Исчисление НДС при реализации товаров предприятиями оптовой торговли
М.М. Напшева,
советник налоговой службы I ранга
Законом РФ от 06.12.95 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон РФ N 1992-1) предусмотрено, что снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, применяют общий зачетный механизм исчисления НДС.
Такой механизм предполагает следующие основные этапы:
1) определение вида совершаемой операции;
2) начисление НДС с оборотов по реализации товаров;
3) отнесение сумм НДС в уменьшение платежей, причитающихся к уплате в бюджет по товарам, приобретенным для перепродажи, по материальным ресурсам, стоимость которых относится на издержки обращения.
Определение вида совершаемой операции
Снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, совершают, как правило, кроме оптовых поставок в рамках основного вида деятельности другие виды торговых операций, в том числе по реализации товаров в розницу, а также занимаются реализацией продукции, полученной в результате переработки закупленных товаров.
До 1 января 2000 года определение вида совершаемой операции имело принципиальное значение для установления налогооблагаемой базы, которая в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона РФ N 1992-1 определялась различными методами, в зависимости от порядка реализации товаров: оптом или в розницу.
В целях идентификации видов совершаемых операций для исчисления НДС следовало использовать понятия, данные в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП), входящем в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации Российской Федерации (ЕСКК).
Согласно указанному Классификатору в понятие оптовой торговли включается деятельность по продаже товаров промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым и розничным торговцам.
Розничная торговля включает деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.
С введением с действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) возник вопрос о применении в целях налогообложения ст. 492 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Разница в подходах к определению розничной торговли, данному в вышеуказанном Классификаторе и названной статье ГК РФ, состоит в том, что эти определения различаются применительно к продажам юридическим лицам, осуществляющим непредпринимательскую деятельность, и физическим лицам, являющимся
частными предпринимателями.
Однако с 1 января 2000 года актуальность этой проблемы утрачивает свое значение, так как в соответствии с изменениями, внесенными в Закон РФ N 1992-1, оборот, облагаемый НДС, при совершении оптовых и розничных продаж определяется единым порядком исходя из стоимости реализуемых товаров.
Наряду с продажей приобретенных товаров торговые предприятия могут осуществлять производственную деятельность, в том числе и на давальческой основе. В этом случае необходимо учитывать следующие обстоятельства.
Под торговой деятельностью для целей налогообложения понимается приобретение организацией товара с целью последующей его реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик, учитываемого на счете 41 "Товары".
Не относится к производственной деятельность торговой организации, связанная с упаковкой, переупаковкой, дроблением партии или иной предпродажной подготовкой товара.
При реализации предприятием торговли продукции (товаров), изготовленной сторонними организациями на давальческой основе из комплектующих, сырья, материалов, переданных торговым предприятием, следует учитывать, что предприятие, закупившее материальные ресурсы, отразившее затраты всех стадий производства новой продукции в своем бухгалтерском учете и сформировавшее себестоимость произведенной продукции и ее отпускную цену, выступает производителем этой продукции.
Поэтому такая деятельность в целях исчисления НДС рассматривается как производственная.
Следует также отметить, что с 1 января 2000 года предусмотрен особый порядок определения налогооблагаемой базы при реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями сельскохозяйственного сырья, продовольствия и продукции, закупленной у физических лиц, или результатов ее переработки.
Начисление НДС с оборотов по реализации товаров
В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона РФ N 1992-1 у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый НДС оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
Этот порядок определения налогооблагаемого оборота применяется указанными организациями начиная с мая 1995 года в связи с введением в действие Федерального закона от 25.04.95 N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”".
Общую схему начисления НДС можно проиллюстрировать на следующем на примере.
Снабженческо-сбытовая организация приобрела товары на сумму 720 тыс. руб.
Д-т 41 К-т 60 600 тыс. руб. - оприходованы товары;
Д-т 19 К-т 60 120 тыс. руб. - учтен НДС по приобретенным товарам.
При дальнейшей реализации приобретенных товаров (материалов) снабженческо-сбытовая организация должна определить продажную цену, а также начислить НДС.
Продажная цена товара снабженческо-сбытовой организации - 180 тыс. руб., в том числе НДС (20 %)- 30 тыс. руб.
Д-т 62 К-т 46 180 тыс. руб. - выписан счет покупателю.
При отгрузке товаров покупателю и предъявлении расчетных документов снабженческо-сбытовой организацией должен быть начислен НДС.
В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона РФ N 1992-1 датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.
Поэтому согласно письму Минфина России от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость" в случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты [при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу], сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) и учтенная по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.
Таким образом, предприятие, определяющее выручку от реализации по мере оплаты покупателями товаров (работ, услуг), должно отразить начисление налога на добавленную стоимость следующей записью:
Д-т 46 К-т 76 30 тыс. руб. - начисление НДС.
При поступлении оплаты от покупателя за отгруженные товары снабженческо-сбытовая организация делает начисление налога на добавленную стоимость в бюджет.
Д-т 51 К-т 62 180 тыс. руб. - поступление оплаты от покупателя;
Д-т 76 К-т 68 30 тыс. руб. - начисление НДС в бюджет.
Предприятием, определяющим момент реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов, начисление НДС в бюджет может быть отражено записью по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".
Наибольшее количество вопросов по моменту начисления НДС в бюджет возникает у предприятий, определяющих момент реализации по мере получения оплаты от покупателей за отгруженные товары, если оплата по договору предусмотрена в виде встречной поставки товаров или задолженность покупателей погашается другими неденежными формами расчетов.
В этом случае следует иметь в виду, что согласно п. 14 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22 при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.
Рассмотрим порядок начисления НДС при осу-ществлении бартерных операций.
Из сути договора мены следует, что оплатой товаров, отгруженных по этому договору, является оприходование товаров, полученных от покупателя (контр-агента). В этот момент предприятие, определяющее дату совершения налогооблагаемого оборота по моменту получения оплаты от покупателей, должно отразить начисление НДС в бюджет. Однако момент отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов, в случае предварительной (до момента отгрузки) поставки контрагентами товаров, может также являться датой совершения облагаемого оборота у этих предприятий.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.10.91 N 56, расчеты по авансам полученным отражаются на счете 64 "Авансы полученные". При этом следует учитывать, что авансом или задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (ст. 380 части первой ГК РФ). Определение аванса как поступивших денежных средств подтверждается закрепленной в вышеназванной Инструкции корреспонден-цией счета расчетов по авансам полученным, в соответствии с которой суммы по кредиту этого счета отражаются в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 57 "Переводы в пути").
Таким образом, получение товаров в качестве аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не следует рассматривать как авансы полученные.
Товары, поступившие в собственность одной из сторон в обмен на товар, переданный в собственность другой стороне, следует рассматривать как товар, поступивший по договору мены (ст. 567 части второй ГК РФ), к которому применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Поэтому авансовое поступление товаров по договору мены правильнее отражать следующей записью:
Д-т 41 К-т 60 - оприходование товаров, полученных от контрагента.
Из приведенной записи видно, что авансовое поступление товаров ведет к возникновению у предприятия кредиторской задолженности.
Что касается исчисления НДС по таким операциям, то в соответствии с п. 1 ст. 4 Закона РФ N 1992-1 НДС облагаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
При возникновении кредиторской задолженности по товарам, поставленным без оплаты, НДС не начисляется.
Начисление НДС при реализации товаров по договору мены (бартеру) отражается в учете следующими записями:
Д-т 41 К-т 60 - оприходованы товары, полученные от контрагента;
Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС по поступившим товарам;
Д-т 46 К-т 41 - списаны реализованные товары;
Д-т 60 К-т 46 - отгружены товары контрагенту;
Д-т 68 К-т 19 - зачтена сумма НДС по поступившим товарам;
Д-т 46 К-т 68 - начислен НДС по отгруженным товарам.
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 40 части первой НК РФ налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам, совершаемым в рамках товарообменных (бартерных) операций.
При этом, в случае если цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).
Другими наиболее распространенными неденежными формами погашения обязательств по договорам поставки являются переуступка прав требования (цессия) и расчеты с использованием векселей.
Предприятия (организации), применяющие при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты (поступления средств на счета в учреждения банков или кассу предприятия), при получении векселей, выписанных покупателем, и векселей третьего лица, переданных по индоссаменту в виде гарантированных платежей под поставку товаров (работ, услуг), а также в форме оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), расчеты с бюджетом по НДС должны производить в том отчетном периоде, в котором наступает срок погашения векселя или происходит передача векселя по индоссаменту.
Порядок применения НДС при заключении сделок по приобретению (уступке) права требования решается в зависимости от конкретного содержания (типа) хозяйственной операции (договорных отношений) между уступающими и приобретающими это требование.
Если в основе договора цессии лежат расчеты по оплате товаров, не освобожденных от НДС, облагаемыми налогом оборотами у сторон договора является вся полученная ими выручка. Иными словами, у цедента облагаемым НДС оборотом является сумма задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) на момент введения в действие договора цессии (вне зависимости от времени поступления денег).
При продаже дебиторской задолженности, которая по стоимости больше величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров, с суммы превышения должен быть уплачен НДС.
Для торгующих предприятий (в том числе заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий), широко применяющих в целях повышения заинтересованности покупателей систему предоставления надбавок (скидок) к ценам реализации, а также выплату премий на определенных условиях, актуальными являются вопросы применения уже упоминавшегося положения Закона, согласно которому в оборот, облагаемый НДС, включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
При применении этой нормы необходимо иметь в виду, что в соответствии с подпунктом "ж" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), за исключением брокерских и иных посреднических услуг. Поэтому суммы выплаченных премий, если они не являются частью цены на реализуемые товары, НДС не облагаются. При этом у организаций-покупателей премии, полученные в рамках договора купли-продажи товаров, подлежат включению в оборот, облагаемый НДС.
В случае предоставления снабженческо-сбытовыми или оптовыми организациями покупателям скидок к установленным ценам реализации, например, за приобретение крупной партии товаров, оборот, облагаемый НДС, определяется следующим образом.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению оптовые и снабженческо-сбытовые предприятия ведут учет товаров, предназначенных для перепродажи, по покупным ценам. В этих условиях продажная цена определяется в момент реализации товара.
Таким образом, операции по предоставлению скидок на счетах бухгалтерского учета отражаться не должны.
Оборот, облагаемый НДС, будет определяться в указанном случае на основе стоимости реализуемых товаров, согласованной с покупателем.
При этом необходимо учитывать, что несмотря на то, что в соответствии с п. 1 ст. 40 части первой НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Что касается налогообложения авансовых платежей, то обычно проблем с отражением этих сумм в налоговой декларации у организаций не возникает. Однако следует обратить внимание на уточнения, внесенные Изменениями и дополнениями N 2 в инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" , в соответствии с которыми по стр. 4 налоговой декларации отражается сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде. Указанная по этой строке сумма налога должна начисляться со всей суммы, отраженной в отчетном периоде по счету 64 "Авансы полученные".
Отдельным вопросом для снабженческо-сбытовых и оптовых организаций является порядок начисления НДС по транзитным операциям.
Прежде всего необходимо иметь в виду, что в основе транзитных поставок, совершаемых торговой организацией, лежат договоры купли-продажи, за-ключаемые как с продавцом, так и с покупателем товара.
Согласно определению, данному в ст. 454 части второй ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Таким образом, несмотря на то, что при транзитной поставке товар на склады торговой организации не поступает, первоначально по договору, заключенному с поставщиком, именно она первоначально является собственником товара, отгружаемого производителем.
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно. Поэтому стоимость товаров, являющихся собственностью торговой организации, должна отражаться на счете 41 "Товары", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Следующей особенностью исчисления НДС при транзитных операциях является то, что торговля транзитом может осуществляться как с участием, так и без участия в расчетах торговой организации.
Более сложной с точки зрения исчисления НДС является ситуация при поставке товаров транзитом без участия в расчетах.
Рассмотрим порядок отражения транзитных операций и исчисления НДС на балансе торговой организации, не участвующей в расчетах, на условных примерах. Для целей налогообложения учетная политика принимается по оплате.
А. Покупатель по поручению торговой организации предварительно оплачивает стоимость приобретаемого товара непосредственно производителю:
Д-т 51 К-т 64 - получена торговая наценка от покупателя;
Д-т 64 К-т 68 - начислена сумма НДС с торговой наценки;
Д-т 62 К-т 46 - выписаны расчетные документы покупателю на всю стоимость товара (с учетом торговой наценки);
Д-т 60 К-т 62- зачтена задолженность торговой организации перед поставщиком;
Д-т 68 К-т 76 - отнесена сумма НДС по оприходованным товарам;
Д-т 68 К-т 64 - восстановлены суммы НДС, уплаченные с авансов (в части торговой наценки);
Д-т 46 К-т 68- начислена сумма НДС со всей стоимости товара, отгруженного поставщиком покупателю.
Б. Покупатель оплачивает производителю стоимость товара после его отгрузки поставщиком:
Д-т 41 К-т 60 - оприходованы товары, отгруженные покупателю, на основании счета-фактуры, выписанного поставщиком на имя торговой организации;
Д-т 19 К-т 60 - отнесены суммы НДС по оприходованным товарам;
Д-т 46 К-т 41 - списана стоимость реализуемых товаров;
Д-т 46 К-т 44 - списаны издержки обращения;
Д-т 62 К-т 46 - выписаны расчетные документы покупателю (на стоимость товара с учетом торговой наценки);
Д-т 46 К-т 76 (субсчет НДС) - начислен НДС с оборотов по реализации товаров;
Д-т 60 К-т 62 - зачтена задолженность торговой организации перед поставщиком товаров (по моменту перечисления оплаты стоимости товара поставщику);
Д-т 51 К-т 62 - получена сумма торговой наценки на счет торговой организации;
Д-т 68 К-т 19 - отнесены суммы НДС по оприходованным товарам;
Д-т 76 К-т 68 - начислена сумма НДС в бюджет.
Из приведенных примеров можно сделать следующие основные выводы:
Авансовые поступления на расчетный счет торговой организации (в размере наценки) облагаются НДС в общеустановленном порядке;
Стоимость товаров, перечисленная покупателем непосредственно поставщику, в целях исчисления НДС не рассматривается в качестве авансов, полученных торговой организацией, так как является задолженностью торговой организации перед покупателем товаров;
Оборот, облагаемый НДС, возникает по моменту списания с баланса стоимости реализуемого товара и выписки расчетных документов покупателю на всю стоимость товара (в условиях предоплаты) или погашения задолженности покупателя перед торговой организацией путем перечисления на ее расчетный счет суммы торговой наценки и стоимости товара - на расчетный счет поставщика (в условиях предварительной поставки товаров).
(Окончание следует)
Инструкция
Насчитайте НДС
на товарНа товар необходимо насчитать НДС
в размере 18% от исходной стоимости товара. Упрощенные налоговые режимы освобождают налогоплательщика от уплаты НДС
на реализуемый товар, соответственно наценки в виде НДС
он не имеет права применять. А если предприятие работает по НДС
, руководство обязано выплатить полный размер НДС
.В приведенном выше примере НДС
будет равен:
(120*18%) / 100% = 21.6 рублейТаким образом, НДС
, который был насчитан на товар , равен 21.6 рублям.
Значит, стоимость продаваемого товара с учетом НДС
(стоимость купленного у поставщика товара + НДС
) будет равна:
120 + 21.6 = 141.6 рублей.
Прибавьте торговую наценку.Пусть по данному виду товаров
наценка будет равна 30%. Тогда окончательная стоимость товара (будущая выручка с реализации данного продукта) рассчитывается как:
141.6 + 30% = 184 рубля 08 копеек.
Перечислите НДС
.После реализации товара в бюджет необходимо будет перечислить налог на добавленную стоимость, приравненный к 18%:
(184.08 * 18%) / 100% = 33 рублей 13 копеек.
Однако помните о некоторых деталях. Совершая покупку товара в магазине TFS, необходимо попросить продавца выдать чек «Tax Free Shopping Cheque», при этом проследив, чтобы продавцом были правильно указаны ФИО и адрес покупателя. Их также можно вписать самому . Проверьте: в чеке должна быть также проставлена сумма покупки, размер НДС и сумма к выдаче (НДС за вычетом комиссионных), которую покупатель и должен получить выезжая за пределы ЕС. При этом стоит обратить внимание, что НДС и комиссионные в разных странах ЕС отличаются. Однако, как правило, можно получить 10% -19% от цены совершенной покупки.
Также знайте, что в некоторых странах ЕС для того, чтобы получить возврат НДС , необходимо купить в магазине TFS товары на установленную сумму. Разные магазины также имеют свою специфику: в некоторых необходимо купить на установленную сумму во всех его отделах, в других – в одном любом отделе, например, DVD плеер и диски, но не DVD плеер и платье).
Стоит также отметить, что зачастую продавцы неохотно работают с системой tax-free, даже при том, что их магазины относятся к ней. При этом они, как правило, предлагают замену чека tax-free на дополнительную скидку. Соглашайтесь.
Соблюдайте формальности на таможне. Во время отъезда таможенникам покажите чек tax-free, паспорт и купленный товар. В ряде стран ЕС требуется показать товарный чек. В ряде стран (Голландия, Швеция) также введено правило, по которому таможенный штамп должен быть поставлен не позже 30 дн. со дня совершения покупки. А в Германии таможня ставит штамп, только если товар еще запечатан.
Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. НДС определим, используя расчетную ставку – 18%/118%.
3600*18/118=549,15 тыс.руб
2.Расчет налоговых вычетов по ндс.
Допускаем, что все платежи, связанные с производственными расходами по фирме произведены в 1-ом квартале. По полученным услугам и оприходованным товарам имеются счеты-фактуры, в них выделены объемы НДС. Это дает право фирме на налоговые вычеты по НДС. Все платежи по товарам и услугам включают в себя НДС по ставке 18%.
Уплачено за сырье и материалы – 1800 тыс. руб. НДС = 1800*18/118 = 274,6 тыс. руб.
Уплачено за аренду – 150 тыс. руб. НДС = 150*18/118 = 22,88 тыс. руб.
Уплачено за электроэнергию – 100 тыс. руб. НДС = 100*18/118 = 15,25 тыс. руб.
Уплачено за прочие производственные расходы – 350 тыс. руб. НДС = 350*18/118 = 53,38 тыс. руб.
Уплачено за автомобиль – 420 тыс. руб. НДС = 420*18/118 = 64,06 тыс. руб.
Всего сумма НДС, подлежащая вычету равна:
(274,6+22,88+15,25+53,38+64,06)=430,17 тыс.руб.
3.Ндс к перечислению в бюджет
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.
Сумма к уплате = 549,15 – 430,17 = 118,98 тыс. руб.
Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал. В предыдущих редакциях НК РФ было сказано, что если выручка в течение квартала не превышает 2 млн. руб., то организация вправе перейти на уплату налога раз в квартал. Сейчас этот пункт отсутствует.
Налоговым периодом по НДС является квартал. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим кварталом. НДС полностью уплачивается в федеральный бюджет.
Заработная плата, начисленная за квартал составляет 800 тыс. руб. Ставка взносов во внебюджетные фонды составляет 34% (ФСС – 2,9%, ПФР – 22%, ФФОМС – 5,1%,).
Для лиц, являющихся инвалидами Федеральным законом от 24.07.09г. 212-ФЗ "О страховых взносах" для инвалидов установлены пониженные тарифы (ст.58). Размеры тарифов на 2014г.: ПФР -21%; ФФОМС-3,7%, ФСС – 2,4%, т.е. итого 27,1%. Поскольку в нашем случае процент инвалидов составляет 62%, предположим, что в заработной плате зарплата инвалидов также составляет 62%.
Страховые взносы = 800*38%*30% + 800*62%*27,1% = 91,2+134,41 = 225,61 тыс. руб.
Расчетный период - календарный год. Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей до 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется.
Уплата взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ФСС, ПФР, ФФОМС
В Фонд социального страхования: 8,81+11,90 = 20,71 тыс. руб.
В Пенсионный фонд: 66,88+104,16 =171,04 тыс. руб.
В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 15,50+18,35 = 33,85 тыс. руб.