Расчеты с работниками по прочим операциям. Что отражает учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет займов, выданных работнику

Выплаты, которые предприятия вправе осуществлять в пользу сотрудников, могут относиться не только к заработной плате или к подотчетным суммам. Руководители нередко предоставляют льготные займы работникам , выдают им материальную помощь, оформляют перечисления компенсационного характера. Все эти моменты прямо к оплате труда не относятся. Дополнительный учет расчетов с персоналом по прочим операциям формируется при помощи отдельного счета ― 73.

Что отражает учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Все дополнительные выплаты, начисления в пользу сотрудников, а также суммы по удержаниям, которые не учитываются как заработная плата или не рассматриваются как подотчет, собираются на счете 73.

При начислениях или выплатах в отношении каждого работника ведется аналитический учет . Предусматривается открытие субсчетов.

Оформление займов в учете

Организации могут принять решение о заключении с работником договора займа. 73 счет будет в этом случае формировать учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Формирование проводок зависит от условий договора. Допускается перечисление денежных средств сотруднику с использованием банковского счета или сумм из кассы предприятия , предварительно снятых для этих нужд со счета:

  • Дт 73 ― Кт 50 (51) ― сотрудником организации получен заем.

Возврат средств осуществляется по условиям заключенного договора. Деньги могут быть выплачены непосредственно самим работником. Допускаются и удержания с зарплаты платы в качестве расчетов:

  • Дт 50 (51) ― Кт 73 ― оплата работником долга перед организацией;
  • Дт 70 ― Кт 73 ― удержана задолженность при начислении заработной платы.

Договоры займа могут быть процентными и беспроцентными. В первом случае организация наряду с погашением долга начисляет работнику проценты за пользование средствами:

  • Дт 73― Кт 91.1 ― определены проценты по договору займа, отнесены к прочим доходам;
  • Дт 50 (51, 70) ― Кт 73 ― работником перечислены проценты или удержаны из заработной платы.

Если договор займа характеризуется как беспроцентный или же ставка по нему не выше 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ, возникает материальная выгода. В этом случае работодателю, как налоговому агенту, необходимо удержать НДФЛ с матвыгоды по ставке 35% для резидентов РФ (для нерезидентов ― 30%). Исключением являются займы, цель которых определяется как приобретение жилья, участков под строительство. Рассчитанный НДФЛ с материальной выгоды удерживается из трудовых начислений:

  • Дт 70 ― Кт 68 ― удержан налог на доходы сотрудника при образовании материальной выгоды.

Начисления в пользу работников по 73 счету

Нередко организации перечисляют своим работникам и иные безвозмездные выплаты, к заработной плате не относящиеся. Речь идет о материальной помощи . Начисленные суммы не облагаются налогом в пределах 4000 рублей. Полностью освобождены от НДФЛ суммы, получатели которых пострадали от стихийных бедствий, террористических актов. Рождение ребенка также может быть основанием для получения материальной помощи, необлагаемой налогом в размере до 50 000 рублей.

Учет по расчетам с персоналом по прочим операциям в части оказания материальной помощи отражается следующими записями:

  • Дт 91.2 ― Кт 73 ― начисление размера материальной помощи;
  • Дт 73 ― Кт 68 ― удержан налог (при необходимости);
  • Дт 73 ― Кт 50 (51) ― материальная помощь выплачена.

При использовании личного имущества сотрудника в производственных целях работодатели могут выплачивать компенсационные суммы. Для этих целей также используется 73 счет:

  • Дт 20 (25, 26, 44) ― Кт 73 ― начисление компенсационных сумм;
  • Дт 73 ― Кт 50 (51) ― выплачена компенсация.

Удержания как учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Полученный организацией ущерб, его удержание с виновных лиц также рассматриваются, как учет по расчетам с персоналом по прочим операциям. Такие случаи возникают, например, при обнаружении недостачи. Часть образовавшихся расходов может быть отнесена к прочим, другая часть компенсируется за счет материально-ответственных работников. В бухучете появляются следующие проводки:

  • Дт 73 ― Кт 94 ― отражена недостача к взысканию с виновного;
  • Дт 70 ― Кт 73 ― из зарплатных сумм удержана недостающая в результате ущерба сумма;
  • Дт 50 ― Кт 73 ― расчет по кассе как погашение недостачи.

Расчеты с персоналом по прочим операциям включают расчеты по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и др.

Работникам организации могут быть предоставлены займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством и др.

Решение о предоставлении работникам займов принимается учредителями организации.

Условия выдачи займов определяются в учредительных или распорядительных документах, например приказе (положении) администрации организации.

Договор займа заключается в письменной форме. Заемщик выдает организации обязательство о возврате полученных средств.

Для расчетов с работниками организации по предоставленным займам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».

Синтетический и аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» ведут в ведомости по работникам организации.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с получением и возвратом работниками организации займов, представлены в табл. 10.6.

Таблица 10.6

Корреспонденция счетов по учету расчетов с работниками по предоставленным займам

№ п/п Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Предоставлен займ работнику организации: из кассы 73 50
2 Отражается возврат займа в кассу 50 73
3 Отражаются удержания из оплаты труда средств в погашение займа 70 73

Работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость, для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на пр юбретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет мачериальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не пре- 1 дусмотрено Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами.

Полная материальная ответственность работника состоит в его ] обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере и возлагается на работника в следующих случаях:

· когда в соответствии с ТК РФ или иньеми нормативными актами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

· недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

· умышленного причинения ущерба;

· причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

· причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

· причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

· разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), а случаях, предусмотренных федеральными законами;

· причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемыми заместителем руководителя организации, главным бухгалтером.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, т.е. о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета в зависимости от степени износа этого имущества.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Для установления причины возникновения ущерба обязательным является истребование от работника объяснения в письменной форме.

Работник или его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном ТКРФ.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей средний месячный заработок, проводится по распоряжению работодателя.

Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде. Работник, виновный в причинении ущербэ работодателю, может добровольно возместить ущерб полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается воз кещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием кон­кретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить этот ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценные активы или исправить поврежденные активы.

Ущерб возмещается независимо от привлечения работника к дис­циплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Планом счетов для расчетов по возмещение материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту - погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы, взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

Синтетический и аналитический учет по субсчету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» ведут ведомости по работникам организации.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с возме­щением работниками материального ущерба, представлены в табл. 10.7.

Таблица 10.7

Корреспонденция счетов по учету расчетов с работниками по возмещениюматериального ущерба

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражена, выявленная недостача, порча ценностей:

основных средств

нематериальных активов

оборудования к установке

незавершенного строительства

материалов

незавершенного производства

полуфабрикатов собственного производства

готовой продукции

товаров отгруженных

денежных средств в кассе

денежных документов
2 Отражаются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки или незаконно израсходованные 94 71
3 Отражается недостача ценностей, выявленная в отчетном году, но относящаяся к прошлым отчетным периодам 94 98
4 Отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц (по данным бухгалтерского учета) 73 94
5 Отражается разница между рыночной стоимостью активов и оценкой по данным бухгалтерского учета 73 98
6 Работниками внесены денежные средства в кассу в возмещение материального ущерба 50 73
7 Произведены удержания из оплаты труда работника в возмещение материального ущерба 70 73
8 Отнесена на прочие доходы разница между рыночной стоимостью активов и их оценкой по данным бухгалтерского учета 98 91
9 Списана сумма недостачи при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска 94 73

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «ЛДЦ АНКОР»

Согласно учетной политике ООО «ЛДЦ АНКОР» бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Рабочим планом счетов ООО «ЛДЦ АНКОР» предусмотрено открытие к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» следующих субсчетов:

  • 1. «Расчеты по предоставленным займам»;
  • 2. «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
  • 3. «Расчеты за путевки».

На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчеты с работниками ООО «ЛДЦ АНКОР» по предоставленным займам.

На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также других видов ущерба.

На субсчете 3 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику ООО «ЛДЦ АНКОР».

По дебету счета 73 «Расчеты по прочим операциям» отражается задолженность работника перед предприятием, по кредиту - погашение задолженности.

В ООО «ЛДЦ АНКОР» для получения займа работник пишет заявление о предоставлении ему займа, и передает его директору для рассмотрения данного вопроса и принятия решения. Директор ООО «ЛДЦ АНКОР» рассматривает заявление сотрудника, и, в случае принятия положительного решения, заключает с ним договор займа.

Если по договору займа предполагается, что займ будет предоставлен в денежной форме, то выдача денежных средств осуществляется:

  • 1. в безналичном порядке - перечислением на зарплатную банковскую карту;
  • 2. в наличном порядке - выдачей денежных средств по расходному кассовому ордеру.

Согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 года, N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» выдача наличных денег из кассы предприятия по одному договору не должна превышать 100000 руб.

Согласно Коллективному договору займ в ООО «ЛДЦ АНКОР» предоставляется на срок 12 месяцев, с правом досрочного погашения. Проценты по предоставленному займу уплачиваются единовременно в размере 5% от суммы предоставленного займа.

Погашение займа осуществляется равными частями:

  • 1. внесением суммы погашения займа в кассу предприятия, что оформляется приходным кассовым ордером.
  • 2. удержанием из заработной платы работника предприятия по его письменному заявлению.

В целом, в данной организации случаи применения счета 73 возникают очень редко.

Рассмотрим практический пример по выданному займу: работнику ООО «ЛДЦ АНКОР» на улучшение жилищных условий был выдан заем в размере 180 000 рублей сроком на 3 года (36 месяцев). Был составлен договор займа. По условиям договора за пользование заемными средствами уплачиваются проценты - 12% годовых. Погашение суммы займа начинается с марта 2013 г. путем ежемесячного удержания из заработной платы работника суммы в размере 5 000 рублей (180 000 рублей: 36 месяцев). Проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно.

В апреле у сотрудника из его заработной платы за март было удержано:

  • 2840,54 рублей (180 000 руб. x 12% : 365 дней x 48 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 12 февраля по 31 марта (48 календарных дней);

Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 180 000 руб. x ((25% x ѕ) - 12%) : 365 дней x 48 дней = 1597,81 руб.

559 рублей (1597,8 руб. x 35%) - сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию.

В мае у сотрудника из его заработной платы за апрель было удержано:

  • 5 000 рублей в счет погашения займа;
  • 1726,03 руб. (175 000 x 12% : 365 дней x 30 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 1 по 30 апреля (30 календарных дней) исходя из того, что остаток невозвращенных средств на 1 апреля составлял 175 000 рублей (180 000 - 5 000);

Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 175 000 x ((25% x ѕ) - 12%) : 365 дней x 30 дней = 970,89 руб.

340 рублей (970,89 руб. x 35%) - сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Д-т 73-1 К-т 50 - 180 000 рублей - выдан заем работнику из кассы;

Д-т 73-1 К-т 68 - 559 руб. - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (март);

Д-т 73-1 К-т 91 - 2840,54 руб. - начислены проценты за пользование займом (март);

Д-т 70 К-т 73-1 - 8 399,54 рублей (5 000 + 2840,54 + 559) - удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы материальной выгоды НДФЛ (март);

Д-т 73-1 К-т 68 - 340 руб. - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (апрель);

Д-т 73-1 К-т 91 - 1726,03 руб. - начислены проценты за пользование займом (апрель);

Д-т 70 К-т 73-1 - 7066,03 руб. (5 000 + 1726,03 + 340) - удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы материальной выгоды НДФЛ (апрель).

Если договором займа предполагается, что займ будет предоставлен в неденежной форме, то факт передачи имущества работнику должен оформляться соответствующими документами: при передаче материалов оформляется накладная на отпуск материалов на сторону.

Рассмотрим другой практический пример: при трудоустройстве работнику ООО «ЛДЦ АНКОР» понадобилась новая спец. одежда, которую он решил получить у работодателя. По письменному заявлению данного работника, после его рассмотрения, был составлен договор займа на спец одежду.

Д-т 73-1 К-т 10 - Работник получил оговорённую спец. одежду по накладной на отпуск материалов на сторону, стоимостью 5450 руб.

По условию договора стоимость спец. одежды выплачивается работником в течении двух месяцев по истечению испытательного срока в сумме 2725 руб. наличным (безналичным) путем самостоятельно либо списывается с заработной платы.

Если после испытательного срока сотрудник решает продолжить работу (работодатель оставляет сотрудника на занимаемой должности), то он может написать заявление и из его заработной платы в течении двух месяцев списывается стоимость спец. одежды в размере 5450 руб. и отражается следующей проводкой:

Д-т 70 К-т 73-1 - удержано по заявлению работника из заработной платы сумма погашения займа согласно расчетной ведомости.

Если сотрудник хочет погасить стоимость одежды самостоятельно, то он:

Д-т 50 К-т 73-1 - вносит денежные средства в кассу;

Д-т 51 К-т 73-1 - вносит денежные средства на расчетный счет ООО «ЛДЦ АНКОР».

При осуществлении одного из данных сценариев спец. одежда остается у работника.

Если же работник не прошел испытательный срок по условию договора займа, он должен вернуть спец. одежду в соответствующем виде без повреждений в течение недели. В противные случаи ООО «ЛДЦ АНКОР» востребует сумму испорченной либо не отданной одежды с данного физического лица. Приемка спец. одежды осуществляется при наружном осмотре уполномоченного лица.

Согласно учетной политике ООО «ЛДЦ АНКОР» уполномоченным лицом осуществляющий принятие данной спец. одежды осуществляется сестрой хозяйкой, должностная инструкция которой обязывает ее нести ответственность за приемку, выдачу и содержание спец. одежды ООО «ЛДЦ АНКОР».

Таким образом, учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «ЛДЦ АНКОР» ведется в соответствии с действующим законодательством РФ. В ООО «ЛДЦ АНКОР» утверждена учетная политика, отражающая порядок учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты субсчета: расчеты по предоставленным займам; расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты по путевкам.

В связи с тем, что счет учета расчетов с персоналом по прочим операциям используется довольно редко, способы его отражения в бухгалтерском учете ООО «ЛДЦ АНКОР» имеет определённые недостатки:

  • - отсутствие контроля за исполнением договора займа;
  • - недоработанная системы учета расчетов с персоналом по прочим операциям;
  • - отток денежных средств организации ООО «ЛДЦ АНКОР» потраченных на издержки вследствие бесконтрольных договоров займа;
  • - отсутствие графика документооборота и должностных инструкций работников бухгалтерии.

В компаниях при расчетах с персоналом, в определенных случаях необходимо использовать 73 счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К таким случаям относятся: выдача займов работникам, оказание сотрудникам материальной помощи, выплата компенсаций за использование личного имущества сотрудников в служебных целях.

Выдача займов работникам

Замечание 1

Организации имеют право предоставлять сотрудникам займы на льготных условиях. Обязательно для выдачи займа необходимо заключить договор в письменной форме между сотрудником и организацией. Взаимоотношения при заключении договора займа регулируются главой 42 Гражданского кодекса.

При выдаче займа сотрудникам следует учитывать правила определения налоговой базы по НДФЛ. При расчете налоговой базы в данном случае учитываются доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды. Материальная выгода, за пользование налогоплательщиком заемными средствами, получается, от экономии на процентах. Ставка НДФЛ по материальной выгоде составляет 35%.

Согласно пункту 2 ст. 212 НКРФ налоговой базой по материальной выгоде является превышение размера процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной как 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода, над суммой процентов, согласно условиям договора. Если же заем был выдан в валюте, то материальная выгода исчисляется как превышение процентов, исчисленных исходя из 9% годовых, над процентами, исчисленными на основе условий договора. Организация, являясь налоговым агентом, должна определить базу по НДФЛ, исчислить налог, заплатить его в бюджет.

Заем выданный и возвращенный для целей налогообложения налогом на прибыль не надо учитывать ни в расходах, ни в доходах компании. Сумма процентов, причитающихся компании, является внереализационным доходом и, соответственно, облагаться налогом на прибыль. Схема признания данного вида доходов зависит от методологии учета. Если использует метод начисления, то проценты включаются в доходы ежемесячно. При применении кассового метода датой получения дохода в виде процентов, является день поступления средств на расчетный счет или в кассу предприятия.

Материальная помощь

Предприятия могут выплачивать своим сотрудникам материальную помощь, например, при рождении ребенка, к юбилейной дате, в связи с болезнью. Такие выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей. Материальная помощь может выплачиваться исключительно по желанию работодателя. Соответственно решение о таких выплатах принимает руководитель компании на основании заявления сотрудника. В заявлении необходимо указать причины обращения за помощью и приложить соответствующие документы. Выплата производится на основании резолюции руководителя на заявлении или приказа. Приказ может быть составлен в произвольной форме, с указанием суммы помощи, срока и источника выплаты.

В связи с тем, что материальная помощь не относится к системе оплаты труда, не носит стимулирующего или производственного характера, то при определении базы по налогу на прибыль, суммы материальной помощи не учитываются.

Согласно пункту 28 ст. 217 НКРФ материальная помощь на одного работника, не превышающая 4 000 рублей в год, не облагается НДФЛ. Все, что начисляется сверх указанной суммы, в общеустановленном порядке облагается налогом. Освобождается от налогообложения вся материальная помощи, выплаченная:

  • в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами;
  • пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
  • членам семьи умершего сотрудника или сотруднику в связи со смертью членов семьи;
  • сотрудникам при рождении или усыновлении ребенка (не более 50000 рублей).

Для освобождения от налогообложения такие выплаты должны быть единовременными и подтверждаться документами, на право получения данных выплат. Также на данные выплаты не начисляются страховые взносы.

Замечание 2

В бухгалтерском учете материальная помощь признается в качестве прочих расходов, а в налоговом учете - нет, поэтому у предприятия возникает постоянная разница, постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Компенсация за использование личного имущества в служебных целях

Сотрудники с согласия работодателя могут использовать личное имущество в служебных целях, например автотранспорт или устройство связи. Работодатель в данной ситуации должен выплатить работнику компенсацию за использование имущества, а также возместить ему произведенные расходы.

Для этого необходимо составить соглашение об использовании личного имущества сотрудника в интересах работодателя. В соглашении следует указать:

  • вид имущества и его основные характеристики;
  • права сотрудника в отношении имущества;
  • порядок использования имущества в служебных целях;
  • размер компенсации за использование;
  • порядок компенсации расходов, связанных с использованием;
  • срок использования имущества.

Трудовым законодательством не ограничен размер компенсации. Налоговое законодательство в свою очередь ограничивает только размер компенсации за использование личного автотранспорта, в целях учета в расходах по налогу на прибыль. При этом возмещение дополнительных расходов за использование личного автотранспорта в служебных целях, в целях исчисления налога на прибыль не учитываются. Компенсации за использование другого личного имущества может учитываться в полном размере. При этом экономически оправдан будет размер компенсации, соответствующий сумме начисленной амортизации по данному имуществу.

Для подтверждения экономической обоснованности компенсации за использование личного имущества предприятию необходимо иметь в наличии следующие документы:

  • соглашение, оформленное в письменной форме
  • приказ руководителя компании;
  • должностные инструкции по использованию данного имущества;
  • документы, подтверждающие расходы;
  • документы, подтверждающие право собственности на имущество.

Возмещение материального ущерба

На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» 73 счета учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного сотрудником компании в результате недостач и хищений, брака и иных видов ущерба.

Замечание 3

Сотрудник обязан компенсировать работодателю причиненный ущерб. Неполученные доходы, так называемая упущенная выгода взысканию не подлежат.

Работник несет материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка, если другое не указано в Трудовом Кодексе РФ. Полная материальная ответственность возлагается на сотрудника в следующих ситуациях:

  • если в соответствии с Трудовым Кодексом на сотрудника возложена в полном размере материальная ответственность за ущерб, нанесенный работодателю при исполнении сотрудником трудовых функций;
  • фиксации недостачи ценностей, вверенных сотруднику на основании письменного договора;
  • ущерба причиненного умышленно;
  • причинения ущерба в состоянии любого вида опьянения;
  • причинения ущерба в результате преступления сотрудника, установленного судом;
  • причинения ущерба в результате проступка административного характера, если он установлен государственным органом;
  • разглашения сведений, составляющих тайну, в случаях, предусмотренных ФЗ;
  • причинения ущерба не при исполнении сотрудником трудовых обязанностей.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими совершеннолетия и обслуживающими или использующими ценности.

Взыскание производится по распоряжению работодателя. Распоряжение должно быть отдано не позднее 1 месяца с даты установления работодателем размера причиненного ущерба.

Предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - активно-пассивный.

Начальное сальдо (по дебету) - задолженность работников перед организацией на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - увеличение дебиторской задолженности .

Кредитовый оборот - погашение дебиторской задолженности.

Конечное сальдо (по дебету) - задолженность работников перед организацией на конец отчетного периода.

Субсчета:

  • 73-1 «Расчеты по предоставленным займам »;
  • 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство , приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

При выдаче работнику организации денег взаймы заключается письменный договор , в котором определяется сумма займа, срок , на который он выдается, порядок погашения займа (целиком или частями, в кассу или путем удержания из зарплаты и т. д.)

Размер займа и срок его погашения законодательством не ограничены.

Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вер путь денежные средства в течение 30 дней со дня требования.

За пользование займом, как правило, уплачиваются проценты - ежемесячно, если не установлен иной порядок уплаты.

Если работнику предоставлен заем на льготных условиях, работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

На субсчете 2 учитываются расчеты по возмещению материально го ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Работника можно привлечь к ограниченной материальной ответственности (т. е. с него можно удержать сумму, не превышающую ею средний месячный заработок) - ст. 241 ГК РФ и в некоторых случаях к полной материальной ответственности - ст. 243 ГК РФ, например

  • с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;
  • утраченные ценности, ранее полученные под отчет;
  • умышленного причинения ущерба;
  • причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотическою и токсического опьянения и т. д.

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 8.

Регистр аналитического учета - ведомость № 7, где аналитические счета открываются по каждому работнику организации.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с. применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счета 73 (Главная книга), анализ счета 73, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 73, анализ счета 73 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 73, карточка счета 73 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Содержание операций Дебет Кредит
Расчеты по предоставленным займам:
- сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на счет, указанный работником) 73-1 50, 51
- начислены проценты за пользование займом 73-1 91-1
- работник вернул деньги, выплатил сумму процентов в кассу (на расчетный счет) 50,51 73-1
- удержана сумма займа из зарплаты (с согласия работника) 70 73-1
Расчеты по возмещению материального ущерба:
- сумма ущерба, причиненного брака отнесена на виновное лицо 73-2 94, 28
- денежные средства удержаны из заработной платы работника (с согласия работника) 70 73-2
- работник внес сумму недостачи в кассу наличными 50 73-2