Законодательно, пояснительная записка не является обязательным отчетом, хотя и входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, бывают ситуации, когда такой документ просто необходим. Давайте рассмотрим, в каких случаях нужен данный документ и в какой форме он должен составляться.
Пояснительная записка: сущность и содержание
На самом деле, пояснительная записка налоговикам не нужна. Ее составляют для того, чтобы компания могла подтвердить свою положительную репутацию:
- чем полнее будут раскрыты все цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельность компании;
- пояснительная записка позволит сделать фирму авторитетнее в глазах потенциальных компаньонов, а также позволит привлечь сторонних инвесторов;
- пояснительная записка – это возможность избежать различных вопросов со стороны контролирующих органов.
Специалисты рекомендуют составлять пояснительную записку с той же периодичностью, что и бухгалтерскую отчетность. Зачем пояснять бухгалтерскую документацию? Например, для определения окончательной цифры «дебиторской задолженности», необходимо учесть остатки по всем расчетам, а также, принять во внимание сумму резерва, которая отдельно в балансе не указывается, однако, может быть интересной для определенных инвесторов.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Как правило, пояснений только к бухгалтерскому балансу не делается, поскольку баланс составляется не один, а совместно с дополнительными отчетами. В связи с этим, пояснение должно быть выполнено по всем представленным отчетам сразу. В пояснительной записке должна присутствовать расшифровка все строк баланса. Например, из отчета о финансовых результатах работы компании мы получаем представление о чистой прибыли компании, однако, она является частью такой строки баланса, как «Нераспределенная прибыль». Соответственно, данный показатель обязательно нуждается в расшифровке.
Чаще всего, расшифровки строк оформляются в виде таблиц, где указывается номер и название строки в одной колонке, а во второй размещается пояснение. Помимо расшифровки, в пояснительной записке должны быть указаны следующие моменты:
- общие сведения о компании: реквизиты, учредители, дата создания, организационная форма, иные данные о фирме;
- основные положения учетной политики;
- структура баланса в процентном соотношении;
- оценка активов и аналитические финансовые показатели: ликвидность, обеспеченность запасами, рентабельность;
- состав основных средств, резервы компании в стоимостном выражении;
- фонд заработной платы;
- выданные и полученные обеспечения;
- иная информация о работе компании.
Пояснительная записка подписывается руководителем предприятия и заверяется печатью компании. Но, в целом, все указанные пункты не являются обязательными для заполнения.
Образец заполнения пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности
Общего, унифицированного бланка пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности не существует, поэтому, данный документ составляется произвольно. Пункты пояснительной записки определяются руководством, в зависимости от того, насколько полная должна быть расшифровка показателей:
Все пояснительные сведения указываются в произвольной форме и могут содержать помимо таблиц, графики и диаграммы. Детализировать информацию можно самым различным способом, все зависит от того, насколько подробно руководство хочет раскрыть информацию о работе компании. Самое главное, чтобы сведения были максимально достоверными и полезными.
Изучение материала главы 6 позволит:
- знать: назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности; общие требования к раскрытию статей бухгалтерской отчетности; существенные статьи бухгалтерской отчетности, методика их расчета; информацию о событиях, прошедших после отчетной даты;
- уметь: определять объем и форму подачи информации пояснительной записки; рассчитывать аналитические показатели, включенные в пояснительную записку;
- владеть: методикой расчета существенных статей бухгалтерской отчетности; информацией о событиях, прошедших после отчетной даты; требованиями к представлению информации в аналитической части пояснительной записки.
НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Согласно приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в состав бухгалтерской отчетности организаций, помимо утвержденных форм, входит пояснительная записка, содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к настоящему приказу.
Пояснительная записка - одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, в которой понятно и доступно объясняется суть представленной отчетной информации.
В пояснительной записке кратко повествуется, чем занимается организация, приводятся основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п. 27 П БУ 4/99, а также других положений по бухгалтерскому учету.
Вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная и рекомендательного характера. Обязательная раскрывает структуру организации, масштаб ее деятельности, определенный уставом, данные, показывающие достижения в деятельности и развитии с указанием причин и факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации
(объединения) и их структурные подразделения, которые не занимаются предпринимательством, могут не составлять пояснительную записку Информация рекомендательного характера дополнительно раскрывает тенденции по основным показателям деятельности организации, качественные изменения в имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Особое условие поставлено для организаций, которые обязаны проводить аудит. В их пояснительной записке отражается мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности. В пояснительной записке указывают дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Эти сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.
В пояснительную записку включают лишь ту информацию, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Так, поставщиков интересует прежде всего платежеспособность организации, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.
Оформляют пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не надо, если этого не требует устав организации.
Записка составляется в произвольной форме. При необходимости она может содержать следующие разделы:
- краткую характеристику структуры и деятельности организации;
- учетную политику организации;
- сведения о финансовой деятельности организации, например покупке акций других организаций;
- сведения об инвестиционной деятельности организации, например, развитии материально-технической базы;
- информацию о дочерних и зависимых обществах, например, размер доли в чужих уставных капиталах;
- сведения о реорганизации организации; события после отчетной даты и др.
Информацию в пояснительной записке по возможности представляют в динамике (за несколько лет). При этом указывают факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты организации.
Рассмотрим основные разделы, которые могут понадобиться при составлении.
Раздел «Краткая характеристика структуры и деятельности организации» пояснительной записки. Описывают структуру управления, положение, занимаемое организацией в группе компаний (основное, зависимое и проч.), дают информацию об ее имущественном и финансовом положении, техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями.
Акционерные общества приводят данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично, данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу и его дочерним и зависимым обществами. Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью дают информацию о долях, задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.
Пользователи бухгалтерской отчетности должны понять, какие взаимоотношения существуют между организациями и какова величина уставного капитала самой организации. В разделе указывают место нахождения, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) компаний.
При раскрытии информации о направлении деятельности организаций рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Можно привести следующую информацию:
- краткую характеристику размера и структуры организации;
- краткую характеристику основных видов деятельности организации;
- объем продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- сведения о деловой активности организации;
- показатели эффективности использования ресурсов и т.д.
О размерах организации отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, количестве работающих, размере производственных площадей и других ресурсов. Производственную структуру организации раскрывают все ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, филиалы и представительства.
Характеристика деятельности организации по видам отражается в сведениях:
- об ассортименте и объемах продукции за отчетный и предшествующие годы;
- о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);
- планах расширения (изменения) отраслевой и видовой структуры деятельности.
Информация об объемах продаж продукции (работ и услуг) по видам приводится в разрезе основных географических районов сбыта (в том числе за рубеж). Если в истекшем году произошли чрезвычайные события (пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и др.), в пояснительной записке следует указать их, а также экономические последствия этих происшествий. В записке показывают сумму расходов на ликвидацию, сумму полученного с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т.д. прямого ущерба и расхода.
О деловой активности организации свидетельствуют следующие данные:
- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;
- наличие известных клиентов, приобретающих ее продукцию;
- ее участие в НИОКР, эффективность такой деятельности;
- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.
Раздел «Учетная политика организации». Согласно п. 16 ПБУ 1/2008, организация может поменять учетную политику, если:
- изменились законодательство или нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету;
- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;
- поменялись условия ее деятельности (была реорганизована, появились новые виды деятельности и т.п.).
В записке указываются те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за предшествующий год, а также причины изменений (внесены изменения в бухгалтерские стандарты, поменялись условия деятельности организации, формирование резервов признано нецелесообразным и т.п.). Это нужно сделать только при одном условии: изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.
В разделе кратко отражаются основные элементы учетной политики организации. Например, следует указать, по какой оценке приходуются товарно-материальные ценности, каким методом списывают материалы в производство (ФИФО, по средней себестоимости), способы начисления амортизации, виды создаваемых резервов организации. Пользователи должны понять, насколько учетная политика организации влияет на показатели отчетности, причины изменений вступительного баланса на начало года, раскрытие отличных от предыдущего года способов ведения бухгалтерского учета, особенно тех изменений в учетной политике, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за ним, причин изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.
В разделе «Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации» раскрывается информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Они могут быть положительными, например, увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции. Но порой прибыли, которую получила организация в отчетном году, недостаточно, предположим, на дивиденды по привилегированным акциям или другие цели. В таком случае пользователей отчетности особо интересуют источники выплат, поэтому следует отразить, за счет каких средств выплачены эти суммы (использование нераспределенной прибыли прошлых лет, средств добавочного капитала, резервного фонда и проч.).
Приводятся сведения об уплате налогов организации в целом и по их видам, дается расшифровка прочих активов и пассивов, дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибыли и убытков при их существенности в сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
В разделе «Финансовая деятельность» показывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет. Необходимо расшифровать состав прибыли и убытков, прочих доходов и расходов организации (стр. 050, 120 и 130 отчета о финансовых результатах). Характеризуя платежеспособность организации, особое внимание обращается:
- на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;
- сумму убытков;
- просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;
- не погашенные в срок кредиты и займы;
- расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
В разделе можно привести решение учредителей общества о распределении чистой прибыли (на выплату дивидендов, формирование специальных резервных фондов, покрытие убытков, погашение тех или иных расходов).
Раздел «Инвестиционная деятельность» начинают с оценки имущества организации. Приводятся данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, нематериальных активов. Для этого определяются коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. Приводится порядок расчета аналитических показателей. Рекомендуется привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.
Раскрывается информация по источникам финансирования инвестиций - собственным и привлеченным. Среди собственных источников выделяют амортизационный фонд, чистую прибыль, резервные фонды.
Если организация может использовать привлеченные деньги, описывают их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата. Это могут быть государственное целевое финансирование; финансирование внебюджетных фондов; финансирование, полученное от других организаций (как правило, материнских или дочерних); долевое участие; кредиты и займы.
Раздел «Сведения о реорганизации фирмы» оформляют организации, которые представляют отчетность (в том числе промежуточную) после утверждения ее учредителями решения о реорганизации. В пояснительной записке приводятся сведения:
- об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;
- о дате составления передаточного акта или разделительного баланса;
- об изменении в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств, их амортизация, выбытие, покупка и продажа товаров, материалов и т.п.), начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в государственный реестр соответствующей записи;
- изменении обязательств организации (размер дебиторской и кредиторской задолженности);
- о перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией;
- порядке формирования уставного капитала образованного организацией и др.
Последствия возможных событий оцениваются в денежном выражении. Для этого выполняют необходимые расчеты и подтверждают их обоснованность.
В разделе «Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта» приводят информацию о влиянии, которое оказывают дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации, сведения об объеме продажи продукции по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.
Этот раздел заполняют организации, имеющие зависимые общества, которые обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность. В раздел включают следующие сведения:
- информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);
- критерий выбора этой информации;
- показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.);
- методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.
При составлении раздела следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утв. приказом Минфина России от 8 ноября 2008 г. № 143н.
Раздел «Расшифровки форм бухгалтерской отчетности и пояснения к ним» может быть представлен в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из двух условий: 1) составляющие разбираемого показателя несущественны; 2) невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.
В любом случае организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать. Она может раскрывать показатели в той же форме, в какой они даны в приложении к бухгалтерской отчетности.
Раздел «Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров» заполняют не все организации. В соответствии с п. 25 ПБУ 18/02, если в отчетном периоде у организации возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке раскрывается следующая информация:
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, которые повлекли за собой корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие за собой корректировку условного расхода (дохода) отчетного периода;
- сумма постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на сч. 99 в связи с выбытием объекта актива (продажа, передача на безвозмездной основе или ликвидация) или вида обязательства.
В пояснительной записке также фиксируются:
- информация об аффилированных лицах;
- информация о событиях, происшедших после отчетной даты;
- условные факты хозяйственной деятельности организации;
- информация о прекращаемой деятельности организации. Информация рекомендательного характера может входить в разделы пояснительной записки. Она представляет собой дополнительное раскрытие тенденций изменения основных показателей деятельности организации, отражает качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности организации может быть приведена характеристика основных средств (доля их активной части, коэффициент износа, обновления, выбытия и т.п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут отражаться показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности). При характеристике платежеспособности приводятся следующие показатели: наличие денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.
При оценке финансового состояния на длительную перспективу характеризуется структура источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Приводится динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности инвестиций.
В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций входит пояснительная записка к бухгалтерскому балансу-2017. Образец этого документа отсутствует, поэтому его можно составить в произвольной форме. В ней бухгалтер описывает наиболее важные изменения, произошедшие за отчетный период, и характеризует финансовое положение на конец года. Как это сделать правильно, узнаете из этой статьи.
В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено обязательное предоставление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу в составе годовой отчетности. Однако, в большинстве случаев без нее не обойтись. Никаких особых требований к этому документу не предъявляется, но составить его желательно без ошибок. Ведь при несоответствии данных с указанными в самом отчете у налоговой службы могут возникнуть вопросы. Давайте посмотрим, кто, когда, зачем и в какой форме должен составлять пояснения к бухгалтерскому балансу?
Пояснения к бухгалтерскому балансу и записка — не одно и то же
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, образец которой можно увидеть в этой статье, не заменяет собой пояснения к бухгалтерскому балансу. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», последнее понятие, по сути, расшифровывает отдельные отчетные формы:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.
Тогда как записка представляет собой произвольную расшифровку всей финансовой ситуации в организации. В ней могут быть как общие сведения, так и подробные разъяснения по строкам баланса и отчета о финансовых результатах. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 и пункту 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В частности, пунктом 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2 в виде отдельных отчетных форм и общей пояснительной записки. Хотя никаких определенных требований к форме и содержанию этого документа чиновники не выдвигают, сдавать с балансом пояснительную записку необходимо всем организациям.
Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые имеют право составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они обязательно должны предоставить всего две обязательных формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровывать значения и описывать свое финансовое положение им при этом не обязательно. Однако, если возникнет такое желание, составить этот документ не возбраняется.
Кому и для чего нужна пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
Образец этого важного документа необходим всем пользователям финансовой отчетности для получения более полной дополнительной информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Такую информацию, как правило, невозможно привести в других отчетных формах, но она является важной и представляет интерес как для учредителей или кредиторов фирмы, так и для контролирующих органов. Данные в этот документ можно включать исходя из конкретных пожеланий, например, совета директоров, а также исходя из особенностей сложившейся на предприятии экономической ситуации к концу года. К примеру, если налог на прибыль за отчетный период оказался значительно ниже предыдущего, имеет смысл описать причины этого в пояснительной записке, так как налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их объяснить. Предвосхитив это желание, можно избежать не только лишних вопросов со стороны налоговиков и вызовов на «ковер» в инспекцию, но и выездной проверки, которая может быть назначена в рамках камеральной.
Какая информация должна быть в пояснительной записке
Законодательные требования к содержанию этого документа отсутствуют. Каждый бухгалтер самостоятельно определяет не только состав и полноту данных в ней, но и то, в каком виде их удобнее предоставить:
- простого текста;
- диаграмм;
- таблиц;
- схем;
- графиков.
Существует общий план этого документа. На его основе можно получить представление о том, какую информацию целесообразно привести. Наиболее полная записка может содержать, в частности, такие разделы:
- общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т. д.);
- общие данные о применяемой учетной политике;
- анализ текущих финансовых показателей деятельности организации;
- текстовые и табличные пояснения к бухгалтерской отчетности.
Для того чтобы у проверяющих возникало как можно меньше вопросов, в документе следует обязательно указать хотя бы краткую информацию о методах учета. Особенно это касается таких сфер, как:
- оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
- оценка незавершенного производства;
- амортизация основных средств;
- признание выручки от реализации.
Кроме того, если в учетную политику организации были внесены изменения, нужно не просто сообщить об этом в записке, но и обосновать их причины и необходимость. Обязательно должна присутствовать оценка результата изменений в денежном выражении, а именно величина, на которую изменилась оценка статей финансовой отчетности в связи со сменой способа бухгалтерского учета. Если в планах на текущий год есть действия, влияющие на факты хозяйственной деятельности организации или ее непрерывность, например, предстоящая ликвидация организации, то об этом нужно обязательно написать в записке.
В виде таблиц желательно привести расшифровки строк баланса и формы 2, в частности:
- данные об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
- о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей;
- оценочные резервы организации;
- изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
- данные об арендованном имуществе организации;
- сведения о финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности;
- состав затрат на производство и прочих расходов;
- объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
- данные об обеспечении обязательств организации;
- все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.
Кроме сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ финансовых показателей организации. Такая информация, в первую очередь, интересует учредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым специалистам эти данные расскажут о многом. В частности, информация о деловой активности организации и ее положении на рынке пойдет на пользу при обращении за вычетами по НДС или при открытии внешнеэкономической деятельности. Если работа идет не так спешно, как хотелось, и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленная пояснительная записка с подробным анализом всех факторов поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных методов снижения налогов. Если в документе можно будет найти ответы на все интересующие налоговиков вопросы, то и избежать дополнительных методов надзора окажется легче.
Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности, образец
Для того чтобы наши читатели имели представление о том, как может выглядеть этот документ, мы взяли условную организацию ООО «Рога и копыта», которая работает с 2005 года, занимается производством и реализацией молочной продукции. Ее главный бухгалтер составил этот документ следующим образом:
Пояснения к бухгалтерскому балансу ООО «Рога и копыта» за 2017 год
1. Общие сведения
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Рога и копыта» зарегистрировано ИФНС № 1 по г. Санкт-Петербургу 29.03.2005. Свидетельство о госрегистрации № 000000000, ИНН 1111111111111111, КПП 22222222222, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, Невский проспект, 1.
Бухгалтерский баланс организации был сформирован в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности.
- Уставный капитал организации: 5 000 000 (пять миллионов) рублей, оплачен полностью.
- Количество учредителей: два физических лица О. М. Курочкин и И.И. Иванов и одно юридическое лицо ООО «Молоко».
- Основной вид деятельности: переработка молока ОКВЭД 15.51.
- Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2016 года составила 165 человек.
- Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.
2. Основные положения учетной политики
Учетная политика ООО «Рога и копыта» утверждена приказом директора Иванова И.И. от 25.12.2013 № 289. Применяется линейный метод амортизации. Оценка материально-производственных запасов и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.
3. Информация об аффилированных лицах
Иванов Иван Иванович — учредитель 50 % доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.
Курочкин Олег Михайлович — учредитель 30 % доли собственности в УК.
ООО «Молоко» — учредитель 20 % доли собственности в УК, российская организация (учредители В.П. Петров и Ю.К. Сидоров).
В отчетном периоде со связанными сторонами были совершены такие финансовые операции:
- 12 марта 2017 года общим собранием учредителей ООО «Рога и копыта» была рассмотрена и утверждена финансовая отчетность организации за 2016 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2016 года прибыль в размере 3 252 000 рублей учредителям исходя из их доли в уставном капитале. Выплата (с учетом удержания НДФЛ по двум физлицам) была произведена 01.04.2017 г.;
- 25 мая 2017 года ООО «Рога и копыта» заключила с учредителем ООО «Молоко» Ю.К. Сидоровым договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 5 102 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости. Расчеты по договору были произведены в полном объеме 6 июня 2017 года, был подписан акт приема-передачи недвижимости.
4. Основные показатели деятельности организации за 2017 год
В отчетном году выручка ООО «Рога и копыта» составила:
- по основному виду деятельности «производство и реализация молочной продукции» — 385 420 020 рублей;
- по прочим видам деятельности — 650 580 рублей;
- прочие доходы: 170 800 рублей (реализация ОС).
Затраты на производство и реализацию продукции:
- приобретение основных средств: 1 410 500 рублей;
- амортизация ОС: 45 230 рублей;
- приобретение сырья: 110 452 880 рублей;
- фонд оплаты труда: 137 580 040 рублей;
- командировочные расходы: 238 300 рублей;
- аренда помещений: 8 478 190 рублей;
- прочие расходы: 532 458 рублей.
5. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2017 (на примере кредиторской задолженности)
Наличие и движение дебиторской задолженности
Показатель Период На начало года Изменения за период На конец года Учтенная по договорам Резерв сомнительных долгов Поступило Выбыло Остаток В тысячах рублей с десятичным знаком По договорам (сделкам) Штрафы, пени, неустойки Погашено Списано на фин. результат Списано на резерв сомнительных долгов Текущая Просроченная Всего краткосрочная
дебиторская задолженность, в том числе:2017 г. 25 489,3 (200,0) 15 632,7 300,4 (25 023,2) (102,1) (48,9) 15 726,1 522,1 покупателей 20 409,0 (200,0) 10 015,5 300,4 (17 315,3) (87,7) (48,9) 12 750,9 522,1 поставщиков 5080,3 - 5617,1 - (7707,9) (14,4) - 2975,2 - Всего долгосрочная дебиторская задолженность, в том числе: 2017 г. 50 000,0 - - - - - - 50 000,0 - по беспроцентным займам 40 000,0 - - - - - - 40 000,0 - ИТОГО дебеторская задолженность 30 489,3 (200,0) 15 632,7 300,4 (25 023,2) (102,1) (48,9) 65 726,1 522,1 6. Оценочные обязательства и резервы
На 31 декабря 2017 года в организации сформировано оценочное обязательство на оплату очередных отпусков работников в сумме 7 458 000 рублей, количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2019 год.
Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 600 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Гиря» в сумме 522 000 рублей.
Резерв под снижение стоимости МПЗ в 2017 году в организации не создавался, так как МПЗ не имеют признаков обесценивания.
7. Заработная плата
Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2017 в целом по организации составила 3 876 400 руб. (оплата за декабрь 2017 года, по сроку: 12.01.2018). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 14,88 %. Списочная численность работников на 31.12.2016 — 165 чел. Среднемесячная зарплата — 25 675 руб.
8. Прочая информация
(В этом разделе нужно описать все чрезвычайные факты в хозяйственной и экономической деятельности организации за отчетный период, описать их последствия. Также можно описать все остальные существенные факты, которые повлияли в целом и, в частности, на показатели баланса. Можно перечислить крупные сделки и контрагентов по ним за отчетный период, а также написать прогноз или события, которые уже случились после отчетной даты и имеют существенное значение.)
Директор ООО «Рога и копыта» /подпись/ Иванов И.И. 19.03.2018.
Особое внимание при составлении пояснительной записки необходимо уделить информации об аффилированных лицах. Эти данные желательно оформить отдельным разделом, как того требует пункт 14 ПБУ 11/2008. По закону, необходимо раскрывать информацию не только об учредителях самой организации, но и о связанных с ними лицах, поэтому, если в составе учредителей (как в нашем примере) есть юридическое лицо, необходимо указать его участников или акционеров. Кроме того, должна быть указана информация о совершенных в отчетном периоде операциях со связанными сторонами, а также, независимо от совершения операций, по тем юрлицам и гражданам, которые признаются аффилированными.
Очевидно, что грамотное составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности может избавить руководителя и бухгалтера от дополнительного общения с контролирующими органами. Важно помнить, что детализация информации в этом документе зависит только от ее составителя — от намерения самой организации раскрывать или нет те или иные показатели за год. Главное и единственное требование, которое предъявляет законодатель к данному документу, — информация, содержащаяся в пояснениях, должна быть достоверной. Ответственность за ее корректность несет лицо, которое подписало документ.
Годовой отчет за 2017 год с помощью КонсультантПлюс
Все необходимые экспертные материалы для подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности за год можно найти в . В ней есть специальный материал на эту тему — Практическое пособие по годовой отчетности-2017, в котором досконально разобраны все аспекты и нюансы, приведены примеры и пошаговые инструкции, а также образцы заполнения всех форм и бланков.
ПримерПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ЗА 2016 ГОД
1.Основные сведения об организации
Общество с ограниченной ответственностью фирма «____________»
Юридический адрес:______________________________________________
Фактический адрес: _________________________________________________
Дата государственной регистрации: ______________
ОГРН:____________
ИНН:_____________
КПП:_______________
Зарегистрировано в ИФНС №__________ «___»_________20__г.
Свидетельство № __________
Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Численность работающих на конец отчетного периода составила ______ человек.
В 2016 году произошло увеличение Уставного капитала:
За счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №__ от «___»_________20__г. на сумму ____ руб.
За счет взноса учредителя в уставный капитал в соответствии с Протоколом №____ от «___»_________20__г. на сумму _______ руб.
Размер уставного капитала Общества на 31.12.2016г. составляет ______ рублей.
Основными видами деятельности Общества является ____________________________.
Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2016 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.
Уровень существенности, закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 5% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.
2. Выручка (доходы) от реализации
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи признается по мере готовности работы, услуги, продукции (п.13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Доходы от реализации в 2016 году составили ______________ руб. (без НДС).
Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):
2015 год - ________ руб.;
2014 год - _______ руб.;
2013 год - ________ руб.
Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамики развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
3. Расходы, связанные с реализацией.
Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.
Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Расходы, связанные с реализацией в 2016 году составили ________ руб. (без НДС).
Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила ________ руб.
Расходы, связанные с реализацией за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):
2015 год - ________ руб.;
2014 год - _______ руб.;
2013 год - ________ руб.
Анализ приведенных показателей свидетельствует об оптимизации расходов, связанных с реализацией, что положительно влияет на экономическую деятельность предприятия.
4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности
Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2016 году составил _________ руб.
Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила ______ руб.
5. Прочие доходы.
Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского учета в 2016 году составила ______ руб.
Для целей налогового учета сумма внереализационных доходов составила ________ руб.
6. Прочие расходы.
Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета в 2016 году составила _____ руб.
Для целей налогового учета сумма внереализационных расходов составила _____ руб.
.
7. Расчеты по налогу на прибыль.
Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила _____ руб.
Ставка налога на прибыль в 2016 году составляла 20%.
Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2016 год составила ____ руб.
Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила ____ руб.
Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составила ______ руб.
Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2016 году _____ руб.
Текущий налог на прибыль организаций, рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 по формуле:
Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО - ПНА.
составляет ______ руб. и соответствует данным налоговой декларации за 2016 год.
8. Финансовый результат хозяйственной деятельности
Финансовый результат, полученный в 2016 году составил _______ руб.
На финансовый результат деятельности предприятия в 2016 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:
Управленческие,
Коммерческие,
Прочие расходы.
9. Сведения об учетной политике организации
Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» и требованиями и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.
Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п.2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. В тоже время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы. Упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности установлен только для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).
Пояснительная записка – это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
Обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.
Назначение пояснительной записки тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов.
Пояснительная записка содержит десять разделов:
Краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности
Учетная политика организации
Информация об аффилированных лицах
Информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы
Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации
События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности
Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта
Государственная помощь
Участие в природоохранных мероприятиях
Динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов.
2. Разграничение функций раскрытия учетных данных между формами бухгалтерской отчетности и текстовой частью (пояснительной запиской)
При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации.
В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности и составляться в виде отдельных расшифровок и пояснений.
Существует два основных варианта раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Первый вариант. Организация использует формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу Минфина России №4н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке. В данном случае пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:
выделяются разделы пояснительной записки. При этом следует учитывать, что количество разделов пояснительной записки зависит от сферы деятельности организации, наличия у нее определенных фактов хозяйственной деятельности. Например, организация, не получавшая в отчетном году бюджетные средства целевого назначения, не включает в записку раздел «Государственная помощь». При отсутствии условных фактов и событий после отчетной даты, которые значительно повлияли на финансовое положение организации в отчетном году, в пояснительную записку не включается раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности»;
составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Формы отчетности должны предусматривать графу, содержащую ссылку статьи на соответствующие пояснения. В частности, статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, по которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
Второй вариант. Организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России №4н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности (ст. 231-235 баланса) в рамках группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (ст.230). При этом пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:
Составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Таблицы, входящие в приложение к бухгалтерскому балансу (форму №5), могут быть представлены в виде отдельных отчетных форм (расшифровок статей бухгалтерского баланса). Если показатель удовлетворяет принятому организацией уровню существенности, то необходимы дополнительные пояснения. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.
Выделяются разделы пояснительной записки.
Таким образом, организация может самостоятельно выбрать структуру годового отчета исходя из требований нормативных актов и конкретных особенностей деятельности.