Трансформация рсбу в мсфо на примере организации. Этапы трансформации отчетности по мсфо. Основные проблемы перехода на мсфо

В течении последнего года кризис, начавшийся в США и именуемый первоначально кризисом ликвидности, разразился в полную силу почти на всем мировом экономическом пространстве. Без преувеличения можно сказать, что в той или иной мере затронуты практически все российские предприятия и финансовые институты. Как никогда менеджмент российских компаний заинтересован в дополнительных новых источниках финансирования, в том числе за рубежом для обеспечения финансирования с целью сохранения стабильности компаний, их дальнейшего роста и развития.
Успех российских компаний в привлечении инвестиций напрямую зависит от степени понимания иностранными и отечественными инвесторами сложившейся экономической среды российской экономики, экономическими условиями, в которых работают компании - в полной мере это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с Российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (ОПБУ США). Российские компании теплоэнергетического комплекса, горнодобывающие и металлургические предприятия, нефтедобывающие и торговые компании, девелоперские и производственные компании стремятся выйти на международные рынки капитала с целью привлечь финансирование на более выгодных условиях. Привлечение капитала часто находится в непосредственной связи с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с МСФО или ОПБУ США. Прозрачная, информативная отчетность, финансовые показатели, рассчитанные на основе отчетности по МСФО или US GAAP, играют решающую роль в привлечении финансирования, поиске партнеров и инвесторов. В этой связи вопрос подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами приобретает первостепенную важность для российских компаний.

1.Основные проблемы перехода на МСФО

Следует учитывать, что при переходе на международные стандарты финансовой отчетности последствия могут стать для компании как положительные, так и отрицательные. В качестве положительных аспектов можно отметить повышение прозрачности, информативности отчетности, улучшение сопоставимости показателей, увеличение возможностей для анализа деятельности компании и как следствие - облегчение доступа к международным рынкам капитала.
При этом следует учесть, что сама по себе отчетность еще не гарантирует притока инвестиций. К тому же, как показывает практика, зачастую величина балансовой прибыли при переходе на международные стандарты сильно страдает и прибыль в балансе по международным стандартам может быть значительно ниже, чем по российскому учету. Кроме того, переход на МСФО потребует от компании выделения значительных ресурсов трудовых, финансовых, временных, при этом оценить положительные экономические последствия от перехода на МСФО на первоначальном этапе будет довольно трудно. Можно выделить три основные цели, которые преследует компания, начинающая применять МСФО.

Компании, работающие с зарубежными партнерами. В этом случае отчетность, составленная в соответствии с общепринятыми стандартами, например МСФО была бы большим подспорьем для облегчения взаимопонимания.
Компании, нуждающиеся в инвестициях. Основным препятствием для роста российских компаний сегодня является нехватка денежных ресурсов или их дороговизна. Менеджмент компании обращает свои взоры на западные рынки капитала, где традиционно более низкие процентные ставки, как по краткосрочным, так и по долгосрочным кредитам. К данной категории можно отнести, прежде всего, капиталоемкие компании, принадлежащие к наиболее быстро растущим отраслям (лизинговые, торговые, промышленные, компании).
Компании, имеющие развитую систему корпоративной культуры, внутреннего мониторинга и эффективного управления. Применение МСФО оказывается полезным и для тех компаний, которые не планируют пока выходить на западные финансовые рынки. Составляя отчетность по МСФО для внутренних управленческих целей, компания получает возможность обеспечить менеджеров информацией, которая повышает эффективность принятия решений, предоставляет возможность грамотно общаться с собственниками. Наиболее применима такая ситуация к компаниям, где собственник не участвует в повседневном руководстве компанией, но при этом заинтересован получать наиболее полную информацию о финансовом положении и результатах деятельности компании. Основным недостатком такой стратегии часто является отсутствие аудиторского заключения, без которого отчетность по МСФО не может считаться в полной мере соответствующей стандартам.

Финансовая отчетность, составленная по МСФО, позволяет заинтересованным пользователям оценить не только финансовое положение и результаты деятельности компании, но и качество работы менеджмента компании с целью принятия экономически оправданных решений. В западной экономике основными пользователями отчетности публичных компаний являются существующие и потенциальные инвесторы. В Российской Федерации на сегодняшний день основная группа заинтересованных пользователей состоит из банков, финансирующие деятельность организаций, и акционеров, которые требуют точной и надежной информации, отражающей экономическую сущность деятельности компании. МСФО является только инструментом для составления финансовой отчетности, но каждая компания одновременно составляет управленческую отчетность в соответствии с требованиями руководства, учредителей, акционеров. Если руководству компании удастся увязать принципы МСФО с теми ключевыми моментами, выполнение которых требуется для составления управленческой отчетности, то ее финансовая отчетность будет открытой и понятной как российским собственникам, так и иностранным инвесторам.

2. Факторы, препятствующие переходу на МСФО

В настоящее время на рынке труда все еще недостаточно квалифицированных специалистов по МСФО, из-за этого немногие российские предприятия готовят международную отчетность самостоятельно, а вынуждены обращаться к консалтинговым и аудиторским компаниям. Сопротивление руководства компании отражению полной и прозрачной информации в финансовой отчетности. Отчетность по МСФО должна быть прозрачной, в частности, раскрывать информацию о структуре группы и реальных владельцах бизнеса - физических лицах. Информация о связанных сторонах перестает быть личным делом руководителей и собственников. Многие российские компании и их собственники к этому не готовы.
Для МСФО принципиальна юридическая и организационная чистота структуры группы компаний, которая составляет консолидированную отчетность. В РФ нередки структуры, которые юридически не организованы в группы. Часто это совокупность компаний, зарегистрированных на физических или юридических лиц, которые фактически подконтрольны одному или нескольким частным владельцам. При переходе на МСФО таким компаниям приходится приводить в порядок с юридической точки зрения свои взаимоотношения.

3.Способы подготовки и методы отчетности по МСФО.

Существует два основных способа подготовки отчетности по международным стандартам:

трансформация данных отчетности по РСБУ в МСФО;
параллельное ведение финансового учета по РСБУ и МСФО.

Трансформация представляет собой процесс перекладки российской финансовой отчетности в отчетность по международным стандартам путем необходимых корректировок. Путь трансформации обычно обходится дешевле и по временным и по финансовым показателям.
Параллельное ведение учета по международным стандартам заключается в отражении в учете по МСФО каждой хозяйственной операции. При наличии значительного количества операций ведение параллельного учета технически возможно с помощью дорогостоящей системы автоматизации.
Выбор способа подготовки отчетности по МСФО обычно обусловлен предполагаемыми целями, которые преследует предприятие при составлении отчетности по МСФО. Чем шире собирается руководство использовать информацию, подготовленную на основе МСФО (например, для целей управленческого учета и составления бюджетов и прогнозов, финансового анализа, оценки бизнеса), тем больше компании склоняются к системе параллельного ведения учета.
Основным методом, применяемым для перевода российской отчетности в формат международных стандартов финансовой отчетности, является трансформация. Как показала практика, для всех организаций разработка методики трансформации осуществляется в несколько этапов.
Первый этап трансформации российской отчетности в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, включает анализ счетов для составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и других форм финансовой отчетности; состояния бухгалтерского учета организаций; учетной политики.
На втором этапе после выявления различий РСБУ и МСФО и сбора необходимой информации формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учета.
На третьем этапе по данным оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учета в соответствии с РСБУ разрабатываются рабочие таблицы, составляются корректирующие записи, формируются пробный баланс и отчеты.
На четвертом этапе осуществляется составление финансовой отчетности.
Рассмотрим процесс трансформации российской финансовой отчетности в МСФО на примере ЗАО «СМВ», являющегося организацией со 100 %-ным иностранным капиталом, занимающегося импортом автомобилей и являющегося автодилером.
Наиболее значимым и с методологической точки зрения проблематичным представляется этап составления корректирующих записей, на котором система показателей финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «СМВ» доводится до уровня требований МСФО.
Для трансформации финансовой отчетности ЗАО «СМВ» в международную составляется отчет «Конвертация». Для его составления необходимо определить количество форм конвертационного пакета, их разделов и набор показателей, характеризующих каждый раздел. Конвертационный пакет, на наш взгляд, должен состоять из следующих форм:

Основной отчет - Summit Motors
Вспомогательные формы: Нераспределенная прибыль (Summit Motors ORE - Opening Retained Earnings); Регистр основных средств (Summit Motors FAR - Fixed Assets register); Операционные расходы (расходы от основных видов деятельности) - расшифровка 90-х счетов (Expenses breakdown 2009); Прочие расходы - расшифровка 91-х счетов (Other expenses breakdown).

Процедура составления основного отчета осуществляется с помощью пакета прикладных программ и проходит в 14 этапов. На первом этапе меняются даты в разделе «Data», а также проставляется курс доллара на конец отчетного месяца,
Второй этап включает заполнение раздела «Пробный Баланс» (ТВ). Раздел «ТВ» (Trial Balance - Пробный баланс) является основным разделом, отражающим счета согласно РСБУ, которые затем трансформируются в счета согласно МСФО через журнал записей (Adj) в форму «Ruble Tables». Раздел «Ruble Tables» отражает итоговый «Баланс» и «Отчет о Прибылях и Убытках» в рублях согласно МСФО. Важно выделить следующие определения в разделе «Пробный Баланс».
На третьем этапе заполняется раздел "Основные средства" ("Fixed Assets"), который является регистром всех основных средств компании. В нем отражаются все поступившие и выбывшие основные средства компании за отчетный и предшествующие периоды, а также сумма начисленной амортизации.
Четвертым этапом составления конвертационного пакета является отражение запасов, в частности состояние склада по автомобилям и сменно-запасным частям (СЗЧ) Раздел "Stock (за текущий год)" (Состояние склада).
В раздел "Stock" заносятся данные, характеризую-щие состояние склада автомобилей и склада сменно-запасных частей на конец месяца.
Следующим важным шагом в формировании основного отчета (пятый этап) является заполнение Раздела корректировочных записей (Adj), детально содержащего расходы от основных видов деятельности и прочие доходы и расходы, а также корректировочные записи, отражающие разницу между РСБУ и МСФО. При этом необходимо отметить, что большая часть записей формируется автоматически на основании заполненного раздела "Пробный Баланс" (ТВ).
Шестому этапу - формированию раздела "Пробный Баланс и Отчет о прибылях и убытках" ("Draft") - в этом разделе формируется "Баланс" и "Отчет о прибылях и убытках". Раздел необходим для дополнительной проверки финансового результата.
Далее формируем разделы конвертационного отчета в следующей последовательности.
Седьмой этап - Раздел "Примечания к финансовой отчетности по МСФО" (Note) - примечания к финансовой отчетности по МСФО. В данном пункте идет проверка сумм из баланса или отчета о прибылях и убытках.
Восьмой этап - Раздел "Расчет отложенного налога" (Differed tax). Данные идут автоматически из "Пробного Баланса". В разделе "Differed tax" раскрывается информация о том, за счет чего сформировалась разница между базой для расчета отложенного налога по РСБУ и МСФО. А также разница между отложенным налогом, начисленным в отчете о прибылях и убытках по РСБУ и МСФО.
Девятый этап - Раздел "Таблицы в рублях" (Rubles, tables)- это итоговый финансовый результат в рублях, который содержит "Баланс" и "Отчет о прибылях и убытках" Данные формируются автоматически после заполнения всех разделов.
Десятый этап- Раздел "Сверка" (Reconciliation) - дополнительный раздел, раскрывающий "информацию о том, каким образом сформировалась разница между прибылью ар РСБУ и МСФО Данные в таблицу попадают автоматически из раздела «Журнал Записей» (Adj) Дополнительная проверка правильного финансового результата, в частности совпадает ли образовавшаяся сумма прибыль по МСФО с суммой в разделе № 6 Draft.
Одиннадцатый этап - раздел "Анализ* (Analy-sis) И отчета ° прибылях и убытках постатейно для формирования отчета о движении денежных средств. Данные формируются автоматически из разделов Draft, FA и Note. Данный раздел также является проверкой правильности составления "Отчета о движении денежных «средств» - № 12.
Двенадцатый этап - Раздел "Отчет о движении денежных средств" (Cash- Flow Statement) - отчет о движении денежных средств. Формируется автоматически из раздела № 11 Analysis.
Тринадцатый этап - Раздел "Отчет об изменениях в акционерном капитале" (Equity).
Четырнадцатый этап - Раздел "Балансовые позиции в долларах США и других валютах" (Currency) -балансовые позиции в долларах США и других валютах».
Заключительном этапе трансформации отчетности ЗАО "СМВ" в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, в результате осуществления корректирующих записей, реклассификации счетов и составления пробных балансов окончательно формируются следующие финансовые отчеты: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, пояснения к ним.
Таким образом, предложенный метод трансформации финансовой отчетности РСБУ в форматы МСФО позволит предоставлять не только сопоставимые и достаточно достоверные данные о финансовом положении и результатах финансовой деятельности организации-автодилера, но и удовлетворять требованиям иностранного акционера в детализированном учете.

5.Принципы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» декларирует в качестве цели бухгалтерского учета в РФ формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой с одной стороны внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам и собственникам организации, с другой - внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. В условиях рыночной экономики эта цель трактуется более широко, внимание акцентируется на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону сближения с МСФО. Но, несмотря на это на практике, составители отчетности часто преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.
Так, одним из принципов МСФО является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО для правильного отражения операций или событий в отчетности следует рассмотреть вопрос, соответствует ли содержание операции или события тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. В соответствии с РСБУ операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической формой. Например, при отсутствии надлежащей документации для списания основных средств, нет оснований для их списания с баланса, несмотря на то, что руководству известно о том, что такие объекты более не существуют. Пока документы на списание не будут оформлены, такие основные средства продолжают отражаться в качестве активов в балансе организации.
Другим главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Одно из основополагающих допущений МСФО предписывает следовать концепции соотнесения, согласно которому затраты отражаются в том же периоде, что и соответствующие доходы, а в российской системе учета затраты отражаются не раньше того, как будут выполнены определенные требования в отношении документации. Жесткая привязка к документам часто не позволяет российским предприятиям отразить все операции, относящиеся к определенному периоду, отразить все понесенные в периоде затраты. Эта разница приводит к различиям в периоде отражения операций (табл. 3).
Таблица 3 Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и РСБУ

МСФО \| РСБУ \| Источник в РСБУ \| Примечания
I. Основополагающие допущения
1. Метод начислений	Допущение временной оп-эеделенности фактов хозяйственной деятельности	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/2008, п. 5	В МСФО используется термин «метод начислений», в российской практике он используется в налоговом законодательстве
2. Непрерывность деятельности	Допущение непрерывности деятельности организации		В отличии от МСФО в Концепции не раскрывается необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в том случае, если предприятие не отвечает требованию непрерывности деятельности
	Допущение последовательности применения учетной политики	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/2008, п. 5; ПБУ 4/99, п. 9	В МСФО в принципах данное допущение отсутствует, последовательность применения учетных политик требуется МСФО 8 «Учетные политики, изменения бухгалтерских оценок, исправление ошибок.
	Допущение имущественной обособленности организации	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/2008, п. 5; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п. 3	В МСФО данное допущение отсутствует
II. Качественные характеристики финансовой отчетности
1. Понятность			В РСБУ требование отсутствует
2. Уместность	Уместность	Концепция, п. 6.2.1.
2.1. Уместность по характеру		Концепция, п. 6.2.1.	Существенных различий нет
2.2. Уместность по существенности	Существенность	Концепция, п. 6.2.1.	в приказе Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности» существенной может признаваться сумма в 5% от общего итога
3. Надежность	Надежность	Концепция, п. 6.3.	В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно
3.1. Правдивое представление	Объективное отражение	Концепция, п. 6.3.1.	Существенных различий нет
3.2. Приоритет содержания над формой		Концепция, п. 6.3.2.; ПБУ 1/2008, п.6.	Существенных различий нет
3.3. Нейтральность	Нейтральность	Концепция, п. 6.3.3.; ПБУ 4/99, п.7	В Концепции данное требование не распространяется на отчеты специального назначения
3.4. Осмотрительность	Осмотрительность	Концепция, п. 6.3.4.; ПБУ 1/2008, п.6	Существенных различий нет
3.5. Полнота		Концепция, п. 6.3.5.; ПБУ 1/2008, п.6; ПБУ 4/99, п.6	Существенных различий нет
4. Сопоставимость	Сравнимость	Концепция, п. 6.4.; ПБУ 4/99, п.33	Существенных различий нет
	Непротиворечивость	ПБУ 1/2008, п.6	МСФО не содержит требования непротиворечивости, что объясняется отчасти тем, что МСФО регулирует именно вопросы отчетности, в РСБУ (системе бухгалтерского учета) требуется тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на отчетную дату
III. Ограничения уместности и надежности информации
1. Своевременность	Своевременность	Концепция, п. 6.5.1.; ПБУ 1/2008, п.6	В ПБУ данное ограничение сформулировано как требование, а не как возможный компромисс между уместностью и надежностью информации
2. Баланс между выгодами и затратами	Баланс между выгодами и затратами,рациональность	Концепция, п. 6.5.2.
3. Баланс между качественными характеристиками	Баланс между качественными характеристиками, рациональность (согласно П БУ)	Концепция, п. 6.5.3.	Данное ограничение в ПБУ 1/2008 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто

Рассматривая различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и РСБУ, можно сделать следующие выводы:

основными задачами бухгалтерского учета в РСБУ, согласно Закону «О бухгалтерском учете», являются формирования полной и достоверной информации в отчетности, обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением норм законодательства и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности:
в российской практике присутствуют допущение имущественной обособленности организации, допущение последовательности применения учетной политики, в качестве основополагающих допущений они не предусмотрены МСФО;
в российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;
структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) собственно принципы РСБУ не представлены в каком-либо одном нормативном документе и не структурированы;
присутствуют различия в терминологии.

Заключение

Необходимо особо подчеркнуть обязательность заявления о соответствии МСФО. Отчетность считается соответствующей МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями. Соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. И наоборот, невозможно сделать заявление о том, что финансовая отчетность соответствует МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и интерпретаций в отношении учета и раскрытия информации. Соответствие отчетности национальным стандартам, противоречащим МСФО, а также раскрытие отклонений от требований МСФО в учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправданием отклонениям от требований МСФО. МСФО предусматривает, что в исключительных случаях отступление от требований МСФО может оказаться необходимым. Это возможно когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае примечания должны содержать следующие обоснования: мнение руководства компании о необходимости отклонений от МСФО; подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности; описание правила, предписанных МСФО, и фактически использованной схемы учета; оценку влияния данного отклонения на элементы отчетности и величину денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности. Знание всех фактов отклонений от МСФО позволяет пользователю составить собственное мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения отчетности в соответствие с МСФО.
Следует отметить также, что МСФО требуют достаточно жесткого подхода к выбору учетной политики и устанавливают серьезные ограничения на ее персмотр. Специальный стандарт МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» определяет правила, на которые компания должна ориентироваться в вопросе изменении четной политики. При отсутствии четко сформулированных требований для отражения отдельных операций или событий, руководство компании разрабатывает учетную политику, которая обеспечит содержание более надежной и уместной информации, необходимой пользователям для принятия решений, достоверно отражающую финансовое положение, результаты деятельности и экономическую суть операций (а не их юридическую форму). Для достижения этой цели необходимо ориентироваться на требования, принятые в отношении сходных операций или событий, и принципы МСФО. В качестве вспомогательных правил допускается использовать общепринятые отраслевые методики и передовую практику в той мере, в которой они требования не противоречат МСФО.

This article is so unique, that we couldn"t find any services related to it!

Продолжаем серию статей, посвященную учету МСФО в программах 1С. В статье эксперты 1С рассказывали о порядке подготовки индивидуальной и консолидированной отчетности по МСФО с использованием двух моделей учета, которые поддерживаются в «1С:Управлении холдингом 8». Об особенностях трансформационной модели учета, в том числе о механизме трансляции показателей ОСВ НСБУ на ОСВ МСФО, – читайте в этой статье.

При трансформационном подходе финансовая информация в формате национальной системы бухгалтерского учета (НСБУ), транслируется в финансовую информацию в формате МСФО, путем переноса данных оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) по НСБУ и расшифровок к ней на показатели в подсистеме МСФО. В результате получается оборотно-сальдовая ведомость по МСФО. На основании полученных показателей выполняются дальнейшие расчеты (выполняются трансформационные корректировки, проводятся документы МСФО) и готовится отчетность по МСФО.

Процесс подготовки отчетности по МСФО в «1С:Управлении холдингом 8» с использованием трансформационной модели учета можно условно представить в виде нескольких этапов (рис. 1). Последовательность выполнения некоторых этапов может варьироваться. В любом случае, начинать работу следует с настроек программы и загрузки исходных данных. Напоминаем, что основные параметры учета МСФО (в том числе и модель учета) указываются в карточке организации (в форме элемента справочника Организационной единицы ).

Рис. 1. Трансформационная модель подготовки отчетности

Исходные данные для подготовки отчетности по МСФО с использованием трансформационной модели могут загружаться в учетную систему следующими способами:

непосредственно из внешних учетных систем. В этом случае создается аналитическая ОСВ по НСБУ, которая в дальнейшем транслируется в аналитическую ОСВ по МСФО;
из форм сбора данных (ФСД), заполняемых вне системы. Перед загрузкой данных пакета ФСД структура этих форм должна быть задана в справочнике Виды отчетов . Аналитическая ОСВ по НСБУ собирается на основе ФСД и синтетической ОСВ по НСБУ. В дальнейшем эта аналитическая ОСВ по НСБУ транслируется в аналитическую ОСВ по МСФО.

Перенос исходных данных при трансформационной модели осуществляется полностью, без исключения отдельных хозяйственных операций. Это является особенностью и отличием трансформационной модели от транзакционной Каждый отчетный период исходные данные загружаются заново. Данные НСБУ из прошлых периодов в следующие периоды не переносятся.

Для трансформации исходных данных по НСБУ в формат МСФО необходимо создать экземпляр отчета, куда загружается синтетическая ОСВ по НСБУ (рис. 2).

Рис. 2. ОСВ по РСБУ (экземпляр отчета)

В этой ОСВ нет расшифровок по аналитикам, но такая агрегированная ОСВ позволит проконтролировать корректность данных, расшифровывающих показатели ОСВ по аналитикам в ФСД, загружаемых в систему вместе с ОСВ по НСБУ.

Для расшифровки показателей синтетической ОСВ по аналитикам, необходимым в дальнейшем для проведения корректировок для целей МСФО и подготовки примечаний к отчетности, нужно создать экземпляры отчетов для каждой загружаемой в систему ФСД. Например, для раскрытия сведений о дебиторской и кредиторской задолженности, а также о кредитах и займах требуются расшифровка и хранение в системе остатков и оборотов по этим счетам в разрезе аналитик Контрагенты и Договоры . Для этого в подготовленный экземпляр отчета загружается соответствующая ФСД (рис. 3).

Рис. 3. Раскрытие показателей в экземпляре отчета

Поскольку при трансформационном подходе транслируются не корреспонденции между счетами и субконто, а обороты и остатки по счетам, то стандартных аналитик, имеющихся у счета, по которым расшифровываются данные в ФСД, не всегда достаточно. Поэтому в «1С: Управлении холдингом 8» используется дополнительная аналитика показателей ОСВ – Виды движений . Данная аналитика нужна как для подготовки трансформационных корректировок по МСФО, так и для расшифровок к отчетности.

БУХ.1С открыл канал в мессенджере Telegram. В этом канале мы ежедневно публикуем самые главные новости дня для бухгалтеров и пользователей программ 1С. Для того, чтобы стать подписчиком канала, необходимо установить мессенджер Telegram на ваш телефон или планшет и присоединиться к каналу: https://t.me/buhru (или набрать @buhru в строке поиска в Telegram).

Новости о налогах, бухучете и 1С - оперативно в вашем телефоне!

Например, для целей подготовки отчета о движении денежных средств (ОДДС) необходима расшифровка поступлений (списаний) денежных средств по статьям их движения. Счета 50, 51, 52 позволяют это сделать по соответствующему субконто. Но при переоценке валютных остатков в НСБУ в субконто Статьи движения денежных средств автоматически подставляется значение Прочее , которое невозможно расшифровать после трансляции в МСФО. Поэтому в ФСД необходимо прописать корреспондирующие счета по видам движения с указанием соответствующего субконто.

В данном примере для выделения суммы переоценки указывается корреспонденция со счетом 91.01 «Прочие доходы» (91.02 «Прочие расходы») с аналитикой по субконто Прочие доходы и расходы по статье Переоценка валютных счетов . ФСД дополняется колонкой Виды движений , где и проставляется сумма по такой корреспонденции. При подготовке аналитической ОСВ по МСФО по данному счету в расшифровке Раскрытие показателей группы отобразится данная аналитика, что позволит корректно составить ОДДС.

Для организации расшифровки по аналитике Виды движений необходимо создать элементы одноименного справочника (рис. 4).

Рис. 4. Виды движений МСФО

В поле План счетов указывается тот план счетов, который используется при трансформации. В разделе Корреспонденции создаются регистры сведений, содержащие корреспонденции для данного вида движения. Данный справочник позволяет автоматически проставлять аналитику Вид движения в трансформационных корректировках, используемых в процессе трансформации данных НСБУ в данные МСФО.

Создание аналитической ОСВ по НСБУ

Для того чтобы создать аналитическую ОСВ (АОСВ) по НСБУ, на основании которой в дальнейшем будет выполняться трансформация и готовиться отчетность, данные синтетической ОСВ по НСБУ необходимо перенести на экземпляр отчета, созданный для АОСВ по НСБУ. Для этого в виде отчета, на основании которого готовится экземпляр отчета аналитической ОСВ по НСБУ, в ячейках показателей прописываются ссылки на синтетическую ОСВ по НСБУ. Например, для переноса показателей по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» из синтетической ОСВ на аналитическую прописываются ссылки:

СНД59 и СНК59 для сальдо начального дебетового и кредитового;
ДО59 и КО59 для дебетовых и кредитовых оборотов;
СКД59 и СКК59 для сальдо конечного дебетового и кредитового.

Такие показатели нельзя расшифровать по аналитикам, поскольку их источником является синтетическая ОСВ. Если же для показателя требуется расшифровка по аналитикам, то ссылка прописывается не на синтетическую ОСВ по НСБУ, а на ФСД, содержащую такую аналитику и хранящуюся в системе в виде экземпляра отчета, созданного на предыдущем этапе (рис. 5).

Например, для расшифровки показателей по счету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прописываются формулы, содержащие:

ссылки, содержащие название вида отчета, в котором хранятся загруженные из ФСД аналитические данные по показателю (на рис. 5 представлена ссылка на ФСД 07 PCK_Debt , где хранится расшифровка дебиторской задолженности по контрагентам и договорам);
ячейки вида отчета, из которых требуется взять показатель;
аналитики, по которым расшифровывается показатель.

Благодаря указанным ссылкам и формулам экземпляр отчета АОСВ по НСБУ заполняется автоматически. После заполнения необходимо проконтролировать, чтобы все показатели АОСВ по НСБУ соответствовали синтетической ОСВ по НСБУ. Если это условие не выполняется, значит, либо расшифровки в ФСД не соответствуют исходному показателю ОСВ, либо ссылки настроены неверно.

Для автоматического выполнения проверочной процедуры можно создать отдельный вид отчета, в котором настроить формулы проверки. Если проверка не выполняется, то становится доступной кнопка Протокол ошибок , по которой формируется отчет об ошибках, позволяющий установить причину расхождений. Только при полной идентичности показателей синтетической и аналитической ОСВ по НСБУ можно приступать к следующему этапу.

Трансляция данных

Данные учета НСБУ переносятся в регистры МСФО с помощью механизма трансляции. При трансформационной модели аналитическая ОСВ по НСБУ транслируется в аналитическую ОСВ по МСФО на основании определенных правил. Правила трансляции (или мэппинг - настройка соответствия планов счетов) прописываются в справочнике Шаблоны трансляции как для транзакционной, так и для трансформационной модели (рис. 6).

Рис. 6. Элемент справочника «Шаблоны трансляций» для трансформационной модели

В поле Направление трансляции доступно для выбора три варианта:

Показатели ОСВ – показатели ОСВ;
Регистр бухгалтерии – показатели ОСВ;
Регистр бухгалтерии – регистр бухгалтерии.

Для трансформационной модели можно выбрать следующие направления трансляции:

Показатели ОСВ – показатели ОСВ (показатели из экземпляра отчета ОСВ НСБУ переносятся на экземпляр отчета ОСВ МСФО);
Регистр бухгалтерии – показатели ОСВ (данные из регистра бухгалтерии НСБУ, транслируемые из внешней системы, переносятся в виде показателей на ОСВ МСФО, хранящуюся в виде экземпляра отчета).

В поле Источник - План счетов указывается план счетов, с которого происходит трансляция данных, а в поле Приемник - План счетов – указывается план счетов МСФО, на который необходимо эти данные транслировать.

После записи элемента справочника можно устанавливать соответствие счетов и правила трансляции. Для этого в командной панели нужно выбрать команду Сопоставление счетов и перейти в форму Установка соответствия счетов (рис. 7).

Рис. 7. Установка соответствия счетов

При трансформационной модели трансляция осуществляется в показатели АОСВ, соответствующие счетам, указанным в шаблоне трансляции. Корреспонденции счетов при трансформационной модели отсутствуют, трансляция производится счет в счет. По этой причине в данной модели трансляции нельзя устанавливать сложные отборы. Но можно настроить трансляцию нескольких счетов исходного плана счетов на один счет-приемник. Также с помощью отборов по колонке Дополнительно можно транслировать один счет-источник на несколько счетов-приемников.

В трансформационной модели возможен подход, когда трансляция осуществляется на экземпляр отчета ОСВ МСФО, аналогичный по формату ОСВ НСБУ. В данном случае транслируются все показатели ОСВ НСБУ – как сальдо, так и обороты, что отмечается флагами в соответствующих колонках.

В сущности, для подготовки отчетности по МСФО нет необходимости транслировать сальдо и обороты по всем счетам. Например, для счетов, на основании которых формируется отчет о финансовом положении, нет необходимости транслировать обороты, а для счетов, на основании которых формируется отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, не обязательно транслировать сальдо. Для настройки трансляции по данным правилам устанавливаются соответствующие флаги в полях Сальдо и Обороты .

Также имеется возможность настраивать разные правила трансляции для сальдо и оборотов. Например, по счетам денежных средств:

обороты необходимо расшифровывать по оборотному субконто Статьи ДДС - для подготовки отчета о движении денежных средств (ОДДС) по МСФО;
остатки необходимо расшифровывать по остаточным субконто Банковские счета - для дополнительного анализа, например, для целей управленческой отчетности и подготовки примечаний к отчетности.

Для настройки правил трансляции для сальдо и оборотов необходимо дважды щелкнуть по полю Дополнительно , выбрать значение из перечисления (Правила для остатков или Правила для оборотов ) и в открывшейся форме в поле Аналитики показателей добавить необходимые аналитики. Значения Правила для остатков и Правила для оборотов отражаются в поле Дополнительно только в случае, когда набор аналитик для остатков и оборотов по счету различается. Если набор аналитик одинаков (то есть, нет оборотной аналитики), такое перечисление не выводится.

Перед осуществлением трансляции в форме элемента справочника Виды отчетов , на основании которого будет создана аналитическая ОСВ по МСФО, необходимо прописать итоговые формулы для групповых счетов и итогов ОСВ, ссылающиеся на ячейки данного вида отчета (рис. 8), поскольку документом Трансляция переносятся только данные негрупповых счетов.

Рис. 8. Вид отчета для АОСВ по МСФО

Для осуществления трансляции в любой модели учета предназначен документ Трансляция . В трансформационной модели этот документ переносит показатели формы сбора данных и АОСВ по НСБУ в показатели АОСВ по МСФО. В шапке документа указывается:

период отчета;
план счетов, по которому формируется отчет;
сценарий;
организация;
шаблон трансляции, с помощью которого будет выполнена трансляция.

На закладке Параметры расчета в поле Правило расчета на основании указанного шаблона трансляции автоматически определяется и заполняется правило, созданное для данной трансляции.

При нажатии кнопки Заполнить происходит автоматическое заполнение табличной части Показатели отчетов транслируемыми счетами и их значениями с аналитиками.

По результатам трансляции заполняется экземпляр отчета, в котором содержится аналитическая ОСВ по МСФО с готовыми для дальнейшей трансформации данными и расшифровками к ним. Реквизиты (номер и дата) сформированного экземпляра отчета указываются на закладке Результирующие корректировки , которая дополнительно отображается в документе Трансляция при трансформационной модели.

На этом этапе также необходимо осуществить контроль идентичности показателей аналитической ОСВ по МСФО после трансляции и аналитической ОСВ по НСБУ, на основании данных которой осуществлялась данная трансляция.

Учет по МСФО и выполнение трансформационных корректировок

Для дальнейшей трансформации исходных данных по НСБУ в показатели МСФО на аналитическую ОСВ по МСФО, полученную в результате трансляции, накладываются трансформационные корректировки. Трансформационные корректировки могут быть выполнены как вручную (с использованием справочника Шаблоны трансформационных корректировок ), так и автоматически в результате проведения документов параллельного учета в подсистеме МСФО (резервы, ВНА и пр.).

Особенностью использования трансформационной модели при подготовке корректировок по МСФО является то, что транслированные данные из НСБУ, по которым отличается оценка в МСФО, сторнируются, а для целей МСФО начисляются свои суммы в рамках каждого блока учета. Это связано с тем, что в трансформационной модели осуществляется трансляция целостной ОСВ по НСБУ, то есть всех исходных данных из НСБУ. Для сторнирования данных НСБУ в документах подсистемы МСФО необходима информация о счетах учета этих объектов после трансляции с аналитиками МСФО. Счета МСФО в документах заполняются автоматически по правилам трансляции, указанных в настройках шаблона трансляции.

Например, в трансформационной модели необходимо сторнировать расходы по начисленной за период амортизации по основным средствам (ОС), отраженным в НСБУ на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Проводки должны осуществляться на плане счетов МСФО, поэтому вместо счета 26 будет подставлен счет 6.3.00.26.02 «Административные расходы» плана счетов МСФО. Данный счет определяется автоматически из правил трансляции на основе справочника Основные шаблоны трансляций .

Автоматизированные трансформационные корректировки в трансформационной модели являются результатом проведения документов параллельного учета. Исходная информация для документов параллельного учета может быть импортирована из соответствующих ФСД из Excel или введена вручную. В программе предусмотрена возможность параллельного учета внеоборотных активов (ВНА), финансовых инструментов, отложенных налогов, а также возможность двойного закрытия периода. В рамках этих разделов в трансформационной модели возможны следующие автоматизированные корректировки:

перерасчет себестоимости с учетом корректировки затрат в МСФО;
переоценка валютных активов и обязательств;
пересчет отложенных налогов по правилам МСФО;
расчет амортизации, обесценения, переоценок по основным средствам (ОС), корректировка финансового результата от выбытия ОС;
регламентная операция по финансовым инструментам;
переоценка финансовых инструментов по справедливой стоимости, автоматический расчет резервов по сомнительным долгам на основе параметров, заданных пользователями, расчет суммы дисконта и амортизации дисконта по финансовым инструментам, автоматизированный пересчет лизинговых обязательств;
расчет финансового результата с учетом всех ручных и автоматизированных поправок в МСФО и реформация баланса.

По результатам проведения корректировок исходных данных НСБУ, аналитическая ОСВ по МСФО содержит готовые данные для формирования пакета отчетности по МСФО. В АОСВ по МСФО можно сделать расшифровку показателей по аналитикам в том виде, в котором они были расшифрованы в ФСД либо сформированы в результате корректировок. Для расшифровки показателя необходимо выделить его курсором, активизировать контекстное меню правой кнопкой мыши и выбрать команду Отобразить раскрытие (рис. 9).

Рис. 9. Расшифровка показателей АОСВ МСФО

Помимо стандартных аналитик, расшифровывающих показатель, отображается аналитика Виды движений , если по ней осуществлялась расшифровка в ФСД, либо проводились трансформационные корректировки. Данные аналитики позволят сформировать необходимые примечания в отчетности по МСФО.

Отличия трансформационной и транзакционной модели по отдельным блокам учета

Обе модели учета обеспечивают возможность выполнения автоматизированных трансформационных корректировок в результате параллельного учета отдельных операций. Для обеих моделей предусмотрен механизм закрытия периода, независимый от НСБУ. В то же время, технология ведения параллельного учета и закрытия периода отличается при трансформационной и транзакционной модели учета.

Параллельный учет в трансформационной и транзакционной модели отличается способом ввода данных. В трансформационной модели изначально в МСФО переносятся все хозяйственные операции. Затем, в момент проведения документов параллельного учета сторнируются те операции, по которым предусмотрен параллельный учет.

В транзакционной модели операции, по которым предусмотрен параллельный учет в МСФО, не транслируются (исключаются при помощи настройки отборов и фильтров при трансляции). Таким образом, в момент проведения документов параллельного учета соответствующие операции сторнировать не требуется.

Помимо этого, в трансформационной и транзакционной модели отличаются способы заполнения документов параллельного учета исходной информацией. В трансформационной модели исходной информацией являются формы сбора данных Excel – именно из этих форм импортируется исходная информация для документов параллельного учета. В транзакционной модели исходная информация для документов параллельного учета может быть импортирована из учетной системы, а впоследствии скорректирована пользователем.

Особенностью закрытия периода в трансформационной модели учета является необходимость запуска регламентной операции по повтору корректировок прошлых периодов в каждом отчетном периоде. Эта операция переносит ручные и автоматические поправки, сделанные в экземплярах отчетов прошлых периодов в текущий период.

В следующих статьях, посвященных учету МСФО в «1С:Управлении холдингом 8» мы подробно расскажем об отдельных объектах учета (ВНА, резервах и т.д.), об особенностях формирования трансформационных корректировок в рамках каждого блока учета, в том числе об алгоритме повтора корректировок прошлых периодов, а также о процедуре закрытия периода.

Формирование пакета отчетности по МСФО

Для формирования пакета отчетности по МСФО необходимо подготовить виды отчетов, где прописать формулы и ссылки на аналитическую ОСВ по МСФО. Это нужно сделать независимо от того, какая модель учета используется: трансформационная или транзакционная.

В карточке вида отчета необходимо перейти по ссылке Бланк отображения по умолчанию и нажать на кнопку Дополнительно. В открывшейся форме настроек бланка отчета на закладке Общие в поле Правило расчета следует указать то правило, которое настроено для трансформационной модели (рис. 10).

Рис. 10. Установка правила расчета в карточке вида отчета

Помимо этого могут потребоваться корреспонденции в расшифровках, поэтому необходимо настроить использование аналитики Виды движений . Для этого следует щелкнуть мышкой по строке формул для конкретного показателя и по кнопке Добавить операнд в открывшейся форме задать отбор по фиксированному значению по аналитике Виды движений . После выполненных настроек в данную ячейку показателя в экземпляре отчета подтянется сумма по нужной аналитике (например, «Выбытие ВНА» в примечание по основным средствам в строку «Выбытия»). Для того чтобы данная аналитика отображалась в полях источника данных настройки, необходимо для счетов, на которые ссылается формула вида отчета, задать корреспонденции видов движений из справочника Виды движений .

При подготовке консолидированной отчетности базовой является трансформационная модель. Данные по организациям, которые используют транзакционную модель и входят в периметр консолидированной отчетности, будут преобразованы в экземпляры отчетов и в АОСВ по МСФО, после чего будут использованы для подготовки консолидированной отчетности наряду с АОСВ по МСФО по компаниям, использующим трансформационную модель.

Таким образом, после всех выполненных настроек трансформационная модель включает в себя:

правила мэппинга (трансляции) ОСВ по НСБУ в ОСВ плана счетов МСФО;
комплект трансформационных корректировок;
учетные документы подсистемы МСФО и их настройки, обслуживающие типичные операции;
комплект исходных ОСВ и расшифровок, позволяющих рассчитать сумму корректировки и расшифровать показатели в нужной аналитике;
комплект финальной отчетности по МСФО.

МСФО, как известно, регулируют процессы, которые связаны с составлением отчетности о финансовом положении. Эти стандарты поясняют вопросы, которые могут возникнуть в момент раскрытия, признания и измерения статей отчетности.

Пока во многих странах составлять финансовый отчет можно согласно национальным стандартам, а позже вносить необходимые поправки, чтобы постепенно осуществить переход на МСФО. Этот процесс носит название - "трансформация".

Трансформация финансовой документации по требованиям МСФО осуществляется на основании отчетности, составленной согласно национальных стандартов. Этот процесс можно выполнить с помощью корректировки элементов классификации и оценки объектов бухгалтерского учета. Цель - приведение финансовой отчетности к формату МСФО.

Трансформация МСФО - это процесс, заключающийся во внесении необходимых корректировок (поправок) в соответствии с МСФО в статьи отчетности, которая была подготовлена ранее по национальным стандартам учета. Проводиться эта процедура должна на отчетную дату.

Трансформация отчетности - это свод таблиц, которые показывают переход национальных статей финансового отчета и балансовых статей к показателям по МСФО. Главный недостаток этой процедуры заключается в невозможности ведения параллельного учета. Соответственно в период между отчетными датами оперативно предоставить информацию руководству или заинтересованным личностям не предоставляется возможным. К тому же отчетность, которая была получена после трансформации, несколько не точна. Суммарный риск ошибок несколько выше, чем при параллельном учете, а погрешность составляет 10-50%.

Трансформация отчетности - это свод таблиц, которые показывают переход национальных статей финансового отчета и балансовых статей к показателям по МСФО. Главный недостаток этой процедуры заключается в невозможности ведения параллельного учета. Соответственно в период между отчетными датами оперативно предоставить информацию руководству и заинтересованным личностям не представляется возможным. К тому же отчетность, которая была получена после трансформации, несколько неточна. Суммарный риск ошибок несколько выше, чем при параллельном учете, а погрешность составляет 10-50%.

Специалист, занимающийся трансформацией отчетности, может самостоятельно выбирать методику и определять этапы процедуры. Выбор напрямую зависит от таких субъективных факторов, как особенности организации учета, специфика финансово-хозяйственной деятельности, наличие временных ресурсов (финансовых и человеческих), учетная политика и степень детализации отчетности.

К сожалению, нет единого задекларированного подхода к осуществлению трансформации, поэтому каждому бухгалтеру и экономисту приходится разрабатывать индивидуальный алгоритм. К тому же разрешается самим подбирать методику и этапы, которые будут применяться к трансформации отчетности в МСФО.

План трансформации финансовой отчетности по МСФО

Подготовительные меры:

доскональное освоение главных предписаний, касаемых документации, согласно МСФО;
сопоставительный анализ международных и национальных стандартов, обнаружение различий и несовпадений в оценках;
доскональное изучение условий применения МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;
формирование учетной политики предприятия согласно предписаний международных стандартов финансовой отчетности.

Процесс трансформации:

сопоставительный анализ учетной политики, которая подготовлена согласно МСФО и национальных стандартов, обнаружение объема корректировок;
сбор информационных материалов, которые требуют осуществления трансформации;
подготовка рабочей документации, подбор формата элементов финансовой отчетности;
проведение корректировок, реклассификации;
формирование исходного баланса;
составление Баланса и Отчета о прибылях и убытках согласно концепции МСФО;
формирование Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности согласно требований МСФО.

Послетрансформационные действия:

формирование необходимых дополнительных форм отчетности;
трансформационные корректировки по МСФО всех элементов отчетности, учитывающие инфляцию;
переведение элементов финансовой отчетности в иностранную валюту.

Трансформация финансовой отчетности предприятия в формат МСФО

Полная трансформация	Этот метод вносит необходимые корректировки, с помощью которых устраняются обнаруженные различия и несоответствия между МСФО и национальными стандартами в действующей системе бухгалтерского учета. Корректировка осуществляется на основании информации из первичной документации. Такая информация согласно МСФО представляется в условиях гиперинфляции. Финансовая отчетность представляется в национальной валюте.
Полная трансформация с учетом гиперинфляции	Этот метод, как и предыдущий, вносит все необходимые изменения. Финансовая отчетность предоставляется согласно требований МСФО в национальной валюте с соответствующими изменениями, которые учитывают сдвиги покупательской способности денег.
Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту	Данный способ трансформации требует перевод финансовых отчетов из национальной валюты в стабильную иностранную. Это происходит в случае гиперинфляции, чтобы можно было сравнить с подобными зарубежными организациями или для объединения с зарубежным материнским предприятием.
Полная конверсия	Данный метод состоит в параллельном двойном учете. Этот метод параллельного ведения учета подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими ПБУ, так и IAS.
Поэтапная конверсия	Компании, которые ведут бухгалтерский учет вручную, пользуются поэтапной конверсией. Они предоставляют информацию по МСФО в несколько этапов и одновременно ведут компьютеризированный бухгалтерский учет. Причём компьютеризация вводится постепенно в каждой из областей учета. Новые области учета появляются в работе после того, как введены предыдущие зоны и уже успешно функционируют. Для того, чтобы предоставить нужную информацию согласно МСФО, области учета, которые не охватили методом двойного учета, стоит осуществлять корректировки сопоставимые с МСФО.

Поскольку финансовая информация является важным инструментом для принятия обдуманных и рациональных решений, она должна быть высокого качества. Именно от этого фактора зависит количество привлеченных инвестиций и объем капитала. А из этого следует дальнейшее состояние финансов предприятия и его развитие на рынке. Всем странам, принявшим

Несмотря на давно наметившееся сближение, между РСБУ и МСФО на текущий момент по-прежнему существуют различия. Часть этих различий - философские, то есть на уровне концептуальных подходов, а часть - вопрос исключительно техники. Обсуждение этих различий на нашем курсе задаст рамки всего трансформационного процесса и позволит вам определить те аспекты, которые важны для вашей конкретной компании.

Модель для трансформации с использованием Excel

Техническое «сердце» нашего курса — это трансформационная модель, которую мы вместе построим с нуля по частям, уделяя отдельное внимание каждому ключевому блоку. Это не абстрактное упражнение, а конкретные формулы и конкретные расчёты в Экселе. Никаких навыков программирования не потребуется, мы будем использовать простые и понятные возможности Экселя. Среди прочего мы построим трансформационные блоки для лизинга и для беспроцентных займов, а также выручки и инвестиций в ассоциированные компании.

Переход на МСФО в соответствии с МСФО/IFRS 1

Если у вас на повестке дня стоит не просто трансформация, а переход на МСФО (то есть первое применение), то в одноимённом стандарте МСФО/IFRS 1 предписаны определённые процедуры и конкретные требования к первой МСФОшной отчётности. Наряду с требованиями, чтобы сделать процесс перехода на МСФО менее болезненным, стандарт МСФО/IFRS 1 содержит целый ряд исключений и специальных оговорок. Какие из них важны для вашей компании? Как соблюсти требования МСФО/IFRS 1? Как технически реализовать переход с помощью трнсформационной модели?

Трансформация отложенных налогов

Отложенные налоги — это особая и отдельная трансформационная корректировка. Вызвана она философскими различиями в подходах РСБУ и МСФО. Требования ПБУ 18 - это МСФО/IAS 12 образца 1998 года. Однако МСФО/IAS 12 с тех пор был переработан радикально, и сегодня трансформация отложенных налогов требует особой осторожности. Правда, это справедливо не для всех бизнесов и не для всех отраслей. Насколько серьёзными будут корректировки по отложенным налогам в вашей компании? Мы обсудим при каких условиях расчет отложенных налогов в трансформации будет простым, легко проверяемым и понятным.

Консолидационные корректировки при трансформации

Так как в РСБУ по-прежнему нет понятия группы и консолидированной финансовой отчётности, а в МСФО группы есть, при трансформации потребуется этот концептуальный разрыв устранить. Как быть если Вам необходимо сделать трансформацию не одной компании, а сразу группы? Что нужно сделать перед тем, как консолидировать результаты входящих в группу предприятий? Для того, чтобы в этом разобраться, на нашем курсе запланировано приобретение небольшой дочерней компании.

Контрольные проверки при трансформации

Трансформация отчётности — сложный и многогранный процесс, который очень богат на возможные ошибки. Как убедиться, что всё прошло гладко? Какими контрольными процедурами и проверками можно воспользоваться, чтобы проверить результат ваших трансформационных усилий? Как можно встроить контрольные проверки непосредственно в процесс, чтобы «выловить» ошибку вовремя?

Аппетитные скидки для своих и рассрочка

Конечно, это не связано напрямую с трансформацией, но вам будет интересно это узнать: если вы обучались на каком-либо из наших очных курсов раньше, то то вам полагается особая скидка «для своих» в размере 2000 рублей. Просто на стадии оформления заказа используйте код TRAN-svoi в специальном поле, и цена курса пересчитается автоматически. Также занятия можно оплатить в рассрочку по такой схеме: 40% предоплата при регистрации, и 60% в середине курса.

Процесс трансформации можно разделить на следующие этапы:

- перегруппировка и реклассификация статей отчетности, составленной по РСБУ, в статьи отчетности по МСФО;
- получение дополнительной информации, необходимой для трансформации, в дополнение к использованной на этапе 1;
- внесение поправок в отчетность по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО; подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках;
- подготовка отчета о движении денежных средств и примечаний к финансовой отчетности.

Начать работу рекомендуется с составления рабочей таблицы входящих остатков. Для этого необходимо перенести, а затем перегруппировать и реклассифицировать информацию из отчетности РСБУ (баланс, ОПУ) в таблицу входящих остатков. На практике во избежание недоразумений со знаками всех сумм они соответствуют логике бухгалтерских проводок: активы заносятся в трансформационную таблицу со знаком плюс, а обязательства и капитал со знаком минус.

Перегруппировка означает, что заносить остатки нужно с учетом их будущей презентации в балансе по МСФО. Например, незавершенное строительство будет раскрываться в составе основных средств и поэтому заносится в соответствующий раздел, т. е. «Основные средства» (в дальнейшем это также облегчит составление примечания по движению основных средств за период в разрезе категорий).

Трансформационная таблица заполняется и по строкам, и столбцам: по строкам показываются наименования статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - остатки по российским данным. Затем заносятся все индивидуальные корректировки по МСФО и в результате - выводимые на их основе остатки отчетности по МСФО.

Типовые корректировки при трансформации отчетности в формат МСФО. Необходимо учесть, что на практике у многих российских компаний, несмотря на сходные с МСФО требования ПБУ, будут существовать дополнительные разницы (кроме перечисленных ниже) - из-за неполного применения всех правил РСБУ. Рассмотрим несколько примеров.

Основные средства.

1. Российская переоценка не принимается для целей МСФО (обычно она сторнируется, а затем делается переоценка исходя из правил учета гиперинфляции или справедливой стоимости, определенной по МСФО).
2. Амортизация пересчитывается исходя из новой первоначальной стоимости, а также с учетом изменения срока полезного использования.
3. Возможно применение иного, чем в РСБУ, способа амортизации (например, исходя из выработки продукции, что часто применяется предприятиями промышленности).
4. Учитывается обесценение основных средств.
5. Рассматриваются ситуации, которые, несмотря на сходные требования РБСУ, на практике могут вызвать дополнительные корректировки, например:
- - модернизации;
- - обязательства по демонтажу оборудования;
- - доначисление обязательных расходов в момент капитализации актива, по которым еще не поступили документы;
- - анализ недорогих, относительно краткосрочных или неликвидных основных средств или объектов социальной сферы;
- - различия дат ввода актива по МСФО и по РСБУ (например, по МСФО актив уже оприходован, так как фактически началось его использование, а по РСБУ имеет место ожидание всех разрешительных или эксплуатационных документов и разрешений).

Финансовые инструменты.

1. Дисконтирование дебиторской задолженности, оплата которой отсрочена (как по реструктуризированным соглашениям, так и исходя из практики).
2. Приведение займа, полученного по цене ниже рыночной, к справедливой стоимости (с последующей амортизацией дисконта).
3. Оценка приобретенных инвестиций по справедливой стоимости.
4. Дисконтирование облигаций с купонными выплатами к номинальной стоимости.
5. Дисконтирование долгосрочной кредиторской задолженности (как правило, в рамках реструктуризации).
6. Реклассификация финансовых вложений.

Запасы. Для запасов трансформационные корректировки могут включать списание запасов до чистой цены продаж (а по неликвидным запасам - создание 100%-ного резерва в случае, если чистая цена реализации равна нулю).

Дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность представляется в балансе за минусом резерва на сомнительные долги, а для его оценки обычно используется метод старения счетов (на практике эта разница еще актуальна, хотя многие компании уже начали синхронизировать свои методологии расчета данного резерва по МСФО и РБСУ).

Обязательства.

1. Исходя из профессионального суждения сделать начисление расходов за период (если они не отражены согласно РСБУ, как это часто бывает на практике, например в случае судебных исков против компании).
2. Доначислить резервы под будущие затраты, отвечающие критериям признания, если это все-таки не сделано в отчетности по РСБУ (например, из-за непоступивших документов).
3. Отразить долгосрочные финансовые обязательства по амортизационной стоимости.
4. Если есть договор аренды, то классифицировать его в соответствии с экономической сущностью (возможна реклассификация операционной аренды в финансовую).

Выручка.

1. Дополнительное признание (или, наоборот, сторнирование) выручки исходя из требований МСФО (например, согласно РСБУ выручка отражена «по отгрузке», а риски по договору по-прежнему остаются у собственника до момента продажи окончательному покупателю).
2. Оценка дохода по справедливой стоимости.
3. Дисконтирование дохода с отложенным платежом.
4. Откладывание выручки по маркетинговым программам лояльности клиентов.

Трансформационные корректировки: особенности последующих периодов. Необходимо помнить: начиная со второго периода составления отчетности по МСФО часть корректировок имеет специфику из-за того, что подобные корректировки уже были сделаны в прошлом периоде, поскольку трансформация всегда делается к российской отчетности на текущую отчетную дату, а не к прошлогодней отчетности по МСФО (полученной путем трансформации в прошлом отчетном периоде).

Так, некоторые корректировки, обычно влияющие напрямую на ОПУ, будут иметь корреспонденцию не полностью со счетами доходов и расходов отчетного периода, а частично с нераспределенной прибылью (в части, относящейся к прошлым периодам). Другие корректировки будут представлять собой сторнирование «прошлогодних» начислений (потому что в новом отчетном году они уже пришли в отчетность через РСБУ). Третий вид корректировок, связанных с «прошлым годом», - это так называемые повторяющиеся корректировки.

Нематериальные активы.

1. Первоначальное признание нематериальных активов по МСФО и РСБУ в ряде случаев различается (например, нематериальные активы, внесенные в качестве вклада учредителями, согласно РСБУ принимаются по стоимости «согласованной оценки», а согласно МСФО - по справедливой стоимости). Таким образом, стоимость нематериальных активов, признанных в учете по РСБУ и МСФО, может различаться и требовать корректировки.
2. Признание внутренне созданных нематериальных активов по РСБУ и МСФО осуществляется по разным критериям, поэтому возможно дополнительное признание (или, наоборот, сторнирование) некоторых внутренне созданных нематериальных активов.
3. Согласно МСФО могут быть признаны нематериальные активы, которые в РСБУ включены в состав других активов (например, расходы будущих периодов) или даже списаны в расходы, вследствие чего могут возникнуть новые разницы по амортизации и обесценению подобных активов.
4. В РСБУ не предусмотрены отдельные положения учета нематериальных активов, приобретенных при объединении компаний. Следовательно, возможны поправки по нематериальным активам при приобретении компаний.

Отложенные налоги.

1. Корректировка отложенных налогов обычно предполагает полную замену отложенных налогов, рассчитанных по данным российского учета.
2. Для расчета отложенных налогов по МСФО используется балансовый метод, предполагающий расчет всех временных разниц на основе значений активов и обязательств на отчетные даты.
3. Изменение отложенных налогов происходит в течение года в корреспонденции со счетом прибылей и убытков (отчет о прибылях и убытках) или счетом капитала (отчет об изменениях в капитале).

Денежные средства и денежные эквиваленты.

1. Реклассификация денежных средств, ограниченных к использованию (например, счета, замороженные налоговыми органами, или денежные средства в депозите, находящиеся в залоге под кредиты): из «Денежных средств» РСБУ в «Прочие активы» МСФО (кратко- или долгосрочные, исходя из конкретных обстоятельств ограничения).
2. Денежные документы по РСБУ (например, почтовые марки) - реклассификация в «Административные расходы».
3. Вложения в депозиты со сроком погашения до 90 дней - реклассификация в «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Прочие часто встречающиеся трансформационные корректировки по МСФО.

1. Ускорение (по сравнению с РСБУ) перевода из НЗС в основные средства.
2. Ускорение амортизации ОС при замене оборудования.
3. Сторнирование амортизации по РСБУ и начисление по МСФО исходя из других сроков и методов амортизации, а также другой первоначальной стоимости основных средств.
4. Обязательства по демонтажу активов (по МСФО добавляются к стоимости активов).
5. Отложенное признание выручки.
6. Откладывание себестоимости продаж.
7. Доначисление стоимости ОС (если не поступили все документы в РСБУ).
8. Обесценение активов (например, основных средств или запасов).
9. Финансовая аренда по МСФО (возможна другая классификация и расчеты).
10. Создание резерва под «старые» авансы выданные (аналогично просроченной ДЗ).
11. Дисконтирование долгосрочной ДЗ и соответствующей выручки.
12. Входящий НДС: выделение долгосрочной части и создание резерва.
13. Реклассификация статей отчетности (например, между КЗ и начисленными обязательствами).
14. Начисление резервов переоценки.
15. Убыток или прибыль от выдачи (получения) кредитов и займов по ставке выше (ниже) рынка или нулевой.
16. Приведение к рыночной стоимости ценных бумаг: торговых и имеющихся в наличии для продажи.
17. Убыток от приобретения нерыночных ценных бумаг.
18. Валютные SWAP-контракты и прочие производные инструменты (опционы и др.).
19. Реклассификация по сделке репо.
20. Отражение инвестиций в ассоциированные компании.
21. Отложенные финансовые расходы.
22. Реклассификации из резервов и фондов в капитале.
23. Пересчет акционерного капитала и эмиссионного дохода по МСФО Дополнительное отражение расходов и оприходование активов (начисление обязательств).
24. Программы лояльности клиентов.
25. Реклассифкация выручки и затрат по договорам (агент или принципал).
26. Переоценка стоимости приобретения активов и обязательств, полученных и переоцененных в процессе объединения бизнесов.
27. Выделение информации по связанным сторонам из-за детальных различий в определении связанных сторон по МСФО и РСБУ, а также более жестких требований к раскрытию по МСФО (например, зарплата высшего менеджмента).
28. Входящий НДС: выделение долгосрочной части и создание резерва.
29. Беспроцентные займы (например, от акционеров).
30. Пенсионные обязательства.
31. Расчет отложенных налогов.
32. Пересчет финансовых инструментов (справедливая стоимость, хеджирование, эффективная процентная ставка).