Которого отражает размер затрат на финансовую операцию, а кредит – доход от произведенной операции. Операционные счета нужны для учета денежных поступлений и списаний по хозяйственным операциям за отдельный временной период. Обычно они предназначаются для расчета средств, вырученных и затраченных на производство, поддержание материально-технической базы.
Классификация операционных счетов
Выделяют три основные категории операционных счетов. Их делят по отображаемым на счете средствам, назначению и принципу организации счета. Выделяют калькуляционные счета, предназначенные для определения стоимости выпущенного товара или произведенных работ, собирательно-распределительные счета, необходимые для группировки и анализа расходов и бюджетно-распределительные счета, контролирующие распределение средств.
Три разновидности операционных счетов:
- Собирательно-распределительные - н ужны для группировки и последующего обобщения средств, затраченных на приобретение и поддержание материально-технической базы. Собирательно-распределительный счет позволяет зафиксировать информацию по издержкам в течение отчетного периода. Такой счет нередко используется для фиксации расходов на коммерческие операции, товаров или услуг (так называемые расходы на продажу). Этот счет позволяет определить другие расходы, напрямую связанные с деятельностью на предприятии. На счетах отображаются расходы на сбыт и снабжение, которые объединяются в одну группу – обращения. Издержки, делятся на группы: чистые (расходы на пополнение материальной базы) и дополнительные (производственные расходы, хранение и процесс транспортировки товара).
- Бюджетно-распределительные - требуются для контроля соотношения расходов и доходов за отдельный учетный период. Позволяют установить обоснованность расходов по различным статьям. При ведении бюджетно-распределительного счета применяется метод соответствия. Метод заключается в определении финансовой операции, связанной с хозяйственным управлением, к такому временному промежутку, в котором эта операция была фактически проведена. При этом во внимание не принимается период, когда средства по сделке оказались на счету. Это позволяет наиболее четко отслеживать эффективность процессов хозяйственного управления в указанном промежутке времени. Соответственно бюджетно-распределительные счета отражают фактическое время заключения операции, игнорируя время поступления или списания средств. Недостаток бюджетно-распределительного счета – возможная путаница со средствами, поступившими или списанными в настоящий , но фактически относящимися к предыдущему. Однако, метод соответствия является международным стандартом, так как позволяет точнее контролировать расходование средств.
- Калькуляционные - использование такого типа счета направлено на определение стоимости произведенной продукции или оказанных в течение определенного времени услуг или произведенных работ. Калькуляционные счета характеризуются активным балансом.
Операционные счета позволяют отслеживать основные расходы и доходы компании, относящиеся к хозяйственной деятельности или производству. Каждый тип операционного счета позволяет фиксировать отдельные финансовые операции, что позволяет значительно упростить ведение бухгалтерской отчетности.
Распределительные счета подразделяются на две группы:
Ш Собирательно-распределительные;
Ш Бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относятся на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» - учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства:
- · Содержание аппарата и прочего управления цеха;
- · Амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;
- · Текущий ремонт (виды ремонта) зданий, сооружений и инвентаря;
- · Испытания, опыта и исследования; рационализация и изобретательство;
- · Охрана труда;
- · Потери от порчи при хранении в цехах;
- · Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки;
- · Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишек);
- · Прочие аналогичные по назначению расходов.
Счет 25 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т сч. 25 К-т сч.: 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебит счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство» и др. Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными активами.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - охватывает управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом:
Счет 26 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д-т сч. 26 К-т сч.: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные сета» и т.д. В конце месяца с кредита счета 26 производится распределение, т.е. списание на другие счета. При этом делаются записи: Д-т сч.: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «основное производство», 90 «Продажа» и т.д. К-т сч. 26.
Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организацией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажа».
Структура собирательно-распределительных счетов
Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов между отдельными отчетами (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.
Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель неравномерно производимыми в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создается соответствующий резерв или фонд); и др. На дебете счета 97 учитываются затраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи: Д-т сч. 97 К-т сч.: 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту счета 97 показывают списание этих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники с включением их в дебет счетов 08 «вложения во внеоборотные активы», 20 «основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Структура активного бюджетно-распределительного счета:
Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 98 и 96. На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящие к будущим отчетным периодам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. кроме, того на счете учитывается предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.
По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетному периоду. При этом делятся записи: К-т сч. 98 Д-т сч.: 58 «Долгосрочные финансовые вложения», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется проводкой: Д-т сч. 98 К-т сч.: 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Продажа», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Отражает суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производства или расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:
По кредиту названного счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами, о чем делаются записи К-т сч. 96 Д-т сч.: 08 «Вложения внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
По дебиту счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели, что оформляются проводками: Д-т сч. 96 К-т сч.: 02 «Амортизационные основных средств», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 51 «Расчетные сета, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Структура пассивного бюджетно-распределительного счета.
Собирательно-распределительные счета - активные. По дебету этих счетов собираются затраты для распределения их по объектам учета. Остатков они, как правило, не имеют.
Строение собирательно-распределительных счетов
Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты, связанные с содержанием и обслуживанием оборудования, амортизация оборудования, содержание аппарата управления цехами, другого цехового персонала, содержание и ремонт зданий цехов, сооружений, цехового инвентаря.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты, связанные с управлением организацией в целом: расходы на содержание аппарата управления, работников отдельных служб, содержание, эксплуатация, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, затраты на командировки, амортизация нематериальных активов, оплата услуг банка, оплата консультационных и аудиторских услуг.
На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные с продажей продукции: на тару и упаковку, на рекламу, на транспортировку, отгрузку и хранение продукции и т. п.
Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве»
Строение калькуляционного счета
^
Калькуляционный счет |
|
| Дебет | Кредит |
| Сн - незавершенное производство на начало отчетного периода | |
| ОбД - затраты за отчетный период | ОбК - себестоимость выпущенной готовой продукции, работ и услуг |
| Ск – незавершенное производство на конец отчетного периода | |
Сопоставляющие счета
применяются для выявления результатов от продажи продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат от продажи.
Строение сопоставляющих счетов
Сравнивая обороты по дебету и кредиту сопоставляющих счетов определяют результат по проведенной операции. Если оборот по кредиту счета больше оборота по дебету (выручка больше затрат), то организация получает прибыль. Если затраты на производство и продажу продукции больше выручки, то убыток. Результат от продажи списывается на счет 99. Сальдо счет не имеет.
Бюджетно-распределительные счета
предназначены для распределения расходов по разным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными.
Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет 97 «Расходы будущих периодов».
Строение активного бюджетно-распределительного счета
Примером пассивного бюджетно-распределительного счета является счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Строение пассивного бюджетно-распределительного счета
Счет 96 |
|
| Дебет | Кредит |
| Сн - остаток неиспользованного резерва на начало периода |
|
| ОбД- покрытие затрат за счет ранее созданного резерва | ОбК - создание резерва покрытия затрат в следующих отчетных периодах |
| Ск - остаток неиспользованного резерва на конец периода |
|
Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности.
Примером может служить активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».
Строение финансово-результатного счета
Счет имеет один остаток. Если кредит счета больше дебета, то сальдо будет кредитовым. Если дебет больше кредита, то сальдо - дебетовое.
Забалансовые счета используются для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйствующему субъекту. Учет на забалансовых счетах идет по принципу активных счетов. К забалансовым счетам не применяется метод двойной записи.
Строение забалансовых счетов
5. Синтетические и аналитические счета.
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.
Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета – для подробной их характеристики.
Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом , а на аналитических счетах - аналитическим учетом .
Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.
Аналитический счет, отражающий движение товарно-материальных ценностей
| Счет | Ед. изм. | Цена |
||||||
| № операции | Хозяйственная операция | Приход | Расход | Остаток |
||||
| Кол-во | Ст-ть | Кол-во | Ст-ть | Кол-во | Ст-ть |
|||
| Сн | ||||||||
| Оборот | ||||||||
| Ск | ||||||||
В аналитических счетах, отражающих источники средств, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Схема счета соответствует схеме синтетического счета.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково, поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.
| Материалы | ||||||||||||||||
| 1 | ||||||||||||||||
| Субсчет «Сырье и материалы» | Субсчет «Полуфабрикаты» | Субсчет «Топливо» | Субсчет «Тара и тарные материалы» | Субсчет «Запасные части» |
||||||||||||
| Счета аналитического учета |
||||||||||||||||
| Чугун | Крышки | Уголь | Деревянная | Деталь № 1 |
||||||||||||
| Сталь | Коробки передач | Нефть | Стеклянная | Деталь №2 |
||||||||||||
| Прокат | Карбюратор | Газ | Мягкая | Деталь №3 |
||||||||||||
| Цветные металлы | Коробка скоростей | Торфяные брикеты | Тарная дощечка | и т.д. |
||||||||||||
При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета.
Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых в организациях аналитических счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом.
6. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.
Данные отдельного бухгалтерского счета не характеризуют хозяйственную финансовую деятельность организации за отчетные периоды в целом. В то же время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский баланс без предварительной проверки не следует. Для оперативного руководства результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за _________ 200_ г.
| Наименование счета | Начальный остаток (Сн) | Обороты за месяц (О) | Конечный остаток (Ск) |
|||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой графе записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5, 6 и 7 графы.
Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:
- начальных остатков по дебету и кредиту (графы 2 и 3) . Это равенство обусловлено тем, что все счета, имеющие дебетовый остаток, составляют актив баланса , а счета, имеющие кредитовый остаток, - его пассив. Как известно, итоги актива и пассива баланса равны между собой;
- оборотов по дебету и кредиту (графы 4 и 5) . Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;
- конечный остаток по дебету и кредиту (графы 6 и 7) . Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.
^ Оборотные ведомости подразделяются на два вида.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам расчетов совпадает с приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам материальных ценностей используются по счетам аналитического учета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
Оборотная ведомость аналитического учета материалов за __________ 200__ г
| № п/п | Наименование материалов | Ед. изм. | Цена, руб. | Остаток на 1 сентября | Оборот за сентябрь | Остаток на 30 сентября |
|||||
| Кол-во | сумма | приход | расход | Кол-во | сумма |
||||||
| Кол-во | сумма | Кол-во | сумма |
||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
^
Тема 4. Организация бухгалтерского учета.
Права и обязанности главного бухгалтера.
Бухгалтерская служба организации.
Понятие документа и правила его составления. Документооборот. Классификация документов.
Понятие и виды учётных регистров.
Правила исправления ошибок.
Формы бухгалтерского учёта.
Инвентаризация.
Права и обязанности главного бухгалтера.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
А) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
Б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
Права и обязанности главного бухгалтера определены федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129 – ФЗ.
Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерию в организации. Он назначается и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер организует и руководит всем учетом в организации. В своей деятельности он руководствуется Законодательством РФ и несет ответственность за соблюдением всех правил и требований. Он обеспечивает контроль за правильным отражением всех хозяйственных операций, составлением и предоставлением бухгалтерской отчетности и осуществление экономического анализа деятельности организации. Главный бухгалтер совместно с руководителем подписывает документы, служащие основанием для поступления и выдачи материальных ценностей, денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера к учету не принимаются.
Главному бухгалтеру запрещено подписывать документы противоречащие законодательству. С главным бухгалтером рекомендуется согласовывать назначения и освобождения от должности материально-ответственных лиц.
При освобождении главного бухгалтера от должности в организации проводится инвентаризация, проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных.
2. Бухгалтерская служба организации.
Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации. Бухгалтерия - самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения.
Возглавляет ее главный бухгалтер, который должен обеспечивать правильность постановки учета, его достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств организации.
Структура аппарата бухгалтерии зависит от содержания и объема учетной работы. В объединениях и крупных организациях бухгалтерия подразделяется на ряд отделов.
^
Главный бухгалтер | ||||||
| Расчетный отдел | Отдел учета готовой продукции и ее продажи |
|||||
| Материальный отдел | Общий отдел |
|||||
| Производственно- калькуляционный отдел | Отдел расчетных и валютных операций |
|||||
Расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате.
Материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары, проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей.
Производственно-калькуляционный отдел осуществляет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, составляет отчетность о выполнении плана по выпуску продукции и ее себестоимости.
Отдел по учету сбытовых операций учитывает наличие и движение готовых изделий на складах отдела сбыта. В этом отделе ведется учет готовой продукции, ее продажи. Отдел ведет учет расчетов с покупателями, осуществляет контроль за правильностью и своевременностью поступления платежей от них.
Отдел расчетных и валютных операций занимается учетом банковских и валютных операций. На этот же отдел при отсутствии финансовой службы возлагается функция организации финансовой работы.
Общий отдел бухгалтерии организации ведет учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский архив.
Рассмотренная структура организации аппарата бухгалтерии применяется в большинстве средних, а иногда и крупных организаций и носит название вертикальной.
В небольших организациях, как правило, применяется линейная структура, при которой все работники аппарата бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
В современных условиях ведение бухгалтерского учета основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники. Организационные формы механизации бухгалтерского учета различны и зависят от вида вычислительной техники, их размещения, степени оснащенности ими отрасли, объема обрабатываемой информации, сферы обслуживания.
3. Понятие документа и правила его составления. Документооборот. Классификация документов.
Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных операций первичными документами.
Под первичным документом понимают письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операциях может быть зафиксирована на разных материальных носителях.
Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в бухгалтерском учете принято называть реквизитом .
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Для отражения хозяйственных операций используется большое количество разнообразных документов. Для правильного применения документов их принято группировать по целому ряду признаков.
| Документы | ||||||||||||||||
| По назначению | По времени составления | По объему информации | По месту составления | По содержанию |
||||||||||||
| Распорядительные | Первичные | Разовые | Внутренние | Материальные |
||||||||||||
| Оправдательные | Сводные | Накопительные | Внешние | Денежные |
||||||||||||
| Бухгалтерского оформления | Расчетные |
|||||||||||||||
| Комбинированные | ||||||||||||||||
Распределительные счета несут прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.
Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные – это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наименования продукции, поскольку являются собирательными, а затем списываются, распределяются между этими наименованиями условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы называются косвенными расходами.
Отличительной особенностью собирательно - распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как 25 – общепроизводственные или 26 – общехозяйственные расходы, 44 «Расходы на продажу» и др. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов по калькуляционным объектам.
Бюджетно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами.
Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в плане счетов бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся: счет 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".
Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования.
Разница между ними состоит в том, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" по дебету отражают расходы, производимые иногда, единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают (погашают). В результате на этом счете остаток еще несписанных расходов отражается на дебете счета, поэтому он относится к активным счетам.
На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность – счет 97 "Расходы будущих периодов".
Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще несписанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.
Все бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу и размещены в Плане счетов в разд.VIII "Финансовые результаты".
V. сопоставляющие.
I. Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, т.е. основы хозяйственной деятельности предприятия. По отношению к балансу они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.
Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), т.к. они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п. Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название - инвентарные).
К основным активным счетам относятся: 01 "Основные средства"; 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 50 "Касса"; 51 "Расчетный счет" и др.
Основные пассивные счета используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением фондов и средств целевого финансирования.
К этой группе относятся счета, связанные с пассивом баланса: 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", а также группа счетов, характеризующих состояние расчетов и обязательств: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.
Основные активно-пассивные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от основного назначения в текущем учете. Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется.
Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Причем характер возникающих расчетов может меняться, т.е. в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации - кредитору, а в другом наоборот. В таких случаях структура такого счета, применяемого в течение учетного периода, будет меняться, т.е. из активного счет становится пассивным и наоборот. Поэтому на дебете такого счета одновременно отражаются операции по увеличению дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в таком активно-пассивном счете показывается развернуто - по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое в активе, кредитовое в пассиве.
II. Регулирующие счета применяются для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующий счет может либо увеличивать (дополнять) оценку средств, указанную на регулируемом счете (дополнительные счета), либо уменьшать (контрарные счета). В зависимости от этого они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные. Контрарные счета используются для регулирования активных и пассивных счетов, и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.
Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоставимости данных учета и определения действительной величины учитываемого объекта.
Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимости от регулируемого объекта.
Например, счет 02 "Амортизация основных средств" - пассивный Сальдо счета показывает сумму износа на конкретный момент, которая сопоставляется сальдо по счету 01 "Основные средства", отражаемыми всегда по первоначальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств, т.е. фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.
III. Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета некоторых затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами с целью правильного определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством или реализацией нескольких видов продукции, а также расходов будущих периодов.
Распределительные счета бывают двух видов. Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретней объект, т.к. они подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. На дебет собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на соответствующие объекты.
Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией.
Например, счет 26 "Общехозяйственные расходы" в организациях используется для учета накладных расходов. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).
Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и не связаны с балансом.
Отчетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между соответствующими периодами и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения).
В эту группу входят такие счета как: 97 "Расходы будущих периодов" - счет активный, 98 "Доходы будущих периодов" - счет пассивный.
IV. Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ.
Себестоимость определяется путем подсчета сумм затрат, отраженных по дебету калькуляционных счетов.
К этим счетам относятся: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.
Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту - списывается фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное производство.
Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.
Примерами таких счетов могут служить счета: 08 "Вложения во внеоборотные активы"; 23 "Вспомогательные производства".
V. Сопоставляющие (результатные) счета служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности.
Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам.
К сопоставляющим счетам относится счет 90 "Продажи", предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 99 "Прибыли и убытки" является активно-пассивным, т.к. сальдо этого счета может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое - прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного (окончательного) финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток в активе баланса.
Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показываются в балансе и поэтому называются балансовыми счетами.