Уставный капитал – это часть собственного капитала организации, представляющая собой зафиксированную в ее учредительных документах величину средств, инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности. Эта величина определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов. В зависимости от организационно-правовой формы уставный капитал организации может именоваться уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал. О синтетическом и аналитическом учете уставного капитала расскажем в нашей консультации.
Счет 80 «Уставный капитал»
Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на одноименном счете 80 «Уставный капитал» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Кредитовый остаток счета 80 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Это означает, что бухгалтерские записи по счету 80 производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Аналитический учет на счете 80 организуется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 применяется также для учета вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В таком случае счет 80 называется «Вклады товарищей». Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» необходимо вести по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Бух проводки по уставному капиталу
К основным бухгалтерским проводкам по уставному капиталу можно отнести записи по объявлению уставного капитала при государственной регистрации организации, его формированию, т. е. внесению вкладов в уставный капитал, а также изменению.
Представим основные бухгалтерские записи по учету уставного капитала в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах организации | 75 «Расчеты с учредителями» | 80 |
| Внесены вклады в уставный капитал | 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. | 75 |
| Отражено уменьшение уставного капитала при возврате стоимости доли участнику | 80 | 75 |
| Отражено уменьшение уставного капитала без возврата стоимости доли участнику (в т.ч. при доведении величины уставного капитала до чистых активов) | 80 | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
| Уменьшен уставный капитал за счет аннулирования доли, принадлежащей организации | 80 | 81 «Собственные акции (доли)» |
| Увеличен уставный капитал за счет дополнительных вкладов участников (принятия новых участников) | 75 | 80 |
| Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли | 84 | 80 |
| Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала | 83 | 80 |
Уставный капитал в балансе
А где - в активе или пассиве баланса - отражается уставный капитал?
Являясь частью собственных источников финансирования деятельности организации, уставный капитал отражается в разделе III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса, а непогашенная задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (т. е. дебиторка) – в разделе II «Оборотные активы» (
Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли, поэтому знание особенностей его учета играет очень важную роль для успешного функционирования предприятия.
В настоящее время уставный капитал стал одним из важнейших показателей деятельности организации. Поскольку создание всякого юридического лица предполагает определение в денежном выражении величины начального (стартового) капитала. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает его формирование всеми субъектами . Уставный капитал как начальный капитал представляет собой источник формирования средств организации, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. На сегодняшний день уставный капитал - это своеобразная гарантия для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, очень важный, необходимо грамотно организовать, т.к. именно с учета формирования уставного капитала начинается работа любой организации.
Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах на определенную дату.
Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.
На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликвидации. При неполной оплате в установленный срок акция поступает в распоряжение акционерного общества (АО), деньги и имущество, внесенные в оплату акций, не возвращаются .
После государственной регистрации акционерного общества на сумму его уставного капитала делается запись:
Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Объявленный капитал".
На стоимость акций в номинальной оценке, на которые была проведена подписка:
Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Объявленный капитал" Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Подписной капитал".
По мере оплаты акций на их стоимость делается запись:
Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Подписной капитал" Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал".
На сумму собственных акций, выкупленных у акционеров, составляется проводка:
Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал" Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Изъятый капитал".
При дальнейшей продаже собственных акций, выкупленных у акционеров:
Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Изъятый капитал" Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал".
Взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета представлена на рисунке 1.
Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда осуществляется после внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации в установленном порядке.
Таблица 1 - Изменение уставного капитала
|
Увеличение уставного капитала |
Уменьшение уставного капитала |
|
При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80 |
При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1 |
|
При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80 |
При уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1) |
|
В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций Д 50(51, 70, 75.1) К80 |
При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81 |
|
Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84 |
Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах. Наиболее простым и ясным с точки зрения бухгалтерского учета способом формирования уставного капитала является внесение вкладов в денежной форме.
Таблица 2 - Увеличение уставного капитала в ЗАО «Цветовод»
|
Сумма, руб. |
Проводки |
||
|
Остаток на 31.12.10 Буняк Л.И. |
|||
|
Оркиш Сергей Николаевич |
|||
|
Унчурис Ю.Д. |
|||
|
Юлия и К ООО |
|||
|
Остаток на 01.07.11-5265000,00 |
|||
Внесение вкладов регистрируется в реестре
|
Количество бумаг |
Гос. регистрация |
Способ размещения |
Период/дата размещения |
Фактически размещено |
||
|
1. Акции обыкновенные |
||||||
|
размещение завершено |
||||||
|
2. Акции обыкновенные |
||||||
|
приобретение акций учредителями общества |
размещение завершено |
|||||
Таблица 3 - Реестр акционеров в ЗАО «Цветовод»
Сумма по статье «Уставный капитал» равна сальдо по счету 80 "Уставный капитал". Движение уставного капитала организации отражается в «Отчете об изменении капитала».
В настоящее время правовое регулирование порядка формирования уставного капитала осуществляется посредством совокупности средств норм, изложенных в Гражданском кодексе Российской Федерации, федеральном законе «О бухгалтерском учете» , письмах Министерства Финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы, а также распоряжениях руководителей субъектов Российской Федерации.
Уставный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. В соответствии с приказом № 66н в данный раздел добавлена строка «Переоценка внеоборотных активов» .
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- Ткачук Н.В. Бухгалтерский учет изменения уставного капитала акционерного общества / Н.В. Ткачук // Бухучет в сельском хозяйстве - 2008. - №2. - с.59.
- Гражданский кодекс Российской федерации.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков // Учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и допл. - М.: ИНФРА-М, 2009. - с.832.
- Приказ № 66н Минфина РФ от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
- Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Одним из основных этапов создания организации является формирование ее уставного капитала. В ходе процессе ведения деятельности размер уставного капитала может быть как увеличен, так и уменьшен. Кроме того, возможна продажа доли уставного капитала учредителя или участника. Сумма уставного капитала для бухгалтерского учета отражается на 80 счете бухгалтерии. В статье мы рассмотрим каждую из этих операций по УК на примерах проводок.
Первый этап — эта определение его размера учредителями организации. При этом размер уставного капитала должен соответствовать необходимым законодательным требованиям.
Срок, в течение которого учредители должны внести средства в счет уставного капитала, не должен превышать 4-х месяцев с даты госрегистрации предприятия.
Взносы могут быть осуществлены как в полном объеме, так и в размере 50% при первоначальном внесении средств.
Учредитель может осуществить взнос как деньгами, так и материальными ценностями (движимым и недвижимым имуществом, техникой, оборудование и прочее).
Оплата уставного капитала в учете отражается по кредиту счета 80.
Примеры проводок по формированию уставного капитала на 80 счете
Рассмотрим пример:
Учредителями АО «Адмирал» являются Шестопалов В.И. (18% акций) и ООО «Юпитер» (82% акций). Уставный капитал АО «Адмирал» разделен на 120 обыкновенных акций при их номинальной стоимости 380 руб./шт.
В учете АО «Адмирал» были сделаны проводки в кредит 80 счета:
Увеличение размера уставного капитала
В процессе деятельности общества возможно увеличение суммы его первоначального уставного капитала. может быть осуществлено одним из способов:
- путем внесения участниками (или третьими лицами, которые принимаются в общество) дополнительных вкладов;
- за счет собственного имущества организации.
Рассмотрим на примере каждый из вышеуказанных вариантов.
Проводки по увеличению УК за счет дополнительных вкладов
Участниками ООО «Фантом», размер уставного капитала которого составляет 954 000 руб., являются Малышев К.П. (доля 22%) и АО «Аврора» (доля 78%). .2016 протоколом решения правления было зафиксировано увеличение уставного капитала ООО «Фантом» на 265 000 руб. За оформление документов ООО «Фантом» уплатило в размере 780 руб.
В учете ООО «Фантом» были сделаны проводки на 80 счете бухгалтерии:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| Погашена задолженность АО «Аврора» по дополнительному вкладу в уставный капитал (265 000 руб. * 78%) | 206 700 руб. | Банковская выписка | ||
| 50 | Погашена задолженность Малышева К.П. по дополнительному вкладу в уставный капитал (265 000 руб. * 22%) | 58 300 руб. | Приходный кассовый ордер | |
| 68 | Перечислена сумма госпошлины | 780 руб. | Платежное поручение | |
| 80 | Отражено увеличение уставного капитала | 265 000 руб. | Протокол правления | |
| 68 | Сумма госпошлины включена в состав прочих расходов | 780 руб. | Заявление на госрегистрацию изменений в уставе |
Увеличение за счет собственного имущества организации
Согласно решению правления ООО «Фаза» было утверждено уставного капитала организации за счет добавочного капитала на сумму 380 000 руб. Сумма добавочного капитала была сформирована ранее в результате дооценки группы основных средств. За оформление документов ООО «Фаза» была уплачена госпошлина 780 руб.
В учете ООО «Фаза» проводки были отражены таким образом:
Продажа доли уставного капитала
Учредитель или участник, полностью погасивший задолженность по взносу в уставный капитал, имеет право продать свою долю (или часть акций):
- третьим лицам;
- другому участнику;
- непосредственно организации.
В учете продажа доли (акций) отражается проводкой Дт 81 Кт 75, независимо от способа и вида продажи.
Рассмотрим пример:
Участник ООО «Рябина» Марков К.Т., владеющей долей на сумму 780 000 руб., принял решение о продаже доли в пользу организации.
В учете ООО «Рябина» были сделаны проводки.
Уставный капитал отражается в бухгалтерском балансе в 3-м разделе. Основные аспекты учета капитала, вносимого учредителями в качестве уставного, рассмотрены в предлагаемой статье.
Уставный капитал в балансе — что это и на каком счете учета он отражается
Счет учета, на котором фиксируются операции по увеличению или снижению уставного капитала (УК), — это сч. 80. Он балансовый, то есть сальдо по нему можно увидеть в бухбалансе. Данный счет учета относится к разряду пассивных, то есть кредитовое сальдо по нему показывает размер уставного капитала ООО или АО, внесенного учредителями.
Уставный капитал в балансе отражается в строке 1310 пассива. Доля, не внесенная в уставный фонд учредителями, входит в состав дебиторской задолженности и указывается в сумме по строке 1250.
Как не попасть в ситуацию, когда из-за недостаточного размера чистых активов придется ликвидировать предприятие, читайте .
Бухбаланс — отражение оплаты уставного капитала ООО на примере (проводки)
Итак, учет уставного капитала в бухгалтерском учете ведется на аналитическом балансовом сч. 80. Рассмотрим порядок составления проводок на примере.
Пример
Два учредителя приняли решение о создании ООО «Колосс». Размер уставного фонда предприятия — 10 000 руб. Причем учредитель Смирнов В. С. обязан внести в общество основные средства (ОС) на сумму 4 000 руб. и денежные средства на сумму 4 000 руб. А учредитель Ковалев А. А. — только денежные средства в размере 2 000 руб.
|
Сумма, руб. |
|||
|
Зафиксирована величина УК ООО «Колосс» |
|||
|
Учредителем Смирновым В. С. внесены ОС в уставный фонд предприятия |
|||
|
Учредитель Смирнов В. С. внес денежные средства в уставный фонд |
|||
|
Учредитель Ковалев А. А. внес денежные средства в уставный фонд |
В результате сделанных записей в строке 1310 пассива появится сумма уставного капитала 10 000 руб.
Итоги
В бухбалансе уставный капитал отражается в строке 1310. Задолженность учредителя перед предприятием по взносам в уставный фонд фиксируется в составе дебиторской задолженности в строке 1250.
Первая операция после создания предприятия - это формирование уставного капитала в БУ. Его величина должна быть определена еще до регистрации фирмы, а затем закреплена в уставных документах. Рассмотрим детальнее, как в балансе происходит формирование Проводки зависят от вида взноса. Но в каждом случае есть свои нюансы.
Суть
Уставный капитал - это сумма, которую учредители вносят после регистрации фирмы. Она отображается в пассиве баланса, так как является источником формирования активов. Учредители могут вносить взносы в виде наличных, безналичных средств, материалов, ОС. За счет средств УК финансируется деятельность предприятия.
Для кредиторов эта величина является своего рода гарантией возврата вложений в случае банкротства заемщика.
Учет
Как в БУ отображается формирование уставного капитала? Проводки зависят от источников поступления средств. Для используются счета 80 и 75. Поступление средств отображается по кредиту 75, а списание - по дебету 75. Проводка, составляющаяся при формировании уставного капитала в выглядит так: ДТ75 КТ80 - отражена задолженность учредителей в УК. Каждый собственник должен внести вклад в капитал в соответствии с его долей. В таком же соотношении потом будет распределяться прибыль.
Формирование уставного капитала: бухгалтерские проводки
Каждое поступление средств будет отображаться отдельной операцией. От вида взноса зависит второй счет проводки. Формирование уставного капитала денежными средствами:
- Д51 К75 - безналичный перевод средств.
- Д50 К75 - поступление наличных в кассу.
- Д10 К75 - взнос в УК в виде материалов.
- Д41 К75 - отражено формирование уставного капитала.
Проводка ДТ01 КТ75 означает, что взнос поступил в виде ОС.
Также используется для учета начисленных и выплаченных дивидендов. Аналитика осуществляется по каждому учредителю:
- Д84 К75 - начисление дивидендов;
- Д75 К51 - выплата средств.
Нюансы
Сложности возникают, если при формировании капитала были использованы в проводках счета 01 и 04. Возникают проблемы при начислении налога на прибыль. Стоимость имущества формируется отдельно в целях БУ и НУ.
Согласно ст. 277 НК РФ, имущество, принимаемое в УК, учитывается по остаточной стоимости. Последняя определяется по данным НУ продавца на момент перехода прав собственности с учетом дополнительных расходов, при условии, что они включены в уставный капитал. Если получатель не может документально подтвердить стоимость имущества, то она приравнивается к нулю. Полученное оборудование ставится на учет. Первоначальная стоимость объекта рассчитывается исходя из расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния использования, за вычетом НДС и акцизов. Изменить уже сформированную стоимость ОС на сумму дополнительных расходов получатель не может без проведения реконструкции, модернизации, перевооружения объекта.
Если учредителем, который передает объект, является физическое лицо, то ОС приходуется по данным акта независимого оценщика.
Пример
Организация получила оборудование стоимостью 80 тыс. руб. в качестве вклада от учредителя. Отобразим формирование уставного капитала ООО. Проводки:
- ДТ75 КТ80 - 80 тыс. руб. - задолженность учредителя по вкладу в УК.
- ДТ08 КТ75 - 80 тыс. руб. - получено ОС в качестве вклада.
- ДТ01 КТ08 - 80 тыс. руб. - отражен ввод объекта в эксплуатацию.
Разница в расчетах
Чаще всего оценочная стоимость не совпадает с бухгалтерскими документами. Если остаточная стоимость меньше, то возникает постоянная разница, образуется постоянное налоговое обязательство. В БУ ежемесячно признается в сумме амортизации, формируется проводка: ДТ99 КТ68.
Увеличение УК
Увеличение уставного капитала осуществляется за счет чистых активов, дополнительных и вкладов третьих лиц. Допускается использование одновременно нескольких источников. Рассмотрим, как отображается формирование уставного капитала, проводки в БУ тоже не обойдем вниманием.
Новый размер собственных средств утверждается на собрании акционеров. Затем вносятся изменения в уставные документы, осуществляется регистрация данных в ФНС и формируются проводки в БУ. Увеличение собственных средств не всегда происходит за счет дополнительных взносов. Иногда с этой целью используется нераспределенная прибыль, сумма переоценки активов:
- ДТ75 КТ80 - на сумму увеличения УК.
- ДТ84 КТ75 - направление прибыли в капитал.
В соответствии со ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ доходы АО, полученные в виде акций, имущественных долей либо в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью ЦБ. Само увеличение стоимости акций не приводит к получению реального дохода, при условии, что изменения произошли за счет переоценки ОС. Но если разница образуется в результате прибавления части нераспределенной прибыли к капиталу, то такие суммы подлежат налогообложению НДФЛ. При этом уплаченная сумма может быть учтена в будущих периодах. Датой получения дохода считается день регистрации нового размера УК.
Рассмотрим, как в БУ отображается формирование уставного капитала. Проводки с оборотами по КТ80 означают, что средства поступили из внутренних источников:
- ДТ83 КТ80 - за счет переоценки ОС;
- ДТ84 КТ80 - за счет фондов спецназначения, нераспределенной прибыли.
Дополнительные акции могут быть выпущены только в пределах количества объявленных ЦБ. При этом решением об увеличении УК общество должно определять:
- количество размещаемых обыкновенных и привилегированных ЦБ;
- способ публикации;
- цену;
- форму оплаты;
- иные условия.
Оплата дополнительных ЦБ осуществляется по рыночной цене, но выше номинальной стоимости. Исключение - покупка ЦБ участниками, у которых уже есть обыкновенные акции. Цена размещения в этом случае может быть максимум на 10 % ниже рыночной. Если к публикации привлечены профессиональные участники рынка, то цена ЦБ также может быть увеличена на сумму, равную стоимости услуг посредников. Но размер их вознаграждения не может превышать 10 % цены размещения.
Уменьшение УК
Законодательно регулируется минимальный размер капитала. Его величина рассчитывается по МРОТ и зависит от формы собственности предприятия:
- ООО — 10 тыс. руб.;
- ЗАО — 100 МРОТ;
- ОАО — 1000 МРОТ;
- муниципальные предприятия — 1000 МРОТ;
- государственные предприятия — 5000 МРОТ.
Учредителями может быть принято решение снизить объем собственных средств путем уменьшения цены акций или выкупа ЦБ. В результате участнику выплачивается вознаграждение в сумме разницы между первоначальной и новой стоимостью. Доход, полученный в результате уменьшения УК путем изменения стоимости доли, подлежит налогообложению НДФЛ.
Если общество выкупило акции, распределить их между собственниками нельзя. ЦБ необходимо продать или аннулировать и, по общим учредительные документы.