В статье рассмотрим недоимку по страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС: процедуру взыскания, срок, а также расчет пени. Плательщики взносов обязательного страхового характера несут обязанность по своевременной уплате страховых сумм в полном объеме, а также по представлению соответствующих бланков расчетов с достоверными сведениями по обязательным страховым платежам.
В случае неисполнения данных обязанностей возникает задолженность перед фондами, именуемая недоимкой. В таких случаях орган контроля формирует требование регламентированной формы для должника по погашению возникшего долга в принудительном порядке.
Недоимка по страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС
Недоимка возникает, если плательщик не перечислит положенную величину страховых пенсионных, медицинских и социальных платежей в срок до 15-го числа включительно за завершившийся месяц. Причем на каждый вид обязательного страхования следует формировать самостоятельную платежку с перечислением средств в пользу фонда.
Ежемесячный обязательный страховой платеж предусмотрен для лиц, выплачивающих вознаграждения наемным работникам и отчисляющих с этих сумм взносы на различные виды страхования (для работодателей, в роли которых могут выступать иностранные или российские юрлица, ИП, частнопрактикующие лица).
Для тех плательщиков, которые не имеют сотрудников, предусмотрены обязательные платежи медицинского и пенсионного характера, уплачиваемые на счета ФФОМС и ПФР в срок до конца текущего года. Данные платежи осуществляются за себя и носят обязательный характер, исчисляются они плательщиками самостоятельно с учетом текущего МРОТ и уровня дохода в части его превышения 300000 руб. в год.
Перечисление социальных взносов не входит в число обязательных платежей для таких страхователей и носит исключительно добровольный характер.
При отсутствии перечислений в установленные даты или при неполной оплате положенных сумм у плательщиков возникает недоимка, требующая взыскания в порядке, определенном в Законе №212-ФЗ. Процедура взыскания для организаций и ИП прописана в 19 и 20 статьях указанного закона, для физических лиц, не образующих ИП – в 21 статье.
Процедура взыскания недоимки
Данный процесс регулируется Законом 212-ФЗ:
- Ст.19 – принудительное погашение долга денежными средствами должника;
- Ст.20 – погашение долга имуществом должника, если не достаточно средств на счетах;
- Ст.21 – погашение долга имуществом для физического лица без образования ИП.
При выявлении недоимки плательщику направляется письменное извещение в виде требования установленной формы:
- 4-ПФР – для задолженности по медицинским и пенсионным отчислениям (утв. Постановлением ПФР №1п от 11.01.16);
- 5-ФСС – для задолженности по социальным отчислениям (утв. Приказом ФСС №2 от 11.01.16).
Срок взыскания недоимки по страховым взносам
Данные требования подготавливаются органом, контролирующим своевременность и полноту оплаты страховых сумм плательщиками. Причем закреплены конкретные сроки для направления требований должникам – 3 месяца с моменты обнаружения недоимки.
При этом в момент установления наличия задолженности по взносам за плательщиками указанным органом формируется справка по форме 3-ПФР в части пенсионных и медицинских отчислений и 3-ФСС в части социальных отчислений. Бланки указанных справок утверждены теми же законодательными документами, что бланки требований.
Если наличие недоимки выявлено по факту проведенной проверки страхователя, то требование следует направить в адрес должника в 10-ти дневный срок с даты вынесения решения.
Требование передается либо лично в руки руководителю или ИП (или их доверенным лицам) под расписку, либо путем почтовой передачи заказным письмом, либо в электронном виде посредством соответствующих каналов связи.
Сформированное контролирующим органом требование должно включать:
- Величину долга на день составления требования (недоимка и пени);
- Срок для перечисления данной суммы;
- Основания для взыскания указанной суммы;
- Меры, которые применятся при неисполнении требования должником;
- Ссылки на пункты нормативных документов, позволяющих предъявлять данные требования по взысканию недоимки.
Плательщик при получении требования должен погасить недоимку в пределах 10-ти календарных дней, если в самом бланке требования не указан иной временной промежуток.
При отсутствии действий со стороны должника фонд проводит процедуру принятия решения о взыскании суммы долга в принудительной форме, данный процесс регулируется 19-м пунктом Закона №212-ФЗ. На проведение данной процедуры отводится 2 месяца, в пределах которых решение должно быть подготовлено. Не позднее 6-ти дней принятое решение следует донести до самого должника
Чтобы взыскать величину недоимки за счет денежных сбережений, имеющихся на счетах должника, фонд переедет в банковское учреждение, обслуживающее счета этого лица, поручение с указанием суммы долга. По поручению банк в пределах одного дня обязан произвести операцию по списанию необходимой денежной суммы и передаче ее в пользу фонда по соответствующим реквизитам. Если сумма выражена в иностранной валюте, то добавляется еще один день на осуществление процедуры. Если денег на счетах должника не хватает на покрытие возникшего долга, то банк будет их списывать в пользу фонда по факту их поступления.
При отсутствии необходимой суммы денег у должника, недоимка может быть изъята также в виде другого имущества, порядок данной процедуры определен 20-м пунктом Закона №212-ФЗ.
Если двухмесячный срок для вынесения решения пропущен, то вопрос о взыскании недоимки можно перенести в судебные органы. Заявление допускается направить в суд в пределах полугода со дня окончания отведенного срока для погашения долга. Если шестимесячный период пропущен, и причина того уважительная, то срок возможно восстановить через суд.
Как оплатить недоимку по страховым взносам?
При получении требования от фонда страхователю следует посмотреть прописанный в нем срок, отведенный для оплаты задолженности. Если срок не указан, то он признается равным 10-ти дням с момента получения.
Если требование пришло почтовым письмом, то день получения – это 6-й день с даты отправки. Если оно передано лично в руки или передано электронным путем, то срок исполнения следует считать с фактической даты получения.
Следует самостоятельно сформировать платежку на сумму, прописанную в бланке требования от фонда, и оплатить имеющийся долг. Если в отведенный срок данное действие не выполнить, то фонд примет решение о взыскании величины задолженности в принудительной форме с имеющихся банковских счетов. Если же на счетах не окажется денег, то фонд передаст дело в судебные органы, и платить недоимку все равно придется.
КБК для перечисления недоимки, пени и штрафа по взносам страхового характера:
1 09 08000 00 0000 140
Пени по недоимке по страховым взносам
Величину пени по выявленной недоимке орган контроля фондов вычисляет самостоятельно и указывает в требовании, которое направляется должнику. Однако страхователю следует знать, как рассчитывается эта величина. Данное знание пригодится в двух случаях:
- Для проверки корректности проведенных расчетов фондом;
- Для исчисления пени при самостоятельном выявлении ошибки и подаче уточненки с целью избежания штрафа.
Формула для расчета пени по недоимке:
Пени = долг по взносам * (ставка рефинансирования ЦБ РФ / 300) * число дней посрочки.
Ставка рефинансирования берется на момент просрочки. Причем при изменении данной величины на протяжении периода просрочки, следует считать пени по каждой ставке отдельно. До 14.09.12 ставка составляла 8%, после 8,25%. В 2016 году ставка рефинансирования соответствует величине ключевой ставки и составляет 11%.
Число дней просрочки считается, начиная с 1-го дня после крайней даты для оплаты взносов по день оплаты включительно.
Пример расчета:
Компания не оплатила в срок взносы в фонды за январь 2016г., возникшая задолженность была погашена 27.05.2016. Последний день для перечисления страховых платежей за январь – 15 февраля. Общая сумма выплат сотрудников за январь составила 300 000 руб. Компания исчисляет взносы по основным тарифам.
Согласно НК РФ у налогоплательщика есть обязанность вовремя и в полном размере платить налоги и сборы. Сроки перечисления платежей в бюджет зависят от вида налога или сбора, нюансов местного или регионального законодательства, категории налогоплательщика.
Физлица платят налоги по данным уведомлений ФНС, рассылаемых «Почтой России» или полученный через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» на сайте ФНС. Для удобства граждан такие уведомления содержат не только размер налогооблагаемой базы и ставку, но и срок, до которого нужно перечислить налог. Например, за 2017 год личные имущественные налоги гражданин должен заплатить до 01.12.2018. Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ письмо из инспекции должно прийти не позднее 30 дней до наступления срока платежа.
Предприниматели по личному имуществу платят налоги по правилам, установленным для обычных граждан. А вот по налогам за бизнес самостоятельно рассчитывают суммы к уплате соответственно выбранному налоговому режиму. Сроки уплаты для каждого налога и спецрежима установлены Налоговым кодексом. Например, если ИП работает на ОСН, то годовую декларацию за прошедший год по подоходному налогу ему нужно сдать до 30 апреля следующего года. В этот же срок он должен заплатить и НДФЛ с предпринимательской деятельности.
Юрлица отчитываются по налогам и сборам также самостоятельно: сдают в налоговый орган отчетность и платят налоги и сборы. Кроме того, по некоторым налогам компания должна в установленный срок перечислять авансы и с их учетом затем рассчитывать размер годового платежа по налогу.
Таким образом, своевременная уплата налогов и сборов является непосредственной обязанностью каждого налогоплательщика и закреплена в п. 2 ст. 44 и п. 1 ст. 45 НК РФ. Нарушение сроков перечисления налогов и сборов в бюджет или неполная их уплата — основание для направления налоговиками плательщику требования об уплате налога.
Согласно ст. 69 НК РФ требование об уплате налога представляет собой уведомление плательщика о неуплаченной сумме налога и обязанности заплатить ее в установленный срок. Требование об уплате налога инспекторы высылают при наличии недоимки у гражданина или организации, выявленной по результатам проверки. Подробнее об обязательности соблюдения условия проверки читайте в материале «Требовать уплатить налог вне проверки налоговая не вправе» .
С какой даты применяется обновленная форма требования об уплате (утвержденная приказом ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@), узнайте из публикации .
Требование об уплате налога содержит следующие сведения:
- сумму задолженности по налогу;
- размер пеней, начисленных на момент отправления требования об уплате налога;
- срок погашения задолженности и меры по взысканию налога — на случай, если налогоплательщик проигнорирует требование.
Для физлица налоговики приводят также сведения о первоначальном сроке уплаты налога. Помимо этого, в требовании об уплате налога инспекторы должны предоставить ссылки на законодательные акты, регламентирующие уплату просроченного налога. Для организаций и предпринимателей требование об уплате налога также содержит КБК и ОКТМО по каждому виду неуплаченного налога.
В какой срок присылают налоговое требование об уплате налога
Сроки рассылки требований об уплате налогов и сборов регулирует ст. 70 НК РФ. Налоговики имеют право выслать требование об уплате налога с момента выявления недоимки. Максимальный срок, в течение которого инспекторы обязаны уведомить вас о задолженности перед бюджетом, — 3 месяца.
Как происходит процедура составления и передачи требования об уплате налога? Налоговики обнаружили недоимку — этот факт они фиксируют внутренним документом ФНС. На основании этого документа в 3-месячный срок составляется требование об уплате налога и передается налогоплательщику. Если задолженность перед бюджетом была обнаружена по результатам налоговой проверки, то требование об уплате налога вы получите в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по материалам проверки.
Причем даже если налоговики пропустили срок направления требования об уплате налога, то недоимку они все равно имеют право взыскать.
ВАЖНО! Если сумма недоимки меньше 500 руб., то требование об уплате налога инспекторы имеют право выставить в течение года (п. 1 ст. 70 НК РФ).
Требование об уплате налога организация, предприниматель или физлицо может получить несколькими способами:
- лично под расписку;
- по почте заказным письмом;
- в электронной форме по ТКС (порядок утвержден приказом ФНС России от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@);
- в личном кабинете налогоплательщика (порядок утвержден приказом ФНС России от 30.06.2015 № ММВ-7-17/260@).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Участились случаи мошенничества — по электронной почте в адрес компании присылают письма о наличии задолженности по налогам и сборам. К письму приложен файл-вирус, запуск которого приводит к нарушениям в работе компьютера. ФНС никогда не рассылает требования об уплате налога по электронной почте!
Если налоговики высылают требование об уплате налога по почте, то его доставят по адресу, указанному в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Это необходимо учитывать в случае, если фактический и юридический адреса налогоплательщика не совпадают, поскольку по законодательству такое письмо считается полученным на 6-й рабочий день с момента отправки. А значит, начиная с 7-го дня после отправки требования об уплате налога налоговики ждут от вас действий по погашению недоимки.
Физическому лицу требование об уплате налога инспекторы пришлют по адресу регистрации, указанному в паспорте.
Если налоговики прислали вам требование об уплате налога по ТКС, то квитанцию, подтверждающую получение документа, вы должны отправить в течение 6 дней со дня отправки требования налоговиками. Если инспекторы не получат от вас в 6-дневный срок квитанцию, то они вправе заблокировать расчетный счет компании. Чтобы этого не произошло, рекомендуем вам регулярно проверять используемую вами программу передачи отчетности в госорганы.
Если за время, прошедшее с момента отправки требования об уплате налога, задолженность налогоплательщика изменилась, налоговики высылают уточненное требование.
Когда должно быть исполнено требование об уплате налога
Какими должны быть ваши действия при получении налогового требования? Если вы с ним не согласны, то в течение 1 года вы можете его обжаловать в вышестоящей инстанции. Но за это время налоговики могут успеть взыскать деньги в принудительном порядке, поэтому возражать на требование при необходимости нужно как можно раньше.
В требовании об уплате налога указывается дата, до которой необходимо погасить задолженность по налогу, пени или штрафу. Как правило, этот срок составляет 10 календарных дней. Если вы за это время уплачиваете необходимую сумму, то требование об уплате налога считается исполненным.
Что происходит, если компания не погасила задолженность в указанный срок? В таком случае у налоговиков есть 2 месяца, чтобы принять решение о взыскании недоимки в бесспорном порядке и блокировке расчетных счетов организации. Почтой России, лично или по ТКС налогоплательщику вручается решение о взыскании — решение считается полученным на 6-й рабочий день. Затем налоговые органы направляют в банк инкассо на перечисление необходимой суммы в бюджет.
О максимальном размере недоимки, которую ФНС может взыскать без привлечения судебных органов, читайте .
Если налоговики пропустили 2-месячный срок, то взыскать деньги в бесспорном порядке они уже не смогут. Теперь у них есть еще 4 месяца, чтобы обратиться в суд и получить сумму задолженности по решению суда.
Когда недоимку по налогам могут списать с депозитного счета, узнайте из публикации .
Таким образом, организации следует максимально быстро после получения требования об уплате налога урегулировать взаимоотношения с бюджетом, иначе деньги налоговики получат сами или через суд.
Для физических лиц порядок исполнения требования об уплате налога имеет некоторые отличия — гражданин должен в указанный в требовании срок погасить задолженность перед бюджетом. В противном случае налоговики обращаются в суд с заявлением о взыскании недоимки.
Требование об уплате недоимки по страховым взносам
Не только налоговые органы имеют право получить с неплательщика денежные средства. Невыполнение обязанности по уплате страховых взносов также чревато принудительным взысканием денежных средств с организации или предпринимателя. И хотя с 2017 года страховые взносы, подчинявшиеся закону «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ, переданы в ведение налоговых органов и подчинены правилам гл. 34 НК РФ, за ФСС осталась обязанность курирования взносов на страхование от несчастных случаев. Поэтому возможность взыскания взносов со стороны ФСС сохранена.
Порядок взыскания аналогичен: фонд направляет требование об уплате взноса, пени, штрафа. В 10-дневный срок должник должен погасить недоимку, иначе в течение 2 месяцев фонд имеет право вынести решение о принудительном взыскании денежных средств. Если госорган пропустил срок вынесения решения, то остается возможность взыскания недоимки через суд.
Законно ли требование об уплате взносов, полученное простым, а не заказным письмом, узнайте .
ВАЖНО! При недостаточном количестве денежных средств на расчетном счете компании государственные органы имеют право получить деньги за счет ее имущества. Однако налоговики или фонды не могут взыскивать задолженность сразу за счет имущества. Обоснование этой позиции приведено в статьях:
- «Вправе ли фонды обратить взыскание на имущество страхователя без предварительного обращения на денежные средства?» ;
- «ВС РФ: отсутствие сведений о счетах не дает фондам оснований сразу начинать взыскание недоимки с имущества» .
Невыполнение компанией или физическим лицом обязанности уплачивать налоги вовремя и в полном объеме чревато финансовыми потерями (уплатой пеней и штрафов за просрочку, блокировкой расчетного счета), а также репутационными — не исключены проблемы с получением кредитов в банках, участием в конкурсах и тендерах.
Материалы нашей рубрики «Требование об уплате налога (взноса)» помогут вам правильно и вовремя среагировать на требование об уплате налога и избежать возможных негативных последствий
Начиная с 2017 года уплата страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется отдельной главой НК РФ. Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ , регулировавший такую уплату до 2017 года, утратил силу. Однако в отношении взносов в ФСС продолжают действовать положения Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ (далее - Ф. закон № 255-ФЗ) и Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ (далее - Ф. закон № 125-ФЗ). На основании совокупности положений НК РФ и указанных законов страхователи и уплачивают страховые взносы на соцстрах. Недоимка по страховым взносам в ФСС - это результат неуплаты (несвоевременной уплаты) таких взносов или неправомерно произведенные расходы на выплату страхового обеспечения (далее - СО). Рассмотрим причины ее возникновения и порядок взыскания.
Страховые взносы по Ф. закону № 255-ФЗ
Особенностью недоимки по страховым взносам на социальное страхование является то, что, помимо случаев неуплаты, она образуется при непринятии территориальным органом фонда расходов на выплату СО, которые страхователь осуществил со следующими нарушениями:
- расходы не подтверждены документами;
- основанием осуществления расходов являются оформленные с ошибками или выданные с нарушением соответствующих правил документы.
В этом случае страхователю направляется решение о непринятии расходов к зачету по установленной форме.
При возникновении соответствующей недоимки она будет взыскана налоговой инспекцией в вышеуказанном порядке, установленном НК РФ. Дополнительно при наличии соответствующих оснований могут быть взысканы пени и штраф.
Способы обеспечения уплаты соответствующих платежей указаны в статье 72 НК РФ .
Недоимка по страховым взносам (Ф. закон № 125-ФЗ)
Неисполнение обязанности по уплате взносов или неправомерность затрат на СО повлечет:
- требование об уплате в адрес страхователя ();
- обращение взыскания на счета страхователя ().
Администрирование взносов по указанному Ф. закону осуществляется страховщиком, т. е. ФСС.
Пришло требование от ИФНС об уплате страх.взносов, якобы за мной числится недоимка, задолженность. В статье 419 НК РФ закреплены две категории плательщиков страховых взносов, но на данный момент я не подхожу не под одну из них. Являюсь физ.лицом и...
ИП закрыто 9 лет назад, налоговая требует взносы в ПФР
Добрый день. Прислали требование от 16.06.2017 г. по оплате пени по недоимке по взносам в ПФР до 2010 г. ИП было откр в 2005 г. - закр. в 2008 г. Срок уплаты самих взносов указан 01.01.2017 г. До этого никаких требований не было. Насколько это...
489
стоимость
вопроса
вопрос решен
Недоимка по уплате страховых взносов
Здравствуйте! Возник такой вопрос - как ИП регистрировалась в г. Новосибирске, с 2012 года там не живу и прописана в другом регионе. Но как ИП до сих пор числюсь в налоговой и ПФР по Новосибирску. Сегодня налоговая инспекция по месту моей...
Все услуги юристов в Москве
ПФР прислало требование об уплате недоимки
Я закрыл ИП в 2014 году. На момент закрытия никаких долгов не было (иначе не закрыли бы). А сейчас приходит требование об уплате недоимки (какой, откуда она могла взяться?). Как можно решить эту проблему?
ПФР прислал требование об уплате 142. 000 рублей
было ИП. закрыто почти год назад. Недавно мне прислали 2 требования об оплате от ПФР... 1е на 4000 рублей и следом сразу на 142.000 рублей (130.000+12.000 пеней) без каких либо объяснений. в графе стоит за недоимки по пенсионному страхованию...
900
стоимость
вопроса
вопрос решен
Требование по уплате недоимки по страховым взносам пеней и штрафов
Пришло требование от ПФР. Суть - недоплата взносов за 2014 год по доходу свыше 300000. Расчеты и выплаты выполнялись через эльба.контур. Через госуслуги в сведениях о состоянии лицевого счета застрахованного лица сумма указана та же, что получается...
400
стоимость
вопроса
вопрос решен
Оплата взносов в восьмикратном размере
Являюсь ИП. Не сдал декларацию по УСН за 2014 год. Пришло письмо из упфр с требованием оплатить 134442.15, в т.ч. взносы на сумму 13142.70 и недоимку 121299.36. Две недели назад сдал все отчеты, налоговая приняла. Можно ли оспорить эту сумму или...
400
стоимость
вопроса
вопрос решен
Неправомерное требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов ПФР
22.12.2014 закрыл ИП (уведомление о снятии с учета в налоговом органе на руках). Сегодня получил письмо от ПФР о том, что я обязан уплатить недоимку по страховым взносам за отчетный период - 2015 год (во вложении 2 файла - сканы требования). Если...
04 Мая 2016, 18:25, вопрос №1241654 Евгений, г. Санкт-Петербург
500
стоимость
вопроса
вопрос решен
Неправомерное Требование ПФР об уплате недоимки
Добрый день. Прислали мне из Пенсионного фонда письмо - требование об уплате недоимки 134 486 руб.. Недоимку мне посчитали в связи с тем что по их словам у меня не была сдана декларация по УСН за 2014 год. Однако, она была сдана, у меня есть копия с...
400
стоимость
вопроса
вопрос решен
Срок подачи иска о взыскании страховых взносов
Здравствуйте! Есть долг в ПФ. ИП закрыто год назад. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов было получено мной тоже год назад сразу при закрытии ИП. Иск в суд на меня до сих пор не подан. Звонили с ПФ просили приехать...
Требование об уплате недоимки по страховым взносам
Добрый день, в июне 2014 года, я зарегистрировала ИП, а в июле его ликвидировала. В марте 2015 года получила требование об уплате недоимки по страховым взносам в размере 1199,77 рублей в ПФР, который мной был оплачен. А в апреле 2015 года, приходит...
Плательщики страховых взносов в случае получения от контролирующих органов требования об уплате недоимки по взносам должны внимательно его изучить. Дело в том, что этот документ может содержать такие погрешности, которые приведут к его отмене. Именно так и произошло в деле, рассмотренном недавно Верховным судом РФ (Определение от 24.11.2015 № 309-КГ15-14662).
Дефекты в сведениях
Компания обратилась в суд и попросила признать незаконным требование отделения Пенсионного фонда об уплате недоимки по страховым взносам. Причина - отсутствие в требовании сроков уплаты обязательных платежей.
Суды трех инстанций поддержали плательщика и признали требование незаконным, а ВС РФ поддержал решение нижестоящих судов. Расскажем подробнее.
Орган контроля за взносами настаивал на том, что сроки уплаты взносов во внебюджетные фонды установлены законом. Поэтому указывать их в требовании не обязательно. Смысла в этом нет, ведь плательщик и так обязан их знать.
Сроки уплаты взносов действительно установлены в ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ). А в статье 22 Закона № 212-ФЗ установлены обязательные реквизиты, которые должно содержать требование об уплате взносов. Это:
сведения о сумме задолженности;
размер пеней и штрафов, начисленных на день направления документа;
срок уплаты причитающейся суммы;
срок исполнения требования;
меры по взысканию недоимки, которые будут применены в случае его неисполнения;
подробные данные об основаниях взыскания недоимки, а также ссылки на положения Закона № 212-ФЗ, которые устанавливают обязанность плательщика уплатить взнос.
Как видим, в Законе № 212-ФЗ прямо не указано на такой реквизит, как сроки внесения изначального платежа в бюджет. Заметим, что в форме требования, утвержденной приказом Минтруда России от 27.11.2013 № 698н , нет специального поля для разбивки суммы задолженности по периодам, которое бы позволило плательщику провести проверку расчета пени. Требование предлагает указать общую сумму долга по взносам, определенную на конкретную дату по страховой и накопительной пенсии и дополнительным тарифам (у кого они есть). Аналогичный порядок предусмотрен и по пени. Далее следует срок уплаты суммы по требованию.
Однако суды пояснили, что «требование об уплате страховых взносов представляет собой не только ненормативный правовой акт, но и начальную стадию процесса принудительного взыскания обязательных платежей». А это значит, что недостаток информации может свидетельствовать о нарушении прав и законных интересов плательщика.
Кроме того, в требовании должны быть даты, с которых начисляются пени. А это и есть установленный законом срок уплаты страховых взносов за определенный отчетный (расчетный) период. Соответственно, отсутствие этих данных не позволит проверить обоснованность расчета пени.
Конечно, плательщик и сам бы мог посчитать пени, но такой способ может привести к недостоверному результату. В итоге суды признали существенным нарушение, допущенное Фондом в форме документа, поскольку при данных обстоятельствах плательщик лишен возможности проверить правомерность предъявляемых ему органом контроля к уплате обязательных платежей, в том числе обоснованность размера начисленной суммы пени.
Первая ласточка от ВС РФ
Данное дело интересно тем, что подобный вывод Верховный суд делает впервые. Правда, ранее Верховный арбитражный суд приходил к аналогичным выводам. Так, в Определении ВАС РФ от 25.12.2012 № ВАС-16612/12 суд также признал требования, выставленные в адрес предпринимателя, незаконными по причине отсутствия в них срока возникновения задолженности.
Вообще арбитражная практика содержит массу примеров отмены требований ПФР об уплате недоимки по причине отсутствия в них периодов, за которые она образовалась, и даты, с которой считают пени (постановления Арбитражного суда Московского округа от 04.12.2015 № Ф05-16598/2015, Дальневосточного округа от 04.03.2015 № Ф03-669/2015, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2013 № А45-322/2013 и др.).
Есть и случаи отмены по иным основаниям. В частности, ВАС РФ отменил требования, в которых не было сведений о сумме недоимки, на которую начислены пени, и их ставке (Определение ВАС РФ от 15.06.2011 № ВАС-7589/11).
Но главное правило, которым всегда руководствовались суды, сформулировано в п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 № 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании». Оно звучит так: «Требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушение требований, предъявляемых к его содержанию, является существенным».
Таким образом, ключевым фактором является существенность. Что касается практики Верховного суда, то особо хотелось бы отметить вывод, сделанный в Определении от 23.01.2014 № ВАС-19885/13. В нем суд отверг довод Пенсионного фонда о том, что несоответствие закону требования об уплате недоимки по страховым взносам не является основанием для его неисполнения плательщиком страховых взносов. При этом суд указал, что требования о взыскании недоимки должны быть мотивированны, подкреплены нормой права и отвечать принципу законности.
Подведем итог. Безусловно, отсутствие периодов, за которые начислена недоимка, не говорит о том, что орган контроля неверно произвел расчет пеней. Но как говорится: доверяй, но проверяй. Поэтому, если плательщику не хватает данных для самостоятельной проверки расчета, обратитесь в отделение и попросите уточнить данные. И только если отделение откажется их предоставить, стоит обращаться в суд. Ведь от того, что требование признано несоответствующим закону, обязанность по уплате взносов не исчезнет.