Санаторно-курортные путевки могут быть реализованы:
- самостоятельно санаторно-курортными организациями (причем как физическим так и юридическим лицам);
- через посредников;
Рассмотрим более подробно каждую из ситуаций.
Реализация путевок самостоятельно санаторно-курортными
организациями
Приобретая санаторно-курортные путевки, покупатели, как правило, рассчитываются за них наличными денежными средствами.
Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 доходы санаторно-курортных организаций от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности
В бухгалтерском учете такие доходы будут учитываться на счете 90 "Продажи" субсчет "Выручка".
Довольно часто у бухгалтеров санаторно-курортных организаций возникает вопрос, в какой момент возникает реализации путевки: в момент ее передачи покупателю, при начале лечения, либо по окончании лечения?
Пунктом 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" установлено, что:
"12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а" "б" и "в" настоящего пункта".
Таким образом, путевка считается реализованной после того, как закончится срок лечения клиента в санаторно-курортной организации.
Если срок лечения клиента не совпадает с окончанием отчетного периода, то, для определения доходов применяется понятие "койко-день". Доход текущего месяца санаторно-курортной организации определяется исходя из количества койко-дней, проведенных каждым клиентом в санатории, а также из продажной цены каждой санаторно-курортной путевки.
Пример 1.
Санаторий ООО "Ромашка" реализовал санаторно-курортную путевку клиенту Сидорову А.В. Срок его пребывания в санатории - 24 дня. Стоимость путевки - 12 000 рублей.
Расходы санатория, связанные с лечением Сидорова А.В. составили 8 500 рублей.
Предположим, что в отчетном периоде Сидоров провел в санатории 10 койко-дней.
Тогда выручка от реализации за отчетный период составит:
12 000 рублей: 24 дня х 10 дней = 5 000 рублей.
Необходимо также отметить, что стоимость самого бланка строгой отчетности, на которой оформлена путевка, составляет 10 рублей (без учета НДС), а его учетная цена - 5 рублей.
Бухгалтер санатория ООО "Ромашка" данные хозяйственные операции отразит следующим образом:
| 50 | 90 | 12000 | Получены денежные средства за путевку |
| 006 | 5 | Списана учетная стоимость БСО, на котором оформлена путевка | |
| 97 | 10 | 10 | Списана фактическая стоимость БСО, на котором оформлена путевка |
| 98 | 90-1 | 5000 | Начислена частичная реализация услуг по путевке |
| 20 | 97 | 4.16 | Списана на расходы часть фактической стоимости бланка, на котором оформлена путевка; (10 рублей / 24 дня х 10 дней) |
| 90-2 | 20 | 4.16 | Списаны на реализацию расходы, связанные с оформлением клиенту путевки на БСО |
| 90-2 | 20 | 3542 | Списана часть расходов, связанных с лечением клиента (8 500 рублей: 24 дня х 10 дней) |
| 90-9 | 99 | 1453.84 | Отражена прибыль от оказания услуг по лечению за отчетный период (5 000 -4,16 -3 542) |
Реализация санаторно-курортных путевок по посредническим
договорам
Помимо самостоятельного распространения путевок на оказание своих услуг санаторно-курортные организации могут привлекать и посредников. Гражданское законодательство различает три типа договоров посредничества: договор комиссии, договор поручения и агентский договор.
Договор комиссии
Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.
Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 "Комиссия" ГК РФ. Определение договора комиссии дано в статье 990 ГК РФ:"
1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки".
Таким образом, по договору комиссии комиссионер совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В нашем случае Комиссионер - это турагент, а комитент - санаторно-курортная организация. В данной ситуации за сделку отвечает сам турагент, даже если санаторно-курортная организация и названа в сделке.
В зависимости от того, как составлен договор между турагентом и санаторно-курортной организацией, расчеты по нему могут осуществляться двумя способами: с участием турагента в расчетах или без его участия в расчетах.
При исполнении комиссионного поручения с участием турагента в расчетах, санаторно-курортная организация производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями путевок по заключенным с ними договорам, то есть в кассу турагента поступают денежные средства, принадлежащие как санаторно-курортным организациям (оплата за путевки), так и турагенту (комиссионное вознаграждение).
При исполнении договора комиссии без участия в расчетах, санаторно-курортная организация самостоятельно рассчитывается с покупателями путевок по сделкам, которые для него заключил турагент. При этом в кассу турагента поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.
В зависимости от того, принимает турагент участие в расчетах, или нет, различаются формы расчета между санаторно-курортной организацией и турагентом.
В первом случае турагент вправе удержать свое комиссионное вознаграждение из всех поступающих к нему сумм, предназначенных для санаторно-курортной организации. Это право закреплено статьей 997 ГК РФ, а также, если данное условие прописано в договоре между сторонами.
В соответствии со статьей 410 ГК РФ:
"Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны".
Таким образом, в момент поступления от покупателя денежных средств за приобретенные санаторно-курортные путевки, турагент получает право удержать причитающуюся ему сумму комиссионного вознаграждения (и возмещаемые расходы). Однако чтобы реализовать это право, турагенту необходимо зачесть взаимные требования или осуществить свое право на основании закона (или договора) в момент перечисления денежных средств санаторно-курортной организации. При этом указание на зачет взаимных требований может содержаться в платежном поручении, где турагент указывает, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.
Если договором комиссии не предусмотрен срок, когда турагент должен перечислить санаторно-курортной организации денежные средства, полученные от покупателей, то турагент должен сделать это непосредственно после получения на свой расчетный счет оплаты за путевки, полученные по договору комиссии.
При исполнении договора комиссии без участия в расчетах турагента, санаторно-курортная организация оплачивает комиссионное вознаграждение отдельно непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.
После исполнения поручения по договору комиссии турагент, согласно статье 999 ГК РФ, должен предоставить санаторно-курортной организации отчет, и передать ей все полученное по договору комиссии.
На сегодняшний день форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена. Поэтому турагент может составлять такой отчет в произвольном виде.
Однако следует помнить, что первичные документы должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В отчет турагенту необходимо включить следующую информацию:
- количество и стоимость реализованных (приобретенных) турагентом путевок, с выделением соответствующих сумм НДС (к отчету должны быть приложены копии договоров и тому подобное);
- стоимость фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения и уплаты указанных расходов (при отсутствии первичных документов санаторно-курортная организация не сможет включить эти суммы в состав затрат и отнести в состав налоговых вычетов соответствующие суммы НДС);
- сумму комиссионного вознаграждения турагента, включая НДС. Сумма комиссионного вознаграждения исчисляется в соответствии с условиями договора;
- если в момент составления отчета турагентом (при реализации путевок), получены от покупателей денежные средства, поступившие в оплату проданных санаторных путевок или в качестве предоплаты, турагенту следует указать их сумму;
- если в соответствии с договором комиссии на приобретение санаторных путевок турагент получает от санаторно-курортной организации денежные средства + в счет оказания посреднических услуг, турагент также должен отразить это в отчете.
Необходимо указать на состояние расчетов с санаторно-курортной организацией все ли полученные от организации денежные средства израсходованы, есть ли у какой-либо из сторон задолженность.
Таким образом, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета турагента, а при возможности и утвердить его форму.
Если санаторно-курортная организация имеет возражения по отчету, то она обязана сообщить о них турагенту в течение 30 дней со дня получения отчета (если договор не устанавливает иное). Если возражений со стороны санаторно-курортной организации нет, то отчет турагента считается принятым.
- реализация путевок за наличный расчет
6.19.Служба бронирования Санатория должна быть оборудована компьютерами с установленной системой Отель, с бесперебойным доступом в Интернет.
6.20.Служба бронирования Санатория должна выполнять в режиме «одного окна» следующие функции:
Предоставлять информацию о наличии путевок, предлагаемых к реализации или свободных номеров в Санатории;
Сообщать информацию, характеризующую категорию проживания и условия размещения, содержание программ, показания, а также противопоказания к лечению, цену проживания и предлагаемых программ;
Заключать с покупателем путевки договор купли-продажи путевки,
Служба приема и размещения Санатория в день заезда отдыхающего в Санаторий должна:
Ознакомить отдыхающего с правилами проживания и распорядка в Санатории,
Получить от покупателя путевки денежные средства в оплату стоимости путевки,
Оформить и выдать отдыхающему путевку,
Предоставить отдыхающему номер предусмотренной путевкой категории (выдать отдыхающему ключ от номера или документы, подтверждающие право отдыхающего получить ключ от номера),
Выдать отдыхающему санаторно-курортную книжку, которая является пропуском в санаторий, а также документом подтверждающим право на получение услуг, предусмотренных путевкой (процедуры согласно назначения врача в соответствии с программой лечения, культурно - досуговые мероприятия, входящие в стоимость путевки, и т.п.);
Разъяснить отдыхающему порядок предъявления документов на питание, лечение и т.п.
6.21.По требованию покупателя путевки работник Санатория обязан продемонстрировать наглядно (на компьютере с использованием АСБ) актуальные сведения о наличии путевок (мест) и их цене, свободных для бронирования.
6.22.Номер, предусмотренный проданной путевкой, должен быть исключен из числа номеров, свободных для бронирования в системе Отель и в АСБ, в момент оформления продажи соответствующей путевки.
6.23.Ответственность за несвоевременное исключение номера, предусмотренного проданной путевкой, из числа номеров, свободных для бронирования в системе Отель и в АСБ, несет работник Санатория, оформивший продажу соответствующей путевки.
6.24.Действия по продаже путевки и поселению обязательно отражаются в системе Отель и в АСБ, если иное не предусмотрено настоящим Положением.
6.25.Покупателю путевки, оплатившему цену путевки в Санатории наличными денежными средствами, должен быть выдан документ, подтверждающий факт оплаты (кассовый чек).
- реализация путевок за безналичный расчет, в том числе с использованием платежных систем (Контакт, Платрон и т.п.)
6.26.Служба бронирования Санатория обязана выполнять работу с физическими лицами, желающими приобрести путевки по безналичному расчету, путем телефонных переговоров, а так же посредством обмена электронными документами (посредством Интернет-связи, факсимильной связи и т.п.). Телефоны, электронная почта, номер факса и иные данные о способах связи с работниками службы бронирования Санатория должны быть размещены на сайте Санатория.
6.27.Служба бронирования Санатория по заявке потенциального покупателя путевки (оформленной в виде электронного отправления либо путем передачи документа средствами факсимильной связи либо по почте) формирует в АСБ Заказ, в котором указывает все необходимые данные о покупателе путевки и другие, подлежащие отражению при бронировании путевки сведения.
6.28.Заказ приобретает статус «забронировано» на срок не более 3(трех) дней с даты формирования Заказа.
6.29.Немедленно после бронирования покупателю путевки направляется счет на оплату цены путевки.
6.30.В счете указывается номер Заказа, характеристики путевки, цена, подлежащая оплате, реквизиты для оплаты.
6.31.В счете обязательно указывается, что срок для оплаты цены путевки составляет 3(три) дня, по истечении которых счет становится недействительным и Заказ путевки аннулируется, вследствие чего покупателю необходимо обратиться за новым счетом.
6.32.Покупателю путевки разъясняется в счете, что при оплате цены путевки необходимо указать номер Заказа.
6.33.Предоплата цены путевки вносится в размере не менее 10% цены путевки, оставшаяся часть цены путевки оплачивается в день заезда в Санаторий.
6.34.Покупатель путевки может предоставить в службу бронирования Санатория по факсу или посредством электронной почты копию квитанции или иного документа, подтверждающего оплату цены путевки.
6.35.В случае оплаты цены путевки в АСБ заказу путевки присваивается статус «продано».
6.36.После поступления денежных средств на расчетный счет Санатория в оплату цены путевки покупателю путевки направляется по факсу или посредством электронной почты обменная путевка.
6.37.В день прибытия в Санаторий отдыхающий, указанный в сформированном Заказе, при условии оплаты 100(ста)% цены путевки, обращается в службу бронирования Санатория для выдачи путевки и размещения.
Если до заезда было оплачено 10% цены путевки, то в день заезда оплачивается оставшаяся часть цены путевки.
Б) Реализация путевок организациям
6.41.Служба бронирования Санатория обязана выполнять работу с юридическими лицами, желающими приобрести путевки (для своих работников или иных лиц) по безналичному расчету (Организациями), путем телефонных переговоров, а так же посредством обмена электронными документами (с использованием сети Интернет, факсимильной связи и т.п.). Телефоны, электронная почта, номер факса и иные данные о способах связи с работниками службы бронирования Санатория должны быть размещены на сайте Санатория.
6.42.Санаторий просит Профкурорт зарегистрировать организацию в АСБ.
6.43.Организация предоставляет в Санаторий письменную заявку с указанием путевок, сроков заезда и других данных.
6.44.Служба бронирования Санатория по заявке потенциального покупателя путевки (оформленной в виде электронного отправления либо путем передачи документа средствами факсимильной связи либо по почте) формирует в АСБ Заказ, в котором указывает все необходимые данные о покупателе путевки и другие, подлежащие отражению при бронировании путевки сведения.
6.45.Договор купли-продажи путевок заключается между Санаторием, как организацией непосредственно предоставляющей санаторно-курортные услуги и Организацией, приобретающей такие услуги для своих работников.
6.46.Санаторий заключает с организацией договор купли-продажи путевок с составлением соответствующего графика заездов.
6.47.При заключении договоров купли-продажи путевок Санаторий и Организация оговаривают условия предоставления услуг Санатория, цены санаторно-курортных услуг.
Скидка с цены путевок, реализуемых организации должна быть согласована с Правлением.
6.48.Санаторий выставляет организации счет с указанием в нем номеров Заказов.
6.49.Организация должна оплатить счет в срок не позднее чем 14 дней до даты заезда или не позднее 3 дней с даты бронирования, если до заезда осталось менее 14 дней.
6.50.При поступлении денежных средств в оплату цены путевок на расчетный счет Санатория в АСБ Заказу этих путевок присваивается статус «продано».
6.51.После оплаты цены путевок Организацией в соответствии с условиями соответствующего договора Организация выдает отдыхающим обменный документ (обменную путевку, ваучер, доверенность) подтверждающий приобретение путевки.
6.52.При наличии у Организации технических возможностей Санаторий предоставляет Организации доступ (логин и пароль) к учетной записи организации, с правом (возможностью) бронировать путевки в пределах установленной соответствующим договором о реализации путевок суммы, указывать данные отдыхающих и т.п.
6.53.В договоре должны быть оговорены обязательства сторон, предусмотрена ответственность сторон при неисполнении принятых на себя обязательств, штрафные санкции каждой из сторон и порядок возмещения причиненного ущерба каждой из сторон.
6.54.Типовой договор Санатория с организацией должен быть утвержден Правлением.
6.55.Взаимоотношения по досрочному выезду, несвоевременному заезду к месту получения услуг решаются между Санаторием и Организацией в соответствии с условиями договора.
В исключительных случаях возможен перенос срока заезда на другой период, по взаимному согласию сторон.
В) реализация путевок по государственным контрактам с ФСС и ДСЗ
6.56. Санаторий следит за проведением конкурсов, тендеров, участвует в них и в обязательном порядке при подготовке документации на участие в тендере или аукционе в уведомительном порядке информировать ООО «Курортное управление» (холдинг) г. Кисловодск»
6.57. Перед участием в конкурсе, тендере Санаторий согласовывает с Правлением:
График заездов исходя из предполагаемых объемов реализации;
Специальный прейскурант цен.
6.58.Бронирование путевок на основании государственных контрактов (договоров о реализации путевок), заключаемых Санаторием с ФСС и ДСЗ осуществляется только в системе Отель.
6.59.При неудовлетворительном результате участия Санатория в конкурсе или тендере путевки, забронированные ранее в связи с участием в конкурсе, тендере, аннулируются.
Г) реализация путевок по договорам со страховыми компаниями
6.60.Особенности реализации путевок по договорам, заключаемым Санаторием со страховыми компаниями, определяются соответствующими договорами.
6.61.Типовой договор о реализации услуг Санатория по заявкам страховой компании утверждается Правлением.
Д) реализация путевок по договорам с медицинскими организациями
6.62.Особенности реализации путевок по договорам, заключаемым Санаторием с медицинскими организациями, определяются соответствующими договорами.
6.63.Типовой договор о реализации услуг Санатория по заявкам медицинской организации утверждается Правлением.
6 б). Реализация санаторно-курортных услуг, оформленных путевкой, через посредников
А) реализация путевок через агента
- общие правила реализации
6.64.Санаторий обязан сообщать своим агентам информацию с указанием следующих параметров:
Общую информацию о санатории (местоположение, инфраструктуру, занимаемую площадь);
Перечень услуг, которые входят в стоимость путевки;
Стоимость санаторно-курортных услуг;
Удобства и оборудование, установленное в номере;
Перечень услуг, которые могут быть предоставлены за дополнительную плату.
6.65.Реализация путевок на основании заключенных договоров с агентами осуществляется по утвержденным Правлением ценам. В обязательном порядке в договорах оговаривается запрет реализации путевок по ценам, превышающим цену, предусмотренную прейскурантом Санатория.
6.66.В договорах определяются действия каждой из сторон в случае отклонения от условий договора, штрафные санкции за нарушение условий договора.
6.67.Типовые договоры Санатория с агентом утверждаются Правлением.
6.68.Бронирование путевок по договорам с агентом производится следующим образом:
Посредством АСБ;
Путем принятия заявки от контрагента по факсу, электронной почте или в письменном виде с последующим созданием соответствующего Заказа в АСБ.
6.69.За 14 дней до заезда неподтвержденные оплатой или предоплатой Заказы автоматически аннулируются.
6.70.За оказание агентом услуг по реализации путевок агентам выплачивается агентское вознаграждение в следующих размерах:
Вознаграждение агентам, за исключением Профкурорта – не более 10% цены реализованных санаторно-курортных услуг;
Вознаграждение Профкурорту - 17% цены реализованных санаторно-курортных услуг;
6.71.Санаторий имеет право предлагать Правлению увеличить агентское вознаграждение определенным агентам с приведением соответствующего обоснования.
6.72.Отдыхающий прибывает в санаторий и размещается только при наличии на день заезда оплаты 100% цены санаторно-курортных услуг или при оплате Санаторию 100% цены таких услуг в день заезда.
6.73.Документы, которые необходимо иметь при себе в момент заезда:
Для взрослых: обменная путевка или доверенность на получение путевки, паспорт, санаторно-курортную карту, полис медицинского страхования;
Для детей, прибывающих с родителями или в детский оздоровительный лагерь: обменная путевка или доверенность на получение путевки, свидетельство о рождении, санаторно-курортную карту с обязательной отметкой о проделанных прививках, справку об эпидокружении, полис обязательного медицинского страхования;
6.74.Агентское вознаграждение выплачивается на основании отчета агента, составленного по факту оплаты цены санаторно-курортных услуг.
6.75.Допускается возможность оплаты агентского вознаграждения путем удержания агентом причитающегося ему агентского вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению Санаторию за проданные путевки (если это предусмотрено условиями соответствующих договоров).
6.76.Взаимоотношения по досрочному выезду, несвоевременному заезду к месту получения услуг решаются между санаторием и агентом исходя из условий соответствующих договоров и с учетом настоящего Положения.
6.77.В исключительных случаях возможен перенос срока заезда на другой период, по взаимному согласию сторон.
6.78.Штрафные санкции при аннулировании бронирования после оплаты:
При аннулировании брони в срок 13 - 11 дней до начала заезда Принципал (Санаторий) удерживает 20 % (двадцать процентов) средств, перечисленных Агентом.
При аннулировании брони в срок 10 - 4 дней до начала заезда Принципал удерживает 40 % (сорок процентов) средств, перечисленных Агентом.
При аннулировании брони за 3 дня и менее до начала заезда Принципал удерживает до 50 % (пятьдесят процентов) средств, перечисленных Агентом.
- реализация путевок через агента, использующего АСБ
6.79. Санаторий представляет в Профкурорт «Заявку санатория на регистрацию контрагента в АСБ», а Профкурорт осуществляет процедуру регистрации Агентов в течение 3-х рабочих дней с момента поступления заявки в коммерческий комплекс Профкурорта, намеревающихся использовать АСБ, в АСБ.
6.80.Порядок реализации путевок через агента, использующего АСБ, определятся договором, заключаемым между Санаторием и Агентом.
- реализация путевок через агента, не использующего АСБ
6.81.Санаторий просит Профкурорт зарегистрировать Агентов, не намеревающихся использовать АСБ, в АСБ.
6.82.Порядок реализации путевок через агента, не использующего АСБ, определятся договором, заключаемым между Санаторием и Агентом.
6.83.Агенты направляют в Санаторий Заявку (посредством факсимильной связи, сети Интернет и т.д.), в которой указывают параметры путевки (категорию номера, программу и т.д.), данные о покупателе путевки, сроки заезда и иные необходимые для бронирования путевки данные. Заявка, переданная агентом посредством телефонной связи, к рассмотрению не принимается.
6.84.При наличии свободных мест Санаторий бронирует соответствующие путевки (формирует Заказ и присваивает ему статус «забронировано»), и в этот же день высылает Агенту Счет, который служит подтверждением бронирования. Срок нахождения Заказа в статусе «забронировано» составляет 3(три) дня.
6.85.В течение 3(трех) дней после бронирования путевки Агент заключает с покупателем путевки договор купли-продажи путевки, принимает от покупателя путевки денежные средства в оплату цены путевки, и перечисляет эти денежные средства (за исключением агентского вознаграждения) Санаторию.
6.86.Агент выдает покупателю путевки обменную путевку, которая подтверждает факт приобретения покупателем путевки санаторно-курортных услуг, оформленных путевкой.
6.87.После получению денежных средств в оплату цены путевки Санаторий переводит Заказ соответствующей путевки в статус «продано».
6.88.При не поступлении денежных средств в оплату цены путевки, Заказу такой путевки присваивается статус «аннулировано».
6.89.В случае, если Агент в установленный договором срок не перечислил Санаторию денежные средства в оплату цены путевки, вследствие чего Заказ был аннулирован, а отдыхающий получил обменную путевку от Агента и прибыл в Санаторий:
При наличии свободных мест, аналогичных указанным в обменной путевке, Санаторий размещает отдыхающего в таком номере и предоставляет ему санаторно-курортные услуги по программе, предусмотренные обменной путевкой. При этом, Санаторий предъявляет Агенту требование уплатить Санаторию сумму денежных средств за путевку, и, дополнительно, уплатить Санаторию штраф, предусмотренный договором между Санаторием и Агентом;
При отсутствии свободных мест, аналогичных указанным в обменной путевке, и при наличии иных свободных мест Санаторий размещает отдыхающего в любом свободном номере по желанию отдыхающего, предоставляя ему санаторно-курортные услуги по программе, предусмотренной обменной путевкой. При этом, Санаторий предъявляет Агенту требование уплатить Санаторию сумму денежных средств за путевку, и, дополнительно, уплатить Санаторию штраф в размере предусмотренном договором между Санаторием и Агентом.
При отсутствии любых свободных мест в Санатории, Санаторий принимает все необходимые меры для размещения отдыхающего в иных Санаториях с учетом пожеланий отдыхающего. При этом, Агент обязан перечислить иному Санаторию, принявшему отдыхающего, сумму денежных средств в оплату цены выбранной отдыхающим путевки, и уплатить первоначально определенному в Заказе Санаторию штраф в размере цены, указанной в обменной путевке.
При отсутствии возможностей для расселения отдыхающего или при отказе отдыхающего от альтернативного размещения (в номере иной категории, в ином Санатории), Санаторий решает вопрос о возврате денежных средств, уплаченных за путевку покупателю путевки. При этом, Санаторий предъявляет Агенту требование уплатить Санаторию штраф в размере цены, указанной в обменной путевке.
6.90.Сроки перечисления Агентом денежных средств Санаторию в качестве оплаты цены путевок, штрафов должны быть предусмотрены договорами между Санаториями и Агентами.
Заботливый работодатель может предусмотреть для своего персонала возможность бесплатного оздоровления во время отпуска, полностью или частично оплатив санаторно-курортное лечение. Иногда это доступно и для членов семей сотрудников. В каких случаях можно рассчитывать на бесплатную путевку, как это правильно оформить документально и отразить в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в нашей статье.
Кто может дать льготную путевку
Предоставить трудящимся возможность оздоровиться в санатории бесплатно или с частичной компенсацией стоимости путевки могут:
- сам работодатель;
- профсоюзная организация, членом которой является сотрудник.
Такая возможность должна быть предусмотрена исполнительными органами организации и отражена в нормативной документации, например, в коллективном договоре.
Источники для финансирования курортного оздоровления
Путевка окажется бесплатной или частично оплаченной только для сотрудника, в отдельных случаях для членов его семьи. Оплата должна быть произведена из других источников, в качестве которых могут выступать:
- собственные деньги работодателя (в основном из прибыли организации или специальных резервных фондов, таких как фонд потребления);
- профсоюзные взносы;
- в оговоренных законом случаях – средства Фонда соцстраха Российской Федерации.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оплата путевок за счет средств ФСС для сотрудников и членов их семей, кроме детей, отменена в 2003 году. Детям предоставляются бесплатные путевки за счет ФСС, только если их родители застрахованы.
Дети сотрудников могут рассчитывать на бесплатный отдых, оплаченный ФСС РФ, в случаях, регламентированных ст. 10 Федерального Закона № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации» от 29 декабря 2004 года, а именно:
- в санаториях и оздоровительных лагерях по всей территории России, отдыхать в которых можно детям от 4 до 14 лет круглый год в течение 21-24 дней;
- в стационарных учреждениях за городом в каникулярный период на срок не меньше недели и не свыше 24 дней для детей от 4 до 15 лет.
ВАЖНО! Путевка может быть оплачена полностью или частично, из расчета 400 руб. в сутки на отдыхающего ребенка. ФСС финансирует в размере 100% такие путевки для детей работников бюджетной сферы.
Бухгалтерский учет предоставленных путевок
Предоставление путевок можно отнести к социальным услугам, оказываемым работодателем персоналу и потребителям со стороны (членам семей или другим лицам, если это предусмотрено).
Согласно Плану счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н, эти затраты относятся на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По его дебету нужно отражать все затраты на услуги социального характера.
Средства, полученные объектом соцсферы в качестве выручки и, соответственно, затраченные предприятием, аккумулируются на кредитах счетов:
- 10 «Материалы»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.
Отражение затрат на бланки путевок
Для выдачи сотрудникам приходится заказывать печать бланков санаторно-курортных путевок или изготавливать их своими силами. Формально они являются бланками строгой отчетности. Их можно внести в состав общехозяйственных расходов предварительно либо сразу в затраты на обслуживание производств и хозяйств по факту оплаты. Пример проводки:
- дебет 29 (25), кредит 60 – отражение оплаты поставщикам изготовления бланков санаторно-курортных путевок;
- дебет 16, кредит 60 – выделение , уплаченного поставщику бланков;
- дебет 006 – оприходование полученных бланков путевок;
- дебет 29, кредит 19 – отнесение НДС на расходы.
Как отразить частичную компенсацию путевки
Если фирма оплачивает сотруднику путевку не полностью, а лишь частично, остальная доля стоимости вносится им в кассу или удерживается из заработной платы. Это отражается такими проводками:
- дебет 70, кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – удержание суммы за путевку из зарплаты сотрудника;
- дебет 50 «Касса», кредит 73 – получение денег за путевку;
- дебет 69, кредит 73 – отражение части суммы за путевку, компенсированной средствами ФСС (если путевка подпадает под требования, упомянутые выше).
Момент признания доходов и расходов
Продажа путевок (оплата их вместо работника) часто происходит в одном отчетном периоде, а оказание объектом социальной сферы (санаторием) услуг – уже в другом. ПБУ признает взаимосвязь таких расходов и доходов. Поэтому, если санаторий «ведомственный», то есть находящийся на балансе организации, то выручку за путевки нужно будет считать доходом будущих периодов, занося ее на доходы после оказания услуг.
Налоговые нюансы
Выданная на работе путевка с точки зрения налогообложения, как и заработная плата, признается доходом работника. Разница только в том, что доход этот – не в денежной, а в . Отсюда следует необходимость уплаты и отчисления страховых взносов с этих сумм. Следует учитывать предусмотренные законом льготы и послабления.
Путевки и НДФЛ
Обычно санаторно-курортная путевка должна облагаться НДФЛ как часть дохода, полученная в натуральной форме, как того требует подпункт 1 пункта 2 ст. 211 НК РФ. Но при соблюдении ряда условий можно получить налоговую льготу при компенсации стоимости санаторного лечения. Эти условия касаются особенностей места оздоровления, источника финансирования и лица, которому выдают путевку. Перечислим, когда можно не беспокоиться об уплате НДФЛ при получении бесплатной или частично компенсированной путевки:
- Условие места : сотрудник должен направляться на отдых и/или лечение в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение на территории РФ, признанное таковым в его учредительной документации. То есть санаторий должен иметь специальную лицензию, согласно письму Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. №03-04-06/6-40.
- Условие источника финансирования
. Не удерживается НДФЛ, если организация предоставляет сотруднику путевку или льготу по ее приобретению за счет:
- своей прибыли;
- средств из бюджета;
- денег, полученных от деятельности, облагаемой специальными налоговыми режимами;
- членских взносов профсоюзной организации.
- Условие ограничения лиц.
Получить льготную путевку, не оплачивая НДФЛ, могут не все граждане, а только те, в отношении которых это предусмотрено законом:
- сотрудники предприятия;
- их близкие (супруги, дети) – если это предусмотрено во внутренних нормативных актах;
- инвалидов, даже если они уже не связаны трудовыми отношениями с данной организацией;
- детей до 16 лет без связи с родительским трудоустройством (например, могут получить такие путевки дети бывших сотрудников, сироты подшефного детдома и т.п.).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если на тот момент, когда приобреталась путевка, работник принадлежал к одной из означенных категорий, а при использовании путевки уже перестал принадлежать (ребенку исполнилось 16, работник уволился), стоимость путевки подлежит обложению НДФЛ, уплатить который придется уже не через работодателя, а самостоятельно. Предприятие будет вынуждено уведомить налоговую о получении бывшим работником дохода в натуральной форме.
Путевки и страховые отчисления
Если фирма компенсирует работникам путевку полностью или частично, фактически это считается выплатами в их пользу, с которых по правилам удерживаются страховые взносы, как говорит Федеральный закон №212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС и Фонд обязательного медицинского страхования» в ч. 1 ст. 5-7. Отчислять деньги в соцфонды не нужно, если путевка приобретается не для действующих сотрудников, а для:
- оставивших должность;
- инвалидов;
- детей подшефных организаций;
- членов семей и детей работающих сотрудников.
ВНИМАНИЕ! Если работодатель не приобретает детскую путевку сам, а просто дает на нее деньги родителю ребенка, соцвзносов не избежать – ведь фактически плательщиком тогда окажется действующий сотрудник.
Дополнительные особенности налогообложения путевок
- «Подарить» сотруднику путевку, то есть предоставить ее как безвозмездную передачу и не платить НДФЛ можно, только если стоимость ее не превышает 4000 руб., дозволенных законом для всех дополнительных выплат, при более дорогих путевках НДФЛ платится с разницы. При этом на подарки дороже 3000 руб. нужно заключать письменный договор.
- Стоимость льготных путевок не влияет на базу налога на прибыль для предприятия (п. 29 ст. 270 НК РФ). Эти расходы можно списать, только если:
- в нормативных актах прописана возможность выдавать премии в виде путевок;
- сумма натуральной «премии» не более пятой части оклада работника;
- сотрудником написано заявление на получение части выплат в натуральной форме.
ВАЖНО! Сэкономив таким образом на налоге на прибыль, предприятие вынуждено будет все равно перечислить со стоимости путевки социальные взносы. Поэтому следует просчитывать целесообразность данной схемы.
Компании могут оплачивать путевки своим работникам. При этом такое благодеяние по общим правилам на налоговые расходы фирмы не влияет. Однако есть альтернативный вариант, по которому и «волки» будут сыты, и «овцы» целы.
Многие компании частично или полностью оплачивают путевки своим работникам в различные санатории за счет средств фирмы. При этом путевки приобретают не только для сотрудников, но и для членов их семей.
Все это, несомненно, имеет положительный эффект и укрепляет атмосферу внутри компании. Но у этой медали есть и обратная сторона - бухгалтерский и налоговый учет подобных операций. Ведь недопустимо, чтобы благие намерения работодателя были подпорчены проблемами с контролерами. А для этого бухгалтеру нужно правильно отразить все операции в учете, уплатить соответствующие налоги, и желательно как можно меньше.
Рассмотрим, какие налоговые последствия имеет оплата отдыха для организаций. Кроме того, попробуем разобраться с бухучетом и страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Налоговый учет
Для целей налогообложения расходы фирмы на оплату стоимости путевок на лечение или отдых, а также иные социальные выплаты в пользу работников не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Об этом прямо сказано в пункте 29 статьи 270 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, предусмотрено ли предоставление путевок или денежная компенсация их стоимости в коллективных и трудовых договорах.
В этом смысле учет по налогу на прибыль не оставляет вопросов, тем более указанную позицию поддерживают и судьи. Если выплаты работнику имеют социальный характер, значит, в расходы эти затраты брать нельзя.
Внимание
Расходы по договорам добровольного медицинского страхования компания может признать только в пределах 6 процентов от затрат на оплату труда без учета страховых взносов.
Но ситуация не такая уж и безальтернативная. Есть один вариант, при котором затраты могут уменьшить налоговую базу, хотя и не на всю сумму.
Чтобы учесть расходы, организации могут прибегнуть к добровольному личному страхованию работников. При этом надо подыскать подходящую программу страхования, которая помимо непосредственных медицинских услуг будет предусматривать санаторно-курортное лечение.
А вот уже расходы в виде взносов работодателя по договорам добровольного медицинского страхования, которые заключаются на срок не менее года, можно учесть в составе расходов на оплату труда. При этом необходимо помнить, что страховая медицинская организация должна иметь соответствующую лицензию.
Стоит отметить, что предложенный вариант не противоречит позициям Минфина России (письмо от 30 сентября 2009 г. № 03-03-06/3/5) и ФНС России (письмо от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/147). При этом налоговики указали, что к социальным выплатам пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса применяется только в тех случаях, когда нет договоров добровольного личного страхования работников фирмы.
Еще хотелось бы затронуть этот вопрос по отношению к «упрощенцам» с объектом «доход минус расход». Для них правила учета затрат по оплате путевок сотрудников совпадают с учетом тех, кто платит налог на прибыль. А вот оплату по договорам добровольного медицинского страхования они также могут включить в расходы при исчислении единого налога.
А что же с НДФЛ
Удерживать ли налог на доходы физических лиц со стоимости путевок или нет, зависит от конкретной ситуации и условий.
Например, если работнику фирма оплачивает туристическую путевку, то эти суммы, безусловно, должны облагаться НДФЛ, и вариантов тут быть не может. Это объясняется тем, что полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), в том числе отдыха, считается доходом работника, полученным в натуральной форме. При этом датой выплаты дохода считается день передачи путевки сотруднику фирмы.
- санатории, санатории-профилактории, профилактории;
- дома отдыха и базы отдыха;
- пансионаты;
- лечебно-оздоровительные комплексы;
- санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Обратите внимание, что если санаторно-курортная или оздоровительная организация находится за пределами Российской Федерации, то компания должна будет уплатить НДФЛ со стоимости путевки.
Опасный момент
Если работнику предоставлена путевка в оздоровительно-развлекательное учреждение, то необходимо удержать НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме (письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-07-06-01/243).
Немаловажное значение в вопросе обложения НДФЛ стоимости путевок имеет источник покрытия затрат компании. Если путевка приобретается за счет средств работодателя, то НДФЛ не нужно будет уплачивать только в случае, когда расходы фирмы на ее приобретение не отнесены в состав учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.
В свою очередь с работников, которые трудятся у спецрежимников, не будет удержан НДФЛ. Это объяснятся тем, что для таких работодателей есть небольшая, но существенная оговорка. Так, если путевка приобретена за счет средств, полученных от деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режимов, при соблюдении прочих общих условий, ее стоимость освобождена от обложения НДФЛ.
Кроме этого, не подлежит обложению НДФЛ оплата стоимости путевки, если она произведена за счет средств бюджета.
Еще одно обстоятельство, влияющее на обложение при предоставлении путевки, -кто является ее получателем. В пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса содержится закрытый перечень лиц, оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. К ним относятся:
- работники, которые на момент предоставления путевки или выплаты компенсации состоят в трудовых отношениях с организацией;
- члены семей работников, включая их детей вне зависимости от возраста;
- бывшие работники, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
- инвалиды, не работающие в данной организации;
- дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений с их родителями.
Во всех других ситуациях НДФЛ надо будет удерживать. Так что при предоставлении путевок детям бывших сотрудников старше 16-летнего возраста и не являющихся инвалидами надо будет перечислить налог.
В то же время путевки для работников и членов их семей льготируются, если их приобретает профсоюзная организация. Поскольку от налогообложения освобождены выплаты, в том числе приобретение санаторных путевок, производимые профсоюзами их членам, за счет членских взносов. При этом не важно, состояли ли члены профсоюза в трудовых отношениях с комитетом или нет. А вот если источником финансирования является, к примеру, спонсорская помощь, то эти суммы облагаются НДФЛ по общим правилам.
И напоследок стоит отметить, что значение имеет то, как оформлено в учете предоставление путевок. Если компания приобретает их за счет чистой прибыли и передает сотрудникам как материальную помощь, то облагаться не будет только сумма в пределах 4000 рублей при условии, что работник ранее не получал материальную помощь.
Вопросы НДС
По налогу на добавленную стоимость предусмотрена льгота в отношении санаторно-курортных путевок, оформленных на установленном бланке строгой отчетности.
Однако в применении данной льготы есть некоторая неопределенность. В частности, нет единого мнения, может ли ей воспользоваться не та организация, которая непосредственно оказывает оздоровительные услуги, а фирма-работодатель, предоставляющая путевки.
Это интересно
НДФЛ со стоимости путевки не удерживают с сотрудников, вышедших на пенсию, независимо от того, устроились ли они куда-либо в другую фирму или нет (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/36).
Финансовое ведомство придерживается мнения, что работодатели в данной ситуации могут воспользоваться льготой (письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. № 0305-01-04/68). А вот у судей на этот счет противоположное мнение. Они указали на то, что льготу могут применять только организации, которые непосредственно занимаются саноторно-курортной и оздоровительной деятельностью (постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05 по делу № А27-31250/2004-6). Хотя при этом арбитры отметили, что облагать эти суммы НДС не надо, поскольку в этом случае добавленная стоимость не создается, следовательно, отсутствует объект обложения.
Начисление страховых взносов
При решении вопроса относительно начисления страховых взносов на стоимость путевки необходимо учитывать, состоит ли получатель путевки в трудовых отношениях с организацией и как оформлено ее предоставление.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений. Таким образом, если лицо, для которого приобретена путевка, не работает в компании, то страховые взносы начислять не надо. Соответственно не начисляются взносы по путевкам, приобретенным для:
- бывших сотрудников;
- детей сотрудников и иных членов семьи, не работающих в фирме;
- инвалидов и детей до 16 лет, не являющихся работниками организации.
В случае же, когда путевка предоставлена работнику компании, необходимо начислить взносы. Поскольку подобная операция проведена в рамках трудовых отношений и такие вознаграждения в пользу работника не упоминаются в перечне исключаемых из базы начисления взносов. Следовательно, работник получает вознаграждение в натуральной форме, на которое надо начислить взносы.
А вот когда передача путевки оформляется по договору дарения, то обязанности начислить взносы не возникает. Об этом говорилось в письме Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2010 г. № 406-19.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет приобретения путевок для сотрудников организации будет зависеть от того, на каких условиях они предоставляются. Работодатель может полностью оплатить стоимость путевки или предоставить ее на льготных условиях (часть стоимости оплачивает работник).
Опасный момент
При оплате страховой премии по договору добровольного медицинского страхования с 2011 года в учете счет 97 «Расходы будущих периодов» не используется. Для этого в учете платежи признаются в составе дебиторской задолженности.
Обычно бухгалтеры задействуют следующие счета:
- 50 «Касса», субсчет 50/3 «Денежные документы» - учитываются сами путевки;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - учитываются расчеты с работниками по оплате части стоимости путевок;
- 91 «Прочие доходы и расходы» - учитывается та часть стоимости, которую оплачивает работодатель. Рассмотрим несколько примеров.
Пример 1
ООО «Пассив» в июне приобрело две путевки для своих работников по цене 50 000 руб. При этом сотрудникам они предоставляются на льготных условиях - 70 процентов оплачивает фирма, а 30 процентов сам работник. Свою часть один работник (А.А. Ковалев) вносит в кассу наличными, а у другого (П.С. Самойлова) стоимость удерживают из зарплаты по 20 процентов, начиная с июля. Зарплата П.С. Самойлова составляет 20 000 руб.
Бухгалтер ООО «Пассив» сделает следующие записи: В июне 2012 года
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 60
100 000 руб. (50 000 руб. х 2 шт.) - путевки приняты к учету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
100 000 руб. - путевки оплачены;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
15 000 руб. (50 000 руб. х 30%) - получена частичная оплата от Ковалева;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
15 000 руб. - отражена передача путевки Ковалеву;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
35 000 руб. (50 000 руб. х 70%) - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Ковалева, оплаченная работодателем;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
15 000 руб. - отражена задолженность Самойлова по части стоимости путевки;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
35 000 руб. - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Самойлова, оплаченная работодателем.
В июле-октябре 2012 года
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ70
20 000 руб. - начислена зарплата Самойлову;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
2600 руб. (20 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73
3480 руб. ((20 000 руб. - 2600 руб.) х 20%) - удержано из зарплаты Самойлова за путевку.
Отметим, что в ноябре списать с Самойлова необходимо только остаток задолженности - 1080 руб. Бухгалтерские проводки будут выглядеть аналогично.
Такую же схему можно применить и в случае, если путевка полностью бесплатна для работника. Тогда передача путевки работнику отразится в полном объеме одной записью с кредита счета 50-3 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Однако, если путевки передаются работникам бесплатно, полностью за счет работодателя, расходы на приобретение путевок можно сразу списывать в дебет счета 91 «Прочие расходы» согласно нормам ПБУ 10/ 99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
Принимать такие путевки на баланс на счет 50-3 не нужно. Необходимо организовать забалансовый учет - ввести в рабочий план счетов отдельный забалансовый счет для путевок 012 «Санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей».
Пример 2
ООО «Актив» предоставляет бесплатные путевки в летние оздоровительные лагеря для детей работников в возрасте до 14 лет.
В июне 2012 года было приобретено 10 путевок стоимостью по 23 000 руб. каждая, и все путевки были переданы работникам (родителям).
Бухгалтер фирмы может отразить операции по одному из двух вариантов:
Вариант 1 (используем счет 50-3) В этом случае бухгалтер сделает записи:
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 6 G
230 000 руб. (23 000 руб. х 10 шт.) - путевки приняты к учету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
230 000 руб. - переданы путевки работникам-родителям (списана стоимость путевок в состав прочих расходов).
Вариант 2 (расходы списываем напрямую) При этом варианте в рабочий план счетов включается дополнительный забалансовый счет для учета движения путевок - 012 «Путевки для детей работников».
Бухгалтер отразит следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
230 000 руб. - отражены расходы на приобретение путевок для детей сотрудников;
ДЕБЕТ 012
230 000 руб. - приняты к забалансовому учету приобретенные путевки для детей сотрудников;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
230 000 руб. - оплачены путевки;
КРЕДИТ 012
230 000 руб. - списаны с забалансового учета путевки, переданные работникам-родителям.
Как было указано выше, чтобы учесть расходы для целей налогообложения, некоторые компании заключают со специализированными страховыми организациями договоры добровольного медицинского страхования, предусматривающие в том числе и оплату санаторно-курортного лечения работников.
В этом случае в бухгалтерском учете организации-работодателя отражается не приобретение и выдача путевок работникам, а начисление и уплата страховых взносов по договору со страховой организацией.
Для этого используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
В.А. Цибусов, эксперт
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы, связанные с оплатой путевок для сотрудников, не влияют.
Страховые взносы, начисленные со стоимости путевки и фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог, можно вычесть из суммы единого налога. При этом общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД. Об этом сказано в пунктах 2 и 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, какие суммы входят в состав налогового вычета при расчете ЕНВД, см. Как рассчитать ЕНВД .
ОСНО и ЕНВД
Организации, которые применяют общую систему налогообложения и платят ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов , полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Однако стоимость путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ). Объектом же обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога не влияют. Таким образом, для целей налогообложения распределять расходы, связанные с выдачей путевок сотрудникам, между различными видами деятельности, как правило, не нужно.
Исключением является случай, когда организация компенсирует стоимость путевки сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности, и на ее стоимость начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Страховые взносы рассчитывайте отдельно в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником.