Любая организация, независимо от масштабов и сферы деятельности, не может существовать без основных средств, или имущества. Эти активы используются в процессе производства и постепенно переносят свою цену на готовую продукцию. Их стоимость является базой для расчета величины бюджетных платежей. Порядок налогового учета может вызывать вопросы у некоторых неопытных бухгалтеров. Например, зачастую возникают неясности относительно того, какая проводка необходима, если начислен налог на имущество.
Чтобы определить базу по налогу на имущество, необходимо принять в расчет данные четырех счетов бухгалтерского учета:
- 01 – стоимость основных средств;
- 03 – размер вложений в доходные ценности (т.е. основные средства, сдаваемые в аренду);
- 02 – сумма амортизационных отчислений;
- 10 (забалансовый счет) – износ оборудования.
Первые два показателя нужно сложить, чтобы получить совокупную стоимость активов. Из полученной цифры следует вычесть два последних значения, потому что для налогового учета используются остаточные показатели.
Для разных видов основных средств сумма налога рассчитывается по-разному, поэтому проводки по начислению налога на имущество лучше делать по разным субсчетам. Существует четыре вида имущества:
- недвижимые активы, облагаемые налогом по остаточной стоимости;
- недвижимое имущество, оцениваемое по кадастровой стоимости;
- движимые активы, принятые к учету ранее 1 января 2013 года;
- движимое имущество, поступившее в собственность организации после 1 января 2013 года.
Если вы откроете четыре субсчета для разных видов основных средств, вам будет проще рассчитать совокупную сумму бюджетного платежа.
Налог на имущество: проводки в бухгалтерском учете
Порядок начисления налога на имущество не регламентируется законодательными нормами. Организация вправе сама определить его в учетной политике и закрепить документально. В зависимости от выбранного способа отражения могут использоваться разные счета бухучета. Например, это могут быть счета:
- 20 – прямые расходы;
- 23 – вспомогательные производства;
- 25 – общепроизводственные затраты;
- 26 – общехозяйственные затраты;
- 44 — расходы на реализацию товара;
- 91-2 – прочие затраты, этот счет используется в большинстве случаев.
Большинство предприятий выбирает для начисления налога на имущество именно счет 91-2, потому что по нему проще всего сделать корректировку в случае выявления каких-либо расхождений.
Если в учетной политике закреплен именно такой формат, то бухгалтер формирует две строки:
- Начислен налог на имущество организации: проводка Д 91-2 К 68.
- Обязательный платеж перечислен в государственную казну: проводка Д 68 – К 51.
Списание налога может производиться каждый квартал, если организация уплачивает его в бюджет авансовыми платежами, либо один раз в год, по результатам сдачи декларации.
Иногда в процессе проверки выявляются ошибки и недочеты в начислениях. В таких случаях проводятся корректирующие операции, меняющие сумму налога на прибыль. Если налог на имущество бы уплачен в размере, превышающем нужный, разница считается дополнительным доходом организации, а значит, с этой дельты должен быть рассчитан налог на прибыль.
Для такой корректировки налога на имущества используются проводки:
- Д 68 (субконто для имущества) – К 91;
- Д 99 – К 68 (субконто для прибыли).
Рассчитывая верный размер налога, нужно не забыть про пени за все дни просрочки.
Как отразить в бухучете движимость организации
С начала 2013 года учет движимых активов претерпел серьезные перемены. Ранее по ним начислялся налог по такой же ставке, что и для недвижимости, но сейчас эта мера упразднена, и движимость, купленная в 2013 году и позднее, не включается в налогооблагаемую базу.
Если движимость организации была приобретена незадолго до начала 2013 года, то опытный бухгалтер может немного изменить дату ее принятия к учету, а тем самым уменьшить сумму, подлежащую перечислению в бюджет.
Все движимое имущество организации (мебель, станки, транспортные средства) разбивается на два субконто по признаку дня покупки. Обычно это дата, прописанная в акте приема-передачи. Из этого правила существует исключение – оборудование, требующее дополнительного монтажа. Значит, оно будет поставлено на учет позже, после проведения необходимых работ.
Если покупка произошла в 2012 году, а ввод в действие и постановка на учет – уже в 2013 году, то бухгалтер использует специальные проводки:
- учитывает приобретение активов по дебету счета 08-2;
- отражает передачу движимости на монтаж операцией Д 08-2 – К 07;
- ставит основное средство на учет: Д 01-2 – К 08-1.
С момента этой постановки на актив начисляется налог на имущество. Чтобы обосновать задержку в переводе на 01 счет и не вызвать у налоговых органов лишних вопросов, бухгалтер может издать приказ о монтаже приобретенного оборудования.
Налог на имущество стал одним из ключевых федеральных сборов у предприятий и учреждений. Чтобы определить его объем понадобится стоимость всех фондов, находящихся на учете в компании. Плательщиками этого сбора являются юридические лица, расположенные в пределах РФ. Налоговым сроком для имущественного сбора есть целый календарный год, но за каждые 3, 6 и 9 месяцев необходимо предоставлять отчет.
Для начала рассмотрим как каких счетах в проводках учитывается имущественный налог:
Определяем объем сбора для его удержания
Алгоритм для определения размера сбора:
Н = денежное выражение всех фондов * ставка сбора/100%
Чтобы вычислить объем имущественного налога в денежном эквиваленте для его дальнейшего удержания, необходимо определить в среднем годовую стоимость основных фондов, находящихся на учете у предприятия.
Базой для налогоисчисления станет:
(сумма всех средств на первое число месяца + сумма всех средств на последнее число месяца) / 13
В итоге, налог на имущество вычисляется 4 раза в год, ежеквартально. Но удерживается только раз в год, в остальные 3 даты на него начисляется авансовый платеж. Следует учесть, что некоторое имущество может быть освобождено от этого сбора, поэтому оно не входит в расчет.
Какие ОС, не подлежат налогообложению:
- Имущество, пользующееся льготами.
- Основные средства, не являющиеся налогооблагаемым имуществом: земельные участки, имущество силовых структур, природные богатства.
Имущество с льготами должно быть исключено из налоговой базы, а то, которое и не являлось налогооблагаемым – и не входило в нее.
Алгоритм расчета налога на имущество
Для расчета имущественного налога можно воспользоваться несложным порядком действий:
- нахождение объектов для налогообложения,
- проверка наличия льгот на имущество,
- определение налоговой базы,
- определение ставки для расчета налога.
- расчет величины налога, которая будет удержана в пользу бюджета.
Какие именно объекты попадают в раздел налогообложения:
Все ОС любой российской компании и отраженные в бухгалтерском учете, как основные фонды. В это число входят объекты, переданные на временное использование, управление на доверии, в распоряжение и для совместной деятельности.
Главное правило для определения налоговой базы:
- среднестатистическая стоимость всех средств за год;
- среднестатистическая стоимость ОС за календарный год (налоговый период).
Формула для нахождения средней стоимости основных фондов для подотчетного периода:
Среднее денежное выражение ОС за налоговый срок =
(Объем ОС на 1-ое число подотчетного периода + Размер ОС на 1-ый день каждого месяца в подотчетном периоде + Объем ОС на 1-ый день месяца, следующим за отчетным периодом) / (число месяцев в отчетном периоде + 1)
Расчет среднегодовой стоимости всего имущества можно вычислить по следующей формуле:
Средний годовой вес основных средств в подотчетном периоде =
(Объем основных средств в начале подотчетного периода + Объем основных средств на 1-ое число каждого подотчетного месяца + Размер всех ОС на 31 число 12 месяца) / (число месяцев подотчетного периода + 1)
При вычислении учитывайте также то, что стоимость везде берется остаточная и вычисляется таким методом:
Остаточная стоимость ОС = первоначальная стоимость – амортизация
При определении такой стоимости к вниманию нужно брать все события отчетного периода, которые отражались на цене имущества вплоть до 31 декабря включительно.
Расчеты при льготируемом имуществе
Когда предприятие у себя на балансе имеет льготируемое имущество, то расчет производится несколько иначе. Среднегодовая стоимость этих ОС рассчитывается во 2-ом разделе авансовых платежей в 4-ой графе и в графе №4 второго раздела налоговой декларации. Сам же показатель определяется точно так, как стоимость имущества без льгот.
Сумма авансового платежа при начислении налога на льготируемое имущество за каждый месяц можно определить по формуле :
Авансовый платеж за льготируемое имущество по имущественному налогу за налоговый период (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев) =
(Средняя стоимость ОС за отчетный период — Средняя стоимость ОС льготируемого имущества за налоговый период) * (Ставка налога / 4)
Сумма удержания в бюджет по имущественному налогу за календарный год определяется по формуле :
Полная сумма налога на имущество за год =
(Средняя годовая стоимость ОС за весь год — Средняя годовая стоимость льготируемых ОС за весь год) * Ставка налога — авансовые платежи по имущественному налогу, начисленные за первый квартал и полугодие, 9 месяцев.
Формирование бюджетов различных уровней происходит за счет взимания государством части дохода организаций и его перераспределения. Налоговые платежи конкретного субъекта хозяйственной деятельности зависят от многих факторов: направления работы, выбранного режима, наличия расчетной базы и т. д. Например, начисление налога на имущество, проводки, составляемые в бухгалтерском учете в связи с данным процессом, должны контролироваться тщательно. В случае ошибки в расчетах или корреспонденции санкции фискальных органов могут быть ощутимы для бизнеса.
Налоги
Все перечисляемые физическими и юридическими лицами в государственную казну, четко регламентируются соответствующими нормативными актами. Налоговый кодекс РФ прописывает обязательные элементы каждого вида взносов: ставка, база, субъект. Макроэкономические показатели государства формируются на основании совокупного дохода, полученного от субъектов хозяйственной деятельности, работающих на его территории. Наибольшие поступления в бюджеты происходят за счет взимания четырех основных налогов:
На прибыль (юридические лица);
Подоходный (резиденты);
НДС (потребители);
Имущественный (граждане РФ и организации, осуществляющие деятельность на ее территории).
Обязательства по внесению соответствующих платежей для юридических лиц наступают с момента регистрации их в качестве субъекта хозяйственной деятельности. Налог на добавленную стоимость включается в цену товара или услуги, подлежащих реализации на территории РФ. Платежи на полученный доход перечисляют все работающие граждане и организации, которые его получают. Налог на имущество организаций (начисление и уплата) ложится на все предприятия и частных лиц, имеющих в собственности данные объекты. Для организаций, осуществляющих хозяйственную деятельность, основанием для уплаты обязательных взносов являются данные бухгалтерского учета.
Начисление налога на имущество
Проводки, отражающие расчет и перечисление обязательного платежа, составляют все организации, имеющие объекты основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Основным требованием для возникновения обязательства является регистрация и осуществление финансово-хозяйственной деятельности предприятия на территории РФ. При этом оно должно иметь на балансе объекты основных фондов. Налоговым кодексом определен ряд предприятий, освобожденных от уплаты имущественных обязательств, к ним относят:
Религиозные объединения;
Организации инвалидов;
Учреждения исправительной системы;
Дороги федерального назначения, железнодорожные пути, трубопроводы, линии электропередач;
Фармацевтические лаборатории и производства;
Футбольные ассоциации;
ИП, применяющие упрощенные режимы налогообложения;
Организаторов Паралимпийских и Олимпийских игр.
Налогоплательщиками не признаются организации, освобождаемые на региональном уровне. Как правило, данную льготу получают предприятия жилищно-коммунальной сферы, сельскохозяйственные, муниципальные, учреждения здравоохранения. Статья № 374 НК РФ содержит полный перечень плательщиков налога на имущество.
База
Имущество, внесенное в совместную деятельность, движимое, сданное в аренду, переданное во временное доверительное владение, недвижимое является объектом расчета такого вида обязательного платежа, как налог на имущество. База для начисления отражается в бухгалтерском учете предприятия на счете № 01. Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, ведут бухгалтерский учет согласно российским нормативным документам. Они также являются и обязаны производить начисление налога на имущество. Проводки в бухгалтерские реестры, формирование облагаемой базы, расчет суммы налога иностранные компании производят в порядке, предусмотренном статьями Налогового кодекса РФ, если нет дополнительных нормативных документов, принятых региональными фискальными органами. Объектом исчисления платежа не могут являться:
Памятники исторического и культурного наследия (мирового, федерального, регионального уровня);
Земельные участки (облагаются другим видом налога);
Имущество Министерства обороны, полиции, системы исправительных учреждений;
Природные, водные ресурсы;
Космические объекты;
Установки ядерного типа, площади, отведенные для хранения радиоактивных отходов;
Суда и ледоколы.
Определение базы
Каждый субъект, осуществляющий деятельность любого вида на территории РФ, самостоятельно определяет стоимость имущества, находящегося на балансе. Соответственно, формирует базу и порядок начисления налога на имущество. Признается правильным расчет, произведенный по средней остаточной стоимости объектов основных фондов.
При этом в данную величину включаются все аналитические позиции счета 01. Наличие или филиалов в других регионах является фактором изменения ставки или перераспределения суммы между бюджетами различных субъектов РФ. Налогооблагаемая база может быть сформирована обобщенным показателем в головном предприятии.
Расчет базы
Среднегодовая стоимость исчисляется на основании данных баланса. Она равна разнице между суммами, учтенными на счете 01 и 02. Начисление налога на имущество в 1С и других бухгалтерских базах значительно экономит время бухгалтера, так как формирование остаточной стоимости происходит автоматически при закрытии отчетного периода. При этом начисленная амортизация отнимается от первоначальной цены, по которой объект основных фондов приходовался и вводился в эксплуатацию. всех объектов имущества суммируется. Полученное значение делится на количество месяцев, увеличенное на один: 4 - при квартальном расчете, 13 - при годовом.
Ставка
Начисление налога на имущество отражается на финансовом результате предприятия, но его размер напрямую зависит от количества единиц оборудования и его стоимости. Верхний предел ставки данного вида обязательного платежа прописан в НК, он составляет 2,2% от исчисляемой базы. Дифференциация допускается только в установленном диапазоне и определяется нормативными актами регионального характера, категорией плательщика и назначением имущественных объектов. Ставка налога зависит только от места регистрации хозяйствующего субъекта. Перечисленные средства поступают в казну соответствующего региона. В большинстве случаев местные власти применяют максимально допустимое значение - 2,2%.
Сроки уплаты
Бухгалтерский учет начисления налога на имущество ведется на протяжении всего отчетного периода (года). Налоговый кодекс регламентирует оплату один раз в квартал. Расчет годового значения налога производится с учетом перечислений за указанный период. Срок подачи декларации и оплаты - 30 марта года, следующего за отчетным. При перечислении авансовых платежей необходимо уложиться в 30 дней с момента окончания очередного квартала. Одновременно по электронным каналам связи передается декларация, если в ИФНС расчет поступает на бумажном носителе, то его отправляют за 10 дней до установленного срока. Статья 383 Налогового кодекса регламентирует порядок подачи сведений и дату. Налогоплательщики могут воспользоваться отраженной в основном документе информацией, если нет нормативных актов регионального значения, прописывающих иные данные.
Начисление
Суммовое значение налога на имущество предприятий рассчитывается как произведение ставки (2,2%) и облагаемой базы (вычисленной предварительно). Итоговая величина определяется за отчетный год с учетом произведенных авансовых платежей. Период расчета зависит от времени постановки предприятия на налоговый учет. Если подразделения и дочерние организации ведут бухгалтерский учет самостоятельно, то на основании данных своего баланса платят налог по месту регистрации. При этом головная организация отчитывается только за собственное имущество. Для начисления авансовых платежей произведение ставки и налогооблагаемой базы делится на четыре каждый квартал. По результатам отчетного периода среднегодовая стоимость имущества корректируется на значение выбывших (ликвидированных, реализованных) основных фондов. При прекращении деятельности предприятие отчитывается и производит соответствующие платежи по итогам периода работы, т. е. зачет уплаченных авансов происходит в момент снятия организации с учета.
Учет
Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами производит каждый субъект хозяйственной деятельности. Для целей бухгалтерского учета создан счет 68, который в корреспонденции с регистрами затрат и денежных средств отражает процессы начисления и оплаты обязательств организации перед государством. В нем отражаются все виды налоговых платежей, возникающих в соответствии со сферой деятельности и системой ведения учета на предприятии.
Бухгалтерские проводки по начислению налога на имущество имеют следующий вид:
- Дт 91/2 Кт 68/субсчет - налог на имущество начислен и включен в состав прочих расходов;
- Дт 44, 26 Кт 68/субсчет - начисленный налог отнесен на общехозяйственные расходы предприятия или на торговые издержки.
Оба варианта не противоречат законодательству РФ и применяются наиболее часто. При выборе и использовании способа распределения затрат необходимо прописать соответствующий способ в учетной политике. Занижение налогооблагаемой базы, некорректное разнесение сумм по регистрам учета являются нарушениями, которые могут повлечь санкции фискальных органов от штрафа до административной ответственности. Начисление налога предприятиями, находящимися на специальных режимах налогообложения, зависит от выбранной системы учета. Организации, работающие на ЕНВД, налог на имущество не платят. Упрощенная система (15% доход - расход) подразумевает уплату обязательства с дальнейшим отнесением его в состав расходов. При УСН (6%) налог платится в случае наличия в собственности организации имущества, но его относят на собственные расходы.
Оплата
Начисление налога на имущество, проводки и расчеты, составляемые бухгалтером, контролируются налоговой инспекцией с целью получения достоверной информации по зачисляемым в бюджет платежам. Кредит счета 68 с соответствующим аналитическим учетом предназначен для обобщения данных при исчислении. Для закрытия регистра полученный при подсчете оборотов результат должен быть оплачен предприятием на соответствующий счет. В этом случае составляется следующая корреспонденция: Дт 68/субсчет Кт 51, 55, 52 - начисленный налог на имущество предприятия перечислен с расчетного, специального или валютного счета. При перечислении необходимо проверить правильность реквизитов получателя и код платежа.