Что является нематериальным. Счета для учета нематериальных активов и проводки. Нематериальные активы: что к ним относится

Компании в своей деятельности нередко сталкиваются с вопросом учета и оценки нематериальных активов. Что стоит относить к нематериальным активам, а что можно сразу списать на расходы? Как определить стоимость этого великого изобретения гения-программиста из IT-отдела?

Что такое нематериальный актив в соответствии с ПБУ 14/2007

Для начала необходимо понять, что за зверь этот нематериальный актив. Договоримся, что нематериальный актив мы будем называть сокращенно НМА. Основные тайны о НМА раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007. В нем сказано, что нематериальный актив – это имущество компании, которое имеет следующие характеристики:

  1. Приносит или будет приносить в будущем экономическую выгоду. Например, сайт компании привлекает новых клиентов и таким образом увеличивает доходы компании;
  2. Является обособленным от другого имущества. Например, разработка обновления для программы для ЭВМ не является отдельным НМА, а включается в стоимость самой программы;
  3. Будет использоваться более 12 месяцев;
  4. Имеет стоимость. Например, если разработкой НМА занимается сотрудник компании, то в качестве первоначальной стоимости можно признать расходы на его заработную плату;
  5. Компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
  6. Актив не обладает материально-вещественной формой или, проще говоря, его нельзя потрогать.

Важным и отличающим признаком нематериального актива является наличие исключительных прав на него. Если вы приобрели новый компьютер и лицензию на операционную систему, это не означает, что вы приобрели НМА - вы приобрели только право использования операционной системой. Но если вдруг вы решили стать вторым Биллом Гейтсом и сделать новую супер-мега систему - тогда это НМА. Смело ставим на баланс и ведем учет согласно всем правилам учета НМА.

Что можно отнести к нематериальным активам, а что нельзя

К нематериальным активам можно отнести:

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
  • программы для ЭВМ и базы данных;секреты производства (ноу-хау);
  • бренд и деловая репутация;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • наименования мест происхождения товаров.

Нематериальными активами не являются :

  • расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
  • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, их к сожалению работодателя и к счастью сотрудника невозможно отделить от самого сотрудника;
  • не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, они списываются на НИОКР;
  • иные активы, которые не соответствуют характеристикам НМА, рассмотренных нами ранее.

Порядок учета нематериальных активов

С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию. НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.

К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

  • суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
  • вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
  • информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Если вы все-таки обладаете способностями или ресурсами для создания собственного НМА, то помимо выше перечисленных для определения первоначальной стоимости можно также отнести расходы:

  • стоимость материалов, используемых при создании НМА;
  • услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
  • расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
  • расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.

Если НМА вы получили в порядке дарения , то первоначальную стоимость необходимо будет оценить. Для этого нужно заключить договор на проведение оценки с независимым оценщиком.

Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал , то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.

Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре. Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход. В налоговом учете действуют иные правила. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.

Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием. При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА – это право, а не обязанность. Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной. Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.

Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.

Счета для учета нематериальных активов и проводки

Учет поступления (приобретения, принятия) нематериальных активов

В бухгалтерском балансе НМА отражаются в разделе Внеоборотные активы в строке 1110 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости, которая рассчитывается путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной на дату составления отчетности амортизации. Учет НМА осуществляется на счете 04. Амортизация НМА начисляется на счете 05.

Для продвинутых рассмотрим самые популярные проводки для учета НМА.

При приобретении объекта НМА

При принятии к учету НМА

Дт 04 «Нематериальные активы» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При создании НМА собственными силами

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

При получении объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 75 «Расчеты с учредителями»

При получении НМА в порядке дарения

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 98 «Доходы будущих периодов»

Дт 98 «Доходы будущих периодов» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму начисленной амортизации)


Учет амортизации нематериальных активов

Для погашения постепенной утраты стоимости НМА начисляется амортизация. Амортизационные группы НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп. Способ начисления амортизации также необходимо использовать тот, который указан в учетной политике.

Самым сложным, как правило, в вопросе амортизации является определение срока полезного использования. Срок можно установить в соответствии с амортизационной группой, взять из договора или установить самостоятельно. Бухгалтерские проводки по начислению амортизации выглядят следующим образом:


Учет выбытия нематериальных активов

НМА после истечения срока полезного использования больше не отражаются в составе активов в балансе, но при этом не перестают быть собственностью компании. При этом по истечении срока, если НМА продолжает приносить прибыль компании, срок и стоимость можно пересмотреть. До истечения срока полезного использования НМА можно продать, подарить или передать в уставный капитал. В таком случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса.

Если НМА передали по лицензионному договору в пользование, то НМА остается на балансе и продолжает амортизироваться. Выбытие НМА оформляется актом. Специальной формы такого акта. Компания вправе использовать свой разработанный бланк. Главное, чтобы из документа было понятно, что какой актив уходит с баланса, и что является основанием для списания, Также в акте следует указать основные характеристика НМА, остаточную стоимость и сумму начисленной амортизации.

Пример учета нематериального актива

01.04.2018 года руководитель компании поставил задачу своему IT-отделу разработать мобильное приложение на IOS для улучшения клиентского сервиса. Задача была исполнена в срок 2 месяца. Над выполнением задачи трудились 2 специалиста IT-отдела с заработной платой 30 000 рублей. Для создания аккаунта в App Store компания заплатила 6500 рублей. Других расходов у компании при создании НМА не было. Приказом руководителя срок полезного использования был установлен равным 2 годам. Рассмотрим как данный проект будет выглядеть в учете:

Проводка

Учтены расходы за создание аккаунта в App Store

Начислена заработная плата и НДФЛ сотрудников за апрель, задействованных в проекте

Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников за апрель, задействованных в проекте

Начислена заработная плата и НДФЛ сотрудников за май, задействованных в проекте

Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников за май, задействованных в проекте

Подписан акт ввода НМА в эксплуатацию

В период с 31.07.2018 по 30.06.2020 ежемесячно

Начислена амортизация НМА


Что такое карточка учета нематериальных активов

Для учета НМА обычно используют карточку учета НМА по форме НМА-1. При этом данная форма вовсе не является обязательной. Как и при выбытии НМА можно использовать свою разработанную форму. Главное, что в ней отражались основные характеристики актива, такие как:

  • счет бухучета
  • первоначальная стоимость
  • срок полезного использования
  • сумма амортизации
  • норма амортизации
  • документ, на основании которого НМА принят к учету
  • сведения о выбытии объекта
  • прочая информация.

Если резюмировать все выше сказанное, то станет очевидно, что НМА – вовсе не страшный зверь, а волне себе дружелюбный и полезный. Учет НМА очень похож на учет основных средств. Отражая НМА в бухгалтерском балансе, вы увеличиваете капитализацию компании и делаете отчетность привлекательней для инвесторов и клиентов.

По вопросам учета нематериальных активов можно обратиться в компанию «Формула». Компания помогает вести учет, подготавливать документы, выплачивать заработную плату, отправлять отчеты в налоговую, отвечать на все запросы госорганов, регистрировать предпринимателей и компании, защищать интересы в суде и в целом делает жизнь предпринимателей чуточку прекрасней, наводя порядок в учете и избавляя от бумажной волокиты.

Формула - та самая надежная бухгалтерия для предпринимателей (перейти на

И что к ним относится? Ответы на эти вопросы содержатся в Положении о бухгалтерском учете 14/2007. Нематериальные активы (НМА) по способу учета похожи на основные средства. Главное отличие от другого имущества предприятия – отсутствие предметности, физической формы.

Что относится к НМА: критерии отбора

Факторы, влияющие на определение актива как нематериального, следующие:

  • Невозможность придания объекту вещественной формы;
  • Актив способен предоставлять выгоды экономического характера для правообладателей;
  • У организации имеются юридические основания для пользования конкретным нематериальным активом;
  • Объекты нематериальных активов предполагается эксплуатировать более 12 месяцев;
  • Данный актив можно отделить от любого другого;
  • На ближайший год не запланирована продажа НМА;
  • Можно достоверно определить размер фактической стоимости актива.

Нематериальные активы: что к ним относится?

Нематериальные активы делятся на две большие категории:

  1. Объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности:
    • права на компьютерные программы, имеющиеся электронные базы данных;
    • товарные знаки (необходимо иметь свидетельство на них), лицензионные договоры на их обслуживание;
    • запатентованные изобретения, промышленные образцы, некоторые полезные модели и селекционные разработки;
    • к нематериальным активам, в частности, относятся интегральные микросхемы;
    • ноу-хау.
  2. Репутация компании в деловых кругах (гудвилл) – комплекс преимуществ, которые выгодно выделяют компанию из числа конкурентов в форме доверия и лояльности клиентов, положительного образа. Гудвилл оценивается как разница между фактической и рыночной стоимостью организации в случае ее продажи.

К нематериальным активам относятся следующие объекты, подпадающие под нормы патентного права:

  • Фирменное название, бренд – название юридического лица, с которым ассоциируются не только определенные товары, но и их характеристики;
  • Служебная информация, имеющая конкретную коммерческую ценность, которая может быть безвозвратно утрачена при разглашении третьим лицам.

Какие объекты относятся к нематериальным активам в области авторского права? Это могут быть письменные, устные или изобразительные произведения. Примеры письменных объектов – нотная запись, рукопись. Устное произведение – исполнение на публике песни. Объект изобразительного актива – чертежи, планы, эскизы, рисунки, фотоснимки, видеокадры.

К нематериальным активам относят и лицензии. Этот документ может рассматриваться в качестве НМА только в том случае, если срок его действия более 12 месяцев. Предназначение лицензии – обеспечение права на занятие определенной деятельностью.

Что не относится к нематериальным активам НМА?

Не являются нематериальными активами расходы организационного плана, связанные с оформлением юридического лица, и качества наемных работников (профессиональные, интеллектуальные, работоспособность). При работе с НМА важно всегда обращать внимание на подтверждение права владения ими. Основанием возникновения юридических прав на нематериальный актив могут стать:

  • Патенты;
  • Договоры об отчуждении;
  • Договоры купли-продажи, передачи ноу-хау;
  • Лицензии и лицензионные договоры.

Без наличия документального подтверждения прав на владение актив не может быть причислен к категории нематериальных.

Что можно отнести к нематериальным активам? Только то, что нельзя потрогать, но можно получать от использования объекта прибыль не менее года, при необходимости допускается продажа НМА на законных основаниях. Во всех других случаях объект не может быть признан в бухгалтерском учете и отражен в нем в качестве нематериального актива.

В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.

Что такое нематериальные активы?

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

К нематериальным активам относится:

  1. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
  2. Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
  3. Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
  4. Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
  5. Исключительное право на селекционные достижения.
  6. Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
  7. Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Учет нематериальных активов (списание)

Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:

Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации,

Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы.

Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04 .

Понятие нематериальных активов

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям :

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

К нематериальным активам при выполнении указанных условий относятся:

    произведения науки, литературы и искусства;

    программы для ЭВМ;

    изобретения;

    полезные модели;

    селекционные достижения;

  • товарные знаки и знаки обслуживания;

    иные объекты.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации.

Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Не включаются в состав нематериальных активов:

    организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица);

    интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду.

Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:

    патентов (свидетельств);

    договоров об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации;

    договоров купли-продажи

    лицензионных договоров;

    лицензий на право пользования;

    договоров о передаче ноу-хау.

На основании патентов (свидетельств) права возникают у организаций, самостоятельно создавших нематериальный актив.

Создание нематериальных активов (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, товарных знаков, знаков обслуживания и др.) возможно:

    силами самих организаций (работниками организации);

    путем привлечения сторонних организаций.

При создании нематериального актива силами своих работников или сторонних организаций с ними заключается договор о выполнении НИОКР или договор о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП).

В данных договорах оговариваются отношения между исполнителем договора и заказчиком. Созданный нематериальный актив в данном случае является собственностью заказчика, который регистрируется собственником в Роспатенте, и на него должен быть получен патент (по изобретениям, промышленным образцам, селекционным достижениям) или свидетельство (на полезные модели, на товарный знак, знак обслуживания, программы для ЭВМ и базы данных).

По договорам купли-продажи предприятия как имущественного комплекса в состав нематериальных активов включается деловая репутация организации.

На основании лицензионных договоров у организаций возникают права на использование нематериальных объектов, созданных и зарегистрированных другими лицами. По лицензионному договору обладатель патента или свидетельства обязан предоставить право другому лицу на использование нематериального актива в течение определенного срока на оговоренных в договоре условиях, а приобретатель обязан уплачивать платежи по данному договору. Лицензионные договоры должны быть зарегистрированы по правилам, установленным Роспатентом.

По лицензии на право пользования можно получить право пользования природными ресурсами (недрами, земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности).

По договору о передаче ноу-хау передается не право его использования, а само ноу-хау. Под ноу-хау понимается коммерческая информация, к которой нет свободного доступа и которая имеет определенную ценность. Договор о передаче ноу-хау не подлежит регистрации.

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется на момент их поступления по-разному в зависимости от источника поступления.

Для нематериальных активов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная их стоимость определяется по договоренности сторон. Для приобретенных за плату у других организаций и лиц нематериальных активов первоначальная стоимость равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется по стоимости их изготовления. Для нематериальных активов, полученных безвозмездно от других организаций и лиц, первоначальная стоимость представляет собой рыночную их стоимость на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов. Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Первоначальная стоимость принятых к учету нематериальных активов не изменяется, за исключением таких случаев, как:

    переоценка;

    обесценение.

Коммерческая организация может один раз в год на начало отчетного периода производить переоценку группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных нематериальных активов. Решение о переоценке должно быть принято в учетной политике организации. При принятии такого решения организация в последующие отчетные периоды должна будет постоянно проводить переоценки.

Результаты переоценки должны приводиться в пояснительной записке предыдущего отчетного периода и показываться в бухгалтерском балансе на начало отчетного года.

Порядок отражения результатов переоценки нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета следующий:

    суммы дооценки нематериальных активов зачисляются в добавочный капитал организации;

    суммы уценки нематериальных активов отражаются на счете нераспределенной прибыли.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки списывается со счета добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли организации.

Нематериальные активы могут проверяться на их обесценение , которое производится в порядке, установленном МСФО 36. Оценка обесценения активов принимается в учетной политике организации.

Для выявления обесценения организация должна на отчетную дату проверять наличие факторов, указывающих на возможность уменьшения стоимости нематериальных активов. Такие факторы могут быть как внешними, так и внутренними.

К внешним

    реальное или ожидаемое падение цен на продукцию;

    превышение реальных затрат на производство продукции над ожидаемыми;

    балансовая стоимость чистых активов организации больше, чем рыночная капитализация организации;

    увеличение процентных ставок;

    рыночная стоимость актива уменьшается скорее, чем просто от нормального использования.

К внутренним факторам обесценения относятся следующие:

    имеются доказательства устаревания актива;

    организация меняет степень и способ использования актива (например, по плану прекращения деятельности и др.);

    экономические результаты использования актива хуже, чем ожидалось.

В случае если балансовая стоимость нематериального актива стала выше его возмещаемой стоимости, то актив признается обесцененным и признаются убытки от его обесценения.

Синтетический учет нематериальных активов

Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие.

Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов служит инвентарный объект . В качестве инвентарного объекта может выступать:

    совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации и т.п., предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций;

    сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, кинофильм, мультимедийный продукт и др.).

Учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.). Основанием для составления акта приемки являются такие документы, как патенты, свидетельства.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и (или) остаточной стоимости.

Учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, приобретения и разработки своими силами.

При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом об акционерных обществах, если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива больше 200 ММОТ, то требуется его оценка независимым оценщиком. Оценка нематериального актива должна быть равна оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика.

Полученные вклады в уставный капитал НДС и налогом на прибыль не облагаются.

В налоговом учете нематериальные активы, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал оцениваются по налоговой остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода права стоимости с учетом дополнительных расходов, осуществляемых передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых нематериальных активов, то стоимость этого нематериального актива либо его части признается равной нулю.

При получении нематериальных активов в уставный капитал от физических лиц и иностранных организаций их остаточной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого нематериального актива, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Безвозмездно полученные нематериальные активы относятся на доходы будущих периодов организации.

Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывается как доходы будущих периодов.

В случае приобретения организации как имущественного комплекса деловая репутация организации определяется расчетным путем как разница между уплачиваемой продавцу суммой и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки:

Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования по нематериальным активам, по которым определен срок полезного использования.

Амортизация не начисляется:

    по нематериальным активам, по которым не определен срок полезного использования;

    по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в отчетном периоде независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.

Срок полезного использования может устанавливаться:

    в месяцах в течение периода, в котором организация предполагает получать экономические выгоды от использования нематериального актива;

    из количества продукции или иного показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно уточняется в соответствии с намерениями организации относительно длительности его применения и корректируется амортизация в текущем и последующих отчетных периодах. За прошлое время пересчет амортизации при этом не производится. Корректировки, возникшие при изменении срока, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.

Амортизация нематериальных активов может начисляться следующими способами:

    линейным;

    способом уменьшаемого остатка;

    способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета будущих экономических выгод от использования и продажи нематериального актива. В случае невозможности установления будущих экономических выгод от использования нематериального актива применяется линейный метод начисления амортизации.

Положительная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом. Отрицательная деловая репутация организации не амортизируется и в полной сумме единовременно списывается на прочие доходы организации.

Способ начисления амортизации ежегодно пересматривается на основе существенного изменения предполагаемых будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Корректировки, возникшие при этом, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости объекта или списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

Прекращается начисление амортизации по нематериальным активам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления начисленных сумм амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и продажи.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету выбытия основных средств. Операции по выбытию нематериальных активов отражаются на счете 91.

В налоговом учете суммы доходов и расходов организации при выбытии нематериального актива в виде вклада в уставный капитал организации, а также при безвозмездной передаче нематериального актива, не учитываются.

Успешность любого предприятия базируется на наличии экономических ресурсов, находящихся в его владении и называемых активами. Их грамотная эксплуатация, направление и использование в производстве дает возможность компании получать устойчивые выгоды в будущем. Попробуем разобраться в многообразии имущества организации.

Материальные и нематериальные активы

Термин «активы» объединяет разнородные ресурсы: помещения и оборудование, транспортные средства, необходимые производственные запасы и товары, обязательства клиентов и покупателей, а также деньги (наличные и находящиеся на банковских счетах).

Все активы отвечают двум критериям:

  • находятся в собственности фирмы;
  • имеют денежное выражение.

Разделяют активы и на материальные (реально видимые) и нематериальные (не имеющие физических измерений, но оценивающиеся в соответствии с предполагаемой пользой). Оставим материальные активы, и более пристально рассмотрим активы нематериальные (НМА).

Понятие нематериальных активов

Определение НМА дает НК РФ (п. 3 ст. 257), признавая в этом качестве объекты интеллектуальной собственности, используемые в компании в целях получения экономических выгод свыше 12 месяцев. Определяющим документом для НМА является ПБУ 14/2007, диктующее более пространные условия для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального . Статус НМА объект приобретает, если:

Он предназначается для использования в процессе производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд и может приносить выгоду компании;

Обособлен от других активов;

Способен эксплуатироваться свыше 1 года;

Приобретается не для продажи в период до истечения 1 года;

Не имеет материально-вещественной формы;

Первоначальная стоимость объекта достоверно определяется.

Таким образом, нематериальные активы – это изготовленные или приобретенные фирмой объекты, не имеющие привычной вещественной формы, использующиеся в производственно-хозяйственной или управленческой деятельности более года и приносящие доходы. НМА оцениваются в принятом денежном эквиваленте и обладают способностью отчуждения. Нематериальные активы (кратко):

  • элементы интеллектуальной собственности, регулируемые патентным и авторским правами (к примеру, приобретенные права на использование программным продуктом или маркой);
  • деловая репутация фирмы, т. е. созданный актив и оцениваемый как разница между стоимостью компании в целом и балансовой стоимостью имущества.

ГК РФ: нематериальные активы

Опираясь на такой критерий, как отсутствие вещественной формы, можно определить НМА, как итог интеллектуальной деятельности или объект интеллектуальной собственности. В статье 1225 ГК РФ перечислены объекты интеллектуальной собственности, признаваемые нематериальными активами (при соответствии требованиям налогового и бухучета) и охраняемые законом. К ним относятся:

  • литературные и научные произведения, объекты искусства;
  • компьютерные программы и базы данных;
  • изобретения и полезные модели;
  • ноу-хау;
  • фирменные, товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • коммерческие обозначения;
  • названия мест происхождения товаров и др.

Нематериальные активы: актив или пассив

Исходя из определения, данного НМА (да и из названия этого вида имущества), можно однозначно утверждать, что НМА относятся к активам. В бухгалтерском балансе их место – в первом разделе «Внеоборотные активы» в строке «нематериальные активы 1110».

НМА: счет

Балансовый счет, на котором учитываются НМА – 04. Начисляемая амортизация накапливается на пассивном счете 05 «Амортизация НМА », но и этот счет не относится к пассиву баланса, поскольку все имущество фирмы отражается в оценке «нетто», т. е. за вычетом, так называемых регулирующих величин (например, суммы износа). Поэтому в строке 1110 отражается остаточная, а не первоначальная стоимость НМА.

Примеры НМА: учет на предприятии

Пример 1. Приобретение НМА

ООО «Цветы» приобрела право на использование бренда за 177 000 руб. с учетом НДС. Регистрационные расходы составили 2000 руб.

В бухучете первоначальную стоимость НМА формируют все понесенные затраты (кроме возмещаемых налогов, например, НДС), поэтому бухгалтер делает следующие записи:

Операция

Сумма

Стоимость исключительного права

Оплата покупки с расчетного счета

Расходы на регистрацию права

НМА принят к учету

Зачтен НДС

Таким образом, нематериальные активы компании «Цветы» увеличились на 152 000 руб., т. е. на ту же сумму увеличатся НМА в строке 1110 (на момент принятия к учету).

Созданными считаются объекты НМА, если они являются:

  • итогом выполнения конкретного задания работодателя;
  • результатом работы сторонних привлеченных лиц для создания объекта на договорной основе.

Бухгалтерские записи по оприходованию созданного актива будут аналогичными проводкам при покупке, однако в этом случае необходимо учесть ряд затрат, которые были понесены в процессе создания НМА.

Пример 2. Создание НМА

Допустим, проектным институтом разработан способ крепления консолей к опорам, испытания проведены и показали хорошие результаты, отправлена заявка на получение патента, и он получен.

Бухгалтер собирает все расходы, которые были произведены в связи созданием объекта и приходует его:

Зарплата участников проекта 42 000 руб.;

Отчисления в фонды 13 000 руб.;

Материальные затраты 25 000 руб.;

Регистрационные сборы 5000 руб.;

Консультация эксперта и проведение экспертизы 10 000 руб.;

Госпошлина 2000 руб.

Операция

Сумма

Учтен ФОТ

Страховые взносы

Учтены ТМЦ

Регистрационные сборы

Экспертиза и консультация

Уплата госпошлины

НМА принят к учету