Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям.
Допустим, все требования для перехода на «упрощенку» соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода - так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.
Итак, что крайне важно сделать при переходе на «упрощенку».
Правильно учесть «переходные» доходы
- Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.
- Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).
Правильно учесть расходы
(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)- Если до перехода на «упрощенку» Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.
- Если до перехода на «упрощенку» при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.
Восстановить НДС
При переходе на «упрощенку» Вам придется восстановить НДС принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях - в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на «упрощенку» не требуется.
На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.
НДС по «незакрытым» авансам
(с авансов, полученных в период применения общей системы)В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:
- Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
- Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
- Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.
Правильно учесть ОС и НМА
(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:
- Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.
- Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода, т.е. на 1 января 2016 года.
- Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.
- В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды - это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
- списать все неиспользованные материалы;
- продать товары;
- закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
- самое главное - не получать авансы от контрагентов,
Критерии для перехода на «упрощенку»
1. Численность сотрудников - до 100 человек
На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2016 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.
2. Доля других компаний - не более 25%
Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается. Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2015 года.
3. Разрешенный вид деятельности
Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.
4. Выручка - не больше 51,615 млн руб.
Перейти на упрощенку можно, только если выручка за девять месяцев 2015 года не превышает 51,615 млн рублей. Если компания с отдельных видов деятельности уже уплачивает ЕНВД, то доходы считают без учета выручки от «вмененки».
5. Стоимость ОС - не больше 100 млн руб.
Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2015 года не должна превышать 100 млн рублей.
6. Отсутствие филиалов и представительств
Наличие представительства только в будущем году перестанет быть ограничением при выборе упрощенной системы налогообложения. В текущем году это ограничение еще действует - компании с филиалами и представительствами не вправе использовать данный спецрежим. Применять упрощенку можно только с обычными обособленными подразделениями.
Если вы решили перейти на «упрощенку» и хотите сделать это без налоговых потерь - звоните нам!
Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это режим налогообложения с облегченным учетом и заменой некоторых налогов единым «упрошенным»» налогом.
УСН является мерой государственной поддержки малого бизнеса. Порядок применения УСН закреплен статьей 346.20 НК РФ.
Ставка налога связана с выбранным объектом налогообложения – 6% при объекте «доходы», 15% при объекте «доходы, уменьшенные на расходы».
Кто не может переходить на УСН?
Федеральные субъекты могут устанавливать налоговую ставку для УСН «доходы минус расходы» в размере от 5 до 15%.
Законодательство устанавливает ряд ограничений на применение УСН.
Установлено, что не могут использовать УСН следующие лица:
- предприятия и физические лица со штатной численностью персонала более 100 человек;
- компании, остаточная стоимость основных средств (ОС) которых свыше 100 млн. рублей;
- компании, производящие подакцизные товары;
- предприятия, занятые добычей полезных ископаемых (не включая распространенные);
- плательщики единого сельхозналога;
- организации, в составе которых есть филиалы и представительства.
Стоит обратить внимание, что компании с обособленными подразделениями имеют право применять УСН
- иностранные предприятия;
- страховщики;
- адвокаты и нотариусы;
- микрофинансовые компании;
- лица, не уведомившие в установленном порядке о применении УСН;
- прочие категории, определенные статьей 346.12 НК РФ.
При переходе с ОСНО на УСН юридические лица перестают быть плательщиками таких налогов, как
- налог на прибыль,
- налог на имущество,
При переходе с ОСНО на УСН индивидуальные предприниматели (ИП) не являются плательщиками налогов на:
- налога на доходы физлиц,
- налога на имущество физлиц (используемое в деятельности, при которой применяется УСН),
- НДС (кроме исполнения обязанностей агента) и не представляют отчетность по этим налогам.
Что нужно делать для перехода на УСН?
Решение о переходе с одной системы налогообложения на другую организация (предприниматель) принимает в добровольном порядке.
Смена происходит с начала года. Для перехода на УСН в 2014 году, следует до 31 декабря предыдущего года подать заявление в налоговые органы о применении УСН.
В заявлении следует указать желаемый объект налогообложения, размер полученного дохода за 9 месяцев и остаточную стоимость ОС.
Для применения УСН с нового года доходы организации (предпринимателя) за 9 месяцев предшествующего года не должны быть больше 45 млн. рублей.
Эта сумма ежегодно корректируется на коэффициент-дефлятор.
Для применения УСН в 2014г. максимальная сумма доходов за 9 месяцев 2013г. составляет 48 015 тыс.руб.
Вновь зарегистрированные организации (предприниматели) могут применять УСН с момента создания, уведомив налоговую инспекцию в течение 30 дней с даты регистрации.
Особенности учета операций в период перехода с ОСНО на УСН
Если организации на ОСН для расчета налога на прибыль использовали метод начисления, то при переходе на УСН они включают суммы ранее полученной предоплаты от покупателей в доходы по «упрощенке».
Эти доходы отражаются в учете датой начала применения УСН.
Если после перехода на УСН была получена оплата от покупателей за выполненные ранее договорные обязательства, то сумма оплаты не включается в доходы по УСН.
Рассмотрим на примере для ООО. В декабре 2013 года ООО «Икс» получило аванс от покупателя 20 000 рублей. С 2014 года ООО «Икс» применяет УСН. 01.01.2014г. в книге учета доходов и расходов отражается доход в размере 20 000 рублей – полученный аванс. В декабре 2013 года был составлен акт о выполнении работ ООО «Икс» заказчику в размере 50 000 рублей. Эта сумма была включена в состав доходов для расчета налога на прибыль. В январе 2014 года была получена оплата от покупателя за оказанные услуги в сумме 50 000 рублей. Сумма полученной оплаты не признается доходом и не вносится в Книгу доходов и расходов.
Предоплата поставщикам, произведенная до перехода на УСН, признается расходами по «упрощенке», если обязательства по договору выполнены поставщиком после перехода.
Если понесенные расходы были приняты к учету до перехода на УСН, то оплата таких расходов, произведенная после смены системы налогообложения не включается в расчет налогооблагаемой базы.
Рассмотрим пример. В декабре 2013 года ООО «Икс» перечислило предоплату поставщику в размере 60 000 рублей. С 2014 года ООО «Икс» перешло на УСН. В январе был подписан акт оказания услуг, на основании его ООО «Икс» включает в расходы по УСН 60 000 рублей.
Если понесенные расходы были признаны при исчислении налога на прибыль до перехода на УСН, то произведенную после перехода на «упрощенку» оплату этих расходов в Книгу доходов и расходов включать нельзя.
С начала применения УСН в Книге доходов и расходов (раздел II) фиксируется остаточная стоимость ОС и НМА на момент перехода
Эта сумма списывается в расходы при исчислении налога по УСН в следующем порядке:
- при сроке эксплуатации ОС и НМА до трех лет их остаточная стоимость полностью списывается в расходы первого года на УСН;
- при сроке эксплуатации ОС и НМА от трех до 15 лет их остаточная стоимость списывается в течение трех лет таким образом: в размере 50% от общей в первый год применения «упрощенки», 30% – во второй год, 20% – в третий год.
- при сроке эксплуатации ОС и НМА более 15 лет их остаточная стоимость списывается равномерно в течении 10 лет использования УСН.
При переходе на УСН требуется восстановить НДС, уплаченный с приобретения ОС и НМА, пропорционально их остаточной стоимости.
Сумма налога, подлежащего восстановлению, включается в состав прочих расходов.
Рассмотрим на примере. ООО «Икс» с 2014 года применяет УСН. Остаточная стоимость ОС и НМА на дату перехода составляет 100 000 рублей. В 4-м квартале ООО «Икс» восстанавливает ранее принятый к вычету НДС в сумме 18 000 рублей и делает следующие проводки:
- Дт 19 Кт 68 – 18 000 – восстановление НДС с остаточной стоимости ОС и НМА
- Дт 91 Кт 19 – 18 000 – отражение НДС в составе расходов.
Если перед переходом на УСН организацией был получен аванс от покупателей в счет будущего выполнения договорных обязательств, то исчисленный НДС с аванса включается в суммы вычета при условии перечисления суммы НДС покупателю.
Приведем пример. ООО «Икс», находясь на ОСН, получило предоплату от покупателя в размере 50 000 рублей, в том числе НДС 7627 рублей. С 2014 года ООО «Икс» переходит на УСН. Поэтому в декабре 2013 года ООО «Икс» заключает с покупателем дополнительное соглашение о сумме договора 42 373 рублей (50 000 – 7627) и перечисляет покупателю сумму НДС. В учете будут сделаны следующие проводки:
- Дт 51 Кт 62 – 50 000 – получен аванс от покупателя
- Дт 76 Кт 68 – 7627 – начислен НДС с аванса
- Дт 62 Кт 51 – 7627 – возврат НДС покупателю
- Дт 68 Кт 76 – 7627 – принят к вычету НДС.
Образец заявления на переход с ОСНО на уСН
Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок (без НДС), включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг). При этом учитывайте ограничения, связанные со списанием покупных товаров и основных средств . Оплаченные, но непризнанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть расходы на аренду? Аренда оплачена авансом на несколько лет вперед в период применения ОСНО (до перехода на спецрежим) /
Да, можно.
Расходы на аренду офиса, которые организация оплатила, применяя метод начисления, при расчете единого налога учитываются на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте ежемесячно по мере фактического получения услуг по договору аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.
Пример учета расходов на аренду, оплаченных до перехода на упрощенку. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами
ООО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключен на период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года включительно (24 месяца). Сумма арендной платы за весь срок действия договора составляет 480 000 руб.
В декабре 2015 года «Альфа» применяла общую систему налогообложения и рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В этом месяце организация перечислила арендодателю всю сумму арендной платы за два года вперед.
С января 2016 года «Альфа» перешла на упрощенку. Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Начиная с января 2016 года бухгалтер организации ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на сумму арендной платы в размере:
480 000 руб. : 24 мес. = 20 000 руб.
Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по единому налогу не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в расходы нельзя. Например, если до перехода на упрощенку неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть налог на прибыль и НДС, начисленные за период, в котором организация применяла ОСНО? Налоги были перечислены в бюджет после перехода на упрощенку .
Нет, нельзя.
Любые расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, могут быть признаны, только если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть независимо от классификации расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, уменьшают налоговую базу по единому налогу, если они:
- документально подтверждены;
- экономически обоснованны;
- связаны с деятельностью, направленной на получение доходов;
- не поименованы в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Уплату налога на прибыль и НДС по обязательствам, которые возникли в период применения общей системы налогообложения, нельзя признать расходом, соответствующим критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. После перехода на упрощенку эта операция уже не связана с деятельностью, направленной на получение доходов, следовательно, не является экономически обоснованной. Кроме того, суммы налога на прибыль и НДС, начисленные к уплате в бюджет, не могут учитываться при налогообложении в силу положений пунктов 4 и 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, для уменьшения налоговой базы по единому налогу за счет уплаты налогов, начисленных в период применения общей системы налогообложения, у организации, перешедшей на упрощенку, оснований нет. Правомерность этого вывода подтверждается письмами Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-11-05/251, от 19 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/281.
Кассовый метод
Для организаций, которые применяли кассовый метод, специального порядка формирования доходов и расходов при переходе на упрощенку не разработано. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому для них при переходе на упрощенку принципиально ничего не изменится.
Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим. Если такое имущество организация оплатила и ввела в эксплуатацию до перехода на упрощенку, то его остаточную стоимость определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленную за период применения общей системы налогообложения. При этом используйте данные налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Если до перехода на упрощенку основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата. По общему правилу остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной. Объясняется это тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Подробнее о списании расходов по амортизируемому имуществу, принятому на баланс до перехода на УСН, см. Как учесть расходы на основные средства (НМА), приобретенные до перехода на упрощенку .
Восстановление НДС
При переходе на упрощенку с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы входного НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог нужно восстановить по активам, которые были приобретены до перехода на спецрежим, но не были использованы в операциях, облагаемых НДС. Восстановление проведите по учету в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Особым порядком восстановления НДС, предусмотренным статьей 171.1 Налогового кодекса РФ, воспользоваться не удастся. В отношении недвижимого имущества, объектов строительства и некоторых видов основных средств законодательство позволяет восстанавливать налог постепенно в течение длительного времени. Однако этот порядок распространяется только на плательщиков НДС. Руководствоваться им после перехода на упрощенку нельзя (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Ситуация: нужно ли правопреемнику восстановить входной НДС при переходе на упрощенку с ОСНО? К правопреемнику переходит часть имущества, по которому НДС ранее был принят к вычету реорганизованной организацией .
Да, нужно.
Организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по основаниям , указанным в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В частности, это необходимо сделать при использовании в операциях, не облагаемых НДС, товаров, работ или услуг (в т. ч. основных средств, нематериальных активов и имущественных прав), изначально приобретенных для операций, облагаемых этим налогом (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если все необходимые документы были представлены своевременно, организация может требовать возмещения НДС из бюджета, даже если право на нулевую налоговую ставку подтверждено после перехода на упрощенку. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 9 октября 2012 г. № 6759/12, а также постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 апреля 2014 г. № А78-8120/2013, Северо-Западного округа от 2 сентября 2013 г. № А42-2911/2012, Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-21054/2006-СА1-42-23, Дальневосточного округа от 6 апреля 2006 г. № Ф03-А73/06-2/577.
Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства придерживались противоположной точки зрения. Финансовое и налоговое ведомства разъясняли, что правом на применение нулевой ставки НДС и на вычет входного налога при экспортных операциях обладают только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). А поскольку организации на упрощенке таковыми не признаются, после перехода на спецрежим на них это право не распространяется. Даже если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, был собран своевременно. Об этом говорилось, в частности, в письмах Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-07-11/118 и ФНС России от 11 октября 2006 г. № ШТ-6-03/996, от 18 августа 2006 г. № 03-2-03/1581.
Однако в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097) четко сказано: если разъяснения контролирующих ведомств не согласуются с опубликованными решениями ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые инспекции в своей деятельности должны руководствоваться судебными решениями. Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики прежняя позиция Минфина России и налоговой службы представляется неактуальной.
Вопрос о том, когда можно перейти на УСН, возникает у многих фирм, которых не устраивает их режим налогообложения из-за необходимости исчислять внушительные суммы налогов или сложного бухгалтерского учета.
ПСН (Патентная система налогообложения)
Такой режим может применяться исключительно ИП. Порядок и условия применения содержатся в . ПНС – разновидность специального режима налогообложения.
ЕНВД (Единый налог на вмененный доход)
Является спецрежимом. Основа при определении налоговой базы – расчет дохода различных видов деятельности. При использовании системы стоит руководствоваться правилами, описанными в .
Список видов деятельности, когда появляется возможность применять ЕНВД, указан в .
Преимущества:
- не нужно платить ряд налогов (для организаций – налог на прибыль, НДС, на имущество).
- можно понизить сумму налога на страховые взносы, которые перечислены в фонды.
- если ЕНВД не совмещается с ОСНО, то облегчается ведение бухучета.
Минусы:
- возникают проблемы с контрагентами, которые должны платить НДС.
- при уплате налога за квадратные метры помещений стоит оценивать, какая эффективность его использования.
- стоит оптимизировать работу (например, если на сумму уплаты влияет численность персонала, стоит контролировать его работу).
ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)
Используется производителями сельхозпродукции, может реализоваться в совмещении с другими видами налогообложения.
Компании получают освобождение от перечисления:
- налога на прибыль (исключения содержит ст. 284 п. 3, 4 НК);
- на имущественные объекты.
Объект налогообложения – доход, что уменьшен на расходы.
Плюсы:
- уплачивать нужно только один налог;
- используется кассовый метод учета (авансовые платежи покупателя включаются в прибыль).
Минусы:
- нет льгот при ведении бухучета;
- не выгодно практиковать отсрочку платежей;
- нельзя возместить НДС, что уплачен поставщикам.
Нормативная база
Применение режима регулируется такими нормативными актами:
1. .
2. Приказом от 28.12.02 № БГ-3-22/606 (ведение КУДиР, отражение деятельности).
3. (относительно подготовки декларации).
4. (формы документации для использования УСН)
Переход на упрощенную систему налогообложения
В каких случаях переход на упрощенку возможен? Какие правила действуют?
При регистрации организации (ИП)
Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным, и возможен при регистрации компании.
Осуществляется на добровольной основе при подаче в уполномоченные структуры по месту проживания ИП или по месту постановки на учет ООО. Поставить в известность о своем решении организация должна в течение 30 дней с момента регистрации.
Заявление о переходе у вас могут не принять, если оно подается одновременно с документацией для регистрации фирмы, поскольку не присвоено еще ИНН, ОГРН. Такие действия являются противозаконными. Вы можете обратиться в судебную инстанцию.
С ОСНО
Переход на УСН производится по решению самой компании, что применяет ОСНО.
Для этого необходимо подать уведомление до 31 декабря, если с начала следующего года планируется применять упрощенную систему налогообложения.
В заявлении стоит указать сумму дохода за последние 9 месяцев, а также остаточную стоимость ОС. Порядок исчисления базы налога при переходе на УСН оговорен в .
В случае использования кассового метода трудностей не возникнет, так как и на упрощенке будет применяться этот же метод.
Если использовался метод начисления (при расчете налога на прибыль), то в переходной период возникают некоторые нюансы.
На момент перехода на спецрежим в базу налога стоит включить суммы средств, что были получены до перехода на упрощенку в оплату по , выполнять который компания будет уже на УСН (подпункт 1 п. 1 ст. 346.25 НК).
Суммы авансовых платежей будут учитываться уже при УСН. Не стоит включать в базу налога средства, что получены компанией, что уже применяет упрощенный режим, если такие суммы включались в прибыль при расчете базы по налогу на прибыль.
Исключения:
- деятельность ИП, что переведена на исчисление налога по ЕНВД, прекращена.
- нарушение одного из условий применения режима.
Но в таком случае предприятие будет переведено на ОСНО. На УСН можно будет перейти с начала года, если все условия будут соблюдены.
Перейти на УСН в середине года предприятие сможет в том случае, если Госдума отменит возможность применения ЕНВД для той деятельности, которую ведет плательщик налога. Порядок перехода на УСН оговорен в .
Порядок перехода в 2019 году
Что стоит учитывать предприятиям при переходе на спецрежим в текущем году? Какие условия стоит выполнить, куда обратиться?
Необходимые условия
Для перехода на УСН предприятие должно выполнить ряд условий. Критерии перехода:
Не доступен переход на УСН:
- банкам;
- негосударственным пенсионным фондам;
- инвестиционным компаниям;
- участникам рынка акций;
- ломбардам;
- нотариусам;
- иностранным фирмам;
- бюджетным компаниям;
- производителям подакцизного товара, добытчикам полезных ископаемых;
- компаниям, что имеют игорный бизнес;
- участникам .
Отказ в переходе на упрощенную систему может быть при:
- подаче неправильно оформленного уведомления;
- окончании сроков, что были отведены для перехода на УСН;
- ошибочном предоставлении права использовать УСН.
Пакет документов
Для перехода на упрощенку достаточно предоставить . Подать заявление может сам налогоплательщик или его представитель, действующий по .
Из отчетности стоит готовить только декларацию по единому налогу. Перешедшие на УСН обязаны вести , несмотря на то, что обязательств вести бухучет в полном объеме нет.
КУДиР может понадобиться при проверке работы компании налоговым органом. В ПФР и ФСС отчеты не нужно подавать.
Куда обращаться
Подать уведомление необходимо в ФНС по мету регистрации предприятия (для юридических лиц) или по месту жительства (для физических лиц).
Перейти на УСН в середине года имеет право только та организация, которая только что открылась. В этом случае стоит подать уведомление в течение 30 дней со дня постановки ООО на учет.
Но такие сроки не являются пресекательными. Если организация обратится в уполномоченные структуры позже, ей не могут отказать в применении упрощенки.
Инспектор не вправе принимать решение о подтверждении или отказе в использовании упрощенного режима.
Во всех остальных случаях переход на упрощенную систему налогообложения возможен только с начала следующего налогового периода.
Эффективность перехода
Применяя УСН компания получает ряд преимуществ. К примеру, в виду того, что фирма освобождается от ведения бухучета, ей ни к чему содержать штат бухгалтеров.
Для отчета нужно только вписывать данные о проведенных операциях в КУДиР, где отражаются все доходы и затраты. Для заполнения такого документа бухгалтерские навыки не нужны.
Неэффективна система в том случае, когда освобожденная от НДС продукция передается для дальнейшего производства или продажи.
Ведь в таком случае контрагенты, которые покупают товар/работы/услуги у упрощенца, должны будут перечислить НДС и за себя и за организацию-поставщика, которая не оплачивает такой налог.
Чтобы избежать проблем со сбытом, упрощенцам необходимо снижать стоимость своего товара (а это не всегда удается сделать), который продается такому контрагенту.
Возникающие вопросы
Часто возникает масса проблем из-за незнания отдельных особенностей перехода на УСН. Какие вопросы появляются у руководства фирм?
Нюансы для вновь созданных организаций
Если только что созданное предприятие подает уведомление о переходе на УСН с нарушением срока, заявление не может быть отклонено инспектором, так как компания уведомляет не о переходе как таковом, а первоначальном выборе режима. Некоторые нормативные акты противоречат такому утверждению.
НК, должна быть восстановлена, если в дальнейшем данный товар будет использоваться при работе на спецрежиме.
В случае же наличия услуг по финансовой аренде () имущественного объекта, что были использованы предприятием до применения УСН для выполнения действий, облагаемых налогом на добавленную стоимость, сумма НДС не будет восстанавливаться.
Согласно при выборе объекта обложения налогом, плательщик должен уменьшать полученную прибыль на затраты на покупку ОС и арендную (лизинговую) оплату, а также арендные суммы за лизинговое имущество.
После перехода на упрощенную систему предприятие имеет право учитывать остаток не оплаченного лизинга, а также затраты на покупку ОС, что равняются выкупной цене лизинга.
Затраты на покупку ОС во время использования УСН, будут учтены в момент, когда эти объекты начинают эксплуатироваться. На протяжении отчетного года затраты нужно принимать поквартально в равных частях.
Переход с ОСНО на УСН иногда является наиболее оптимальным вариантом сэкономить средства.
Но для грамотного использования такого режима, чтобы это действительно было выгодно, стоит знать все нюансы, прописанные в законодательных актах.
Вариант первый: вы только начинаете бизнес и решили работать на УСН. Вариант второй: вы уже работаете на общем режиме и решили перейти на УСН. Какие условия надо выполнить, какие документы подать и в какой срок? Разберем требования к работе на УСН. Кстати, с 2017 года в два раза увеличены лимиты для перехода и применения УСН, а также размер допустимой остаточной стоимости основных средств.
Организации или предприниматели вправе перейти на УСН, если отвечают определенным требованиям: по выручке, численности сотрудников, доле участия других компаний и т.д.
Курс повышения квалификации для бухгалтеров на УСН « » - учебная программа соответствует требованиям профессионального стандарта «Бухгалтер». Лекции по зарплате, среднему заработку, первичке, основным средствам и другим не менее важным темам. Желающих стать плательщиками налога при УСН условно разделим на две категории:
- Вновь созданные организации и предприниматели, которые недавно встали на учет в налоговой инспекции. Этой категории будущих упрощенцев важно определиться с объектом налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Рекомендуем .
- Организации и ИП, которые работают на общем налоговом режиме или, например, на ЕНВД и хотят перейти на УСН. Этой категории также надо определиться с объектом налогообложения и важно успеть вовремя подать заявление о переходе на УСН — об этом подробнее расскажем далее.
Прежде чем узнать про особенности перехода на упрощенную систему налогообложения для каждой из этих категорий, разберем, кто не вправе применять этот спецрежим.
Кто не вправе работать на УСН
| Организации | ИП, иные лица |
|---|---|
| Если есть филиалы | Частные нотариусы, адвокаты |
| Если сумма доходов за 9 месяцев года, предшествующему переходу, превышает 45 млн. руб. (эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор - на 2016 год его размер составляет 1,329)* | ИП, применяющие ЕСХН |
| Организации финансового сектора экономики (банки, страховщики, инвестиционные фонды и т.д.) | ИП, средняя численность работников которого превышает 100 человек |
| Организации, занимающиеся игорным бизнесом | ИП, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН |
| Организации, применяющие ЕСХН и иные (п. 3 ст. 346.12 НК РФ) | |
| Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (для отдельных организаций ст. 346.12 НК РФ делает исключение) | |
| Если средняя численность работников превышает 100 человек | |
| Если остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб. (с 2017 года лимит увеличен до 150 млн. руб. - на 1 января 2017 года и в течение 2017 года остаточная стоимость ОС не должна превышать эту сумму) | |
| Казенные, бюджетные учреждения, иностранные организации | |
| Микрофинансовые организации | |
| Организации, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН | |
| Частные агентства, которые ведут деятельность по предоставлению труда работников |
* Чтобы перейти на УСН с 2017 года, сумма дохода за 9 месяцев 2016 г. не должна превышать 59,805 млн. руб. (45 млн руб. × 1,329). Для перехода на УСН с 2018 года сумма дохода за 9 месяцев 2017 г. не должна превысить 90 млн. руб. (эта сумма не будет индексироваться на коэффициент-дефлятор до 2020 года). .
А что если компания или предприниматель, которые не вправе перейти на УСН, все равно начнут работать на УСН. Налоговая это как-то вычислит? Конечно, да. К тому же, отчетность налоговики от организаций будут ждать другую, а не ту, которую пришлет псевдо-упрощенец.
А уплата налога? - платеж пройдет не на тот КБК и будет числиться как излишне уплаченная сумма, а по другому платежу будет неуплата, что грозит блокировкой счета.
Поэтому переходить на УСН следует при соответствии всем установленным требованиям и критериям. Рассмотрим их подробнее для каждой категории налогоплательщиков.
Переход на УСН для вновь созданных компаний и ИП
Вновь созданные организации и предприниматели вправе уведомить налоговый орган о применении УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
Пример: компания встала на учет в налоговой инспекции 10 ноября 2016 года. Подать заявление о применении УСН следует не позднее 9 декабря 2016 года включительно (форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Надо определиться, какой объект налогообложения применять:
- «доходы» — в этом случае ставка налога при УСН составит 6%;
- «доходы минус расходы» — налог по ставке 15%.
От сделанного выбора зависит сумма налога, которую налогоплательщик заплатит в бюджет по итогам налогового (отчетных) периодов. В дальнейшем можно сменить выбранный объект.
Смена налогового режима на УСН
Когда подавать уведомление о переходе на УСН:
- для организаций и ИП — уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего переходу. Если вы хотите перейти на УСН с 2017 года, то подать уведомление следует до 31 декабря 2016 года. Форма уведомления о переходе на УСН утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@;
- для тех, кто решил перейти на УСН с ЕНВД, — на основании уведомления можно начать применять УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность применять ЕНВД. Если компания прекратила работу на «вмененке» с февраля 2016 года, то уже с февраля 2016 года она вправе применять УСН. Об этом следует уведомить налоговую, форма уведомления также установлена приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/829@.
Условия применения УСН для организаций и ИП
- Организации и ИП не должны осуществлять виды деятельности, которые являются препятствием для перехода на УСН (см таблицу выше).
- Доля участия в организации, применяющей УСН, других организаций не должна превышать 25% (кроме некоторых ограничений).
- Средняя численность работников организации и ИП за налоговый период не должна превышать 100 чел.
- Остаточная стоимость основных средств организации за налоговый период не должна превышать 100 млн. руб. (этот лимит действовал для 2016 года). Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с налоговым учетом, т.е. в соответствии с 25 главой НК РФ. Для ИП этот показатель не установлен.
Обратите внимание: на 1 января 2017 года и в течение 2017 года остаточная стоимость ОС на УСН не должна превышать 150 млн. руб. (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ внес изменения в гл. 26.2 НК РФ с 1 января 2017 года). - Сумма дохода организации и ИП, определенная нарастающим итогом за налоговый период не должна превысить 60 млн. руб. - эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (на 2016 год - 1,329, приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772).
Обратите внимание : в 2017 году будет действовать новый лимит - 120 млн. руб., который не будет индексироваться до 2020 года. Если доходы организации или ИП в 2017 году будут в пределах этой суммы, то они будут вправе применять УСН.
Чтобы остаться на упрощенке в 2016 году, надо уложиться в лимит доходов за год 79,74 млн. руб. (60 млн руб. × 1,329). Если компания захочет перейти на упрощенку с 2017 года, то ее доходы за девять месяцев 2016 года не должны превышать 59,805 млн. руб. (45 млн руб. × 1,329).
Если эти условия не выполняются, организации и индивидуальные предприниматели переводятся на общий режим налогообложения в принудительном порядке. Это произойдет с того квартала, в котором допущены нарушения. При этом налогоплательщик обязан известить об этом налоговый орган в срок не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности на УСН.
Пример : в 2016 году компания работает на УСН. В ноябре 2016 года выручка от реализации составила 81 123 млн. руб. Соответственно, в IV квартале нарушен один из критериев применения УСН (выручка составила больше положенных 79,74 млн. руб.). Начиная с 1 октября 2016 года компания обязана перейти на общий режим налогообложения.
Потеря права применения УСН
Сообщить в налоговую о потере права на УСН нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку» (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Сообщение об утрате права на УСН подается по форме № 26.2-2 , утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
При утрате права на УСН декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение, влекущее утрату такого права. Если же деятельность на «упрощенке» прекратили вовсе, то декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором это случилось. В эти же сроки нужно уплатить налог, начисленный по декларации (ст. ст. 346.21 и 346.23 НК РФ).
Переход с УСН на ОСНО или ЕНВД
В добровольном порядке организация или предприниматели вправе перейти с УСН на другой режим налогообложения с начала года. Уведомление необходимо подать в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором осуществляется переход на иной режим налогообложения.
Если вы сейчас работаете на УСН, но думаете перейти на общий режим с 2017 года, то подать заявление надо до 16 января 2017 года (т.к. 15 января является выходным днем, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
«УСН: изменения с 2017 года». Лектор Наталья Горбова расскажет про изменения в НК РФ, про лимит доходов при совмещении УСН и ЕНВД, УСН и «патента»; про действия при превышении доходного лимита при УСН.