Бухгалтерский и налоговый учёт полученных займов

Сегодня мы рассмотрим различные виды займов, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете заёмщика. Обратим внимание и на порядок учета процентов в расходах по заёмным обязательствам.

Для успешной работы компаниям необходимы ликвидные оборотные средства, которых чаще всего не хватает. Именно поэтому фирмы обращаются к учредителям, контрагентам или в банки за пополнением денежных средств. Мы уже изучали , сегодня обратим внимание на займы полученные.
На практике встречаются различные виды займов: процентные и беспроцентные, взятые в рублях или иностранной валюте, у физического лица или юридического. Они могут различаться и по форме - товарные, денежные. Нередко кредитор прощает долги заемщику, что приводит к обогащению должника. Рассмотрим эти ситуации более подробно.
Фирма получила товарный заём, уплачивает ежемесячно проценты и возвращает товары. Для учета полученного займа будем использовать 66 счет, а также аналитику по субсчетам о - основная сумма долга, п - проценты по обязательству. Причем, если заём краткосрочный (до 1 года), то используем 66 счет, если долговое обязательство будет длиться более 1 года, то следует использовать 67 счет.

Пример
В бухгалтерском учёте при получении займа необходимо сделать следующие записи:

Операция			Документ
Приняты товары от кредитора			Договор товарного кредита, тогр-12 от кредитора, акт приемки-передачи товаров
Начислен НДС			Счет-фактура
Начислены проценты			Бухгалтерская справка
Оплачены проценты			Выписка из банка
Приобретены товары для передачи кредитору			Торг-12, акт приемки-передачи товаров
Начислен НДС			Счет-фактура
НДС принят к вычету			Счет-фактура
Товары отданы кредитору в счет погашения долга			Товарная накладная
Начислен НДС			Счет-фактура

Как мы видим, при передаче товаров по товарному займу возникает объект для начисления НДС, как при передаче товаров, так и при погашении долга, который происходит как возврат товаров. Так как это операция по товарному займу, то в налоговом учёте у должника не возникает ни доходов, ни расходов, кроме уплаченных процентов. К тому же, эти проценты учитываются не полностью, а в пределах суммы - ставка рефинансирования увеличенная в 1,8 раза.

Пример
Вариант 1. Компания получила краткосрочный денежный заём от юридического лица - своего контрагента с ежемесячной уплатой процентов. Отразим эту операцию в бухгалтерском учете.

Операция			Документ
Получен заем			Договор займа, Выписка из банка
Начислены проценты по займу			Бухгалтерская справка
Уплачены проценты по займу			Выписка из банка
Возвращена сумма займа			Выписка из банка

Это самый простой и распространенный вариант займа. В бухгалтерском учете проценты учитываются в составе прочих расходов. Согласно ПБУ 15/2008 в учете они отражаются на последнее число каждого месяца и на дату уплаты. В налоговом учете проценты относятся к внереализационным расходам. По рублевым обязательствам также применяется предел с коэффициентом 1,8.

Вариант 2. Фирма оформила долгосрочное валютное обязательство, оплата производится в рублях.
Предположим, что договор оформлен в условных единицах. В бухгалтерском учёте это будет выглядеть следующим образом:

Операция			Документ
Поступил на счет долгосрочный заем			Договор займа, Выписка из банка
Отрицательная курсовая разница по основной сумме долга на конец месяца			Бухгалтерская справка
Начислены проценты по займу			Бухгалтерская справка
Положительная курсовая разница по процентам на дату уплаты			Бухгалтерская справка
Уплачены проценты			Выписка из банка
Отражена отрицательная курсовая разница по основной сумме долга при возврате долга, когда курс повысился			Бухгалтерская справка
Отражена положительная курсовая разница по основной сумме долга при возврате, когда курс понизился			Бухгалтерская справка
Возвращена основная сумма долга и уплачены проценты по договору займа за декабрь			Выписка из банка

В данной ситуации объекта по НДС не возникает. При получении и возврате займа налогооблагаемые доходы отсутствуют, как и учитываемые расходы. Конечно, кроме начисленных процентов, положительных и отрицательных курсовых разниц. По мнению контролирующих органов, когда обязательство выражено в условных единицах, то оплаченные проценты принимаются в расходы в пределах, установленных для рублевых обязательств, где применяется коэффициент 1,8 (письма Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18920 , от 14.10.2009 № 03-03-06/1/662 , от 30.07.2009 № 03-03-06/1/499 , от 31.03.2005 № 03-03-01-04/4/28). Если бы обязательства были выражены конкретно в валюте и заём предоставило иностранное лицо, то к предельной сумме процентов применялся бы другой коэффициент 0,8 (п. 1 , 1.1 ст. 269 НК РФ).
При получении займа в условных единицах происходит пересчет в рубли. Фирма пересчитывает валюту на день получения денег, на конец месяца и при возврате займа. Образующиеся при этом положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов. В налоговом учёте они включаются в состав внереализационных доходов и расходов. Моментом признания расходов по уплаченным процентам будет являться конец каждого месяца в течение договора займа и день возврата суммы долга.

Рассмотрим ситуацию при получении беспроцентного займа. В данном случае будут отсутствовать какие-либо расходы со стороны заемщика и соответственно доходы со стороны кредитора. Однако возникает вопрос по поводу получения заемщиком экономической выгоды, но налоговый кодекс не содержит правил оценки полученной выгоды, следовательно, совершенно законно у заемщика не возникает налогооблагаемый доход.
Чаще всего компании при недостатке оборотных ликвидных активов обращаются к своим учредителям. Те же в свою очередь предоставляют требуемые займы как процентные, так и беспроцентные.

Пример
Предположим, что учредитель с долей в уставном капитале более 50% предоставил процентный заём и через некоторое время простил долг своей фирме. В бухгалтерском учёте это отражается следующим образом.

Операция			Документ
Получен заём			Договор займа, Выписка из банка
Начислены проценты			Бухгалтерская справка
			Регистр налогового учета
Прощение долга по основной сумме долга			Уведомление о прощении долга
Прощение долга по начисленным процентам			Уведомление о прощении долга

В данном случае учредитель физическое лицо, которое получает налогооблагаемый доход. Следовательно, возникает НДФЛ, который удерживается в момент начисления и перечисляется в бюджет в момент выплаты процентов учредителю. Так как учредитель имеет долю в уставном капитале более 50%, то доход, образовавшийся в результате прощения долга не включается в налогооблагаемую базу. А по поводу прощенных процентов нужно придерживаться мнения контролирующих органов - проценты должны быть учтены в составе внереализационных доходов организации (письма Минфина России от 06.07.2011 № 03-03-06/1/405 , от 14.01.2011 № 03-03-06/1/11 , УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 № 16-15/[email protected]).
К тому же в этой ситуации фигурирует учредитель. Именно он прощает долг по займу своей фирме. Но бывают ситуации, когда заём прощает юридическое лицо, ни коим образом не связанное с фирмой. Тогда возникает вопрос о правомерности такой сделки. Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 21 декабря 2005 г. № 104 отметил, что сделка имеет право на существование до тех пор, пока суд не установит намерение кредитора одарить заемщика. Оправдательными документами может служить мировое соглашение об уменьшении сумы долга или подтверждение возникновения выгоды кредитора от прощения долга, но уже в другом обязательстве.

До 1 января 2015 года проценты включали в «упрощенные» расходы только в пределах определенных норм.Существовало два способа нормирования процентов.

Исходя из фактически начисленных процентов, но не более среднего процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивался фирмой по долговым обязательствам
того же вида (то есть по договорам займа, кредита и т.д.), полученным на сопоставимых условиях.
Исходя из ставки рефинансирования Банка России (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.). Предельная величина учитываемых процентов зависела от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов. Так, например,
за период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 года размер учитываемых процентов
по рублевым кредитам и займам равнялся ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. А по валютным кредитам и займам составлял 0,8 ставки рефинансирования.

Фирма могла выбрать любой из этих способов нормирования процентов. Главное – выбранный способ должен был быть отражен в налоговой учетной политике.

Учет процентов по кредитам и займам после 1 января 2015 года

С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть
в расходах без ограничений по той ставке, которая предусмотрена условиями договора
(п. 1 ст. 269 НК РФ).

Даже если стороны заключили договор на предоставление кредита или займа до 1 января 2015 года, начисленные после указанной даты проценты нормировать не нужно. Их можно будет учесть при расчете налога без ограничений.

ПРИМЕР

ООО «Актив» получило заем в сумме 100 000 руб. под 25% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 17%. В состав расходов при расчете единого налога следует включить проценты по той ставке, которая предусмотрена условиями договора,
то есть 25% годовых:

100 000 руб. × 25% = 25 000 руб.

Таким образом, нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами согласно норме пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса с 1 января 2015 года отменено.

Тем не менее, продолжают действовать положения пунктов 2-4 указанной статьи. Остановимся на них подробнее.

Проценты по контролируемой задолженности

Многие российские организации получают займы от российских и иностранных компаний, которые прямо или косвенно владеют долями в их уставном капитале. Такое инвестирование
в сравнении с вложениями в уставный капитал более выгодно. Дело в том, что у заемщика проценты по долговым обязательствам отражаются в расходах, учитываемых при налогообложении. А заимодавец может получать проценты в течение года в зависимости
от условий договора, в отличие от дивидендов, которые распределяются по итогам года и, к тому же, облагаются налогом на прибыль.

Налоговый кодекс предусматривает некоторые ограничения в отношении подобной оптимизации. В статье 269 кодекса, которая регулирует особенности учета процентов по долговым обязательствам, дано понятие «контролируемая задолженность». Проценты по контролируемой задолженности учитываются по особым правилам, изложенным в пунктах
2-4 этой статьи.

Контролируемая задолженность возникает, если организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству:

перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации;
перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством аффилированным лицом иностранной организации;
в отношении которого аффилированное лицо и (или) иностранная организация выступают поручителем или гарантом.

Доля прямого участия – это непосредственно принадлежащая организации доля в уставном капитале другой организации.

А вот для расчета доли косвенного участия определяют все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей. Затем в каждой последовательности рассчитываются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.

Рассмотрим, как определять, является задолженность контролируемой в случае косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской.

ПРИМЕР

ООО «Дебют» применяет УСН и имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией GIOLIGHT. Участниками «Дебюта» являются:

Физическое лицо (доля – 60%);

Компания «МАКС» (доля – 40%).

Компания GIOLIGHT владеет 35% уставного капитала фирмы «МАКС». Прямого участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «Дебюта» нет. Рассчитаем долю косвенного участия.

Доля прямого участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «МАКС» равна 0,35. А доля прямого участия «МАКС» в уставном капитале «Дебюта» – 0,4. Перемножив данные показатели, получим долю косвенного участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «Дебюта». Эта доля равна 0,14 (0,4 × 0,35), или 14%. Это меньше 20%, значит, задолженность компании «Дебют» контролируемой не является.

Если контролируемая задолженность, не погашенная на конец отчетного периода, превышает более чем в три раза величину собственного капитала, то предельный процент рассчитывается
с учетом коэффициента капитализации (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Здесь речь идет о правиле «тонкой» капитализации. Его суть в том, что на последнее число каждого отчетного периода налогоплательщик определяет предельную величину процентов, начисленных по долговым обязательствам и признаваемых расходом. Для этого сумму начисленных за отчетный период процентов нужно разделить на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату этого отчетного периода:

ПП – предельная сумма процентов, признаваемая расходом;

ПФ – фактически начисленная сумма процентов;

КК – коэффициент капитализации.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации, и деления полученного результата на три:

ЗН – величина непогашенной контролируемой задолженности;

СКи – величина собственного капитала, соответствующего доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации;

СК – величина собственного капитала российской компании;

Д – доля участия иностранной компании в уставном (складочном) капитале российской компании.

Размер собственного капитала определяется по данным бухучета на последнее число отчетного периода как разница между активами компании и величиной ее обязательств. В расчете не учитываются суммы задолженности по налогам, сборам, страховым взносам во внебюджетные фонды.

После проведенных расчетов предельной величины процентов сумму начисленных процентов, не превышающую данный показатель, можно учесть в расходах. Сумму, превышающую предельную величину, необходимо отнести к дивидендам, выплаченным сторонней организации. «Упрощенец»-заемщик как налоговый агент должен будет удержать с них налог на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Рассмотрим пример.

ПРИМЕР

ООО «Экопласт» занимается производством строительных материалов.На 1 апреля 2015 г.«Экопласт» имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией в сумме
10 000 000 руб. Сумма начисленных в I квартале 2015 г. процентов за 90 дня пользования заемными средствами составляет 100 000 руб. Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» – 30% (прямое участие).

Показатели бухгалтерской отчетности на 1 апреля 2014 г., необходимые для расчета предельной величины процентов по заемным средствам:

Активы – 18 000 000 руб.;

Обязательства (всего) – 15 500 000 руб., в том числе задолженность по платежам в бюджет – 250 000 руб.

Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» (прямое участие) больше 20%, значит, задолженность является контролируемой. Предельный процент на основании коэффициента капитализации нужно рассчитывать, если величина задолженности превышает собственный капитал более чем в три раза.

Величина собственного капитала составляет 2 750 000 руб. (18 000 000 – 15 500 000 + 250 000).

Отношение контролируемой задолженности относится к собственному капиталу:

10 000 000 руб. : 2 750 000 руб. = 3,637. Это больше 3. Значит, нужно рассчитывать предельную сумму процентов с учетом коэффициента капитализации.

Коэффициент капитализации равен 4,04 (10 000 000 руб. : (2 750 000 руб. × 0,3) : 3). Предельная сумма расходов по процентам составит 24 752,48 руб. (100 000 руб. : 4,04).

«Экопласт» может учесть в расходах 24 752,48 руб., а не 100 000 руб. Разница в сумме
75 247,52 руб. (100 000 – 24 752,48) рассматривается как дивиденды иностранной компании.
При их выплате «Экопласт» как налоговый агент удержит и перечислит в бюджет налог на прибыль по ставке 15%.

Оплата услуг банков

Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г.
№ 395-1 «О банках и банковской деятельности» (см. письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 18-11/3/14740).

В частности, это расходы:

на привлечение денежных средств организаций во вклады (до востребования и на определенный срок), а также на размещение привлеченных средств от своего имени
и за свой счет;
на открытие и ведение банковских счетов организаций;
на осуществление переводов денежных средств по поручению организаций
по их банковским счетам;
на оплату услуг за использование системы «клиент-банк»;
на инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание организаций (включая оплату за пользование системой
«клиент-банк» (письмо ФНС РФ от 28 июля 2005 г. № 22-1-11/1451@));
на куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
на продажу иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества должника;
на выполнение функций агентов валютного контроля в отношении клиентов, оформивших
в банке паспорта сделок по внешнеторговым контрактам;
на выдачу банковских гарантий;
на осуществление денежных переводов без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Перечисленные затраты учитываются в составе «упрощенных» расходов при условии, что эти затраты являются обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учитываем проценты по займам

Одним компаниям собственных денег для ведения бизнеса не хватает. А у других, наоборот, есть свободные деньги, которые лучше положить на депозит или дать взаймы под проценты своим партнерам. Поэтому большинство бухгалтеров рано или поздно сталкиваются с необходимостью учета процентов по кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учете. Мы ответим на вопросы, которые более всего волнуют наших читателей в связи с этим.

Проценты по кредиту на покупку нескольких инвестиционных активов распределяют пропорционально

О.В. Беседина, г. Таганрог

Для приобретения нескольких объектов получен целевой кредит в банке. Каждый из этих объектов признается у нас инвестиционным активом, поэтому проценты по кредиту нам нужно включать в их первоначальную стоимостьпп. 7 , 12 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н . Но как нам распределить эти проценты между объектами?

: Способ распределения процентов в вашей ситуации нормативно не установлен. Поэтому вы можете разработать его сами, используя по аналогии способ определения суммы процентов, формирующих первоначальную стоимость инвестиционного актива в случае, когда кредит частично использован для приобретения инвестиционного актива, а частично - на другие целипункт 7 , подп. 3 п. 14 ПБУ 15/2008 .

То есть вы можете включать проценты, уплаченные по кредиту, в стоимость каждого из объектов пропорционально той сумме заемных средств, которая была потрачена на его покупку.

Проценты по займу, взятому на погашение старого инвестиционного кредита, лучше тоже учесть в первоначальной стоимости ОС

Н.В. Елисеева, г. Санкт-Петербург

Для строительства офисного здания мы взяли кредит. Здание пока не достроено, но, чтобы погасить кредит, пришлось привлекать новый заем. Надо ли проценты по новому займу включать в бухучете в первоначальную стоимость здания?

: Если не хотите спорить с налоговиками, то лучше это сделать.

Конечно, если следовать исключительно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», то проценты по займам учитываются в первоначальной стоимости инвестиционного актива только тогда, когда полученные займы использованы именно для его приобретения или строительствап. 7 ПБУ 15/2008 . В вашем случае новый заем получен не для строительства офисного здания, а для рефинансирования (погашения) кредита, ранее взятого для этих целей. Поэтому включать проценты по займу в первоначальную стоимость здания в бухучете и, соответственно, увеличивать базу по налогу на имуществоп. 1 ст. 375 НК РФ как будто бы и не надо. Особенно, если в новом договоре займа нет ни слова о том, что он взят для приобретения или строительства инвестиционного актива.

Раньше так же рекомендовал поступать и Минфин РоссииПисьма Минфина России от 22.01.2007 № 03-03-06/1/19 , от 18.08.2006 № 03-03-04/1/633 . Но позже его мнение поменялось. Теперь в финансовом ведомстве считают, что проценты и по кредиту на строительство инвестиционного актива, и по кредиту на рефинансирование такого кредита учитываются одинаково. А именно - включаются в первоначальную стоимость этого активаПисьмо Минфина России от 02.11.2009 № 03-03-06/1/720 . Что, несомненно, приводит к увеличению налоговой базы по налогу на имущество.

Скорее всего, при проверке налоговые органы будут придерживаться последней позиции Минфина. Поэтому мы советуем вам включить проценты по новому кредиту в первоначальную стоимость офисного здания.

Если же вы не собираетесь так делать, то лучше, если из документов, связанных с привлечением нового займа (в том числе и внутренних), не будет следовать, что деньги будут потрачены на погашение первоначально взятого кредита.

При изменении процентной ставки по полученному займу уточненки подавать не нужно

Е.Г. Кургинян, г. Самара

Наша организация получила заем. В договоре прописано, что при досрочном возврате долга процентная ставка снижается. Изначально заем был выдан на 2 года под 25% годовых с уплатой процентов в день возврата займа. Поэтому в расходах сумму процентов мы ежемесячно признавали исходя из этой величины. Но через полгода мы вернули долг, и дополнительным соглашением к договору процентная ставка была снижена до 15% годовых. Именно исходя из этой ставки мы и заплатили проценты. Нужно ли в такой ситуации подавать уточненные декларации с пересчитанными «налоговыми» процентами?

: Для этого нет оснований. Когда заем получен более чем на один отчетный период, расходы по нему учитываются на конец месяца соответствующего отчетного периода. Если же долг погашается до истечения отчетного периода, то проценты надо отражать на дату его погашенияп. 8 ст. 272 НК РФ . При этом размер процентов, включаемых в налоговые расходы, при досрочном погашении займа определяется исходя из договорной процентной ставки и фактического времени пользования займомп. 4 ст. 328 НК РФ .

В данной ситуации пересчитывать и уточнять налоговые обязательства за прошедшие налоговые (отчетные) периоды не нужно.

Уточненки подаются лишь тогда, когда при расчете налоговой базы были допущены ошибки или искаженияп. 1 ст. 54 НК РФ . А вы ошибок не делали. Расходы определили правильно в соответствии с действующим договором займа. Просто в определенный момент условия этого договора изменились. Поэтому возникшую разницу по процентам следует учесть в составе внереализационных доходов на дату возврата займаст. 250 НК РФ .

Принцип «рыночной цены» к процентам по займам не применяется

Ф.Е. Дадашева, г. Казань

В III квартале наша организация выдала несколько займов: организациям - под 22% годовых и предпринимателю - под 1% годовых. При проверке налоговый инспектор сказал, что разброс ставок по займам, выданным в течение одного квартала, слишком большой - более 20%. В итоге нам доначислили налог на прибыль по «дешевому» займу. Правомерно ли это?

Действительно, в ряде случаев НК РФ дает налоговым органам право доначислять налоги по сделке исходя из рыночной, а не из договорной цены. В частности, когда уровень цен по сделке отклоняется более чем на 20%подп. 4 п. 2 , п. 3 ст. 40 НК РФ :

от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в течение непродолжительного периода времени;
от рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги).

То есть правильность применения цен для целей налогообложения проверяется только в отношении товаров (работ, услуг). А положения НК РФ не позволяют отнести займы к товарам (работам, услугам).

С этим согласен и МинфинПисьма Минфина России от 14.03.2007 № 03-02-07/2-44 , от 12.04.2007 № 03-02-07/1-171 , от 20.05.2008 № 03-02-07/1-180 , и судыПостановления ФАС СЗО от 14.01.2010 № А05-3208/2009 ; ФАС МО от 08.09.2009 № КА-А41/8762-09 ; ФАС ПО от 20.03.2009 № А65-8053/2008 .

Проценты по кредиту, использованному для выдачи беспроцентного займа, иногда можно учесть в «прибыльных» расходах

К.В. Послухаев, г. Москва

Наша организация взяла кредит в банке под проценты и в этом же месяце предоставила беспроцентный денежный заем в той же сумме своему поставщику. Можно ли признать проценты по полученному кредиту в составе налоговых расходов?

: Это зависит от конкретных обстоятельств. При этом необходимо учитывать следующее.

Любые расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что они экономически обоснованны, в том числе и проценты по займамп. 1 ст. 252 , подп. 2 п. 1 ст. 265 , ст. 269 НК РФ . Налоговики считают, что в вашей ситуации затраты на уплату процентов экономически неоправданны, поскольку деньги, привлеченные под проценты, выдаются беспроцентно. А значит, проценты базу по налогу на прибыль уменьшать не могутп. 49 ст. 270 НК РФ ; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 № 20-12/12463 . С этим может согласиться и судПостановление ФАС МО от 12.03.2009 № КА-А40/917-09 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Выдача беспроцентного займа за счет «кредитных» денег приведет к спору с налоговиками - они не считают правомерным признание в расходах процентов по таким кредитам.

Но если налогоплательщики могли доказать, что от выдачи таких займов был положительный экономический эффект, например, это способствовало заключению договоров с контрагентами на более выгодных условиях, то суды признавали такие расходы экономически обоснованнымиПостановления ФАС МО от 24.12.2009 № КА-А40/13939-09 ; ФАС СЗО от 22.06.2009 № А44-2221/2008 ; ФАС УО от 19.08.2009 № Ф09-5980/09-С2 .

Кроме того, если на момент выдачи беспроцентного займа на расчетном счете организации достаточно собственных средств, налоговый орган вряд ли сможет доказать, что беспроцентный заем выдан именно за счет кредита. В такой ситуации суд признает решение о доначислении налога незаконнымПостановления ФАС СЗО от 02.07.2008 № А05-6193/2007 ; ФАС ПО от 05.12.2008 № А12-3509/08 ; ФАС УО от 09.01.2008 № Ф09-10853/07-С3 .

Даже если покупка ОС не состоялась, проценты по полученному для этого кредиту признаются в «прибыльных» расходах

А.К. Львова, г. Нижний Новгород

Мы взяли в банке кредит на приобретение производственного здания. Договор купли-продажи был заключен, и денежные средства были перечислены продавцу. Однако впоследствии сделка была признана недействительной, деньги возвращены на наш расчетный счет. Можно ли учесть проценты за кредит в налоговых расходах?

: Да, можноподп. 2 п. 1 ст. 265 , ст. 269 НК РФ . В расходах для целей налогообложения учитываются любые затраты, если они обоснованнып. 1 ст. 252 НК РФ . Причем обоснованность того или иного расхода подтверждается именно намерением организации получить экономический эффект. А достигнут он в конечном счете или нет, значения не имеетп. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 .

В вашем случае намерение получить экономический эффект от привлечения кредита, как говорится, налицо. Даже несмотря на то, что сделка купли-продажи в итоге не состоялась.

Установленная в процентах банковская комиссия в налоговом учете не нормируется

О.Ф. Агафонова, г. Красноярск

По договору на открытие кредитной линии наша организация уплачивает банку единовременную комиссию за открытие кредита и ежемесячную комиссию за неиспользованный остаток кредитного лимита. Обе комиссии установлены в процентах. Нужно ли нормировать такие расходы для целей исчисления налога на прибыль?

: Нет, эти расходы нормированию не подлежат. Нормируются только расходы в виде процентов по долговым обязательствам, то есть плата заемщика за пользование полученными в заем (кредит) средствамистатьи 809 , 819 ГК РФ ; ст. 269 НК РФ . В то время как ни единовременное вознаграждение за открытие кредитной линии, ни ежемесячная комиссия за неиспользованный остаток кредитного лимита к таковым не относятся. Даже несмотря на то, что они установлены в процентах. Это самостоятельные банковские услуги, оплата которых включается в налоговые расходы без нормирования

Учет процентов по кредитам и займам после 1 января 2015 года

Проценты по контролируемой задолженности

Оплата услуг банков

Учитываем проценты по займам

Проценты по кредиту на покупку нескольких инвестиционных активов распределяют пропорционально

Проценты по займу, взятому на погашение старого инвестиционного кредита, лучше тоже учесть в первоначальной стоимости ОС

При изменении процентной ставки по полученному займу уточненки подавать не нужно

Принцип «рыночной цены» к процентам по займам не применяется

Проценты по кредиту, использованному для выдачи беспроцентного займа, иногда можно учесть в «прибыльных» расходах

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Даже если покупка ОС не состоялась, проценты по полученному для этого кредиту признаются в «прибыльных» расходах

Установленная в процентах банковская комиссия в налоговом учете не нормируется

Популярное