6 ндфл если март выплатили в апреле. Квартальная или годовая премия. Частичное налогообложение доходов

Наша организация — крупнейший налогоплательщик с разветвленной филиальной сетью. Куда нам сдавать расчет в отношении сотрудников филиалов?

Налоговые агенты должны ежеквартально представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговые органы по месту своего учета (Приказ ФНС ). При этом, как и в случае с формой 2-НДФЛ, для некоторых категорий налоговых агентов введены отдельные правила определения налоговой инспекции, в которую нужно представить расчет. Однако абз. 3 п. 2 ст. НК РФ, который посвящен крупнейшим налогоплательщикам, сформулирован крайне неоднозначно. Из него не ясно, в какой налоговый орган должны отчитываться по форме 6-НДФЛ представители данной категории.

Специалисты ФНС России указали в письмах и , что крупнейшие налогоплательщики могут сдавать все расчеты в налоговый орган по месту регистрации в качестве крупнейшего. А могут поступить и как обычные налоговые агенты — подать расчеты в отношении работников филиалов в инспекции по месту учета этих подразделений.

Я предприниматель, одновременно работаю на УСН и ЕНВД. Куда сдавать расчет в отношении наемных сотрудников?

Как и крупнейшие налогоплательщики, предприниматели, совмещающие ЕНВД или патентную систему с другими режимами обложения, стали заложниками толкования НК РФ. Так, согласно абз. 5 п. 2 ст. НК РФ налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, представляют расчет в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности. И никакого уточнения о каких именно расчетах идет речь — только ли в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД (ПСН), или в отношении всех выплачиваемых доходов — законодатели не сделали.

Буквальное толкование Кодекса приводит к выводу, что предприниматель должен представлять 6-НДФЛ в отношении всех наемных работников (занятых как в деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения либо УСН, так и в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД/патента) в налоговый орган по месту учета в качестве плательщика ЕНВД (ПСН). Однако Минфин России толкует эту норму иначе: по месту регистрации «вмененщика» подается только расчет в отношении выплат наемным работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. А по отношению к выплатам работникам, нанятым в целях осуществления деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения либо занятых в нескольких видах деятельности одновременно, действуют общие правила и расчет сдается по месту жительства предпринимателя (письмо Минфина ).

Однако из формулировки п. 2 ст. НК РФ такой вывод не следует, а п. 7 ст. Кодекса требует толковать противоречия и неясности Кодекса в пользу налогоплательщика. Так что, на наш взгляд, наказать предпринимателя, представившего 6-НДФЛ в отношении выплат всем сотрудникам в ИФНС по месту учета «вмененной» (патентной) деятельности, нельзя.

Выплаты в следующем отчетном периоде

Зарплата за июнь будет выплачиваться 5 июля. Как правильно заполнить расчет? Можно ли эти выплаты полностью отразить в расчете за полугодие?

Если зарплата за март 2016 года выплачивается в апреле, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года (письмо ФНС России от 18.03.2016 ). Аналогичный подход применим и в отношении зарплаты за июнь, которая выплачивается в июле. Данная операция отражается в разделе 1 расчета за полугодие следующим образом:

по строке 020 — сумма начисленной зарплаты;
по строке 040 — сумма исчисленного налога по зарплате, при этом она не указывается по строке 070, так как удержать налог налоговый агент обязан при фактической выдаче (перечислении) денег налогоплательщику (согласно п. 4 ст. НК РФ).

Отражение суммы исчисленного НДФЛ по зарплате за июнь в строке 070 расчета за полугодие приведет к включению в него некорректных данных, что может повлечь штраф по ст. НК РФ. В рассматриваемой ситуации обязанность по удержанию налога по зарплате за июнь возникнет только 5 июля, это нужно будет отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев по строке 070.

В строку 080 расчета за полугодие этот НДФЛ тоже не попадает. Поскольку включение в указанную строку сумм, которые удерживаются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ, противоречит п. 3.3 Порядка заполнения расчета. Это касается в том числе и НДФЛ, удержанного в июле за июнь.

Ситуация с заполнением раздела 2 аналогичная. В соответствии с Порядка заполнения расчета по строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Соответственно, в июне корректно заполнить эту строку невозможно, так как налог не удержан. Данная операция будет отражена в разделе 2 расчета за 9 месяцев, то есть при непосредственной выплате зарплаты, следующим образом:

по строке 100 — 30.06.2016 (так как дата фактического получения дохода по зарплате определена п. 2 ст. НК РФ);
по строке 110 — 05.07.2016 (п. 4 ст. НК РФ);
по строке 120 — 06.07.2016 (п. 6 ст. НК РФ);
строка 130 — сумма зарплаты за июнь;
строка 140 — сумма удержанного с нее НДФЛ.

НДФЛ с аванса при выплате в последний день месяца

В организации установлены следующие дни выплаты зарплаты: 30 числа выплачивается аванс, а 15 — заработная плата. Как заполнить расчет и надо ли удерживать НДФЛ при выплате аванса в последний день месяца?

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. НК РФ). Это положение применяется с учетом правил ст. НК РФ, устанавливающей даты фактического получения для отдельных видов доходов. В отношении зарплаты такой датой признается последний день месяца, за который был начислен доход. Именно эта норма дает возможность не удерживать НДФЛ при выплате денег за первую половину месяца (так называемого аванса).

Однако если «аванс» начисляется и выплачивается в последний день текущего месяца, то даты фактического получения дохода (п. 2 ст. НК РФ) и реальной выплаты дохода (п. 4 ст. НК РФ) совпадут. А значит, у организации возникнет обязанность исчислить сумму НДФЛ за прошедший месяц (то есть в рассматриваемом случае по выплатам 15 и 30 числа, если 30-е — последний день месяца). И если в этот же день производится выплата, то исчисленный налог подлежит удержанию из выплачиваемой суммы (определение Верховного Суда РФ ). В бюджет его необходимо перечислить на следующий рабочий день. Получается, что в рассматриваемой ситуации ответ на вопрос зависит от количества дней в месяце. И, например, в апреле и июне выплата аванса 30 числа приведет к обязанности исчислить и удержать НДФЛ, а в мае, июле или августе — нет.

Соответственно будет заполняться и расчет. В апреле 30.04.2016 будет и датой получения дохода, и датой его реальной выплаты. Поэтому она вносится в строки 100 и 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ:

по строке 100 — 30.04.2016;
по строке 110 — 30.04.2016;
по строке 120 — 04.05.2016 (крайний срок перечисления налога в бюджет — следующий рабочий день после 30.04.2016).

А в мае 30 числа будет выплачен лишь аванс, и обязанность по исчислению и удержанию налога возникнет только при окончательном расчете 15 июня. Поэтому расчет будет заполнен иначе:

по строке 100 — 31.05.2016;
по строке 110 — 15.06.2016;
по строке 120 — 16.06.2016.

Зарплата и компенсация за отпуск при увольнении

Сотрудник увольняется 22.04.2016. В связи с увольнением ему начислена зарплата за апрель 2016 года и компенсация за неиспользованный отпуск. Обе суммы выплачены в последний день работы — 22 апреля. Как правильно заполнить расчет?

В данном случае нужно обратить внимание на то, что речь идет о двух выплатах: зарплата и компенсация. Если трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. НК РФ). В отношении компенсации за неиспользованный отпуск применяются общие правила определения даты возникновения дохода — день их выплаты.

Так как обе выплаты осуществляются одновременно, то у них в этом случае будет одна и та же дата возникновения дохода — 22 апреля. Дата удержания налога едина для всех типов денежных выплат — момент выплаты (п. 4 ст. НК РФ). Тогда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаем (по обоим начислениям):

по строке 100 — 22.04.2016 (дата возникновения дохода);
по строке 110 — также 22.04.2016 (дата удержания налога).

По перечислению налога особые правила установлены только для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде оплаты отпусков (абз. 2 п. 6 ст. НК РФ). В рассматриваемом случае оплачивается не отпуск (последняя часть ст. ТК РФ), а компенсация в порядке, предусмотренном ст. ТК РФ. Значит, действуют общие правила перечисления НДФЛ в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. НК РФ). На основании изложенного указываем:

по строке 120 — 25.04.2016 (дата перечисления налога).

Как видим, все даты по обеим выплатам совпадают, значит, по строкам 130 и 140 они будут суммироваться (последний абзац Порядка заполнения расчета).

Перерасчет отпускных после выплаты годовой премии

Согласно «Положению об оплате труда» премия по итогам работы за прошедший год выплачивается в мае текущего года. Соответственно, после ее выплаты происходит перерасчет отпускных тех сотрудников, которые были в отпуске в период с января по май, так как в расчете их отпускных не была учтена «13-я зарплата». В этом году недостающие суммы были выплачены сотрудникам 15 мая. Надо ли их отражать в расчете?

Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается день выплаты или перечисления данной суммы налогоплательщику или третьим лицам по его поручению (пп. 1 п. 1 ст. НК РФ). А суммы исчисленного и удержанного налога с такого дохода должны перечисляться в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились эти выплаты (п. 6 ст. НК РФ). Соответственно, суммы отпускных, которые фактически выплачены (доплачены) сотруднику в мае, будут доходом этого месяца и должны попасть в расчет 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. Раздел 2 в этом случае будет заполняться следующим образом:

по строке 100 — 15.05.2016 (дата фактической выплаты данного дохода);
по строке 110 — 15.05.2016 (дата удержания НДФЛ);
по строке 120 — 31.05.2016 (последний день месяца, в котором выплачен доход, даже если НДФЛ фактически перечислен ранее, см. п. 6 ст. НК РФ).

Нулевые выплаты по зарплате

В мае при выплате зарплаты выяснилось, что сумма к выдаче сотруднику равна нулю. За ним еще осталась небольшая задолженность, поскольку он недавно вернулся из отпуска, а также у него были удержания по решению суда. Что вносить в 6-НДФЛ?

Датой фактического получения дохода по зарплате за май будет 31 число. На эту дату налоговый агент обязан исчислить НДФЛ по сумме начисленного дохода. А далее удержать исчисленную сумму при первой же фактической выплате дохода (п. 4 ст. НК РФ) и на следующий рабочий день перечислить ее в бюджет (п. 6 ст. , п. 7 ст. НК РФ). Соответственно, при заполнении расчета 6-НДФЛ в раздел 2 попадут следующие даты:

по строке 100 — 31.05.2016;
по строке 110 — дата первой после мая фактической выплаты любого дохода в денежной форме, в том числе аванса по зарплате;
по строке 120 — первый рабочий день после даты, указанной в строке 110;
по строке 130 — сумма начисленной зарплаты за май (до всех удержаний);
по строке 140 — сумма удержанного с зарплаты за май НДФЛ.

Аналогичным образом заполняется расчет и в ситуации, когда по каким-то причинам аванс оказался больше или равен заработной плате, а значит, по окончании месяца сотруднику никаких выплат не производится. При этом по строке 130 указывается сумма аванса, которая и является базой для расчета налога за этот месяц.

Досрочная выплата зарплаты

Денежные документы на выплату зарплаты в нашей организации подписывает только директор. Он должен был уехать в командировку с 27 мая по 15 июня. Поэтому было решено выплатить зарплату за май досрочно — 26 мая. Так, в мае сотрудники получили и аванс (20.05), и зарплату (26.05). Как отразить эту операцию в расчете и надо ли в мае удерживать НДФЛ?

По общему правилу расчет заполняется так (письмо ФНС России ):

строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» расчета 6-НДФЛ (п. 2 ст. НК РФ);
строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» (п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. НК РФ);
строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. НК РФ).

По этому подходу в строке 100 надо указать 31 мая. Ведь датой получения дохода по зарплате всегда признается последний день месяца, за который она начислена (ТК РФ, п. 2 ст. НК РФ). Это не зависит от реальной даты выплаты и от того, является ли этот день выходным или праздничным (письмо ФНС России ). Что касается заполнения строк 110 и 120, то здесь есть два варианта:

1. Поскольку все фактические выплаты производятся до даты возникновения соответствующего дохода, то налоговый агент получает право не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая. И если он этим правом воспользуется, то налог, исчисленный по состоянию на последнее число мая, надо будет удержать при первой выплате любого дохода, в том числе и аванса, в июне или последующих месяцах (п. 4 ст. НК РФ). Предположим, это произойдет в день выдачи аванса за июнь — 20-го числа. Тогда расчет будет заполнен так:

строка 100 — 31.05.2016;
строка 110 — 20.06.2016 (в этот день фактически удержан НДФЛ);
строка 120 — 21.06.2016.

2. В то же время НК РФ не запрещает нал оговому агенту удержать НДФЛ при выдаче зарплаты до окончания месяца, за который она начислена. Перечислить налог нужно будет также не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. И его «досрочное» удержание не исключение (п. 6 ст. НК РФ). Поэтому если работодатель удержит НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая, ситуация изменится. Организация обязана будет перечислить его в бюджет не позднее 27 мая. А расчет будет заполнен так:

100 — 31.05.2016;
строка 110 — 26.05.2016;
строка 120 — 27.05.2016.

Задолженность по зарплате и отпускным

Из-за нехватки денежных средств 20 мая 2016 года в организации была частично выплачена зарплата, начисленная за ноябрь 2015 и февраль 2016 года. Как отражать эти выплаты в расчете?

В этом случае при заполнении расчета нужно учитывать еще два письма налоговой службы:

В письме сказано, что в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
В письме — что правило п. 2 ст. НК РФ о дате фактического получения работником дохода в виде зарплаты не применяется в ситуации, когда она выплачивается с нарушением сроков, установленных ст. ТК РФ. В таком случае (в отношении задолженности) доход в виде заработной платы должен отражаться в отчетности в тех месяцах налогового периода, в которых он был фактически выплачен.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации заработная плата за ноябрь 2015 года и февраль 2016 года, выплаченная в мае 2016 года, будет доходом именно мая 2016 года. Поэтому дата ее фактической выплаты должна попасть в строку 100 расчета:

по строке 100 — 20.05.2016;
по строке 110 — 20.05.2016 (дата удержания НДФЛ по данным выплатам, которая должна совпадать с днем выплаты, п. 4 ст. НК РФ);
по строке 120 — 23.05.2016 (следующий рабочий день после дня удержания НДФЛ, указанного по строке 110, п. 6 ст. НК РФ);
по строке 130 — общая сумма выплаченной в мае задолженности по заработной плате (без уменьшения на вычеты);
по строке 140 — общая сумма удержанного НДФЛ (с учетом примененных вычетов за январь — май 2016 года, если они ранее не применялись при выплате других доходов). Вычеты за 2015 год в этой ситуации работодатель применить уже, к сожалению, не сможет, так как вычеты уменьшают базу текущего года (п. 3 ст. НК РФ).

Из-за нехватки денег, отпускные сотрудникам, ушедшим в отпуск в апреле, выплатили только в мае по их выходе на работу. Как заполнить 6-НДФЛ?

Но удержать налог надо только при фактической выплате дохода (п. 4 ст. НК РФ). А п. 6 ст. НК РФ говорит, что перечислить этот налог в бюджет надо не позднее последнего дня месяца, в котором производилась оплата отпуска. Соответственно организация удержит налог при фактической выплате в мае и перечислит его в бюджет не позднее 31 мая. Указанные даты и должны быть внесены в раздел 2 расчета 6-НДФЛ:

по строке 100 — дата фактической выплаты отпускных (ст. НК РФ, письмо ФНС России );
по строке 110 — дата удержания налога, совпадающая с датой выплаты отпускных;
по строке 120 — 31.05.2016.

Арендная плата физлицу раз в квартал

Организация арендует помещение у физлица, которое не является ИП. Арендная плата начисляется каждый месяц, а выплачивается раз в квартал: за январь — март — 20 апреля, за апрель — июнь — 20 июля и т.д. Как заполнить расчет?

Дата фактического получения дохода в виде арендной платы — день выдачи (перечисления) денежных средств (п. 1 ст. НК РФ). Значит, данное начисление должно попадать в раздел 1 расчета в периоде, когда производится фактическая выплата денег. В рассматриваемом случае это апрель и июль 2016 года.

Соответственно, начисления за январь — март будут отражены в разделе 1 расчета за полугодие, а за апрель — июнь — за 9 месяцев. В разделе 2 данные начисления будут отражены также при непосредственной выплате дохода физлицу. В данном случае эта операция попадет в раздел 2 расчета за полугодие и за девять месяцев:

по строкам 100 и 110 — 20.04.2016 и 20.07.2016 (дата фактической выплаты арендной платы);
по строке 120 — 21.04.2016 и 21.07.2016 (следующий за датой выплаты рабочий день);
по строке 130 — сумма арендной платы за три месяца;
по строке 140 — сумма НДФЛ с арендной платы за три месяца.

В статью доходов по форме 6 входят разные начисления в пользу физлиц. Однако основная его составляющая – заработная плата. Наниматель обязан начислять и выплачивать ее 2 раза в месяц в виде авансового платежа и перечисления основной суммы. Иногда финансовое положение компании позволяет выплатить заработок раньше установленного срока. Есть ли особенности в отражении, если зарплата выплачена ранее конца месяца, в форме 6 НДФЛ? Рассмотрим подробно досрочное перечисление доходов и отражение их в декларации.

Порядок выплаты заработной платы регламентирован в ТК ст.136. Даты расчетов с сотрудниками утверждает работодатель в своих локальных актах, приказах и договорах. С каждым документом он обязан ознакомить всех сотрудников. В некоторых случаях есть возможность рассчитаться с работниками досрочно. Как это следует отражать и по каким правилам учитывать НДФЛ?

Досрочное перечисление доходов

Согласно НК ст. 223 п. 2 датой выплаты дохода следует признавать последний день календарного месяца, за который было произведено начисление. Для отражения в расчете не имеет значения, приходится он на выходной либо праздничный день. Данная норма установлена в письме БС 3-11/2169@ от 16 мая 2016 г.

НК не разъясняет момент налогообложения при отражении досрочной заработной платы. При заполнении стр.100 необходимо придерживаться установленных законодательством норм и указывать дату последнего дня отчетного месяца.

Когда нужно удерживать НДФЛ

В НК ст. 226 п. 4 также есть разъяснения, что субъект хозяйствования производит удержание подоходного налога в момент выплаты заработка. В случае, если зарплата выдана досрочно, доходы не признаются полученными, ситуация аналогична авансовой выплате доходов. Значит, налог не может быть исчисленным и начисленным субъектом хозяйствования. Эти суммы не признаются как недоплаченные.

Удержание подоходного налога необходимо выполнить при первых перечислениях доходов. Это может быть последний день месяца либо при первых перечислениях в будущем периоде. Данная мера установлена в письме БС-4-11/7893 от 29 апреля 2016 г.

Подоходный налог не допускается перечислять до окончания месяца его удержания. Данная уплата будет расценена, как уплата за счет субъекта хозяйствования. Это закреплено в НК ст. 226 п. 9. Исчисление подоходного налога следует выполнить не позже рабочего дня, следующего за днем выплаты заработка, из которого произойдет фактическое удержание(НК ст. 226 п. 6 и ст. 6.1 п. 6-7).

Несмотря на то, что законодательством не допускается авансовое исчисление НДФЛ, налоговики не применяют санкции к организациям в случае, если платежи поступят в казну в текущем месяце раньше срока.

Как в 6-НДФЛ отразить перечисление заработка раньше срока

Декларация 6 состоит из титула и 2-х разделов. В первом разделе должны найти отражения нарастающим итогом с начала календарного года все виды оплаты труда, примененные за весь период вычеты и удержанные НДФЛ. Заполнение формы 6 второго раздела производится по данным отчетного квартала с указанием дат перечисления.

Заполнение 1 раздела:

Оклад с начислениями, выданный раньше, следует включить в общую сумму по строке 020;
все примененные для расчета доходов вычеты заносят в строку 030;
исчисленный подоходный, и с заработка тоже, который выдается раньше срока, указываем в строке 040.

Для того, чтобы правильно отразить налоги по стр. 070, необходимо сделать анализ удержаний. К примеру, если НДФЛ с заработка за июнь был удержан с аванса за июль, следует исключить из отчета за полугодие данные суммы.

В случае удержания и уплаты налога преждевременно, эти суммы следует включать в стр. 070.

Заполнение 2 раздела 6 НДФЛ при выплате досрочной зарплаты.

Заработную плату, полученную ранее установленных дат, следует отразить в отдельном блоке раздела. Это выполнить можно следующим образом:

100 – последняя дата месяца, когда произведена выдача оплаты труда;
110 – день, когда необходимо удержать подоходный налог. В случае перечисления раньше срока, указывать нужно дату ближайшего расчета по оплате труда (например, ближайшего авансового платежа, исчисленного по среднему заработку);
120 – следующий рабочий день за датой, указанной по стр. 110, согласно требованиям НК ст. 226 п. 6);
130 – оплата труда;
140 – удержанный подоходный налог.

Организация выдала оплату труда за апрель 28 числа перед выходными. 16.05 работники получили аванс за вычетом налогов за апрель.

Начисления доходов за апрель составили 250,00 тыс. руб.;
при начислении оплаты труда были применены вычеты в размере 14,00 тыс. руб.;
подоходный налог – 30,68 тыс. руб.

Отразим досрочную зарплату в расчете 6 НДФЛ за полугодие.

1-й раздел:

В суммы, отражаемые по стр. 020, необходимо включить начисленную оплату труда за апрель;
в стр. 030 – включить примененные в данном периоде вычеты;
налог с оплаты труда за апрель включается в стр. 040 и 070.

2-й раздел.

Заработок, полученный заранее, отражаем в отдельном блоке:

100 – 30 апреля;
110 – 16 мая;
120 – 17 мая;
130 – 250,00;
140 – 30,68.

На образце наглядно продемонстрировано заполнение 6 НДФЛ расчета при выплатах зарплаты частями.

Это важно! В случае удержания НДФЛ при досрочной выплате зарплаты и его перечисления в казну на следующий день, в декларации дата удержания будет раньше дня перечисления.

Пример 2 отражения в расчете заработной платы, выплаченной раньше срока

За июнь зарплата раньше срока была выдана 29.06 с одновременным перечислением НДФЛ в казну.

Заполняем 2 раздел:

стр. 100 – 30.06;
стр. 110 – 29.06;
стр. 110 – 30.06.

Налог за июнь необходимо включить в 040 и 070 первого раздела.

Если подоходный налог в казну выплачен в следующем квартале, расчет заполняется в обычном режиме.

Пример 3 отражения в годовом отчете

В организации за год были произведены расчеты по оплате труда 5 работникам:

ФОТ за 1 месяц – 210,00 тыс. руб.;
ФОТ за календарный год – 2520,00 тыс. руб.;
примененные вычеты 30,80 тыс. руб.;
сроки для выплаты аванса и расчета: 20 и 5 число.

В ноябре руководство решило выплатить зп за ноябрь раньше срока 25.11, в расчете, где был произведен зачет только выплаченного ранее аванса.

За ноябрь НДФЛ не перечислен, его удержание было произведено из авансового платежа за декабрь.

Заполнение годовой декларации первого раздела:

010 – 13%;
020 – 2520,00;
030 – 30,80;
040 –323,60 (доначисление подоходного налога с заработка сотрудников);
060 – 5;
070 – 296,30(налог, удержанный с общей суммы заработка, выплаченного за календарный год).

Невыплаченный заработок за декабрь будет перечислен работникам в январе. Тогда и будет произведено удержание подоходного с оплаты труда за декабрь. Поэтому его в стр. 070 включать не нужно.

Для данного примера важно помнить, что в отчет попадает переходящая зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре. Оплату труда за декабрь включать необходимо в декларацию за 1 квартал будущего периода. Если ее включили в годовую декларацию, необходимо выполнить сторнирование.

100 – 30.09;
110 – 05.10;
120 – 06.10;
130 – 210,00;
140 – 26,94 (налог, удержанный при выплате оплаты труда).

Заполнение блока в ноябре, если зарплата выплачивается частями:

100 – 31.10;
110 – 05.11;
120 – 07.11;
130 – 210,00;
140 – 26,94.

Декабрь для варианта, если нет начисления доходов за данный месяц:

100 – 30.11;
110 – 20.12;
120 – 21.12;
130 – 210,00;
140 – 26,94.

Ниже представлен образец заполнения с досрочной зарплатой для данного примера.

Заключение

Для того, чтобы не возникало ошибок при заполнении формы 6, зарплату досрочно лучше не выплачивать. Только тогда у налогоплательщика юл не возникнет проблем. Если досрочная выплата была произведена, необходимо рассматривать это как вариант отражения зарплаты в виде авансового платежа. Соответственно, удержание и исчисление подоходного налога необходимо производить согласно нормам законодательства.

Большинство организаций и ИП приступило к заполнению по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года (сдать его нужно не позднее 4 мая). Данный вид отчетности представляется впервые, поэтому у бухгалтеров возникает множество Нужно ли отражать зарплату, начисленную за декабрь прошлого года, но выплаченную в этом году? В каком разделе показать доходы за март, полученные в апреле? Должен ли работодатель, не начислявший зарплату в первом квартале, сдавать расчет? К сожалению, однозначно не существует. Мы постарались разобраться, как лучше поступить на практике, чтобы предотвратить или хотя бы минимизировать возможные проблемы в будущем.

Материалы по теме

Сегодня

ФНС напомнила, как супруги могут распределить имущественный вычет при покупке квартиры в общую долевую собственность

Сегодня

Отсутствие у одного из родителей доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, не является основанием для получения другим родителем «детского» вычета в двойном размере

Вчера

Минфин: налоговый статус физлица, определенный по итогам календарного года, измениться не может

Зарплата за март выплачена в апреле

В подавляющем большинстве случаев заработную плату за отработанный месяц сотрудники получают в начале следующего месяца. Таким образом, зарплата за март, которая относится к первому кварталу, фактически выплачивается в апреле, то есть во втором квартале. Возникает вопрос: как отразить в расчете по форме 6-НДФЛ мартовскую зарплату и удержанный с нее налог? Нужно ли показать ее в расчете за первый квартал, либо следует сделать это в расчете за полугодие? К сожалению, в порядке заполнения расчета (утв. приказом от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@) об этом ничего не сказано.

Если подходить формально, то зарплату и налог на доходы за март следует отражать дважды. Первый раз — в разделе 1 расчета за первый квартал. Второй раз — в разделе 2 расчета за полугодие. Дело в том, что в форму 6-НДФЛ должны попадать показатели по состоянию на отчетную дату. Это подтвердила в письме от 18.03.16 № БС-4-11/4538. В данной ситуации по состоянию на 31 марта зарплата уже начислена, поэтому начисление надо показать в расчете за первый квартал. Но удержания и перечисления налога еще не было. Значит, удержание и перечисление попадут в расчет, составленный по состоянию на 30 июня, то есть в полугодовую форму 6-НДФЛ. Такой подход согласуется с позицией Федеральной (см. «ФНС разъяснила порядок заполнения отдельных строк в расчете 6-НДФЛ»).

Но существует и другая точка зрения, согласно которой все сведения, относящиеся к мартовской зарплате, следует указывать один раз — в форме 6-НДФЛ за первый квартал. При этом начисление зарплаты должно попасть в раздел 1, а удержание налога — в раздел 2 с апрельскими датами (пример подобного заполнения приведен в нашей статье «Новый расчет 6-НДФЛ для налоговых агентов: разбираемся с особенностями заполнения и сдачи в инспекцию»). У данного варианта есть один неоспоримый плюс — наглядность. Она позволит без труда сопоставить данные о начислении зарплаты с данными об удержании налога, ведь вся информация представлена в одном расчете.

Кстати, чиновники не возражают против такого варианта. Это следует из всевозможных разъяснений, в частности, из письма ФНС России от 25.02.16 № БС-4-11/3058@. В нем говорится, что у налогового агента есть право выбора, где отразить апрельскую выплату мартовской зарплаты — в расчете за первый квартал или в расчете за полугодие.

На практике инспекторы, скорее всего, станут принимать оба варианта расчетов. У тех, кто отчитывается в электронном виде, проблем также не будет, ведь приемный комплекс не сверяет доходы из 1 раздела с доходами из 2 раздела. Следовательно, при любом способе отражения мартовской зарплаты расчет по форме 6-НДФЛ должен пройти проверку.

Зарплата за декабрь 2015 года выплачена в 2016 году

Аналогичная ситуация сложилась с зарплатой, начисленной за декабрь 2015 года, и выплаченной после новогодних каникул в январе 2016 года. Однозначного на вопрос, как правильно отразить ее в расчете по форме 6-НДФЛ, не существует.

Представители ФНС России рекомендуют показать соответствующие суммы в разделе 2 расчета за первый квартал 2016 года, ведь дата удержании и срок перечисления налога относятся к первому кварталу. Пример такого заполнения изложен в письме ФНС России от 25.02.16 № БС-4-11/3058@ (см. «ФНС уточнила, как в расчете 6-НДФЛ отразить зарплату за декабрь»).

Однако многие специалисты скептически относятся к варианту, предложенному налоговиками. Причина сомнений в том, что доходы, относящиеся к 2015 году, уже показаны в справе 2-НДФЛ за 2015 год. Есть вероятность, что повторное указание этих сумм в форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года приведет к двойному отражению в карточке расчетов с бюджетом.

Поэтому тем, кто хочет исключить возможность двойного начисления, лучше не показывать прошлогоднюю зарплату ни в одном из расчетов 6-НДФЛ.

Нужно ли отдельно показывать аванс в 6-НДФЛ?

Нередко затруднения вызывает ситуация, когда зарплата выдается двумя частями: в середине месяца аванс, а по окончании месяца зарплата. Бухгалтеры спрашивают, нужно ли показать эти выплаты в разделе 2 формы 6-НДФЛ отдельно друг от друга. Приведем пример. Допустим, аванс выдан 20 января, а зарплата 5 февраля. Следует ли заполнить строку 100 «Дата фактического получения дохода» дважды, первый раз указав «20.01.2016», а второй раз — «05.02.2016»? Аналогичный вопрос возникает и в отношении строки 130 «Сумма фактически полученного дохода».

Ответ можно сформулировать следующим образом: аванс в качестве отдельного платежа указывать не надо. Это объясняется тем, что при заполнении строки 100 раздела 2 необходимо руководствоваться статьей 223 НК РФ. В ней говорится, какая дата является датой фактического получения дохода для различных видов выплат. Так, для заработной платы это последний день месяца, за который она начислена. Следовательно, вне зависимости от того, в какой день работники получили деньги за январь «на руки», в строке 100 следует указать «31.01.2016», а по строке 130 — полную сумму январской зарплаты включая аванс.

В I квартале зарплата не начислялась

Нет полной ясности относительно того, должны ли сдавать форму 6-НДФЛ те работодатели, которые не начисляли заработную плату ни за один из месяцев первого квартала. Строго говоря, представлять расчет в инспекцию им не нужно, поскольку они не являются налоговыми агентами. Но, как показывает практика, инспекторы рекомендуют все же сдать 6-НДФЛ, проставив там нулевые показатели.

При заполнении «нулевого» расчета раздел 1 следует сформировать по одной ставке, равной 13%. В разделе 2 нужно заполнить всего один блок, где в строках 100, 110 и 120 будет указана условная дата, например, «01.01.1900». Что касается строк 130 и 140, то в них надо проставить нули.

Случается, что организация или ИП в первом квартале не начисляла зарплату, но делала выплаты, относящиеся к 2015 году. Мы считаем, что при подобных обстоятельствах форма 6-НДФЛ должна быть «нулевой». Выплаты за прошлый год отражать не нужно, потому что они уже попали в справу 2-НДФЛ за 2015 год, и повторное их указание может привести к двойному начислению налога.

В статье расскажем, как отражается зарплата в 6-НДФЛ в 2018 году, если выплачена разными способами, рассмотрим примеры оформления выплат.

Особенности отражения аванса по форме 6-НДФЛ

Прежде чем рассматривать нюансы отражения аванса по заработной плате в отчёте по форме 6-НДФЛ, необходимо дать определение данному термину.

Определение аванса по заработной плате

Итак, зарплатный аванс – это часть заработка работника, которую он получает от своего работодателя в качестве паты за труд. Существует три фактора, которые характеризуют зарплатный аванс:

обязательность выплаты;
законодательное обеспечение требования об обязательности;
срочность выплаты, то есть организация сама в праве устанавливать сроки выплаты аванса, с учётом требований Трудового Кодекса РФ.

Важный момент. Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ, организация обязана выдавать заработную плату сотрудникам каждые 1/2 месяца, для того чтобы избежать штрафных санкций за нарушение трудового законодательства, которые возникают согласно статье 5.27 Кодекса административных правонарушений, и материальной ответственности в процентном расчёте за задержку выплаты, согласно статье 236 ТК РФ.

Отражение аванса в отчёте 6-НДФЛ с примером

Для отражения зарплатного аванса, а вернее для выплаты по нему налога НДФЛ, не выделено отдельной строчки в отчёте 6-НДФЛ. Для объяснения данной “недоработки” есть несколько причин, которые регламентируются следующими нормами законодательной базы:

согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ, на работодателя накладывается обязательство исчисления НДФЛ на момент фактического получения дохода сотрудником;
согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, удержание НДФЛ из заработной платы работника должно происходить в момент её фактической выплаты;
согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ и письму Минфина РФ от 13 июля 2017г. №03-04-05/44802, получение дохода (вместе с авансовыми выплатами) датируется последним днём месяца , за который должны быть начислены все доходные составляющие.

Иначе говоря, выплата аванса не признаётся получением дохода, поэтому необходимость выплаты НДФЛ отпадает. Хоть авансовый платёж и не отражается отдельной строкой, он отражается в отчёте 6-НДФЛ в ячейке, где отражается выданная заработная плата. Алгоритм отражения аванс можно проследит в примере ниже.

Пример. В ООО”ДСМ” зарплатные начисления за январь составили 45 000 руб. Начислен НДФЛ в размере 5 850 руб.

Дата фактического получения дохода (строка 100) - 31.01.2016;
Дата удержания налога (строка 110) - 05.02.2016;
Срок перечисления налога (строка 120) - 08.02.2016;
Сумма фактически полученного дохода (строка 130) - 45 000 руб.;
Сумма удержанного налога (строка 140) - 5 850 руб.

НДФЛ со всего размера месячного дохода удерживается рас в месяц, в момент выплаты окончательной части дохода, следовательно и в разделе 2 отчёта 6-НДФЛ, данные доходы и налог необходимо отразить одним общим блоком строк 100-140, согласно пункту 4.2. Порядка, который утверждён Приказом ФНС РФ от 14.10.15 №ММВ-7-11/450. Ниже приведён образец заполнения раздела 2 отчёта 6-НДФЛ на основании регистра из по заработной плате.

Нюансы отражения досрочной заработной платы по форме 6-НДФЛ

Что же такое досрочная заработная плата и какова её роль для выплат НДФЛ? Итак, досрочная заработная плата – это конечный расчёт по заработной плате, который был произведён ошибочно или намеренно последнего дня работы сотрудников (иногда сотрудники просят выплатит заработную плату до праздников).

Некоторые некрупные компании могут выдавать заработную плату в последних числах месяца, например за март – 29 марта. Подобная выплата является авансовым платежом для расчёта НДФЛ, поэтому с такого вида дохода налог на доход физических лиц только исчисляется, однако удержание может происходить с ближайшей следующей выплаты, например, с аванса за апрель.

Важный момент: согласно разъяснениям, приведённым в письме Федеральной Налоговой Службы РФ от 24.03.16 №БС-4-11/5106, можно сделать противоположные выводы: ФНС рекомендует удерживать налог НДФЛ в момент выдачи досрочной заработной платы, а выплачивать его на следующий день.

Эти же даты должны быть отражены в отчёте по форме 6-НДФЛ, однако данная рекомендация противоречит налоговому законодательству, в котором ясно сказано, что дата выплаты НДФЛ не должна опережать дату образования дохода. Точных разъяснений на этот счёт ещё нет. Ниже приведён образец переноса досрочной заработной платы из регистра в 6-НДФЛ.

Как отразить заработную плату, если её выплатили в следующем месяце?

Федеральная налоговая служба дала разъяснение на вопрос, как заполнить первый раздел отчёта 6-НДФЛ, если заработная плата была выплачена в следующем месяце, которое опубликовано в письме ФНС РФ от 16 мая 2016г. №БС-4-11/8609.

Согласно данному письму, о первом разделе говорится, что расчёт 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, за II квартал (полугодие), за III квартал (9 месяцев) и за IV квартал (за год). В первом разделе в строчке “070” указывается “Сумма удержанного налога” на отчётную дату, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. В сточке “080” того же раздела указывается “Сумма налога, не удержанная налоговым агентом”, в соответствии с положениями пункта 5 статьи 226 НК РФ и пункта 14 статьи 226.1 НК РФ.

Таким образом, когда возникает ситуация, когда заработная плата, например, за июнь, выплачена в июле, налог НДФЛ удерживается в июле. Налог с июньской зарплаты отражается в строчке “040” первого раздела “Сумма исчисленного налога”, а в строках “070” и “080” проставляется 0 (ноль).

Аналогичным образом происходит заполнение данных строк в других кварталах при повторяющейся ситуации. Что касается второго раздела, важно уточнить, что операция отражается в “периоде завершения”.

Как отразить в отчёте 6-НДФЛ доначисление зарплаты?

В таблице ниже разберём основные вопросы, связанные с доначисление зарплаты.

№	Вопрос	Ответ
1	Как отражается зарплата, которую доначислили в третьем квартале?	Данный доход отражается в обоих разделах отчёта 6-НДФЛ за 9 месяцев
2	В какой строчке отражается доначисленная зарплата за месяцы отчётного года?	Данная часть дохода включается в строчку “020” первого раздела. Если доначисленная заработная плата включена в данную строчку, то НДФЛ с донаисленной заработной платы также включается в строчку “070”
3	В какой строчке отражается доначисленная зарплата за прошлые годы?	Данная часть дохода НЕ включается в строчку “020” первого раздела, так как доход получен не в отчётном периоде, согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ

Пример, связанный с доначислением заработной платы.. Работники получили зарплату за июль 5 августа. Через неделю бухгалтер узнал, что минимальная зарплата по региону увеличилась до 20 350 руб. Новый размер действует с 1 июля 2017 года. Поэтому бухгалтер пришлось доначислить зарплату работникам.

Общая сумма доплаты составила 10 000 руб. НДФЛ с доплаты - 1 300 руб. (10 000 руб. × 0,13). Работники получили доплату в тот же день. Отразим доплату в отчете. Бухгалтер показал доплату в отчете за 9 месяцев: в разделе 1 - включил доплату в строки 020, 040 и 070. разделе 2 - в строке 100 указал последнее число месяца, за который доначислена зарплата - 31.07.2017.

Как отражается заработная плата работников, которую начислили, но не выдали?

Для ситуации, когда заработную плату работников начислили, но не выдали существуют два варианта заполнения формы 6-НДФЛ, которые приведены в таблице ниже.

Пример. Компания ежемесячно начисляет работникам зарплату в размере 450 000 руб. Однако выплат в августе и сентябре не было. Заполненный фрагмент раздела 2 отчета за 3 квартал 2016 года показан ниже.

Как отражается в 6-НДФЛ ситуация, когда заработная плата выдавалась сотрудникам несколько раз в месяц (в один день или в разные дни)

Для отчёта формы 6-НДФЛ существует несколько нюансов отражения заработной платы, выплаченной в один день и в разные дни. Ниже в таблице перечислим отличительные характеристики обеих ситуаций.

Ситуации отражения заработной платы, выдаваемой несколько раз в месяц, в отчёте 6-НДФЛ

В один день

В разные дни

Во втором разделе заполняется по одному блоку (с 100-140) для заработной платы за каждый месяц:

1) В строчке “100” указывается последнее число месяца, за который была начислена зарплата;

2) В строчке “110” указывается дата, фактической выдачи второй части заработка за месяц и удержание НДФЛ;

3) В строчке “120” указывается последний день уплаты НДФЛ по такой выплате (следующий день после выдачи второй части зарплаты);

4) А в строчки “130” и “140” записываются общие суммы зарплаты за месяц и удержанный с нее НДФЛ.

Важный момент: выплату аванса в разделе 2 указывать не нужно, так как на дату выдачи аванса доход еще не считается полученным, а, следовательно, НДФЛ с аванса не удержан.

Во втором разделе заполняется по несколько блоков (с 100-140) для заработной платы за каждый месяц:

– В строчке “100” указывается дата, фактической выдачи второй части заработка за месяц и удержание НДФЛ, это для всех выплат одна и та же дата – последний день месяца;

– Что касается дат удержания налога и сроки его перечисления, стоит сказать, что они различны.

Таблица “Заполнение формы 6-НДФЛ при выплате больничного пособия, отпускных, премий и дохода по договорам ГПХ”:

№	Основные характеристики	Дополнительные виды дохода
№	Основные характеристики	Больничное пособие	Отпускные	Премия	Договор ГПХ
1	Характерные исключения	В 6-НДФЛ отражается только пособие по временной нетрудоспособности, остальные пособия – по беременности, при рождении ребёнка, по уходу за ребёнком- не отражаются в данном отчёте	–	Важно учитывать характер премии – разовая выплата, ели ежемесячный платёж	Днём получения дохода признаётся момент выплаты дохода, поэтому с аванса удерживается НДФЛ
2	Отражаются в отчёте отдельно от зарплаты	Да, так как для них установлена своя дата уплаты НДФЛ	Да	Да, если это разовая премия (во втором разделе отражаются отдельным блоком) Нет, если это ежемесячные выплаты работникам, то есть это часть оплаты труда

Заполнение формы 6-НДФЛ вот уже который год вызывает у бухгалтера «стопитцот» вопросов, один замысловатей другого. Ситуации с отпускными тоже не избежали этой участи. И главная засада в том, что по ним установлены свои правила для удержания НДФЛ, отличающиеся от зарплаты и прочих выплат. Кроме самих отпускных, множество вопросов вызывает компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

Коллеги, хочется сразу вас успокоить! В ситуации с отпускными, и даже с компенсациями, в заполнении 6-НДФЛ все достаточно логично и подчиняется простым правилам. В этой статье мы разберем это на практических примерах. О чем будем вести речь?

1. Откуда берут начало сложности с 6-НДФЛ

2. Дата получения отпускных в 6-НДФЛ

3. Дата удержания НДФЛ с отпускных в 6-НДФЛ

4. Срок перечисления НДФЛ с отпускных в 6-НДФЛ

5. Отпускные в разделе 1 отчета 6-НДФЛ

6. Как показать отпускные в 6-НДФЛ

9. Отражаем в 6-НДФЛ отпускные вместе с зарплатой

Итак, идем по порядку.

1.Откуда берут начало сложности с 6-НДФЛ

Прежде чем разбираться, как показать отпускные в 6-НДФЛ, следует понимать, что решение любой возникающей ситуации вытекает из логики построения самой отчетной формы. Отчет по форме 6-НДФЛ сдается ежеквартально и заполняется на отчетную дату – 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Он включает два раздела, принцип включения доходов и налога в которые не одинаковы:

Раздел 1 заполняется нарастающим итогом на протяжении всего года, т.е. доходы и налог отражаются в нем суммарно. В него вносятся доходы, которые считаются полученными работником.

Раздел 2 включает только те операции, которые произведены за последние 3 месяца. Причем основной критерий попадания в данный раздел – попадание срока уплаты НДФЛ в этот отчетный период (не фактического, а крайнего срока согласно законодательству).

Основные сложности в заполнении связаны с тем, что даты получения дохода, удержания его и перечисления НДФЛ различаются и могут попадать в разные отчетные периоды. Это справедливо и для отпускных. Поэтому прежде всего посмотрим, как определяется дата получения дохода для отпускных, дата удержания налога и каковы сроки перечисления НДФЛ по данному виду дохода. Кстати, если ваша организация выплачивает дивиденды, то заполнения 6-НДФЛ по этому виду выплат.

2. Дата получения отпускных в 6-НДФЛ

Отпускные, согласно определению Верховного суда, относятся к оплате труда. Однако дата фактического получения дохода в виде отпускных определяется не как по заработной плате, а по пп.1 п.1 ст.223 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012г. №11709/11, письмо Минфина от 26.01.2015г. №03-04-06/2187 и др.).

Т.е. для целей расчета НДФЛ дата получения отпускных в 6-НДФЛ – день выплаты их работнику — перечисления на банковский счет, выдачи из кассы (письмо ФНС от 21.07.2017г. №БС-4-11/14329@).

Согласно ст.136 ТК работодатель обязан выплатить отпускные не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (по этой теме также есть письмо Роструда от 30.07.2014 г. № 1693-6-1).

Не имеет значения дата начала отпуска, даже если она приходится на следующий календарный месяц. Неважно, если отпуск переходящий и затрагивает разные месяцы, кварталы, календарные годы (письмо ФНС России от 24.05.2016г. №БС-4-11/9248). Для определения даты получения дохода имеет значение только дата выплаты отпускных. По этой дате заполняется строка 100 формы 6-НДФЛ.

Дата выплаты отпускных определяет и попадание суммы отпускных и НДФЛ по нему в раздел 1.

3. Дата удержания НДФЛ с отпускных в 6-НДФЛ

Следующий важный шаг, чтобы показать отпускные в 6-НДФЛ, определиться с датой удержания налога, который отражается в строке 110. Здесь все очень просто: НДФЛ удерживается в момент выплаты дохода (п.4 ст.226 НК). Поэтому для отпускных дата получения дохода и дата удержания НДФЛ с отпускных в 6-НДФЛ будут совпадать, т.е. это один день.

4. Срок перечисления НДФЛ с отпускных в 6-НДФЛ

В общем случае по большинству видов доходов срок перечисления НДФЛ в бюджет – не позже первого рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода. Но по отпускным картина другая! Потому что срок перечисления НДФЛ с отпускных регулируется отдельной нормой – п.6 ст.226 НК. Налог нужно перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором выплата состоялась .

С одной стороны, данная норма призвана упростить учет и сократить число платежей, особенно при большом количестве сотрудников. Потому что в течение месяца налоговый агент может «накапливать» сумму налога с отпускных, а в конце месяца перечислить ее единым платежом.

Но бухгалтеру, в силу большой загруженности, иногда действительно проще перечислить НДФЛ сразу, как только отпускные сотруднику выплачены, чтобы в дальнейшем об этом не забыть и не просрочить перечисление. НК это не запрещает, поэтому делайте так, как вам удобнее.

Срок перечисления НДФЛ с отпускных в 6-НДФЛ находит свое отражение в строке 120. вам в помощь при оплате налога.

5. Отпускные в разделе 1 отчета 6-НДФЛ

Итак, с датами, отражаемыми в Разделе 2, мы разобрались, немного позже разберем проблемные ситуации и посмотрим пример отражения отпускных в 6-НДФЛ. А пока буквально пара слов о Разделе 1, здесь все просто.

В этот раздел попадают начисленные сотрудникам доходы. Для зарплаты это – последний день месяца, а для отпускных, как мы уже выяснили – день выплаты.

Т.е. если выплата отпускных имела место в данном периоде (или в предыдущих, т.к. раздел заполняется нарастающим итогом), то их сумма попадает в Раздел 1. А НДФЛ с отпускных попадет в строки 040 и 070 формы 6-НДФЛ (исчисленный и удержанный налог).

6. Как показать отпускные в 6-НДФЛ

Давайте разберем практический пример. Сначала обсудим конкретную ситуацию и все даты по ней, затем посмотрим, как это выглядит в отчетной форме.

Сотрудницы ООО «Башмачок» уходят в очередной отпуск (даты взяты на 2018 год):

— завскладом Босоножкина Б.Б. с 5 марта на 10 к.д., отпускные в сумме 9800 руб., выплата 28 февраля;
— секретарь Туфелькина Т.Т. с 19 марта на 28 к.д., отпускные в сумме 21500 руб., выплата 15 марта;
— продавец Сапожкова С.С. со 2 апреля на 14 к.д., отпускные в сумме 12300 руб., выплата 29 марта.

НДФЛ по каждой сотруднице был перечислен одновременно с выплатой отпускных, в тот же день.

Даты получения отпускных и даты удержания доходов будут следующими:

— Босоножкина: 28 февраля
— Туфелькина: 15 марта
— Сапожкова: 29 марта.

Это даты выплаты отпускных. Согласно этим датам мы заполняем Раздел 1 и строки 100 и 110 Раздела 2.

Даты перечисления НДФЛ будут такими (данные для строк 120):

— Босоножкина: 28 февраля (это последний день месяца выплаты – февраля)
— Туфелькина: 2 апреля (т.к. последний день месяца – 31 марта – выпадает на субботу)
— Сапожкова: тоже 2 апреля (по той же причине).

Каждая из этих выплат будет показана в Разделе 2 обособленно, т.к. выплат с полностью совпадающим набором дат (по срокам 100, 110, 120) в примере нет. В реальности, если вы выплачиваете в один день отпускные нескольким сотрудникам, то их для Раздела 2 можно объединить. Кстати, дата фактического перечисления НДФЛ по ним значения иметь не будет, в один день вы перечислили его или нет.

Теперь давайте смотреть, как будут выглядеть в 6-НДФЛ данные нашего примера. По всем работницам отпускные в Разделе 1 отчета 6-НДФЛ найдут отражение в 1 квартале. Для упрощения предположим, что других выплат в организации не было.

С Разделом 2 ситуация будет посложнее. В какой период попадут выплаченные отпускные – в отчет за 1 квартал или за полугодие? Напомню, что это определяет строка 120 – дата перечисления налога (по НК, не фактическая).

У нас такие наборы дат:

Таким образом, каждая выплата у нас будет внесена в Раздел 2 отдельным блоком. И в отчет 6-НДФЛ за 1 квартал попадут только отпускные Босоножкиной.

Отпускные Туфелькиной и Сапожковой попадут в Раздел 2 только в отчете за полугодие.

Если бы 31 марта не было выходным днем, то эти отпускные тоже попали бы в отчет за 1 квартал.

Можно заметить, что по отпускным все получается достаточно логично! В примере уже показано, как попадают в отчет «переходящие» отпускные, а также выплаты по отпускам, которые начинаются в следующем отчетном периоде.

Однако много вопросов возникает, как показать отпускные января в декабре в 6-НДФЛ. Проблема, на мой взгляд, здесь чисто психологического свойства – длинные новогодние каникулы. В остальном, никаких отличий от других «переходящих» ситуаций между кварталами нет. Поэтому небольшой пример в тему тоже разберем.

Еще раз повторим важные моменты, на которые мы опираемся:

Отпускные в Разделе 1 и в строках 100-110 отражаются по дате их выплаты.
Срок перечисления НДФЛ – последний день месяца. Если это день приходится на выходной или праздничный день, то датой перечисления для строки 120 будет ближайший рабочий день.
Строка 120 определяет, в отчет за какой период попадут отпускные и налог по ним в Разделе 2.

Вот и все «хитрости»!

В ООО «Башмачок» директор Кожемякин К.К. уходит в отпуск с 8 января 2018 года. 28 декабря 2017 года ему выплатили отпускные, в этот же день был перечислен НДФЛ.

Дата получения дохода и удержания НДФЛ – 28 декабря.
Дата перечисления НДФЛ – 9 января, т.к. 31 декабря приходится на выходной день, а первый рабочий день после новогодних каникул – 9 января.

Таким образом, отпускные Кожемякину попадут в Раздел 1 отчета за 2017 год:

и в Раздел 2 отчета за 1 квартал 2018 года.

9. Отражаем в 6-НДФЛ отпускные вместе с зарплатой

Все ситуации по выплате отпускных сводятся к двум случаям:

Отпускные выплачиваются независимо от зарплаты, по мере их начисления . В этом случае зарплата и отпускные отражаются в Разделе 2 отдельными блоками по следующим причинам:

дата получения дохода скорее всего будет отличаться (исключение – если отпускные выплачиваются в последний день месяца);
особый порядок по сроку перечисления НДФЛ с отпускных (последний день месяца выплаты).

Отпускные выплачиваются вместе с зарплатой. Это может быть просто совпадением дат, или, например, сотрудник берет отпуск с последующим увольнением.

Допустим, отпускные и зарплата выплачены в последний календарный день месяца и даты получения дохода в виде отпускных и зарплаты, дата удержания налога совпали. Но дата перечисления НДФЛ по зарплате – следующий рабочий день, а для отпускных – все тот же последний календарный день в месяце. Это пример с Босоножкиной, разобранный выше.

Таким образом, в 6-НДФЛ отпускные вместе с зарплатой будут отражены в Разделе 2 отдельными блоками.

Давайте разберем небольшой пример заполнению 6-НДФЛ в случае отпуска с последующим увольнением. Предположим, что секретарь Туфелькина Т.Т. из нашего примера с ООО «Башмачок», уходит с 19 марта на 28 дней в отпуск с последующим увольнением.

Пусть расчеты с сотрудницей произведены 16 марта (пятница, это ее последний день работы), ей выплачены отпускные в сумме 21500 руб. и заработная плата за март в сумме 10400 руб. НДФЛ с расчетного счета перечислен в этот же день.

Несмотря на то, что работодатель перечислил сотруднице все причитающиеся ей выплаты одной суммой в один день, речь идет о двух самостоятельных выплатах - заработная плата за рабочие дни марта и отпускные.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход (п.2 ст.223 НК). В примере это 16 марта (т.к. 17 и 18 марта – выходные дни, за которые зарплата не начислялась). Срок перечисления НДФЛ – 19 марта, ближайший рабочий день.

Показать отпускные в 6-НДФЛ нужно на дату получения дохода 16 марта, а срок перечисления НДФЛ – 2 апреля. Здесь никаких отличий от обычных отпускных не будет.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев заполняется следующим образом.

Отпуск с последующим увольнением – редкий случай. Гораздо чаще работник увольняется и получает компенсацию за неиспользованный отпуск. Но правила здесь будут те же самые:

Если сотрудник увольняется, то датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Дата получения дохода в виде компенсации за отпуск - день ее выплаты.

Статьей 140 ТК РФ установлено, что при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Иными словами, в случае увольнения компенсация за неиспользованный отпуск и заработная плата за последний отработанный месяц выплачиваются в один день, который является последним днем работы.

Возьмем все тот же пример с секретарем ООО «Башмачок» Туфелькиной Т.Т., предположив, что она увольняется 16 марта, получает зарплату за март 10400 руб. и компенсацию за неиспользованный отпуск 21500 руб.

Дата получения дохода и дата удержания НДФЛ по обоим выплатам одинакова – это 16 марта. Со сроком перечисления НДФЛ с зарплаты тоже однозначно – 19 марта. А вот какую дату перечисления НДФЛ поставить для компенсации?

Положения главы 23 НК РФ не содержат пояснений, какие доходы относятся к доходам в виде оплаты отпусков.

Из ст. 236 ТК РФ следует, что «оплата отпуска» и «выплаты при увольнении» (к которым в том числе относится и компенсация за неиспользованный отпуск) являются различными по своей правовой природе. Компенсация за неиспользованный отпуск не может рассматриваться в качестве составной части отпускных. Поэтому и «особого» срока для перечисления НДФЛ, как в случае отпускных, у компенсации не будет. Правило действует общее – перечисляем не позднее следующего рабочего дня .

Поэтому НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в 6-НДФЛ может быть отражен вместе с НДФЛ по зарплате. В нашем примере это 19 марта.

Заработная плата Туфелькиной и выплаченная ей компенсация за неиспользованный отпуск в строках 100-140 формы 6-НДФЛ будут отражены в совокупности, заполнять данные строки отдельно по доходу в виде компенсации за неиспользованный отпуск не нужно.

Таким образом, мы разобрались, как показать отпускные в 6-НДФЛ. Единственный вопрос, которого не коснулись, это ситуация с перерасчетом. Необходимость перерасчета может потребоваться не только в случае арифметических ошибок, которые допустил бухгалтер.

Нередко возникает необходимость досрочного отзыва работника из отпуска . И остаток отпуска он в дальнейшем использует отдельно. Т.е. изначально работник получил отпускных за большее количество дней, чем он использовал.

Перед тем, как мы разберем перерасчет отпускных в 6-НДФЛ на практическом примере, запомните основные правила:

Сумма фактически полученного дохода в 6-НДФЛ указывается уже пересчитанная .
Сумма удержанного налога в 6-НДФЛ указывается фактическая, т.е. та, которая была удержана изначально .

14 мая менеджеру ООО «Башмачок» Шнуркову А.А. были выплачены отпускные в размере 19600 рублей за 28 дней отпуска (с 18 мая по 15 июня). В этот же день в бюджет был перечислен НДФЛ в размере 2548 руб.

Но 5 июня работник был отозван из отпуска. В результате перерасчета отпускные за 18 дней (с 18 мая по 4 июня) составили 12600 руб. (НДФЛ - 1638 руб.).

За июнь сотруднику полагалась заработная плата в размере 20 000 руб. (НДФЛ - 2600 руб.).

5 июля работник получил зарплату за июнь, уменьшенную на сумму отпускных за те дни, когда он был отозван из отпуска, то есть на 7000 руб. (за 10 календарных дней с 5 по 15 июня). В итоге зарплата составила 13 000 руб. И НДФЛ нужно доплатить в сумме 2600 – (2548 – 1638) = 1690 руб.

Вот как будет отражена ситуация в Разделе 2 отчета 6-НДФЛ.

Поскольку выплата зарплаты за июнь имела место в июле, то в отчет за полугодие попадут отпускные, а в отчет за 9 месяцев – зарплата.

Если у вас есть вопросы, как показать отпускные в 6-НДФЛ, задавайте их в комментариях!

28 thoughts on “Как показать отпускные в 6-НДФЛ – практические примеры ”

Спасибо огромное за столь понятное разъяснение этого мудреного отчета! С этими отпускными и больничными всегда были какие-то проблемы. 1С правильно никогда не собирал. Все приходится вручную корректировать. С главбухом были споры по поводу отражения отпускных и больничных в расчете. Но теперь все проблемы устранены.

Большое спасибо. Все изложено очень подробно и понятно. Я сама путем проб и корректировок разобралась с этим отчетом. Но многие испытывают огромные сложности с его заполнением

Юлия и Дина, ОГРОМНОЕ спасибо! Всё очень доступно и грамотно. Вы -МОЛОДЦЫ!

Благодарю за такую подробную и понятную статью! Все четко, когда выплаты прошли как положено. А у меня вот получилась такая чихарда, может поможете мне справится с ней наилучшим образом? Рой мыслей в голове, хотелось бы еще и Ваше мнение услышать:))
Мы выплатили зарплату за декабрь 28.12.2017. и в этот же день перечислили НДФЛ. 29 декабря поступили заявления об увольнении, пришлось их удовлетворить и дополнительно начислить и включить в расчетную ведомость за декабрь компенсацию за неиспользованный отпуск. Выплатить в день увольнения (29 декабря) компенсацию и перечислить с нее НДФЛ не удалось. Эти платежи прошли только 9 января 2018 г. В какие разделы и графы отчета 6-НДФЛ за 2017 г. попадает компенсация за неиспользованный отпуск?

Здравствуйте, Антонина! Датой получения дохода для компенсации за неиспользованный отпуск считается дата ее выплаты, т.е. в вашем случае 09.01.2018. Следовательно, данная компенсация не попадет в разделы 1 и 2 отчета за 2017 год, а будет отражена в обоих этих разделах за 1 квартал 2018 года. Но есть консультанты, кто имеет другое мнение на этот счет по такой ситуации, поэтому решение принимать вам придется самостоятельно.

Юлия, благодарю за ответ!

В январе 2018 года работник ушел в отпуск с 09 января 2018 г, НДФЛ с отпускный перечислили 10 января 2018 г.а НДФЛ за декабрь перечислили 15 января 2018 г. как указать НДФЛ в отчете.Спасибо.

Если вы имеете в виду заполнение раздела 2, то ответить на ваш вопрос невозможно, т.к. вы не указали даты выплат отпускных и зарплаты. Фактические даты перечисления НДФЛ роли не играют.

Выдали сотруднику отпускные 21 марта 2018г в сумме 30900, но у сотрудника есть имущественный вычет на квартиру. Получается, что сумма дохода не облагается. Нужно ли это отражать в отчёте и как?

Сумма предоставленного работнику имущественного вычета, также как и других вычетов, отражается по строке 030 формы 6-НДФЛ. Если вы уже подали расчет без вычета, то нужно сдать уточненку.

доброе утро! Отличная статья, спасибо огромное!
Подскажите, пожалуйста, если человек уволен 30 марта. Выплата и перечисление НДФЛ также произведены 30 марта. В 1 раздел я эту сумму включаю в первый квартал (заполняю строку 20, 40, 70).
А во втором разделе в какой период мне надо включить эти суммы. Ведь срок перечисления НДФЛ попадает на 2 апреля! Получается во 2 раздел 2 квартала?

Здравствуйте, Анна! Да, вы все написали верно. В 1 раздел — уже за 1 квартал, во 2 раздел — в отчете за полугодие.

Статья замечательная. Просто о вычурно-выкрученном. Огромное спасибо автору.

Добрый день, Юлия! Огромное спасибо за эту статью, самое понятное разъяснение из всех что я читала.

Здравствуйте! Работник ушел в отпуск 27.05.18. Но отпускные получил в день зарплаты, т.е. 04.06. И НДФЛ тоже удержан и заплачен в бюджет 04.06. Понятно, что нарушение. Но как лучше заполнить 6-НДФЛ. стр100 04.06.18, стр.110 04.06.18, стр.120 31.05.18? А ниже блок по зарплате стр.100 31.05.18, стр.110 04.06.18 и стр 120 05.06.18. Или же все одной суммой разнести (т.е. не выделять отпускные?). Скорей всего не придут проверять, а по отчету сразу видно нарушение и грозит штрафом в 20%?

Добрый день!
Помогите, пожалуйста, разобраться. Если отпускные или больничные выплачены в июне 2018г, а срок перечисления выпадает на 02.07.18. То во 2 раздел эти суммы попадут в 6НДФЛ за 3 квартал. Вопрос. А в строке 070 1 раздела мы должны отразить удержанный НДФЛ при выплате дохода за 2 или за 3 квартал?
Спасибо заранее.

Добрый день.
А как заполнить раздел 1, если отпуск с 14,06,18 по 27,06,18г. Но выплачен работнику он только 05.07.2018г. НДФЛ перечислен также 05.07.2018.
Программа включает эти отпускные в стр. 020, НДФЛ с этих отпускных включает в стр. 040 (исчислено). Но в стр. 070 они не попадают, а включаются в стр. 080 как не удержанные. Все так?

Добрый вечер, подскажите пожалуйста, в конце мая был начислен и выплачен отпуск и ндфл, в июне при расчете зарплаты выяснилось, что в расчёт сотруднику не попал май, сделали пересчёт отпускных, доплатили отпуск и ндфл с зарплатой вместе, подскажите как отразить отпускные и ндфл в расчёте?

Здравствуйте, подскажите, пожалуйста, если отпускные были выплачены 15 июня, часть ндфл с отпускных была удержана 15 июня, вторая- 2 июля, то в какой отчёт 6-ндфл отпускные попадут за полугодие или 9мес.? И какая дата удержания ндфл по строке 110 будет?спасибо

Здравствуйте! Не совсем понятна ситуация. Вы при выплате не удержали полностью НДФЛ? Или удержали все, что положено, но перечислили двумя частями? Если второе, то в разделе 2 будет запись за 9 месяцев, дата удержания 30 июня, дата перечисления 2 июля.

Здравствуйте! Спасибо за интересный вопрос. Для того, чтобы было проще ответить, условно введем даты. Предположим, что выплата отпускных состоялась 28.05, отпуск начался 01.06, зарплата с остатком отпускных выплачены 07.06.

С Разделом 1 все будет просто, в нем будут отражены начисленные отпускные вместе с доплатой, зарплата (строка 020). НДФЛ войдет и в исчисленный, и в удержанный налог (строки 040 и 070).

Для отпускных дата получения дохода — дата выплата отпускных. Для зарплаты — последний день месяца. Удержание НДФЛ происходит на дату выплаты. Перечислить НДФЛ с отпускных нужно не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены.

Тогда в Разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие будет 2 блока:

Выплаченные отпускные до перерасчета:
28.05.18 — сумма отпускных
28.05.18 — сумма НДФЛ
31.05.18

Выплаченная зарплата (вместе с другими сотрудниками):
31.05.18 — сумма зарплаты
07.06.18 — НДФЛ с зарплаты
08.06.18

А доплату по отпускным придется отразить в Разделе 2 за 9 месяцев:

07.06.18 — сумма доплаты по отпускным
07.06.18 — НДФЛ с доплаты по отпускным
02.07.18 (поскольку 30 июня — выходной)

Здравствуйте, Елена! Если отпускные выплачены в июле, то в строку 020 они должны пойти июлем, т.к. дата дохода для отпускных — дата выплаты. Соответственно НДФЛ за полугодие не попадет ни в 040, ни в 070, ни в 080 сроки.
Если у вас 1С: Бухгалтерия, то с 080 строкой у нее хроническая проблема. 04.06.18
02.07.18 (т.к. 30 июня — выходной)
Когда вы их должны были выплатить по законодательству, здесь роли не играет. Играет роль только дата фактической выплаты. И из отчета не видно, что вы что-то нарушили.

Добрый день
подскажите как отразить суммы отпускных в 6-НДФЛ в случае, когда с сумм отпускных производятся различные удержания (алименты, стоимость спецодежды и тп). Т,е. работник получает часть отпускных. Вторая часть в виде алиментов (и тп) перечисляется по назначению, обычно, в день выплаты заработной платы,т.е. это уже совсем другие даты. И как в данном случает с НДФЛом??? Показывать полностью в момент перечисления отпускных сотруднику? или пропорционально суммам выплаченных отпускных и удержанным суммам с отпускных?

Здравствуйте! Алименты удерживаются уже после удержания НДФЛ. Поэтому удержание НДФЛ происходит в момент выплаты отпускных. Т.е. на дату выплату отпускных всю сумму НДФЛ покажете как удержанную.

Добрый вечер всем. Столько уже перечитала про заполнение 6-ндфл, но ответ на свой вопрос так и не нашла. Буду благодарна, если разъясните. Допустим работник ушел в отпуск с 4 октября 2018г. Во -первых, когда я должна ему заплатить отпускные и удержать с них налог? Во-вторых, я перечислила ндфл 8 октября, мне было так удобно. Какие даты я должна ставить во втором разделе 6-ндфл. 100-01.10.18, 110-01.10.18, 120- 31.10.18? Вопрос по сути заключается в том, если ндфл перечислен не в последний день месяца, а раньше, те. 8-го октября, то мне надо ставить в 120 строке 8 октября или все равно последний день месяца? Или же я нарушила закон, надо платить именно в последний день месяца?

Здравствуйте! 1) Отпускные нужно было платить не позже 28 сентября. Т.к. при оплате 1 октября до оплаты отпуска остается только 2 дня, а не 3. В этот же день 28 сентября удержать налог и перечислить не позднее 1 октября (перенос с 30 сентября). 2) Вы не написали, когда по факту выплатили отпускные, но видимо это было 1 октября. Тогда 100-01.10.18, 110-01.10.18, 120- 31.10.18 — это правильно. В 120 строке ставится день по законодательству, т.е. последний день месяца или ближайший рабочий, если конец срока выпал на выходной. Заплатить НДФЛ вы можете в любой день с даты перечисления отпускных до конца месяца.