Изумительная история 23.08.17 65 105

ИП продал личную недвижимость, а ему начислили 720 тысяч рублей налогов

Эти предприниматели действовали наугад и сами виноваты? Они могли предвидеть такие последствия?

Эти предприниматели действовали не наугад, но не до конца разобрались в ситуации. Они взяли за основу письма Минфина и позиции судов. Думали, что всё делают правильно, и даже подстраховались. Еще они платили все налоги и не скрывали сделок от продажи своего имущества, не выводили активы и не занижали цены.

Например, один ИП не учитывал в декларации расходы на коммуналку и продал помещения уже после того, как свернул бизнес. Минфин говорил, что в таких случаях можно платить НДФЛ (письмо 03–11–11/25 от 20.08.2012).

Что делать, чтобы не попасть на налоги при продаже имущества?

Если вы используете это имущество для того, чтобы получать доход как ИП , вряд ли получится не платить налог. У налоговой и судов однозначная позиция.

Но даже из этого можно извлечь выгоду. Нужно всего лишь быть готовым к тому, что придется заплатить налог. Например, при продаже включить его в цену, потом перечислить в бюджет и спать спокойно. Или не продавать, если это невыгодно.

Если продаете имущество, о котором налоговая не узнает, и не хотите платить налог как ИП , оцените риски. Если это компьютер за 50 тысяч рублей и покупатель физлицо, вам вряд ли что-то грозит. Но если это автомобиль за миллион, а вы занимаетесь перевозками, можно вляпаться.

Будьте осторожны, если ситуация с имуществом неоднозначная. Например, у вас автосервис в собственном гараже, но там стоит и ваша машина. Или у вас квартира на первом этаже, и вы принимаете клиентов как юрист. Никто не даст гарантии, что при продаже этой недвижимости вам внезапно не доначислят налоги.

В каждой истории могут быть нюансы. Налоговая не предъявит претензии вообще без оснований. Инспекторы будут собирать доказательства, изучать документы, опрашивать свидетелей. В этой истории, например, так и было. Не пренебрегайте документами, консультируйтесь с юристами, ищите грамотного бухгалтера.

Не ссылайтесь на письма Минфина, если в них описана ситуация, хотя бы немного отличная от вашей. Если есть сомнения, пишите запрос в налоговую.

Изумительная история 23.11.17 13 000

Мужчина попросил отремонтировать товар по гарантии, а магазин потребовал вернуть подарок

Что делать, если магазин выдвигает незаконные требования?

Изучите условия акции и правила продажи конкретного товара. Может быть, требования законные, а вы ошиблись.

Напишите претензию. Если рассчитываете на компенсацию, укажите это. Не забудьте про неустойку и моральный вред. Вручите претензию сотруднику магазина под подпись. Не захотят принимать лично - отправляйте почтой.

Не ждите, пока вам ответят. Коммерческие организации не обязаны отвечать. Отсчитывайте срок, когда претензия должна быть исполнена по закону. Например, вернуть деньги обязаны в течение 10 дней, обменять товар - в течение месяца.

Еще можно пойти в суд. Это может сделать сам покупатель или Роспотребнадзор от его имени. Если иск до 1 млн рублей, пошлины не будет. Если есть желание и время, можно дойти даже до Верховного суда.

Изумительная история 20.11.17 22 242

Автосалон задержал выдачу ПТС и теперь выплатит покупателю 530 тысяч

А если бы он подождал еще два месяца, то получил бы даже больше, чем заплатил?

В этой истории покупатель получит 85% от цены машины. Это компенсация за то, что автосалон передал ему оригинал ПТС через три месяца и не захотел договариваться.

Теоретически можно получить даже больше цены машины. По закону неустойка не может быть больше суммы, которую заплатили за товар. А вот столько же - может. Плюс штраф 50%. Если бы ПТС задержали еще на месяц, компенсация в этой истории сравнялась с ценой автомобиля и могла бы быть даже больше.

А если бы машина была в кредит?

А это неважно. Автосалон получил всю сумму по договору, но передал товар с недостатками. Кредитный договор - это отношения между покупателем и банком. С автосалоном заключается обычный договор купли-продажи. Поэтому при покупке машины в кредит закон о защите прав потребителей сработает так же: можно требовать неустойку и штраф.

Через какое время при задержке ПТС можно требовать неустойку?

Этот срок может быть указан в договоре. Нужно найти пункт о сроке устранения недостатков. Максимум по закону - 45 дней.

Если про срок ничего не написано, действуют общие правила: недостатки нужно устранить незамедлительно или в минимальный срок. В каждой истории могут быть нюансы - их прояснит грамотный юрист.

Как получить максимум при задержке с передачей оригинала ПТС?

Читайте договор купли-продажи до того, как внесете предоплату. Если в договоре ничего не написано про срок передачи оригинала ПТС , попросите внести этот пункт. Укажите тот срок, который кажется приемлемым для вас, а не для автосалона. Если продавец против, это повод задуматься.

Если забираете машину без оригинала ПТС , укажите в акте, что получили только копию.

Если автосалон не передаст оригинал вовремя, напишите претензию. Передайте лично под подпись или отправьте заказным письмом: устно не считается. В претензии нужно указать срок - сколько еще вы готовы ждать. Предупредите, что потом пойдете в суд.

Если есть просрочка, требуйте неустойку. Сначала добровольно - тоже письмом. Не заплатят сами - сходите к юристу и готовьте документы для суда. Через суд получите на 50% больше.

Неустойку и штраф можно взыскать, даже если оригинал ПТС уже отдали. Важен факт просрочки - она никуда не делась. Когда будете получать оригинал, укажите в акте точную дату. Это важно для расчета компенсации.

Суды могут затянуться. Посчитайте сумму компенсации, посоветуйтесь с юристом и оцените шансы на успех. Может быть, вам тоже придется дойти до Верховного суда.

Имейте в виду, что при цене машины 1,5 млн рублей каждый день задержки ПТС может принести 11 тысяч рублей компенсации. Не забудьте про моральный вред и судебные расходы. Вдруг стоит побороться.

Очень часто ИП используют при ведении своего бизнеса личное имущество. Никаких запретов в этом вопросе нет, а какие-то особые границы, отделяющие личное имущество физлица от его других объектов его имущества как ИП, отсутствуют. Вопросы начинают возникать, когда ИП решает продать свое имущество, и главным из этих вопросов остается следующий: какой налог с дохода, полученного от продажи, имущества ИП должен заплатить в госбюджет?

Вопрос этот довольно сложен, так тут следует учесть и использование объекта имущества в бизнесе, и его особенности, и срок владения, и вид деятельности ИП, и возможность применить вычеты. Считается, что продавать какое-либо имущество как физлицо выгоднее, чем как ИП. Но свой статус продавца как обычного гражданина, а не бизнесмена придется подтверждать. Ситуаций может быть несколько, мы рассмотрим основные моменты.

Продается личное имущество

Итак, представьте себе, вы — ИП, который продает какое-либо личное имущество, например, дачу. Как быть в этом случае? Во-первых, так как сделка носит единоразовый характер и явно осуществляется в личных целях, то продажа объекта имущества не имеет ничего общего с предпринимательством. Во-вторых, в такой ситуации, вы будете обязаны перечислить с продажи объекта НДФЛ, но эта норма действует, если вы владели объектом период, составляющий менее 5 лет (это касается объектов, которые приобретены по договору купли-продажи).

Если срок владения не достиг 5 лет, то вы будете должны сдать декларацию и перечислить налог в размере 13%. Следует также помнить, что в этой ситуации при расчете налога вы вправе применить имущественный вычет, которые уменьшит итоговую базу для расчета налога.

Отметим еще такой момент: теперь сумма продажи имущества не может быть ниже 70% от кадастровой стоимости объекта. Ранее многие при продаже имущества, чтобы не платить налог, намеренно занижали цену продажи. Если этот факт будет обнаружен, то в расчет налоговой базы будет приниматься во внимание сумма в виде 70% от кадастровой стоимости, а не заниженная цена, указанная вами в договоре.

Если вы владели объектом более 3 лет, то платить налог вам не требуется.

Продается имущество предпринимателя

Продажа имущества ИП будет классифицирована как предпринимательская сделка, если будет выполняться хотя бы одно из следующих условий:

• объект применялся в ведении бизнеса, в личных целях использован не был;
• если объект был поставлен на учет как основное средство, по которому ежемесячно делались амортизационные отчисления (актуально для общего режима) или стоимость относилась на расходы (актуально для упрощенки);
• если характеристики объекта фигурируют в бухгалтерских документах (например, на автомобиль выписывались путевые листы или адрес недвижимости проставлялся в накладных при продаже товара) – это явно будет свидетельствовать в пользу того, что объекта напрямую был использован в бизнесе;
• если доход от объекта имущества включался в декларацию в числе доходов в рамках деятельности бизнесмена (например, когда объект сдавался в аренду);
• если продажа объектов имущества данного типа включена в коды ОКВЭД, характеризующие деятельность ИП и отраженные в ;
• если ранее ИП при использовании спецрежима был освобожден от уплаты налога на имущество по данному объекту (подавал заявление в соответствующие государственные органы).

Итак, если вы – ИП, а продаваемый объект имущества подходит хотя бы под одно из перечисленных условий, то налоги с дохода при его продаже платятся уже по-другому. Здесь большое значение будет иметь налоговый режим.

Если вы используете -Доходы , то с суммы выручки от продажи имущества платится налог по ставке 6%, используемой для этого режима.

С -Доходы минус расходы дело обстоит гораздо сложнее. Если имущество было ранее учтено как товар, то доходы от продажи уменьшаются на сумму, за которую вы его приобретали. Если объект был принят на учет как основное средство, а его стоимость уже отнесена на расходы, то налог платится со всего дохода от продажи.

Кроме того, для этой ситуации характерен еще один не очень приятный для ИП момент. Если срок полезного использования по объекту, который вы продаете, превышает 15 лет, а вы его использовали менее 10 лет (аналогично, если срок менее 15 лет и объект эксплуатировался менее 3 лет), то при продаже такого объекта имущества придется пересчитывать налоги за все время, что вы пользовались этим имуществом.

Что это означает? Это означает, что вам придется исключать расходы на покупку объекта из расходов, рассчитывать амортизацию за период эксплуатации, доначислять и уплачивать налоги (плюс пени), а также составлять и сдавать уточненные декларации. Получается, что ничего приятного в этой ситуации нет, а продажа имущества обернется дополнительными проблемами.

Если вы используете , то при реализации имущества придется платить и НДФЛ, и . НДФЛ, как обычно, считается по ставке 13% с суммы, которая равна доходу от продажи, уменьшенному на остаточную стоимость объекта. Если расходы по объекту невозможно документально подтвердить, то есть остаточную стоимость невозможно рассчитать, то из дохода разрешается вычесть профессиональный вычет (составляет 20% от полученных доходов). НДС следует уплатить по расчетной ставке, равно 18/118.

Аналогичный порядок уплаты налогов при реализации имущества действует и для тех ИП, которые используют или и не подавали заявления на переход на УСН. Что это значит? Если вы совмещаете ЕНВД и УСН, или патент и УСН, то налог с продажи имущества платится согласно требованиям по упрощенке. Если заявления на УСН вы не писали, то ИП на ЕНВД или патенте, продающие имущество, платят налоги с его продажи согласно с требованиями к общему режиму.

Когда ИП закрыто

Часто в жизни встречается еще и такая ситуация: вы уже закрыли ИП и теперь по истечении некоторого периода времени решили продать имущество, которое раньше использовали для ведения бизнеса. Платить налоги с суммы выручки от продажи имущества в этом случае вам придется как ИП, причем такое развитие событий наименее предпочтительно. Никаких льгот и вычетов, характерных для простых физлиц вы не имеете, иные правила уменьшения базы по налогу, характерные для перечисленных выше режимов, также для вас уже не доступны, так как ИП закрыто. НДФЛ в размере 13% необходимо будет заплатить со всей суммы выручки от продажи.

1.Принципиального значения момент, когда была куплена недвижимость - до регистрации физического лица в качестве предпринимателя или после, не имеет. Однако в случае спора с налоговым органом предпочтительнее, чтобы объект недвижимости приобретался физическим лицом до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Ведь данный факт может быть дополнительным аргументом в суде.

При приобретении имущества, например, по договору купли-продажи или мены в качестве стороны по договору с продавцом указывается лишь Ф.И.О. предпринимателя, без указания на его статус как ИП. Это связано с тем, что индивидуальный предприниматель не является субъектом правоотношений. Им выступает именно физическое лицо, личные данные которого и вносятся в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 18 Постановления Правительства РФ от 18.02.1998 N 219). При продаже недвижимости статус продавца на том же основании может не фигурировать в договоре.

Другое дело, если предприниматель желает приобрести или продать недвижимость именно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Тогда статус можно указать в самом тексте договора. Однако в этом случае доход от реализации данного имущества будет однозначно квалифицирован налоговым органом как предпринимательский и учитывать его придется в налоговой базе по налогу при УСН.

2.Другим основанием квалификации дохода от продажи нежилой недвижимости как предпринимательского (помимо указания статуса ИП в договоре на ее приобретение) является учет при УСН расходов на ее покупку. Логика в данном случае следующая: расходы на приобретение имущества учтены как расходы от предпринимательской деятельности, значит, и доходы от его продажи будут рассматриваться как предпринимательские. Ведь объект недвижимости приобретался в предпринимательских целях.

Примечание. Такая позиция отражена в Письме Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-05-01/730.

3. С точки зрения налоговиков, доход от продажи недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, облагается как доход от предпринимательской деятельности (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 20-14/013870@). При этом, как косвенно следует из данного Письма, период приобретения этой недвижимости, цель приобретения и то, каким образом имущество продавалось, значения не имеют. Иными словами, важен лишь факт использования имущества в предпринимательской деятельности. Налоговые органы рассматривают факт использования предпринимателем недвижимости для извлечения прибыли достаточным основанием для квалификации доходов от ее продажи в качестве предпринимательских. Но это не так. Одно дело - извлечение дохода от использования имущества, другое - от его реализации. Виды деятельности разные, и если один из них может соответствовать понятию предпринимательской (систематическое извлечение прибыли), то другой - нет (если операция по продаже недвижимости носит разовый характер, это значит, что она не может быть самостоятельно рассмотрена в качестве систематической, то есть предпринимательской). У судей нет четкой позиции в отношении квалификации доходов от продажи недвижимости в случае ее использования в предпринимательской деятельности. Примечание. В пользу налогоплательщиков по данному вопросу вынесены Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 N Ф04-6196/2008(13272-А70-19) и ФАС Уральского округа от 09.07.2009 N Ф09-4605/09-С2. Против - Постановления Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09 и ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 по делу N А05-7915/2007. Тем не менее для квалификации подобных доходов следует учесть следующее. Суды при принятии решений оценивали, использовалось ли имущество на систематической основе в предпринимательской деятельности и в каком статусе выступало физическое лицо при продаже недвижимости: как индивидуальный предприниматель или же как физическое лицо. В частности, Президиум ВАС РФ принял сторону налоговиков вследствие того, что коммерсант использовал недвижимость для предпринимательских целей и при ее продаже получил деньги на банковский счет, предназначенный для предпринимательской деятельности. В то же время в деле, рассмотренном в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 по делу N А05-7915/2007, решение вынесено в пользу налогового органа по несколько отличным основаниям: имущество приобретено лицом в статусе предпринимателя, использовалось для предпринимательской деятельности и амортизировалось в процессе ее осуществления. Иными словами, если имущество ранее использовалось в предпринимательской деятельности, но расходы на его покупку не учитывались и в договоре статус предпринимателя не указан, однозначного мнения по квалификации доходов от его продажи у судов нет. И это может сыграть на руку налогоплательщику.

4. В Постановлении ФАС Уральского округа от 02.02.2011 N Ф09-2465/10-С3, от 22.07.2010 N Ф09-5054/10-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.11.2010 N ВАС-15217/10) важным оказался не только факт использования предпринимателем недвижимости в предпринимательских целях, но и то что предприниматель не уплачивал налог на имущество по этому объекту. Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суды признали, что указанное спорное имущество использовано налогоплательщиком не для личных целей как физического лица, а в предпринимательской деятельности: фактически предприниматель Онищенко Э.В. получал доход от сдачи недвижимого помещения в аренду, исчислял и уплачивал в бюджет налог, уплачиваемый по упрощенной системе налогообложения. Судами приняты во внимание письма налогоплательщика в инспекцию с просьбой не взимать с него налог на имущество физических лиц в 2007 - 2008 годах за спорное имущество в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При таких обстоятельствах суды сочли, что продажа имущества также осуществлена в рамках предпринимательской деятельности, в связи с чем сумма, вырученная от его продажи, подлежит включению в доход от предпринимательской деятельности, положения подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса не распространяются на доходы, полученные предпринимателем Онищенко Э.В. от продажи имущества, налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета. Таким образом, суды сочли, что инспекция правомерно доначислила налогоплательщику налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системе налогообложения, и пени, в удовлетворении требований о признании решения инспекции недействительным в данной части отказано. Выводы судов соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 N 14009/09. Установив смягчающие ответственность обстоятельства (наличие обязательств по кредитному договору, привлечение к налоговой ответственности впервые, отсутствие единообразной судебной практики по данному вопросу), суды признали решение инспекции недействительным в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде штрафа в сумме 47 869 руб. 45 коп. При этом обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 111 Кодекса, судами не установлено. Суды пришли к выводу о наличии вины предпринимателя Онищенко Э.В. в совершении налогового правонарушения.

5. Для нашей ситуации может быть интересно мнение Минфина, изложенное в письме от 16.03.11 № 03-11-11/55. Для осуществления предпринимательской деятельности физическому лицу необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с указанием видов деятельности, которые он собирается осуществлять, по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. В случае если индивидуальным предпринимателем применяется упрощенная система налогообложения и доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, относятся к предпринимательской деятельности, то они, соответственно, будут облагаться в рамках упрощенной системы налогообложения (п. 24 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации) (далее - Кодекс). Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось налогоплательщиком в целях осуществления предпринимательской деятельности, а также если индивидуальным предпринимателем не указывались при регистрации виды деятельности, связанные с продажей собственного недвижимого имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 Кодекса.

Исходя из изложенного, сообщаю что Ваша ситуация является спорной и скорее всего свою позицию придется отстаивать в суде. Но у Вас есть все шансы, так как негативная арбитражная практика сложилась по ситуациям отличной от Вашей.

Не столь уж редко сталкиваются с ситуацией продажи своего имущества. Особенностью режима налогообложения в виде ЕНВД является то, что он применяется только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые поименованы в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. По видам же деятельности, не указанным в названном пункте, налогоплательщики должны применять иные режимы налогообложения, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Поскольку в п. 2 ст. 346.26 НК РФ деятельность по реализации собственного имущества не предусмотрена, контролирующие органы считают, что , в том числе и основных средств, не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД (Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102, от 11.04.2008 N 03-11-04/2/71, УФНС России по г. Москве от 20.06.2007 N 18-11/057885@). Организация обязана исчислить в общеустановленном порядке и уплатить в бюджет:

• налог на прибыль организаций, если она применяет только ЕНВД или совмещает ЕНВД с общим режимом налогообложения, либо
• налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, если она наряду с ЕНВД использует и УСН.

Чиновникам можно пооппонировать.

Примечание. Налоговую декларацию "упрощенцы"-организации обязаны представить не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Налоговым периодом по УСН признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

НК РФ не содержит понятия предпринимательской деятельности. Руководствуясь же п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, за расшифровкой данного понятия следует обратиться к нормам ГК РФ. Предпринимательской деятельностью в силу п. 1 ст. 2 ГК РФ признается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Во-первых, реализация имущества в рассматриваемом случае в большинстве своем убыточна, поскольку организация желает получить хоть какие-то средства за неиспользуемые активы.

Во-вторых, до реализации имущества налогоплательщик использовал его в деятельности, облагаемой ЕНВД. Сама по себе реализация имущества не свидетельствует о том, что он решил заниматься новым видом деятельности. Экономическая деятельность характеризуется определенными затратами, необходимыми для производства и выпуска продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Здесь же наблюдаются только расходы по приобретению имущества. Разовая операция по продаже имущества, принадлежащего организации на праве собственности, на наш взгляд, не содержит необходимых признаков, характеризующих экономическую деятельность, а лишь удостоверяет право собственника распоряжаться своим имуществом.

В-третьих, порядок отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи имущества в некоторой степени также подтверждает отсутствие нового вида деятельности. Данная выручка включается в прочие доходы, не связанные с получением прибыли от реализации товаров, работ или услуг (абз. 6 п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Следовательно, продажа имущества - это неотъемлемая часть той хозяйственной деятельности, которой занимается организация, применяя по ней при этом ЕНВД.

В-четвертых, законодатель в НК РФ не установил, какие именно налоги при продаже имущества должны платить организации, переведенные на ЕНВД. В гл. 25 и 26.2 НК РФ не существует норм, обязывающих учитывать реализацию имущества, используемого при "вмененной" деятельности при исчислении соответствующего налога. Все же неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Исходя из этого реализацию имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, логично было бы все-таки отнести к этой деятельности. И тогда обязанности по уплате каких-либо иных налогов, кроме ЕНВД, у организации не возникает.

Но такую позицию плательщику ЕНВД, скорее всего, придется отстаивать в суде. На сегодняшний день, к сожалению, имеются решения, поддерживающие приведенную выше позицию чиновников. Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2008 N А11-1515/2008-К2-18/71 указано, что доходы, полученные налогоплательщиком от продажи имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом, поскольку в перечне видов предпринимательской деятельности, приведенном в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в отношении которых по решению субъекта РФ может применяться указанная система налогообложения, деятельность по реализации (продаже) имущества не поименована. Аналогичный вывод приведен и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 N А42-6342/2007.

Поэтому при принятии решения, как поступить "вмененщику", надлежит оценить налоговые риски.

Обложение по общему режиму

Если организация применяет только ЕНВД или совмещает данную систему налогообложения с общим режимом, то реализация имущества будет облагаться в рамках общего режима налогообложения. В этом случае у налогоплательщика возникают обязательства по НДС и налогу на прибыль.

При этом ему необходимо осуществлять раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении двух различных видов деятельности. Ведение раздельного учета в данном случае является обязанностью (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Привлечь налогоплательщика к ответственности за отсутствие раздельного учета налоговые органы не смогут, поскольку таковая НК РФ не установлена. Но это может привести к неверному определению налоговой базы и, соответственно, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Фискалы же в таких случаях не упускают возможности наложить штрафные санкции в соответствии со ст. 122 НК РФ.

НДС

Объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг), а также по передаче имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, продажа имущества, в том числе амортизируемого плательщиком ЕНВД, подпадает под обложение этим налогом .

Если реализуемое имущество приобреталось в момент, когда организация находилась на "вмененке", то принять к вычету НДС, выставленный его продавцом, она была не вправе (п. 1 ст. 170, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Сумма налога в этом случае учитывалась в первоначальной стоимости приобретенного имущества (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.11.2008 N 03-11-04/3/535).

При продаже такого имущества (в том числе и объекта основных средств) облагаемая база по НДС исчисляется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом используется ставка 18/118 (п. 3 ст. 154 НК РФ, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Пример 1. Организация, занимающаяся розничной торговлей и уплачивающая только ЕНВД, в сентябре 2012 г. продала холодильную установку за 32 500 руб. Хладоустановка была приобретена в мае 2011 г. за 28 910 руб., в том числе НДС 4410 руб. На тот момент организация уже находилась на "вмененке". Операция по продаже данного имущества была единственной в 2012 г.
Поскольку в момент приобретения холодильника организация использовала рассматриваемый специальный налоговый режим, то предъявленную продавцом сумму НДС она учла в стоимости установки. Исходя из этого стоимость продаваемого имущества составила 28 910 руб.
При продаже установки облагаемая база по НДС определяется как разница между ценой реализации и ее стоимостью. Искомая величина - 3590 руб. (32 500 - 28 910), сумма же исчисленного налога - 547,62 руб. (3590 руб. : 118% x 18%).
Организация в выставляемом счете-фактуре, в частности, отражает:
- в графе 4 - прочерк;
- графе 5 - базу с учетом налога, то есть межценовую разницу 3590 руб.;
- графе 7 - ставку НДС 18/118 с пометкой "межценовая разница";
- графе 8 - сумму НДС, исчисленную с межценовой разницы, - 547,62 руб.;
- графе 9 - стоимость реализуемого имущества с учетом НДС 32 500 руб.
(пп. "г", "д", "ж" - "и" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведены в разд. II Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
При оформлении налоговой декларации по НДС (форма утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) база с учетом налога 3590 руб. и исчисленная сумма НДС 548 руб. указываются в графах 3 и 5 строки 030 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации".
Сумма исчисленного налога отражается также в графе 5 строки 120 разд. 3.

Налоговую декларацию по НДС налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ).

Уплата налога за истекший налоговый период осуществляется равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Если цена продаваемого имущества равна его стоимости приобретения, то в графах 5 и 8 счета-фактуры проставляются нули (Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

При реализации основного средства по остаточной стоимости у налогоплательщика, по мнению судей ФАС Поволжского округа, обязанности по уплате НДС не возникает (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.08.2005 N А55-14502/04-10).

Если же цена продаваемого имущества ниже его стоимости приобретения (остаточной стоимости объекта основных средств с учетом переоценок), то величина межценовой разницы будет отрицательной. Судьи ФАС Московского округа посчитали, что в таком случае налоговая база, определяемая в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, и сумма налога к уплате по данной хозяйственной операции равны нулю (Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2005, 01.11.2005 N КА-А40/10790-05).

В случае если имущество было приобретено в период, когда организация применяла общую систему налогообложения, а его реализация пришлась на период применения "вмененки", то НДС рассчитывается в общем порядке. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). При исчислении используется ставка 18%.

Пример 2. Несколько изменим условия примера 1: при приобретении холодильной установки организация находилась на общей системе налогообложения и выполняла исключительно операции, облагаемые НДС.
При приобретении холодильника выставленная продавцом сумма НДС (4410 руб.) организацией была принята к вычету, поскольку имущество приобреталось для выполнения операций, облагаемых НДС.
Налоговой базой в этом случае будет цена реализации - 32 500 руб., сумма же исчисленного НДС составит 5850 руб. (32 500 руб. x 18%).
Счет-фактура по реализации холодильной установки оформляется в общем порядке. Так, в частности:
- в графы 4 и 5 счета-фактуры заносится 32 500 руб.;
- графу 7 - ставка НДС 18%;
- графу 8 - исчисленная сумма НДС - 5850 руб.;
- графу 9 - стоимость реализуемого имущества с учетом НДС - 38 350 руб. (32 500 + 5850).
При оформлении налоговой декларации цена реализации, 32 500 руб., и исчисленная сумма НДС, 5850 руб., указываются в графах 3 и 5 строки 010 разд. 3.

Отметим, что приведенный порядок исчисления НДС применяется также в случаях, когда при приобретении имущества НДС не предъявлялся. То есть имущество приобретено:

• у физических лиц (за исключением сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки и автомобилей);
• лиц, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН);
• лиц, воспользовавшихся правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС согласно ст. 145 НК РФ.

Если при реализации имущества (основного средства) организация несет какие-либо дополнительные затраты по оплате контрагентам, которые в свою очередь выставляют ей НДС, то налогоплательщик праве включить предъявленную сумму налога к вычету в силу положений пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Ведь эти дополнительные расходы связаны с деятельностью, облагаемой НДС.

При оформлении декларации по НДС предъявленные в таком случае суммы НДС учитываются при формировании показателя, вносимого по строке 130 подраздела "Налоговые вычеты" разд. 3.

Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль у российских организаций признается прибыль, исчисляемая как разность полученных доходов и произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Выручка от реализации имущества без НДС признается доходом (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Величина же расходов зависит от того, считается ли проданное имущество амортизируемым или нет для целей налогообложения прибыли.

Напомним, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• находящееся у налогоплательщика на праве собственности;
• используемое им для извлечения дохода;
• стоимость которого погашается путем начисления амортизации;
• срок полезного использования которого более 12 месяцев;
• первоначальная стоимость которого более 40 000 руб.

- неамортизируемое имущество

При продаже имущества стоимостью не более 40 000 руб. (20 000 руб. - в случае приобретения имущества в период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2010 г., 10 000 руб. - если имущество приобретено не позднее 31 декабря 2007 г.) организация может уменьшить доход от реализации указанного имущества на цену его приобретения (создания). Кроме того, в расходах можно учесть затраты, непосредственно связанные с такой реализацией, в частности по транспортировке, демонтажу (пп. 2 п. 1, абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Плательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговым периодом - календарный год (ст. 285 НК РФ).

Налоговая декларация за отчетный период представляется не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, налоговые декларации за налоговый период - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. плательщики налога на прибыль при оформлении декларации используют форму, утвержденную Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (Письмо ФНС России от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@).

Декларацию по налогу на прибыль при реализации имущества "вмененщикам" необходимо подавать в составе (п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. вышеуказанным Приказом ФНС России N ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок заполнения)):

• титульного листа (лист 01);
• подраздела 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
• листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
• Приложения N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы";
• Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Сумма выручки от реализации имущества, не признаваемого амортизируемым, заносится по строке 014 Приложения N 1 к листу 02. Поскольку иные доходы в части налога на прибыль у "вмененщика" отсутствуют, то она повторяется:

• по строкам 010 "Выручка от реализации - всего" и 040 "Итого доходов от реализации" Приложения N 1 к листу 02 и
• строке 010 "Доходы от реализации" листа 02.

Совокупность стоимости продаваемого имущества и расходов, связанных с его реализацией, приводится по строке 060 Приложения N 2 к листу 02. Эта же сумма переносится:

• в строку 130 "Итого признанных расходов" Приложения N 2 к листу 02 и
• строку 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" листа 02, -

так как иных расходов по налогу на прибыль у организации нет.

В случае получения убытка при заполнении листа 02 по строкам 060 "Итого прибыль (убыток)" и 100 "Налоговая база" необходимо указать его сумму со знаком минус (п. п. 5.2, 5.5 Порядка заполнения).

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой, - в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Исходя из этого по строке 120 "Налоговая база для исчисления налога" листа 02 проставляется ноль (0) (п. 5.5 Порядка заполнения).

При получении прибыли при реализации имущества заполняются также строки 180 "Сумма исчисленного налога всего, в том числе:", 190 "в федеральный бюджет" и 200 "в бюджет субъекта Российской Федерации", 270 "Сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет" и 271 "в бюджет субъекта Российской Федерации" листа 02 и строки 040 "В федеральный бюджет сумма налога к доплате" и 070 "В бюджет субъекта Российской Федерации сумма налога к доплате" подраздела 1.1.

Если до конца календарного года никаких дополнительных доходов, облагаемых в рамках общего режима, у организации не возникнет, то декларации по итогам последующих отчетных периодов и за год заполняются аналогичным образом.

При получении прибыли при реализации имущества несколько изменится оформление листа 02 и подраздела 1.1 разд. 1 декларации. В листе 02 заполняются также строки 210 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего, в том числе", 220 "в федеральный бюджет" и 230 "в бюджет субъекта Российской Федерации", но при этом строки 270 и 271 прочеркиваются. Прочеркиваются также и строки 040 и 070 подраздела 1.1.

При неподаче же налоговой декларации по налогу на прибыль на организацию могут быть наложены штрафные санкции в соответствии со ст. 119 НК РФ: 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Пример 3. Несколько дополним условие примера 1: затраты по демонтажу холодильной установки и ее транспортировке составили 5090 руб. До конца текущего года организация никакого имущества больше не продавала.
Затраты на приобретение холодильной установки у организации составили 28 910 руб., дополнительные затраты, связанные с ее реализацией, - 5090 руб., сумма общих затрат - 34 000 руб. (28 910 + 5090). И они превзошли сумму полученного дохода (34 000 > 32 500).
Казалось бы, объект продан с убытком и суммы НДС к уплате нет. Однако при исчислении этого налога доходы уменьшаются лишь на стоимость реализуемого имущества, а это всего лишь 28 910 руб. Следовательно, как и в примере 1, исчисленная сумма НДС составит 547,62 руб. ((32 500 руб. - 28 910 руб.) : 118% x 18%).
Отсюда сумма дохода от реализации установки в налоговом учете уменьшится до 31 952,38 руб. (32 500 - 547,62). Размер же убытка составит 2047,62 руб. (31 952,38 - 34 000).
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 г. организация:
- 31 952 руб. заносит по строкам 010, 014 и 040 Приложения N 1 к листу 02 и строке 010 листа 02;
- 34 000 руб. - по строкам 060 и 130 Приложения N 2 к листу 02 и строке 030 листа 2;
- (-2048 руб.) - по строкам 060 и 100 листа 2;
- 0 - по строке 120 листа 2.
Поскольку реализация холодильной установки была единственной у организации в текущем году, то налоговая декларация по налогу на прибыль за 2012 г. повторит поданную декларацию за 9 месяцев 2012 г.
В бухгалтерском учете ("вмененщики" ведут бухгалтерский учет в обычном порядке) при реализации хладоустановки в сентябре будет получена прибыль 26 862,38 руб. (31 952,38 - 5090), поскольку затраты по ее приобретению были учтены в расходах в мае 2011 г. в момент ввода холодильника в эксплуатацию.

- амортизируемое имущество

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доход на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), то есть на разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, рассчитанной по правилам гл. 25 НК РФ на дату реализации объекта основных средств.

Выше приводилось, что в учете плательщика ЕНВД первоначальная стоимость основного средства формируется с учетом НДС, поскольку организация не имеет права принять к вычету предъявленную продавцом сумму налога.

Для расчета "прибыльной" амортизации организации необходимо:

• определить, к какой амортизационной группе относится реализуемое основное средство по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1);
• установить его срок полезного использования в рамках сроков, предусмотренных для этой группы;
• выбрать метод начисления амортизации - линейный или нелинейный.

При этом здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8 - 10-ю амортизационные группы, можно амортизировать лишь линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Отметим, что сумма остаточной стоимости будет больше, если для расчета амортизации:

• установить максимальный срок полезного использования, предусмотренный для амортизационной группы, к которой относится основное средство по Классификации;
• выбрать линейный метод ее начисления, если к моменту продажи объект использовался менее 80% от установленного срока полезного использования (при более длительном времени использования объекта к моменту его продажи при расчете следует использовать нелинейный метод начисления амортизации).

Для повышения значения остаточной стоимости продаваемого объекта можно, конечно, попытаться использовать и понижающий коэффициент. Ведь НК РФ допускает начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных гл. 25 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ). Но, скорее всего, налоговики воспримут это негативно.

Так же как и при продаже имущества, в расходах можно учесть затраты, непосредственно связанные с такой реализацией, в частности по демонтажу объекта, его транспортировке.

Если при продаже основного средства будет получен убыток, то его сумма принимается в уменьшение налоговой базы ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования объекта. Убыток признается начиная с месяца, следующего за месяцем реализации основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Если при расчете к норме амортизации применялся понижающий коэффициент, то принимается тот срок полезного использования, который был рассчитан с учетом такого коэффициента (Письма Минфина России от 06.04.2012 N 03-03-06/1/189, от 23.11.2011 N 03-03-06/2/180). Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества понижающих коэффициентов в силу п. 13 ст. 258 НК РФ влечет за собой увеличение срока полезного использования такого объекта.

Состав оформляемой при продаже объекта основных средств налоговой декларации по налогу на прибыль по сравнению с декларацией, которая заполняется при реализации неамортизируемого имущества, увеличится за счет Приложения N 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, результаты которых...".

Результаты реализации амортизируемого имущества отражаются в первом блоке этого Приложения. По строке 010 приводится общее количество реализованных объектов, по строке 020 - количество объектов, реализованных с убытком.

Выручка от реализации приводится по строкам 030 и 340, остаточная стоимость объекта с расходами, связанными с его реализацией, - по строкам 040 и 350. Если получена прибыль, то заполняется строка 050, при получении же убытка его сумма заносится по строкам 060 и 360.

Сумма же убытка, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, отражается по строке 100 Приложения N 2 к листу 02.

Если до конца календарного года у организации доходов, облагаемые в рамках общей системы налогообложения, не появится, то декларации по итогам следующих отчетных периодов и за год заполняются точно так же, если объект продан с прибылью, за исключением изменений, вносимых в лист 02 и в подраздел 1.1 разд. 1 декларации (см. выше).

При получении же убытка от продажи от отчетного к отчетному (налоговому) периоду будут увеличиваться суммы убытка, учитываемые при расчете облагаемой базы и вносимые по строке 100 Приложения N 2 к листу 02. Налоговая база (строка 100 листа 02) при этом по-прежнему будет равна нулю.

Пример 4. Организация оказывает услуги по перевозке грузов и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Иных видов деятельности она не ведет. 14 августа 2012 г. ею был продан один из грузовых автомобилей грузоподъемностью свыше 5 тонн за 475 000 руб. Автомобиль был приобретен и введен в эксплуатацию в июне 2009 г., его первоначальная стоимость составляет 750 000 руб. с учетом НДС.
Вариант 1. Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 тонн, согласно Классификации, отнесены к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Для расчета остаточной стоимости автомобиля используем максимально возможный срок полезного использования для этой группы - 120 мес. (12 мес. x 10 лет/мес.). Автомобиль до момента его продажи использовался 38 месяцев (около 1/3 срока полезного использования (38: 120)), поэтому для расчета суммы начисленной амортизации воспользуемся линейным способом ее начисления. Исходя из этого сумма ежемесячной амортизации - 6250 руб/мес. (750 000 руб. : 120 мес.). За 38 месяцев эксплуатации автомобиля амортизационные отчисления в налоговом учете составили бы 237 500 руб. (6250 руб/мес. x 38 мес.). Тогда остаточная стоимость автомобиля - 512 500 руб. (750 000 - 237 500). И эта сумма превышает полученную сумму дохода (512 500 > 475 000). Следовательно, в целях гл. 25 НК РФ организацией при продаже автомобиля получен убыток 37 500 руб.
Данный убыток организация может включать в прочие расходы при исчислении налога на прибыль в течение 82 мес. (120 - 38) в сумме 457,32 руб. (37 500 руб. / 82 мес. x 1 мес.) начиная с сентября.
В налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 г. организация указывает:
- по строкам 010 и 020 Приложения N 3 к листу 02 (количество объектов реализации, в том числе объектов, реализованных с убытком) - 1;
- по строкам 030 и 340 Приложения N 3 к листу 02, строкам 030 и 040 Приложения N 1 к листу 02 и строке 010 листа 02 - выручку (475 000 руб.);
- по строкам 040 и 350 Приложения N 3 к листу 02, строке 080 Приложения N 2 к листу 02 и строке 030 листа 02 - остаточную стоимость автомобиля (512 500 руб.);
- по строкам 060 и 360 Приложения N 3 к листу 02, строке 050 листа 02 - общую сумму убытка (37 500 руб.);
- по строке 100 Приложения N 2 к листу 02 - убыток от реализации за один месяц (457,32 руб.);
- по строке 120 листа 02 - 0 руб.
К концу 2012 г. размер убытка от реализации автомобиля, который организация вправе учесть в прочих расходах, возрастет до 1829,28 руб. (457,32 руб/мес. x 4 мес.).
Именно эту сумму необходимо будет внести при оформлении декларации по налогу на прибыль за 2012 г. по строкам 100 и 130 Приложения N 2 к листу 02 и по строкам 060 и 100 листа 02. Во всех же остальных заполняемых строках декларации указываются те же самые суммы, которые внесены по соответствующим строкам декларации за 9 месяцев.

В примере 4 организация для учета всей суммы убытка будет вынуждена подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль в течение еще 7 лет (6,5 ((82 мес. - 4 мес.) / 12 мес/год)). Можно, конечно, и не подавать эти декларации, если "вмененщик" не собирается вновь продавать с прибылью какое-либо имущество в ближайшее время. Если же такой факт все же произойдет, то налогоплательщик при желании может подать уточненные декларации за прошедшие налоговые периоды с убытком, на суммы которого и будет уменьшаться полученная прибыль.

Напомним, что налогоплательщик, понесший убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы. Перенос убытка на будущее он вправе осуществлять в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. п. 1 и 2 ст. 283 НК РФ).

Отраженный в декларации по налогу на прибыль убыток от реализации основного средства налоговики воспримут несколько скептически. Чтобы удовлетворить их чаяния о пополнении бюджета, можно "поиграть" со сроком полезного использования, добившись небольшой прибыли от рассматриваемой реализации.

Окончание примера 4. Вариант 2: установленный срок полезного использования автомобиля - 103 месяца.
Исходя из этого сумма ежемесячной амортизации - 7281,55 руб/мес. (750 000 руб. : 103 мес.). За 38 месяцев эксплуатации автомобиля амортизационные отчисления в налоговом учете составили бы 276 698,90 руб. (7281,55 руб/мес. x 38 мес.), остаточная стоимость автомобиля - 473 301,10 руб. (750 000 - 276 698,90). Поскольку эта величина меньше полученной суммы дохода (475 000 > 473 301,10), то организация должна исчислить НДС и налог на прибыль.
С межценовой разницы 1698,90 руб. (475 000 - 473 301,10) вначале исчисляется НДС - 259,15 руб. (1698,90 руб. / 118% x 18%), а затем определяется облагаемая база по налогу на прибыль - 1439,75 руб. (475 000 - 259,15 - 473 301,10). Уплате же подлежит 287,95 руб. (1439,75 руб. x 20%).
Следовательно, в результате реализации автомобиля на счет Федерального казначейства надлежит перечислить НДС - 259 руб. и налог на прибыль - 288 руб.

Продажу основных средств "вмененщики" оформляют актом о списании объекта основных средств (форма N ОС-4 или N ОС-4а). В нем указываются данные, характеризующие объект основных средств, а именно: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт утверждается руководителем организации. На его основании организация делает отметку о выбытии основного средства в инвентарной карточке (форма N ОС-6 или N ОС-6а). Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств необходимо хранить не менее пяти лет.

Также организация должна составить акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1 или N ОС-1а, все указанные формы утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), один экземпляр которого передается покупателю.

При получении прибыли от реализации имущества у "вмененщика", по всей вероятности, не возникнет обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в следующих отчетных (налоговых) периодах. Ведь такие авансовые платежи осуществляют налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превышали в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал. Налогоплательщики же, не попавшие в данную категорию, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

УСН

Вполне возможно, что "вмененщик" помимо видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, осуществляет деятельность, по которой он уплачивает налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Как было сказано выше, чиновники считают, что операция по реализации имущества, используемого во "вмененной" деятельности, должна в этом случае учитываться в "упрощенке".

Примечание. Сумма от продажи "вмененного" имущества, как и обычные доходы "упрощенца":
- отражается в графе 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н) и
- учитывается при определении показателя, вносимого по строке 210 разд. 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога" налоговой декларации по УСН.

Объектом обложения у "упрощенцев" могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Доходы при этом исчисляются как совокупность (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

• доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, и
• внереализационных доходов, определяемых согласно ст. 250 НК РФ.

Поступившая на расчетный счет или в кассу сумма от реализации имущества при обоих объектах учитывается в доходах (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, при объекте "доходы" организация должна будет уплатить в бюджет 6% от полученной выручки.

При объекте "доходы, уменьшенные на величину расходов" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, приведенные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Затраты по приобретению имущества для "вмененной" деятельности в перечне не поименованы. Нельзя их представить как затраты:

• по оплате товаров, так как они приобретались не для продажи при УСН, или
• на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, ведь проданный объект покупался для "вмененной" деятельности.

По этим же причинам нельзя учесть в уменьшение базы расходы, непосредственно связанные с реализацией имущества. Таким образом, при объекте "доходы, уменьшенные на величину расходов" организация будет вынуждена уплатить налог по ставке 15% со всей выручки от продажи имущества.

Сентябрь 2012 г.