Агрофирма направляет на международную конференцию по аграрным вопросам своего учредителя. Может ли она учесть в целях налогообложения прибыли оплату стоимости конференции и командировочные расходы?

Ответ

Это зависит от статуса учредителя – является он работником агрофирмы или нет.

Главным условием принятия затрат к налоговому учету является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть расходы должны быть направлены на получение доходов.

Если учредитель агрофирмы является ее работником, то вполне прослеживается связь расходов с будущими доходами. Так, участник конференции приобретет новые знания и опыт, которые сможет передать работникам. Также он может расширить контакты как с существующими, так и с потенциальными клиентами. В этом случае расходы, связанные с участием в конференции, можно будет принять к налоговому учету (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того, можно уменьшить прибыль и на командировочные расходы, связанные с поездкой на конференцию (проезд, проживание, суточные). Основание – подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если же на международную конференцию от имени агрофирмы отправится учредитель, который не является ее работником, то возможность принятия понесенных расходов в целях налогообложения прибыли весьма сомнительна. Ведь о командировке можно говорить только в том случае, если поездка осуществляется в рамках трудовых отношений (ст. 166 ТК РФ). И проследить связь между понесенными расходами и потенциальными расходами в данном случае также очень сложно.

Расходы в «прибыльной» интернет-конференции

Мы продолжаем публиковать ответы на вопросы наших читателей, заданные на сентябрьской интернет-конференции, посвященной налогу на прибыль. Сегодня на повестке учет нестандартных расходов.

Кстати, напомним, что участие в конференциях для вас бесплатное, это прекрасная возможность получить ответ на свой вопрос от наших экспертов. За анонсами следующих конференций следите в журнале и на .

Учет расходов на «непрофильный» медосмотр

Наша организация занимается монтажом систем вентиляции. Рабочие проходят обязательные периодические медосмотры в связи с трудом на высоте. Но для работы на пищевом предприятии (монтаж вентиляции на молокозаводе по договору) понадобилось оформить медицинские книжки для монтажников и, следовательно, пройти еще один медосмотр. Можно ли стоимость этого медосмотра признать расходом при расчете налога на прибыль?

: Расходы на обязательные медосмотры учитываются в целях налогообложения прибыли как прочи еподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Письмо Минфина от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30407 . При этом под обязательными понимаются те осмотры (предварительные, периодические), которые работодатель обязан организовывать для некоторых категорий своих работников в силу прямого указания на это в законе или ином нормативном актест. 213 ТК РФ ; ч. 2 ст. 46 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ .

Как мы понимаем, ваши рабочие выполняли на пищевом предприятии монтаж вентиляционной системы на основании гражданско-правового договора. И на получении медицинских книжек настаивал заказчик работ, то есть пищевое предприятие. Обязанность получать медкнижки вашим работникам законодательно не установлен ап. 1 ст. 23 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ ; Приказ Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402 . Для обоснования ваших затрат на такой медосмотр нужно, чтобы условие о его обязательном проведении было зафиксировано в договоре с заказчиком или дополнительном соглашении к нему. То есть из документов должно быть четко видно, что проведение медосмотра является необходимым условием заказчика, без выполнения которого невозможно получение заказа на выполнение работ. В таком случае ваши расходы на проведение медосмотра будут экономически обоснованн ыст. 252 НК РФ .

Стоимость корпоративных мероприятий в расходах не учтешь

В организации проводится большое количество выездных мероприятий. Значительную часть расходов на них составляют траты на питание, командообразующие мероприятия (например, сплав по реке), трансфер до отеля и до места проведения командообразований. Проводится и несколько совещаний. Можно ли такие расходы учесть при расчете налога на прибыль?

: Затраты на корпоративные и командообразующие мероприятия в налоговых расходах не учитываютс япп. 29 , 49 ст. 270 НК РФ ; Письма Минфина от 22.11.2010 № 03-04-06/6-272 (п. 2) , от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206 . Ведь проверяющие считают такие траты экономически необоснованными.

Некоторые организации пытаются учесть затраты на проведение праздников и мероприятий в составе представительских расходов. Но для этого на таких мероприятиях должны присутствовать, кроме ваших работников, еще и сотрудники контрагентов. И конечно, вам понадобятся документы, подтверждающие деловой характер мероприяти яПисьмо Минфина от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675 .

Но даже в этом случае стоимость непосредственно развлекательных мероприятий все равно не удастся учесть в расхода хПисьмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796 .

Бесплатные бизнес-завтраки для сотрудников - не расход

У нас крупная организация. Для улучшения взаимодействия внутри фирмы проводятся бизнес-завтраки с презентацией отделов. При этом для создания неформальной обстановки сотрудникам предлагают чай, кофе, конфеты, печенье. Можно ли учесть затраты на их закупку при исчислении налога на прибыль?

: Возможны два варианта:

• <если> предоставление такого бесплатного питания предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то затраты на покупку продуктов можно учесть в расходах как расходы на оплату труд аПисьмо Минфина от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292 ;
• <если> такую обязанность работодатель на себя не брал, то учесть расходы не получится. Ведь приобретение продуктов (в том числе и для бизнес-завтраков) у вас не связано с проведением представительских мероприятий, значит, их нельзя учесть как представительские расходы. Также не получится учесть эти затраты как расходы на обеспечение нормальных условий труда, поскольку оплата товаров личного потребления работников и стоимость продуктов питания для них (включая чай и кофе) расходами не являютс яп. 29 ст. 270 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.06.2015 № 03-07-11/33827 .

Стоимость ремонта дороги уменьшит налог на прибыль

Наша компания участвовала в ремонте дороги, ведущей к нашему зданию. Ремонтировал ее подрядчик, заключен договор, подписан акт. Можем ли мы затраты на ремонт включить в расходы единовременно?

: Если отремонтированная дорога располагается на земельном участке, находящемся в собственности предприятия, и используется в целях ведения его деятельности, расходы на ее ремонт могут быть учтены при расчете налога на прибыл ьп. 1 ст. 252 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/719 .

В иных случаях компании придется доказывать налоговикам, что эта дорога используется в ее коммерческой деятельност иПисьмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81 . Заметим, что суды считают так: если ремонт подъездных дорог направлен на обеспечение нормальной производственной деятельности, такие расходы можно учесть при налогообложении прибыл исм., например, Постановления АС СЗО от 28.07.2015 № А52-3102/2014 ; ФАС МО от 05.12.2012 № А40-47856/10-107-250 ; ФАС УО от 01.06.2010 № Ф09-3938/10-С3 .

Машины для руководителей: как учесть расходы

Руководящим сотрудникам предоставляются в личное пользование автомобили компании. Это закреплено в трудовом договоре. Также работнику компенсируются расходы на обслуживание авто (бензин, мойка) как часть оплаты труда. Расходы на страхование автомобиля (каско, ОСАГО), на его ремонт и техническое обслуживание оплачиваются организацией. Правомерно ли отражение амортизации, расходов на бензин (на основании путевых листов) и мойку машин по статье «Расходы на оплату труда» в налоговом учете, а отражение расходов на текущий ремонт, техническое обслуживание, страховку - как прочие расходы?

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Для того чтобы учесть в расходах затраты на ремонт, ТО и страховку машин, предоставленных сотрудникам в личное пользование, скорее всего, придется обращаться в суд.

: Поскольку расходы на бензин и мойку автомобилей, предоставленных в личное пользование работникам, предусмотрены трудовыми договорами, такие затраты можно учесть как расходы на оплату труд ап. 25 ст. 255 НК РФ .

Что же касается амортизации автомобилей, затрат на их ремонт, техобслуживание, страхование, то с большой долей вероятности инспекция будет против учета этих затрат в налоговых расхода хп. 1 ст. 252 , п. 29 ст. 270 НК РФ . Есть риск, что такие автомобили вообще не будут признаны амортизируемым имуществом, как не используемые для получения доход ап. 1 ст. 256 НК РФ .

Однако у вас есть шансы отстоять в суде свое право на признание затрат в качестве «прибыльных» расходов. Так, например, 9 ААС, рассматривая сходный случай, встал на сторону организаци иПостановление 9 ААС от 26.02.2013 № 09АП-1566/2013 . Суд отметил, что раз часть заработной платы работника компенсируется возможностью использовать служебный автомобиль, то расходы на его содержание должны быть учтены при налогообложении прибыли. Доводами в пользу организации послужило также следующее:

• предоставление автомобилей было обусловлено целями делового характера - привлечение высококвалифицированных работников, дополнительное стимулирование, повышение лояльности к организации;
• многие работники, получившие в пользование автомобиль, имели разъездной характер работы;
• работники, которые отказывались от использования служебного автомобиля в личных целях, получали доплату, сопоставимую с ежемесячными расходами на амортизацию и содержание автомобиля.

Таким образом, если вы решитесь, то учитывайте все в расходах. При этом если предоставление автомобиля работнику продиктовано исключительно требованиями трудового договора, то все затраты на его содержание логичнее учитывать в составе расходов на оплату труда. Однако будьте готовы к спорам с проверяющими.

Повышенная плата за сточные воды

Как учесть расходы за сброс сточных вод по повышенному проценту?

: Важно понять, кому и за что именно вы платите:

• <если> речь идет о сверхнормативных выбросах загрязняющих веществ в окружающую среду, то плату за это нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыл ьп. 4 ст. 270 НК РФ ; п. 7 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 28.08.92 № 632 ; Постановление Президиума ВАС от 24.01.2006 № 7317/05 ;
• <если> в вашем вопросе речь идет о повышенной плате сторонней организации за превышение вами норматива сброса сточных вод и загрязняющих веществ, то ее можно учитывать в составе материальных расходов. Ведь, по мнению Президиума ВАС (с которым согласен и Минфин), повышенная плата за превышение нормативного сброса сточных вод и загрязняющих веществ - это дифференцированный тариф за услуги по приему и обезвреживанию вредных веществ, содержащихся в сточных вода хподп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ ; Постановления Президиума ВАС от 24.01.2006 № 7317/05 , от 15.06.2005 № 15378/04 ; Письма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/717 , от 20.04.2012 № 03-03-06/1/203 .

Расходы по договору о совместной эксплуатации

Екатерина

В собственности нашей организации имеется часть здания. От нашего имени заключен договор со снабжающей организацией. С остальными сособственниками мы заключили договор о совместной эксплуатации помещений. Они оплачивают коммунальные платежи по соглашению о распределении затрат на содержание помещений - перечисляют нам возмещение своей доли коммунальных расходов. Обязаны ли мы включать эти суммы в доходы при исчислении налога на прибыль? Или указанное соглашение - безвозмездный агентский договор и поэтому у нас нет доходов?

: Собственник здания, заключивший договор со снабжающей организацией (далее - собственник-плательщик), должен включать в доходы суммы, полученные от других сособственников в возмещение расходов на коммунальные услуг ист. 249 НК РФ ; Письма Минфина от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6308 , от 17.04.2013 № 03-11-06/2/13097 , от 05.12.2012 № 03-11-11/359 . При этом собственник-плательщик может признать в своих расходах стоимость всех уплаченных коммунальных платежей как за себя, так и за сособственнико вподп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ .

Упомянутое в вопросе соглашение теоретически может являться агентским договором. Ведь важна суть правоотношений, прописанных в документе, а не то, какое у него названи ест. 421 ГК РФ . Агент включает в доходы только сумму своего вознаграждени яп. 1 ст. 1005 ГК РФ ; подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ . Но имейте в виду, что организация сначала должна заключить агентский договор, а потом уже заключать договор со снабжающей организацией. Тогда будет понятно, что агент действует во исполнение поручения заказчика и вправе учитывать в доходах только агентское вознаграждени еп. 6 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85 ; Письмо Минфина от 10.02.2009 № 03-11-06/2/24 . В вашем случае это требование, скорее всего, выполняться не будет. Поэтому, возможно, наиболее оптимальным вариантом для вас является учет полученного возмещения в доходах и учет в расходах стоимости оплаченных коммунальных услуг за себя и сособственников.

Учет процентов по нестандартному займу

У компании есть заем с фиксированной суммой вознаграждения на 5 лет. В течение 9 месяцев текущего года в налоговом учете ежемесячный процентный расход рассчитывался как твердая сумма вознаграждения по займу, деленная на количество календарных дней срока займа и умноженная на количество дней в месяце. 1 октября компания подписала с заимодавцем дополнительное соглашение, согласно которому необходимо погасить оставшуюся сумму займа и оставшееся вознаграждение по займу (без пропорционального уменьшения) в срок до 31 декабря текущего года. Можно ли включить полную сумму расходов по займу в расходы?

: При ответе мы подразумеваем, что сделки между компанией и заимодавцем не являются контролируемыми.

Если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, то проценты в полной сумме учитываются в целях исчисления налога на прибыль на последнее число каждого месяца, в течение которого компания пользовалась заемными деньгами (независимо от сроков их выплаты), а также на дату погашения займ аподп. 2 п. 1 ст. 265 , п. 1 ст. 269 , п. 8 ст. 272 НК РФ ; п. 1 ст. 809 ГК РФ .

Выплаченная по дополнительному соглашению оставшаяся сумма вознаграждения в любом случае является вашим процентным расходом по займу, размер которого установлен договором. Поэтому она для целей налогообложения прибыли учитывается в полном объеме.

Привлекаем высококвалифицированных иностранцев

Титяева Людмила

Предприятие пригласило высококвалифицированных иностранных специалистов на работу. Выплатили им подъемное пособие, учли эти расходы в налоговом учете. Имеется разрешение на работу с 5 апреля 2015 г., рабочая виза оформлена с 25 мая 2015 г. Вопросы:
1) какие документы по этим специалистам будет смотреть ИФНС при проверке налога на прибыль (авиабилеты, кассовый чек на обед в кафе, квитанцию на проживание в гостинице или просто приказ предприятия на выплату подъемного пособия);
2) специалист представил документы на проезд, датированные мартом 2015 г. Как с ними быть?

: 1. Лучше, чтобы у вас были оригиналы всех первичных документов, подтверждающих затраты работника на переезд и обустройство. Они будут доказательством того, что выплаченные вашей организацией подъемные - обоснованные расход ып. 1 ст. 252 НК РФ . Также нужны приказ организации на выплату подъемных и трудовой договор с высококвалифицированным иностранным специалистом (ВКС), в котором указано, какие именно его затраты на переезд и обустройство и в какой именно сумме возмещаются.

Если же первичных документов у ВКС нет, а есть только приказ о выплате подъемных и условие о их выплате в трудовом договоре, то существует риск, что инспекция уберет расходы на них из расчета базы по налогу на прибыль. Правда, есть шансы, что вам удастся оспорить это в судеПостановление ФАС МО от 17.02.2012 № А40-47955/11-140-210 .

2. Для получения разрешения на работу ВКС с ним уже должен быть заключен трудовой догово рподп. 2 п. 6 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ ; ст. 327.3 ТК РФ . То есть обычно ВКС является работником организации еще до получения разрешения, рабочей визы, переезда и обустройства.

Таким образом, если на дату, указанную в проездных документах, с ВКС уже был заключен трудовой договор или ему было направлено приглашение, то, на наш взгляд, можно учесть расходы на выплату подъемных при расчете налогооблагаемой прибыли, несмотря на то что у документов на проезд дата более ранняя, чем у разрешения на работу и рабочей визы. Иначе есть риск, что инспекция поставит под сомнение наличие такой связи и, следовательно, обоснованность возмещения ВКС расходов на проез дп. 1 ст. 252 НК РФ .

Предприятие работает на УСН, доходы минус расходы. Директор ездил на всероссийскую конференцию по основному виду деятельности. Можно ли отнести расходы по участию в конференции при УСН? Договор и акт выполненных работ есть.

Ответ

Нет, нельзя. Участие в конференции относиться к консультационным расходам, а они не перечислены в п.1 ст.346.16 НК РФ. А расходы на проезд и проживание сотрудника учитывайте как командировочные расходы ( пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip - версия

Статья: Спорные вопросы упрощенной системы налогообложения

Компания вправе списать затраты на участие в конференции

- У нас объект «доходы минус расходы». Руководитель едет в другой город на конференцию по развитию нашей отрасли. Вправе ли мы учесть расходы на такую поездку?

Да, это командировочные расходы. А их можно списать на упрощенке*. Основание - пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Конечно, если они экономически обоснованы и поездка связана с деятельностью компании. Какова цель поездки на конференцию?

- Конференция организована для обсуждения развития отраслевого рынка и планирования продаж. Но никаких договоров по итогам встречи заключать не планируется. Расходы все равно можно учесть?

Да, для расходов на командировки факт заключения договора не обязателен. Главное, чтобы были документы, которые подтвердят производственный характер встречи. Например, план мероприятия, тематические материалы, отчет по итогам конференции*.

Марина Заркова,

главный государственный налоговый инспектор

отдела налогообложения юридических лиц УФНС по Ленинградской области

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

Вопрос

Предприятие (НИИ) собирается проводить научную конференцию, приуроченную к юбилею. Участникам конференции, российским и зарубежным ученым, разосланы приглашения, взносы с участников конференции не взимаются. Предприятие арендует залы для проведения конференции и организует буфетное обслуживание и банкет. Можно ли отнести расходы на проведение конференции к рекламным? Можно ли их учесть в налоговой базе по налогу на прибыль?

Ответ

В данной ситуации затраты на проведение конференции относятся к представительским расходам, которые в свою очередь входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и, с точки зрения налогового учета, нормируются в соответствии с требованиями законодательства. При этом расходы на организацию развлечений и отдыха, а также на оплату проезда и проживания участников мероприятия и на покупку подарков в состав представительских не включаются, и по налоговому учету не принимаются.

Обоснование

Рекламой является любая информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к товарам (работам, услугам, мероприятиям), их изготовителю (продавцу, организатору) (п. п. 1 - 3 ст. 3 Закона N 38-ФЗ). В данной ситуации конференция организуется для определенного круга лиц. Следовательно, расходы на проведение конференции к рекламным не относятся. Вышеуказанные затраты правомерно классифицировать как представительские расходы.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Согласно Письму Минфина от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859) к представительским расходам относятся:

• расходы на проведение переговоров с представителями других компаний и клиентами - физическими лицами (это могут быть как уже работающие с вашей организацией контрагенты, так и потенциальные);
• на проведение заседаний совета директоров (наблюдательного совета, правления) вашей организации.

К представительским относятся, в частности, затраты:

• на организацию официального приема (завтрака, обеда, иного аналогичного мероприятия) или заседания, проводимого как на территории вашей организации, так и за ее пределами, например в ресторане. При этом в расходы включается и стоимость алкогольных напитков (Письма Минфина от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176 , УФНС по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115);
• по доставке участников к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
• на буфетное обслуживание во время мероприятия;
• на услуги переводчиков во время мероприятия.

Нельзя учесть для целей налогообложения расходы (Письмо Минфина от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796):

• на развлекательные и оздоровительные мероприятия (например, посещение боулинга, бильярда, экскурсий, театров, тренажерного зала, бассейна, сауны и т.п.);
• на оплату проезда и проживания лиц, приглашенных для участия в представительском мероприятии из других населенных пунктов;
• на приобретение подарков, призов, дипломов для участников мероприятия (Письмо Минфина от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176).

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ представительские расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, в данной ситуации затраты на проведение конференции относятся к представительским расходам, которые в свою очередь входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и с точки зрения налогового учета нормируются в соответствии с требованиями законодательства. При этом расходы на организацию развлечений и отдыха, а также на оплату проезда и проживания участников мероприятия и на покупку подарков в состав представительских не включаются, и по налоговому учету не принимаются.

Здравствуйте!Наша организация заключила договор с ООО "Альфа" на участие в конференции по юридическим вопросам. В договоре прописаны поименно два участника конференции: директор нашей организации и участник нашего Общества, не являющийся сотрудником нашей организации. После завершения конференции ООО"Альфа" предоставили нам два акта и две счет-фактуры (с НДС) на две одинаковые суммы, но в актах не прописаны участники конференции поименно.Вопрос:Можно ли эти расходы принять для целей налогообложения и включить счет-фактуру в книгу покупок?

Сообщаем следующее: Для признания расходов на участие в конференциях налоговое законодательство не устанавливает специальных критериев, кроме тех, что указаны в статье 252 НК РФ. Соответственно при соблюдении требований указанной статьи такие расходы компания вправе учесть либо как расходы на информационные и консультационные услуги, либо как другие расходы, связанные с производством и реализацией. В то же время по общему правилу расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку работников компания вправе учесть в составе прочих затрат по налогу на прибыль если обучение проходят работники организации, с которой у них заключен трудовой договор. Таким образом, принятие для целей налогообложения расходов по участнику, который не является сотрудником организации, может быть не принято при налоговой проверке, как и принятие к вычету «входного» НДС по таким расходам.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно включить стоимость обучения сотрудника по любому виду профессиональных образовательных программ (например, расходы на обучение в вузе, на курсах повышения квалификации, в колледже и т. д.) (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Чтобы учесть расходы при расчете налога на прибыль, должны быть выполнены следующие условия:

обучение сотрудника проводится в интересах организации;

между организацией (сотрудником) и учебным заведением заключен договор на обучение;

Учебное заведение имеет действующую лицензию или соответствующий статус, если это иностранная организация;

сотрудник, обучение которого оплатили, работает в организации на основании трудового договора.*

Чтобы можно было учесть расходы на обучение при налогообложении прибыли, должны выполнятся все перечисленные условия.* В частности, договор на обучение, в том числе и с иностранным учебным заведением, обязателен – при его отсутствии признать расходы будет нельзя. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 ноября 2012 г. № 03-03-06/2/121.

Такой же порядок действует и в том случае, если расходы компенсировали человеку не с начала обучения (например, сотрудник начал обучение в 2010 году, а организация возмещает ему затраты с 2012 года) (письмо Минфина России от 17 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/90).

Для обоснования расходов на обучение в интересах организации могут понадобиться и дополнительные документы. В частности:

документы, подтверждающие экономическую оправданность расходов (например, приказ о направлении на учебу);

документы, подтверждающие, что образовательные услуги были оказаны (например, акт выполненных работ);

Документы, подтверждающие, что сотрудник прошел обучение (например, диплом, сертификат, удостоверение и т. д.).*

Такой вывод можно сделать из пункта 1 статьи 252 и пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Подтверждается это иписьмом Минфина России от 28 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/137.

Обучение на семинаре

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на обучение сотрудника на однодневном семинаре, если по его окончании сотрудник не получил никакого документа об образовании

Ответ на этот вопрос зависит от того, выполнены ли условия, при которых расходы на обучение сотрудника можно учесть при расчете налога на прибыль. В частности, условие о том, что у российского учебного заведения должна быть лицензия (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Дело в том, что сама по себе образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров, по окончании которых не выдается документ об образовании и (или) квалификации, не подлежит лицензированию, поскольку не входит в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 октября 2013 г. № 966. Следовательно, у организации, которая проводит одноразовые семинары, может не быть лицензии. В этом случае расходы на обучение сотрудника нельзя учесть при расчете налога на прибыль(п. 3 ст. 264 НК РФ).

Если же все необходимые условия (в т. ч. наличие лицензии) выполнены, расходы на обучение сотрудника на однодневном семинаре можно учесть при расчете налога на прибыль.* В Налоговом кодексе РФ нет условия о том, что тот факт, что сотрудник прошел обучение, нужно подтвердить каким-либо документом. Такой вывод следует из подпункта 23 пункта 1 и пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Тем более что в некоторых случаях выдача документа об образовании и проведение итоговой аттестации не предусмотрены. В частности, это относится к однодневным семинарам.

ОСНО: НДС

Входной НДС со стоимости услуг, оказанных коммерческими организациями, осуществляющими образовательную деятельность (предпринимателями), можно принять к вычету:

Если стоимость услуг отражена в бухучете на основании первичного документа (например, акта об оказании образовательных услуг);

если сотрудник, который прошел обучение, занят в деятельности организации, облагаемой НДС;

если у организации есть счет-фактура.*

Такие требования содержатся в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

В бухучете предъявленный к вычету НДС отразите так:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету НДС по расходам на обучение сотрудников.

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья:Тонкости налогового учета расходов, которые компания осуществляет при проведении семинаров и конференций

По мнению некоторых судов, затраты на участие сотрудника в семинаре компания вправе учесть в качестве консультационных расходов

Возможна и обратная ситуация, когда организация направляет своего сотрудника на семинар. При этом возникает вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на участие в таком мероприятии, а также затрат на проезд работника к месту обучения, его проживание и суточные.

По общему правилу расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников компания вправе учесть в составе прочих затрат по налогу на прибыль* (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом на основании пункта 3 статьи 264 НК РФ такие расходы в целях налогообложения прибыли учитывают при соблюдении следующих условий:

Обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

Обучение проходят работники организации, с которой у них заключен трудовой договор, либо обязующиеся заключить такой договор в течение трех месяцев после окончания обучения и отработать не менее года у данного работодателя.*

Девятый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что для признания расходов на консультационные семинары и тренинги НК РФ не устанавливает специальных критериев, кроме тех, что указаны в статье 252 НК РФ. Соответственно компания вправе учесть такие затраты либо как расходы на информационные и консультационные услуги, либо как другие расходы, связанные с производством и реализацией*

Однако однодневный платный семинар не относится к обучению по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также к профессиональной подготовке и переподготовке (п. 1 ст. 9 и ст. 21-26 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании»). Такое образование относится к профессиональной подготовке без повышения образовательного уровня и квалификации, которую вправе предоставлять организации, не обладающие образовательной лицензией. Следовательно, расходы на однодневный семинар не учитываются в составе расходов на обучение. По мнению столичных налоговиков, такие затраты учитываются в составе консультационных расходов на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо от 28.06.07 № 20-12/060987). При этом для подтверждения таких затрат безопаснее иметь в наличии договор с организацией, проводящей семинар, план семинара и акт оказанных услуг. Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановление ФАС Московского округа от 08.10.10 № КА-А40/10448-10).

Отметим, что Девятый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что для признания расходов на консультационные семинары и тренинги, на участие в конференциях и на организацию тренингов налоговое законодательство не устанавливает специальных критериев, кроме тех, что указаны в статье 252 НК РФ. Соответственно при соблюдении требований указанной статьи такие расходы компания вправе учесть либо как расходы на информационные и консультационные услуги, либо как другие расходы, связанные с производством и реализацией* (подп. 14, 15 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Более того, требование налоговиков о предоставлении программ обучения, сертификатов, подтверждающих прохождение обучения сотрудников, суды не поддержали. Поскольку налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на учет расходов на информационно-консультационные услуги с предоставлением таких документов.

Получение таких услуг, по мнению суда, подтверждается актами оказанных услуг (постановление от 02.02.11 № 09АП-32031/2010-АК, оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 19.05.11 № КА-А40/4521-11) (см. врезку выше).

М.М. Лисицына

специалист по налогообложению