Общие принципы уплаты транспортного налога установлены 28-й главой Налогового кодекса. В каждом регионе транспортный налог вводится в действие региональным законом. Если в регионе нет такого закона, то платить налог не нужно.
Налогоплательщики
Транспортный налог платят фирмы (российские и иностранные) и предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства, перечисленные в статье 358 Налогового кодекса.
Трудности в определении плательщика налога могут возникнуть, если транспортное средство, зарегистрированное на физическое лицо, передано другому лицу на основании доверенности. При этом могут возникнуть две ситуации:
- если доверенность была выдана до 30 июля 2002 года (даты официального опубликования главы 28 «Транспортный налог»), то налог будет платить тот, кто указан в доверенности;
- если доверенность была выдана после 30 июля 2002 года, то налог будет платить прежний владелец транспортного средства.
При этом в первом случае граждане, на которых зарегистрированы транспортные средства, должны уведомить налоговую инспекцию по месту своей регистрации о передаче по доверенности указанных транспортных средств.
Пример
15 июля 2002 года он передал «Газель» по доверенности фирме и сообщил об этом в налоговую инспекцию. Поэтому транспортный налог за «Газель» платит фирма.
30 августа 2005 года предприниматель передал по доверенности этой же фирме «Волгу». Поскольку передача автомобиля по доверенности произошла после 30 июля 2002 года, транспортный налог за «Волгу» должен платить предприниматель.
Объект налогообложения
Транспортные средства, которые облагаются налогом (ст. 358 НК РФ), можно выделить в три группы:
- автотранспортные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);
- водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и др.);
- воздушные (самолеты, вертолеты и др.).
Все эти транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке.
Не являются объектом налогообложения:
- весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 лошадиных сил;
- легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами;
- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;
- промысловые морские и речные суда;
- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок;
- тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных производителей;
- транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная и приравненная к ней служба;
- транспортные средства, находящиеся в розыске;
- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
- суда по Российскому международному реестру.
Налоговая база
По транспортным средствам, имеющим двигатель (например, автомобиль, самолет, катер), налоговой базой будет паспортная мощность двигателя в лошадиных силах.
Налоговая база у несамоходных (буксируемых) судов – их вместимость в тоннах. По остальному водному и воздушному транспорту налоговую базу определяют исходя из количества транспортных средств.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период по транспортному налогу – год. Отчетные периоды по авансовым платежам для фирм – I, II и III кварталы. Однако власти регионов вправе отчетные периоды не вводить.
Ставка налога
Базовые ставки по транспортному налогу установлены в статье 361 Налогового кодекса. Региональные власти могут уменьшить или увеличить ставки транспортного налога не более чем в десять раз. Кроме того, региональные власти могут устанавливать налоговые ставки с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Если ставки налога в регионах не определены, то применяются ставки, установленные Налоговым кодексом:
Вид транспортного средства | Ставка налога, |
|
Легковые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) | до 100 л. с. включительно | |
свыше 100 л. с. до 150 л. с. | ||
свыше 150 л. с. до 200 л. с. | ||
свыше 200 л. с. до 250 л. с. | ||
свыше 250 л. с. | ||
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) | до 20 л. с. включительно | |
свыше 20 л. с. до 35 л. с. | ||
свыше 35 л. с. | ||
Автобусы с мощностью двигате ля (с каждой лошадиной силы) | до 200 л. с. включительно | |
свыше 200 л. с. | ||
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) | до 100 л. с. включительно | |
свыше 100 л. с. до 150 л. с. | ||
свыше 150 л. с. до 200 л. с. | ||
свыше 200 л. с. до 250 л. с. | ||
свыше 250 л. с. | ||
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) | до 50 л. с. включительно | |
свыше 50 л. с. | ||
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) | до 100 л. с. включительно | |
свыше 100 л. с. | ||
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) | до 100 л. с. включительно | |
свыше 100 л. с. | ||
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) | до 100 л. с. включительно | |
свыше 100 л. с. | ||
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) | ||
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) | ||
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) | ||
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) | ||
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспорта) | ||
Порядок расчета налога и авансовых платежей
Транспортный налог рассчитывают отдельно по каждому автомобилю. Организации самостоятельно определяют сумму транспортного налога. Физическим лицам рассчитывать налог не нужно: требование об уплате транспортного налога им пришлет инспекция. Для расчета суммы транспортного налога, которую нужно заплатить в бюджет, умножьте налоговую базу на ставку налога. Если транспортное средство принадлежит вам меньше года (например, несколько месяцев), то налог платится только за эти месяцы. Чтобы рассчитать транспортный налог за несколько месяцев, нужно определить коэффициент:
Сумму налога рассчитывают так: налоговую базу умножают на налоговую ставку и на поправочный коэффициент. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца этот месяц принимается как один полный месяц.
По истечении каждого отчетного периода (I квартала, II квартала и III квартала) фирмы уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу. Их рассчитывают так: общую сумму транспортного налога (произведение налоговой базы и налоговой ставки с учетом поправочного коэффициента) делят на 4.
А по итогам налогового периода (года) в бюджет перечисляют разницу между годовой суммой налога и суммой авансовых платежей, перечисленных в течение года.
Региональные власти могут освободить отдельные категории фирм от уплаты авансовых платежей по транспортному налогу. В этом случае «освобожденцы» должны будут перечислять налог только по итогам года.
Порядок и сроки уплаты налога
Уплачивать налог и авансовый платеж нужно по месту регистрации транспортного средства.
Сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему устанавливают региональные власти. При этом срок уплаты налога для организаций не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).
Порядок и сроки представления отчетности
Сдавать декларации по транспортному налогу обязаны только фирмы. Физическим лицам делать этого не нужно – они платят налог на основании уведомлений, которые им высылает налоговая инспекция. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 5 октября 2010 года № ММВ-7-11/479.
Форма декларации по транспортному налогу утверждена приказом ФНС России от 20 февраля 2012 года № ММВ-7-11/99. Этим же приказом утвержден формат представления декларации в электронном виде.
Обратите внимание
С 2011 года организации не должны представлять в налоговую инспекцию промежуточную отчетность по транспортному налогу – квартальные расчеты по авансовым платежам. Однако обязанность уплачивать авансовые платежи в течение года за фирмами сохраняется (если это предусмотрено региональными законами).
Срок сдачи декларации – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый период по транспортному налогу равен 1 календарному году. Нужно ли внутри года платить авансовые платежи по этому налогу? Должны ли физлица сами рассчитывать сумму налога и отчитываться по нему в налоговые инспекции? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашем материале.
Объект налогообложения
Начисление и уплата транспортного налога регулируются гл. 28 НК РФ. Относится он к региональным сборам, формируя значительную часть доходов бюджета. Обязанность по уплате наступает вне зависимости от фактического использования объекта налогообложения — транспортного средства.
Начисление налога происходит на основании данных ГИБДД. Снятие автотранспорта с учета является основанием для прекращения расчета дальнейших выплат.
Перечень возможных объектов налогообложения перечислен в п. 1 ст. 358 НК РФ. К ним относятся следующие виды транспорта:
- автомобили;
- автобусы;
- мотоциклы;
- самолеты;
- яхты и пр.
Список необлагаемого транспорта перечислен в п. 2 ст. 358 НК РФ. Это:
- лодки моторные с двигателем небольшой мощности;
- транспорт социального, военного и сельскохозяйственного назначения;
- некоторые виды водных средств передвижения.
Ставки по транспортному налогу
В качестве налоговой базы берутся следующие составляющие (в зависимости от вида объекта):
- мощность двигателя — для наземных средств передвижения;
- статическая тяга реактивного двигателя — для воздушных судов;
- валовая вместимость в регистровых тоннах или единица объекта — для водного транспорта.
Уровень ставок налога определяется, исходя из ст. 361 НК РФ. При этом регионам дается право на изменение размера ставки, но не более чем в 10-кратном отношении к базовым ставкам, за исключением автомобилей, мощность двигателя которых не превышает 150 л. с. Также могут подвергаться изменению размеры ставок с учетом экологического класса автомобиля и его возраста. Об этом, в частности, свидетельствует письмо ФНС РФ № БС-2-11/300@ от 29.04.2013.
При принятии соответствующего решения субъекты РФ должны руководствоваться такими факторами, как развитие транспортной системы в регионе и ее загруженность, экологическая обстановка и социально-экономический уровень в целом, а также общими нормами (ст. 361 НК РФ).
Транспортный налог: отчетный и налоговый периоды, сроки уплаты
Налоговый период по транспортному налогу определен, в соответствии с п. 1 ст. 360 НК РФ, как календарный год. В организациях отчетный период наступает ежеквартально, поскольку они должны самостоятельно начислить и оплатить авансовые платежи; при этом авансовые расчеты составлять нет необходимости.
По итогам налогового периода юридическими лицами подается декларация по транспортному налогу в органы ИФНС (до 1 февраля включительно).
Подробнее о нюансах заполнения декларации см. в материале .
Гражданам рассчитывать налог и отчитываться в налоговые органы не нужно - налоговики сами рассчитают налог на транспорт и пришлют его владельцам уведомление, сумму из которого и нужно уплатить.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Физлица обязаны оплачивать транспортный налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ).
Транспортный налог для граждан
Плательщиками по данному налогу признают граждан, во владении которых числятся транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Расчет и сроки уплаты в бюджет для них отличны от подобных обязательств юрлиц.
При этом налогоплательщиками по налогу будут как граждане РФ, так и лица без гражданства или иностранцы, имеющие зарегистрированные на территории нашей страны автомобили и прочие транспортные объекты.
Владельцы автомобилей, оборудованных для инвалидов или выданных органами соцзащиты, с ограничением в мощности двигателя до 100 л. с. освобождены от обязанности по уплате рассматриваемого налога. Кроме того, в письме № 03-05-06-04/201 от 06.08.2010 Минфин высказывает мнение, что в случае приобретения и переоборудования транспортного средства с мощностью двигателя выше указанной обязанности по уплате налога также не возникает.
Не признаются обязанными уплачивать налог сельхозпроизводители, имеющие в собственности машины спецназначения для сельхозработ: тракторы, молоковозы и пр.
В соответствии с п. 1 ст. 362 НК РФ транспортный налог для населения рассчитывается налоговиками на основании данных регистрирующих учреждений: ГИБДД, органов госнадзора за состоянием самоходных машин и техники в РФ.
Физлица оплачивают транспортный налог в соответствии с расчетами, полученными от ИНФС. Уведомление должно быть выслано не позднее 30 дней до наступления срока оплаты. В нём обозначают объект, сумму, базу налогообложения, срок, до которого налог должен быть уплачен. Такой документ может быть доставлен почтой, по телекоммуникационным каналам связи или выдан лично.
Согласно п. 2.1 ст. 23 НК РФ, не получившие своевременно уведомления налогоплательщики (за исключением субъектов, пользующихся налоговыми льготами) обязаны известить ИФНС об имеющихся у них транспортных средствах. Такое сообщение должно быть передано до 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, с приложением копий правоустанавливающих документов. Невыполнение этой обязанности грозит штрафом в размере 20% от суммы транспортного налога (п. 3 ст. 129.1 НК РФ).
Транспортный налог для организаций
Плательщиками налога считаются те организации, которые признаны собственниками зарегистрированных транспортных средств. Объекты налогообложения, как правило, участвуют в хозяйственной деятельности предприятия. Поводом для освобождения от налога может стать снятие с учета автомобилей и прочей соответствующей техники.
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 362 НК РФ начислять налог юрлица обязаны самостоятельно. В основе расчета лежит произведение налоговой базы на действующую ставку с учетом длительности налогового периода. При этом берутся в расчет месяцы регистрации (если транспорт зарегистрирован после 15-го числа) или снятия с учета (если снятие с учета произошло после 15-го числа). Оплата производится по окончании каждого отчетного периода.
Сумма налога зависит также от повышающих коэффициентов по дорогим автомобилям, размер которых приведен в п. 2 ст. 362 НК РФ.
Организации уплачивают транспортный налог вне зависимости от выбранной системы налогообложения.
Подробную информацию о расчете транспортного налога на упрощенке вы найдете в статье .
Правильность и полнота начисления транспортного налога контролируются ФНС. В случае подачи ошибочных данных следует внести изменения в декларацию и при необходимости произвести доплату.
Рассчитать транспортный налог можно с помощью электронного сервиса ― калькулятора на сайте ФНС .
Итоги
Налоговый период по транспортному налогу составляет год, отчетные периоды (обычно ежеквартальные) могут быть установлены региональными законами.
Компании самостоятельно рассчитывают налог и отчитываются по нему. Граждане узнают сумму налога к уплате из уведомления налоговых органов.
Налоговый период при оплате транспортного налога единый и составляет 1 год, данное положение зафиксировано в НК РФ. Однако зачастую возникает множество вопросов, связанных с определением налогового периода при реализации или хищении транспортных средств, а также регистрации и ликвидации юридических лиц, имеющих транспортные средства на балансе. Постараемся ответить на них в нашей публикации.
За какой временной промежуток исчисляется транспортный налог
Ст. 55 НК РФ дает определение периоду налогообложения: это промежуток времени, по завершении которого необходимо исчислить и уплатить налог в бюджет. Размер этого периода указан в ст. 360 НК РФ - это 1 год.
ВАЖНО! Налоговый период от типа, модели, мощности транспортного средства никак не зависит и един для всех хозяйствующих субъектов и физлиц.
Отметим, что, несмотря на широкие полномочия региональных властей в области регулирования налога на транспортные средства, изменить каким-то образом налоговый период (НП) они не могут. Таким образом, величина НП не зависит от территории, где зарегистрировано транспортное средство.
Авансовые платежи в течение налогового периода - когда уплачивать
Согласно ст. 360 НК РФ, в течение года действуют квартальные отчетные периоды (1-й, 2-й, 3-й квартал). Законодательство допускает введение или отмену регионами промежуточных периодов для предоставления отчетности по транспортному налогу. Власти субъектов РФ могут самостоятельно решить - нужно им это на подчиненных им территориях или нет. Приведем два примера:
- Решение московских властей оформлено законом г. Москвы «О транспортном налоге» от 09.07.2008 № 33. Здесь плательщики (юридические лица) не отчитываются по указанному налогу ежеквартально и не осуществляют частичную квартальную предоплату.
- В законе Республики Татарстан от 29.11.2002 № 24-РТ предусмотрена ежеквартальная обязанность юрлиц отчитываться по транспортному налогу и производить авансовые платежи, наряду с полным расчетом и годовой декларацией, которую необходимо предоставить до 10 февраля года, следующего за отчетным.
Для частных лиц налоговый период транспортного налога один - 1 год и каких-то иных промежутков представления отчетности не установлено. Переводить авансовые платежи им тоже не нужно, расчет производится за них налоговиками по завершении года, а предельный срок оплаты установлен до 1 декабря года, следующего за НП.
Реализация автомобиля: как определяется налоговый период
Реализация транспортного средства никоим образом не оказывает влияние на продолжительность НП, он остается равен 1 году.
Гражданину обычно направляется налоговое уведомление с указанием размера налога, подлежащего уплате, не позднее чем за 30 суток до окончательной даты расчета (1 декабря). На практике данный документ приходит к плательщику еще раньше, в апреле-августе следующего года, поэтому у населения всегда есть время, чтобы успеть оплатить налог.
При этом следует учитывать положения ст. 362 НК РФ, согласно которой налог исчисляется пропорционально количеству месяцев владения. Так, если автомобиль был снят с регистрации после 15-го числа месяца или поставлен на учет до 15-го числа, то месяц принимается равным целому месяцу нахождения транспортного средства в собственности.
Также для расчета налога применяется так называемый коэффициент владения, рассчитанный делением количества месяцев нахождения автомобиля в собственности на 12.
Пример 1
В 2017 году, 17 января гражданин Иванов реализовал гражданину Петрову свой старый автомобиль и, соответственно, снял его с учета. Исходя из этого Иванов являлся собственником автомобиля всего 1 месяц, таким образом, он должен заплатить только 1/12 причитающейся годовой суммы. Однако НП для него не изменится и завершится, как и для всех, 31 декабря 2017 года. За НП (2017 год) он обязан будет перевести в бюджет причитающуюся сумму. Самому рассчитывать налог Иванову не придется, а уплату он произведет после получения извещения из налоговой инспекции, в котором будет отражена соответствующая сумма. Провести окончательный расчет с бюджетом он обязан до 1 декабря 2018 года.
Гражданин Петров, ставший владельцем транспортного средства и поставивший его на учет в январе 2017 года, должен будет заплатить налог за период с февраля (право собственности перешло после 15 января) по декабрь 2017 года, т. е. за 11 месяцев. Окончательный срок перечисления налога для него будет тем же - 1 декабря 2018 года.
Для организации, реализовавшей автомобиль, ситуация осложняется тем, что ей самостоятельно нужно осуществить расчет и только потом перечислить налог в установленные сроки.
Кража транспортного средства: как определить налоговый период
Факт хищения автомобиля также не оказывает влияния на НП по транспортному налогу. То, что имущество не эксплуатировалось владельцем или использовалось неполный период, не играет никакой роли. Если машина числится в собственности субъекта, то обязательств перед бюджетом ему не избежать. Однако возможно снизить размер платежа, если запросить в органах правопорядка справку об угоне. За тот промежуток времени, который транспортное средство числится в розыске, начисление налога производиться не будет, что может довольно значительно уменьшить его сумму.
Таким образом, продолжительность НП сохраняется, но размер самого налога можно сократить.
Тонкости определения налогового периода у организаций
Нередки случаи, когда компании решают не вкладывать деньги в приобретение автомобилей, а берут их в аренду. Тогда платить налог с транспорта придется фактическому собственнику, а у арендатора подобных обязанностей перед бюджетом не возникает.
Если же компания имеет в собственности транспортные средства, то для нее будут актуальными вопросы исчисления НП по оговариваемому налогу. А здесь существуют свои тонкости.
Предположим, что постановка на учет в качестве юридического лица и регистрация автомобиля совпали и приходятся на первые числа декабря, как быть в подобном случае?
Для данных условий НП устанавливается со дня регистрации до 31 декабря следующего года. В последующие же годы он определяется как обычно - 1 год.
Если региональным законодательством предусмотрены авансовые платежи, придется заплатить и их в соответствии с установленными требованиями.
Сокращенный налоговый период по транспортному налогу у организаций
В ситуации, когда компания начинает свою деятельность или, напротив, прекращает свое существование в середине года, существуют определенные специфические правила расчета НП.
Так, для фирмы, решившей завершить свою работу 18 марта 2017 года, период для налогообложения по транспорту составит всего три месяца - с января по март.
Для организации, имеющей в наличии собственный автотранспорт, открывшейся и ликвидировавшейся в течение одного календарного года, НП должен быть скорректирован. Приведем пример.
Пример 2
Компания начала свою работу 1 февраля 2017 года, а завершила ее 30 ноября 2017 года. На балансе числится один автомобиль. Таким образом, НП для указанной компании по транспортному налогу составит 10 месяцев - с февраля по ноябрь 2017 года.
Есть некоторые особенности и в случае, если фирма начала свою работу в декабре и закрылась в одном из месяцев следующего года.
Пример 3
Компания зарегистрировалась 1 декабря 2016 года, а снятие с госрегистрации произошло 30 апреля 2017 года. У компании в собственности находится микроавтобус. НП будет с 1 декабря 2016 по 30 апреля 2017 года.
А как исчисляется НП для юрлиц, решивших положить начало своей деятельности в течение календарного года? Для них он также будет сокращенным. Так, если организация зарегистрировалась в июле и до конца года поставила на баланс несколько транспортных средств, то первый НП составит 6 месяцев - с июля по декабрь. Естественно, что он будет меньше стандартно применяемого срока, как и размер налога, который компания должна будет уплатить.
***
Для целей исчисления транспортного налога применяется единый НП, равный году - с 1 января по 31 декабря. По его завершении все собственники автомобилей обязаны рассчитать и перевести в бюджет транспортный налог. Если региональными властями предусмотрено внесение авансовых платежей, то компаниям в таких регионах нужно, кроме самого налога, уплатить авансы и отчитаться поквартально в течение года.
Для граждан НП не меняется и не зависит от времени эксплуатации транспортного средства.
Для компаний законодательно установлен немного иной подход. НП может быть меньше или больше обычного в зависимости от того, в каком месяце года компания, владеющая транспортными средствами, зарегистрировалась или, напротив, ликвидировалась. Верное определение НП очень важно для юридических лиц, поскольку расчет налога и его уплату они производят самостоятельно.