между НДС начисленным и уплаченным должна быть отнесена за счет чистой прибыли.
Таким образом, каждый бухгалтер должен определить, какой позиции он будет придерживаться на практике - игнорирование или использование в учете договорной оценки обмениваемого имущества. Приведем условный пример отражения сделки мены по обоим вариантам. Пусть стороны обменивают металл (себестоимость 8000 руб., рыночная цена 12 000 руб.) на грузовой автомобиль (покупная цена 50 000 руб., приобретен в 1986 году, износ 100 %, рыночная цена 12 000 руб.). Первым передает свое имущество производитель металла, право собственности переходит к сторонам после исполнения всех обязательств по договору.
|
Сумма у производителя металла, руб. |
Сумма у владельца автомобиля, руб. |
||||||||||||||
|
Проводка |
При наличии договорной оценки |
|
Проводка |
При наличии договорной оценки |
При отсутствии или игнорировании договорной оценки |
||||||||||
После передачи металла
|
|||||||||||||||
|
Передача металла |
Д-т45 | ||||||||||||||
После передачи автомобиля
|
|||||||||||||||
|
Поступление имущества |
Д-т08 |
Д-т 10 | |||||||||||||
|
Примечание 1. |
|||||||||||||||
|
Получение в собственность |
В условной оценке |
||||||||||||||
|
Начислен НДС |
Д-т 19 |
Д-т 19 | |||||||||||||
|
Примечание 2. |
|||||||||||||||
|
Выбытие имущества |
Д-т 46 |
Д-т 47 | |||||||||||||
|
Начисление НДС |
Д-т 46 |
Д-т 47 | |||||||||||||
|
Доначисление НДС |
Д-т 88 |
Д-т 88 | |||||||||||||
|
Примечание 3. 1. Производитель металла начисляет НДС (проводка 6) в зависимости от суммы по кредиту счета 46 в проводке 2 -2000 руб. или 1600 руб. |
|||||||||||||||
|
Списание амортизации |
Д-т02 | ||||||||||||||
|
Принятие ОС к учету |
Д-т01 | ||||||||||||||
|
Зачет НДС |
Д-т68 |
Д-т68 | |||||||||||||
|
Финансовый результат |
Д-т46 |
Д-т47 | |||||||||||||
|
Примечание 4. Финансовый результат будет сбалансирован увеличением или уменьшением первоначальной стоимости приобретенного имущества. Иными словами, при отсутствии или игнорировании договорной оценки налогооблагаемая прибыль будет в итоге той же, что и при наличии договорной оценки: уменьшение прибыли по сделке мены будет скомпенсировано увеличением прибыли от основной деятельности (за счет снижения себестоимости основной продукции по причине уменьшения учетной стоимости металла или размера амортизационных отчислений по автомобилю). |
|||||||||||||||
Важным моментом в учете операций по договору мены является определение выручки от продажи имущества и расчет стоимости имущества, полученного при обмене, а также определение финансового результата от товарообменной сделки.
Согласно п.
12 «Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"» (ПБУ 9/99) в бухгалтерском учете выручка от реализации имущества отражается после того, как на него будет передано право собственности. Право собственности на реализуемые ценности перейдет к контрагенту только после того, как организация получит от него имущество взамен. Если организация передаст имущество до того, как на него перейдет право собственности, то оно учитывается на счете 45 «Товары отгруженные», при этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:
Дебет 45 - Кредит 41 (43) - отражается отгрузка имущества по договору мены.
После того как на имущество перейдет право собственности, в учете делаются следующие записи:
Дебет 62 - Кредит 90 субсчета «Выручка» - отражается выручка от реализации имущества по товарообменной операции.
Дебет 90 субсчета «Себестоимость продаж» - Кредит 45 - отражается списание себестоимости реализованного имущества.
В соответствии с ПБУ 9/99, сумма выручки равна стоимости полученного имущества. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организация приобретает такое или аналогичное имущество.
Пример 19.1. ООО «Дана» заключило с ООО «Феникс» договор мены. Согласно договору оно должно передать ООО «Феникс» 5 мониторов для компьютеров в обмен на 10 офисных столов. Обмен признан сторонами равноценным.
Предположим, что ООО «Дана» обычно покупает столы по цене 3000 руб. (в том числе НДС - 500 руб.). ООО «Феникс» обычно приобретает мониторы по цене 6999 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Себестоимость одного монитора равна 4000 руб., а одного стола - 2000 руб.
ООО «Дана» первым доставило мониторы партнеру. Отгрузку мониторов бухгалтер ООО «Дана» отразил следующей проводкой: Дебет 45 - Кредит 41 -
20 000 руб. (4 000 х 5 шт.) - отражена отгрузка мониторов по договору мены.
После того как ООО «Дана» получит столы, оно должно сделать такие проводки:
Дебет 62 - Кредит 90, субсчет «Выручка» - 30 000 руб. (3000 х х 10 шт.) - отражена выручка от реализации мониторов исходя из стоимости приобретенных столов;
20 000 руб. - отражено списание себестоимости мониторов.
Что касается ООО «Феникс», то в его бухгалтерском учете после отгрузки столов делаются такие проводки:
Дебет 62 - Кредит 90, субсчет «Выручка» -
30 000 руб. (6000 х 5 шт.) - отражена выручка от реализации столов исходя из стоимости мониторов, полученных по договору мены;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит 45 -
20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.) - отражено списание себестоимости столов.
Иногда приходится сталкиваться с ситуацией, когда стоимость полученного в результате обмена имущества невозможно установить, например, если организация впервые приобретает такое имущество. В этом случае выручку следует определять исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору имущество, что и установлено в ПБУ 9/99.
Пример 19.2. ООО «Визит» по договору мены, заключенному с ОАО «Витязь», получило партию тостеров, а взамен передало партию строительных материалов.
ООО «Визит» не может установить стоимость реализованных материалов, поскольку ранее никогда не приобретало тостеров. При этом обычная цена аналогичной партии строительных материалов составляет 18 ООО руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).
Значит, в бухгалтерском учете ООО «Визит» выручка от продажи будет отражена следующей записью:
18 ООО руб. - отражена выручка от продажи строительных материалов.
Стоимость имущества, полученного взамен отгруженных ценностей, отражается на счетах учета материалов, товаров или вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В случае когда получены товары, сырье, материалы и т.п., следует руководствоваться «Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов"» (ПБУ 5/01), которое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. Так, в п. 10 ПБУ 5/01 указано, что стоимость материально-производственных запасов, полученных по договору мены, определяют исходя из цены имущества, переданного организацией. Она должна быть равна цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно передает аналогичное имущество.
В том же порядке определяется и стоимость основных средств, полученных по договору мены. Это следует из п. 11 «Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. Что касается полученных по договору мены нематериальных активов, то их стоимость определяется в соответствии со стоимостью имущества, переданного взамен. Об этом говорится в п. 11 «Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"» (ПБУ 14/2000), которое было утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.
Такой же порядок предусмотрен и в «Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации"» (ПБУ 10/99). Оно было утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн. В п. 6.3 ПБУ 10/99 указано, что размер оплаты по договору равен стоимости переданного имущества. Кроме того, в этом же пункте предусмотрено, что если организация не может определить цену переданного имущества (например, если она ранее не реализовывала такую или аналогичную продукцию), то стоимость полученных по договору мены ценностей следует исчислять по обычной покупной цене аналогичных ценностей.
Организация, которая сначала получает материальные ценности от партнера и только потом осуществляет встречную отгрузку, должна учитывать оприходованное имущество на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Пример 19.3. Воспользуемся условиями примера 19.1. Допустим, что обычно ООО «Дана» продает мониторы по цене 4500 руб. (без учета НДС), а ООО «Феникс» реализует столы за 2000 руб. (без учета НДС). В этом случае стоимость имущества, полученного в результате товарообменной операции, отражается так:
22 500 руб. (4 500 руб. х 5 шт.) - отражает стоимость столов исходя из обычной цены реализации мониторов.
Поступившие мониторы отражаются в бухгалтерском учете ООО «Феникс» такой проводкой (до отгрузки столов):
Дебет счета 002 -
30 000 руб. - отражает прием мониторов, поступивших по договору мены.
После отгрузки мониторов делаются следующие записи: Дебет счета 08 - Кредит счета 60 -
20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.) - отражает оприходование мониторов по стоимости, определенной исходя из цены реализованных столов.
Кредит счета 002 -
30 000 руб. - что отражает списание поступивших ранее мониторов.
Для определения финансового результата необходимо произвести зачет взаимных задолженностей по товарообменной сделке.
К зачету принимается сумма, которая учтена на счете 60. Это следует из п. 6.3 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете делается такая проводка:
Дебет счета 60 - Кредит счета 62 - что отражает зачет задолженности по договору мены.
Если выручка от продажи имущества больше стоимости полученных ценностей, то кредиторская задолженность организации ниже дебиторской задолженности ее партнера. В этом случае после зачета задолженностей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» образуется дебетовый остаток, который включается во внереализационные расходы и списывается такой проводкой:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит счета 62 - отражает списание разницы между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученного имущества.
В случае если выручка от продажи имущества меньше стоимости полученного имущества, то кредиторская задолженность организации выше дебиторской задолженности партнера. Следователь
но, после зачета задолженностей на счете 62 образуется кредитовое сальдо, которое включается во внереализационные доходы. Делается следующая проводка:
Дебет счета 62 - Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» -отражает списание разницы между стоимостью полученного имущества и ценой отгруженной продукции.
Прибыль от реализации имущества равна разнице между суммой выручки от реализации и фактической себестоимостью переданных товаров. Прибыль (убыток) от реализации списывается с субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 на счет 91.
Пример 19.4. ООО «Альфа» получило от ЗАО «Трио» по договору мены 10 офисных кресел, а взамен передало копировальный аппарат. Обмен признан сторонами равноценным.
Обычно ООО «Альфа» продает копировальные аппараты по цене 19 200 руб. (в том числе НДС - 3200 руб.). ЗАО «Трио» реализует кресла за 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.).
Себестоимость одного кресла равна 1000 руб., а копировального аппарата - 14 000 руб.
ООО «Альфа» обычно покупает кресла по цене 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.), а ЗАО «Трио» приобретает копировальные аппараты по цене 19 800 руб. (в том числе НДС - 3300 руб.)
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» производятся следующие проводки (организация первой выполнила обязательства по договору):
Дебет счета 45 - Кредит счета 43 -
14 000 руб. - отражает передачу копировального аппарата согласно договору мены;
Дебет счета 62 - Кредит счета 90, субсчет «Выручка» -
18 000 руб. - отражает выручку от реализации копировального аппарата исходя из стоимости кресел;
3200 руб. - отражает начисление НДС исходя из стоимости копировального аппарата;
Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 45 -
14 000 руб. - отражает списание себестоимости копировального аппарата;
148 руб. ((18 000 руб. - 3200 руб.) х 1% - отражает начисление налога на пользователей автодорог;
148 руб. - отражает списание на реализацию налога на пользователей автодорог;
652 руб. (18 000 руб. - 3200 руб. -14 000 руб. -148 руб.) - отражает определение финансового результата;
Дебет счета 08 - Кредит счета 60 -
16 ООО руб. (19 200 - 3200) - отражает получение офисных кресел по цене, определенной исходя из стоимости копировального аппарата;
3000 руб. - отражает сумму НДС, указанную в счете-фактуре; Дебет счета 60 - Кредит счета 62 -
19 000 руб. - отражает зачет взаимных обязательств по договору мены исходя из продажной стоимости копировального аппарата;
Дебет счета 62 - Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» -
1000 руб. (19 000 - 18 000) - отражает списание разницы между стоимостью копировального аппарата и стоимостью кресел;
Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит счета 99 -
1000 руб. - отражает списание прочих доходов.
Бухгалтер ЗАО «Трио» должен сделать такие записи: Дебет счета 002 -
19 800 руб. - отражает прием на забалансовый учет копировального аппарата;
Дебет счета 62 - Кредит счета 90, субсчет «Выручка» -
19 800 руб. - отражает выручку от реализации кресел исходя из стоимости копировального аппарата;
Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» - Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» -
3000 руб. - отражает начисление НДС исходя из стоимости кресел;
Кредит счета 002 -
19 800 руб. - отражает списание стоимости копировального аппарата с забалансового учета;
Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 43 -
10 000 руб. - отражает списание себестоимости кресел;
Дебет счета 26 - Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог» -
168 руб. ((19 800 -3000 руб.) х 1%) - отражает начисление налога на пользователей автодорог;
Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 26 -
168 руб. - отражает списание на реализацию налога на пользователей автодорог;
Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - Кредит счета 99 -
6632 руб. (19 800 - 3000 - 10 000 - 168) - отражает определение финансового результата;
Дебет счета 08 - Кредит счета 60 -
15 000 руб. (18 000 - 3000) - отражает получение копировального аппарата по цене, определенной исходя из стоимости офисных кресел;
Дебет счета 19 - Кредит счета 60 -
3200 руб. - отражает сумму НДС, указанную в счете-фактуре;
Дебет счета 60 - Кредит счета 62 -
18 200 руб. - отражает вычет взаимных обязательств по договору мены исходя из продажной стоимости кресел;
Дебет счета 91, субсчет «Прочие доходы» - Кредит счета 62 -
1600 руб. (19 800 - 18 200) - отражает списание разницы между стоимостью копировального аппарата и стоимостью кресел;
Один из вариантов, по которому производятся операции обмена имущества, - заключение договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (статья 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.Если в договоре мены не предусмотрены особые условия, то на основании статьи 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Если по условиям договора мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется статьей 570 ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если договором мены не предусмотрено иное.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете при обмене товарами по договору мены отражаются продажа выбывающих материальных ценностей и оприходование материальных ценностей, поступивших в обмен на переданные.В соответствии с пунктом 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.Таким образом, покупной стоимостью приобретаемого по договору мены основного средства для отражения в бухгалтерском учете будет признана стоимость выбывающего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.В первоначальную оценку основных средств на основании пункта 12 ПБУ 6/01 включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.На основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н, выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Учет в случае, когда стоимость передаваемых и получаемых ценностей договором не определена
ООО «Альянс» в соответствии с заключенным договором мены передает материалы в обмен на объект основных средств. Стоимость материалов и основных средств по условиям договора признана равной. Учетная стоимость материалов - 50 000 руб. Обычная цена реализации материалов - 70 800 руб. Расходы по установке основного средства – 4000 руб.| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| 62 | 91-1 | 70 800 | |
Начислен НДС | 91-2 | 68 | 11 800 |
| 91-2 | 10 | 50 000 | |
| 91-2 | 91-9 | 000 | |
| 08 | 60 | 59 000 | |
| 19 | 60 | 11 800 | |
| 08 | 70, 69 | 4000 | |
| 01 | 08 | 63 000 | |
| 60 | 62 | 70 800 | |
| 68 | 19 | 11 800 | |
Учет в случае, когда стоимость передаваемых и получаемых ценностей определена договором
ООО «Альянс» в соответствии с заключенным договором мены передает материалы в обмен на объект основных средств. Учетная стоимость материалов - 50 000 руб. Обычная цена реализации материалов - 70 800 руб. Расходы по установке основного средства – 000 руб. Стоимость передаваемых материалов и получаемого основного средства договором определена и составляет 84 000 руб. с учетом НДС.| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Бухгалтерские записи по передаче материалов | |||
Отражена передача материалов по договору мены | 62 | 91-1 | 84 000 |
Начислен НДС | 91-2 | 68 | 14 000 |
Списана балансовая стоимость переданных материалов | 91-2 | 10 | 50 000 |
Отражен финансовый результат от передачи материалов | 91-2 | 91-9 | 20 000 |
| Бухгалтерские записи по оприходованию основного средства | |||
Отражена стоимость основного средства, полученного по договору мены | 08 | 60 | 70 000 |
Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 | 14 000 |
Отражены затраты по установке основного средства | 08 | 70, 69 | 4000 |
Введено в эксплуатацию основное средство | 01 | 08 | 74 000 |
Зачтена взаимная задолженность сторон по договору мены | 60 | 62 | 84 000 |
Предъявлен к возмещению НДС по основному средству | 68 | 19 | 14 000 |