Порядок учета премий во многом зависит от их вида. Если это трудовые премии, то такие выплаты могут учитываться в полном размере при расчете налога на прибыль. Что касается праздничных премий, то чиновники считают, что их нельзя учитывать при налогообложении. Однако судьи придерживаются другой точки зрения.
Заработная плата состоит из вознаграждения за труд, компенсационных и стимулирующих выплат (в том числе премий)*(1). Трудовое законодательство не дает определения понятию «премия»*(2). Однако можно сделать вывод, что премия — это один из способов материального стимулирования работников. Речь здесь идет о начислениях, имеющих отношение к трудовой деятельности работника, например, премии за производственные результаты, профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Трудовые премии
Законодательством РФ не ограничено право работодателя совместно или с учетом мнения представительного органа работников на выбор способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определения размера таких доплат и надбавок*(3). Следовательно, установление размера премий и условия их выплаты — это прерогатива работодателя. Систему премирования прописывают в коллективных договорах, соглашениях, локально-нормативных актах и иных нормативно-правовых актах, содержащих нормы трудового права*(4). Причем должен быть указан однозначный порядок расчета премий, основой которого являются конкретные показатели оценки труда работников.
Из документа
Определение Рязанского областного суда от 08.08.2012 N 33-1512
<...>
Трудовым кодексом РФ, другими нормативными актами, действующими на территории РФ, не ограничено право работодателя совместно или с учетом мнения представительного органа работников (если такой орган создан на предприятии) на выбор способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определения размера таких доплат и надбавок, определения оснований для их невыплаты работнику, в связи с чем, судом правильно не был принят во внимание довод истца о незаконности п. 12 Положения об оплате труда в части предоставления права начальникам цехов лишать работника КТУ полностью или частично, является несостоятельным.
<...>
Для учета премий в составе расходов на оплату труда необходимо выполнение следующих условий*(5):
— выплаты прописаны в трудовых договорах либо трудовые договоры содержат ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты премий (например, положение о премировании*(6));
— наличие документов, подтверждающих достижение работниками конкретных показателей оценки труда (отработанное время, количество созданных материальных ценностей, суммы полученных доходов и пр.);
— наличие первичных документов о начислении премий работникам (например, приказ о поощрении работников*(7)).
Премии, начисленные в рамках системы оплаты труда, имеют следующие особенности:
— учитываются по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда*(8);
— учитываются при УСН в составе расходов на оплату труда*(9);
— облагаются НДФЛ*(10);
— облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование*(11);
— облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний*(12).
В аналогичном порядке учитывается вознаграждение за выслугу лет *(13).
Обратите внимание: не учитываются в расходах любые выплаты работникам, не прописанные в трудовых договорах*(14), а также премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли*(15), средств специального назначения и целевых поступлений*(16).
Премия-подарок
Не менее распространен и другой вид премий, не зависящий от трудовых достижений работника. Речь идет о выплатах в связи с профессиональными праздниками, юбилейными датами, уходом на пенсию и т.п.
Рассмотрим порядок налогообложения указанных сумм.
С НДФЛ все просто — облагаются абсолютно любые премии, начисленные работодателем.
Как уже писали выше, страховые взносы на обязательное социальное страхование начисляются на все премиальные выплаты. Указанное правило действует, даже если премия выплачивается по разовым приказам/актам.
По мнению чиновников, все выплаты в пользу работников, производимые работодателем в рамках трудовых отношений (как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии таких положений) в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, облагаются взносами*(17).
Что касается налога на прибыль, то чиновники считают, что премии, выплачиваемые в связи с праздниками, персональными юбилеями и иными подобными событиями, не учитываются в составе расходов*(18). Объясняют они это тем, что указанные выплаты не связаны с производственными результатами работников. Некоторые из судей соглашаются с налоговиками*(19).
Тем не менее данная позиция не бесспорна.
Хотелось бы напомнить, что перечень расходов на оплату труда является открытым*(20). Поэтому некоторые арбитры считают, что если выплаты праздничных премий предусмотрены коллективным или трудовым договорами, то их можно учесть в составе расходов*(21). При этом работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования (в т.ч. в связи с юбилейными датами)*(22).
Таким образом, в целях учета в расходах праздничных премий необходимо заранее предусмотреть в трудовых и коллективных договорах положение об их выплате. Однако даже этот способ не может защитить от претензий налоговиков.
Учитываем премии для отпусков и командировок
При исчислении средней заработной платы для отпусков и командировок в расчет берут все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя*(23). При этом в особом порядке учитываются премии в зависимости от периода их начисления*(24) (см. таблицу 1).
Учет премий для расчета отпускных выплат
Ежемесячные
Учитывают все фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода
За период работы, превышающий один месяц
Учитывают все фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель. Если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, то премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
По итогам работы за год, начисленные за предшествующий год
Учитывают вне зависимости от времени начисления вознаграждения
Обратите внимание, что премию по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывают в полном размере. Если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислена премия, не совпадает с расчетным, то ее учитывают пропорционально отработанному времени в расчетном периоде*(25).
Аналогично поступают, если из расчетного периода исключалось время в связи с освобождением сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством*(26).
Пример 1
Петрову В.А. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 01.07.2014. Расчетный период — с 01.07.2013 по 30.06.2014. В ноябре 2013 г. сотруднику был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск — с 01.11.2013 по 29.11.2013 (28 календ. дн.).
Рассчитаем сумму премиальных, которые можно учесть при расчете среднедневного заработка для отпускных выплат при условии, что Петрову В.А. были начислены премии:
— квартальные: 10 000 руб. за II квартал начислены в июле 2013 г.; 10 000 руб. за III квартал — в октябре 2013 г., 10 000 руб. за IV квартал — в январе 2014 г., 10 000 руб. за I квартал — в апреле 2014 г.;
— ежемесячные за фактически отработанное время: 11 000 руб.;
— годовая за 2013 г.: 15 000 руб. — в феврале 2014 г.
Ежемесячные премии за фактически отработанное время можно учесть в полном объеме в размере 11 000 руб.
Премия, начисленная в июле 2013 г., учитывается полностью, так как она начислена в одном из месяцев расчетного периода и продолжительность периода, за который она начислена, не превышает 12 месяцев расчетного периода.
Квартальные и годовую премии учитываем пропорционально отработанному времени:
(10 000 руб. x 4 + 15 000 руб.) : 248 дн. x 228 дн. = 50 564,52 руб.
Размер учитываемых премий при расчете среднедневного заработка для отпускных выплат составляет 61 564,52 руб. (11 000 + 50 564,52).
В аналогичном порядке учитывают премии при расчете среднедневного заработка для определения размера пособий по безработице. Можно выделить лишь следующую особенность: если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии учитывают пропорционально отработанному времени.
Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой за данный месяц*(27).
Учитываем премии для пособий
В средний заработок, исходя из которого исчисляют пособия, включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены взносы в ФСС России*(28). При этом премии включаются в средний заработок в особом порядке*(29) (см. таблицу 2).
Учет премий для расчета пособий
Ежемесячные, выплачиваемые вместе с зарплатой данного месяца
Включаются в заработок того месяца, за который они начислены
По итогам работы за квартал, за год, единовременные за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание
В размере начисленных сумм в расчетном периоде
Пример 2
Иванов И.И. находился на больничном с 02.06.2014 по 06.06.2014. Расчетный период — с 01.01.2012 по 31.12.2013. Рассчитаем сумму премиальных, которые можно учесть при расчете среднедневного заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, при условии, что Иванову И.И. начислены премии:
— ежемесячные: 5000 руб. за декабрь 2013 г.;
— квартальные по 10 000 руб. (за 2013 г.): за I квартал начислены в апреле 2013 г.; за II квартал — в июле 2013 г.; за III квартал — в октябре 2013 г., за IV квартал — в январе 2014 г.;
— годовые: 8000 руб. за 2011 г. начислены в январе 2012 г.; 15 000 руб. за 2012 г. — в январе 2013 г.; 20 000 руб. за 2013 г. — в марте 2014 г.
Таким образом, суммы учитываемых премий:
— ежемесячные: 5000 руб.;
— квартальные: 30 000 руб. (10 000 руб. x 3).
Премия за IV квартал 2013 г. не вошла в расчет, так как была начислена в 2014 г.;
— годовые: за 2012 г. — 23 000 руб. (15 000 + 8000).
Премия за 2013 г. не вошла в расчет, так как была начислена в 2014 г.
Размер учитываемых премий при расчете среднедневного заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности составляет 58 000 руб. (5000 + 30 000 + 23 000).
*(1) ст. 129 ТК РФ
*(2) пост. ФАС МО от 08.04.2009 N КА-А40/2580-09, ФАС ПО от 22.12.2009 N А65-9960/2009
*(3) определение Рязанского областного суда от 08.08.2012 N 33-1512
*(4) ст. 135 ТК РФ
*(5) письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165
*(6) письма Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81
*(7) письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040299@
*(8) п. 2 ст. 255 НК РФ
*(9) подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16 НК РФ
*(10) п. 1 ст. 210 НК РФ
*(11) ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(12) п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ
*(13) письма Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-06/2/5, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062759@
*(14) п. 21 ст. 270 НК РФ
*(15) п. 1 ст. 270 НК РФ
*(16) п. 22 ст. 270 НК РФ
*(17) письма Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54, от 04.12.2013 N 17-3/2038
*(18) письма Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 29.12.2012 N 03-03-06/1/732
*(19) пост. ФАС ЗСО от 19.02.2014 N Ф04-9303/13, ФАС ВСО от 02.05.2012 N Ф02-1476/12
*(20) п. 25 ст. 255 НК РФ
*(21) пост. ФАС МО от 14.02.2012 N Ф05-15131/11, от 24.02.2010 N КА-А40/702-10, ФАС УО от 05.09.2011 N Ф09-5411/11, ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11
*(22) пост. ФАС МО от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09
*(23) п. 2 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922)
*(24) п. 15 Положения N 922
*(25) письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 N 535-17
*(26) пп. 5, 15 Положения N 922
*(27) п. 9 Порядка, утв. пост. Минтруда России от 12.08.2003 N 62
*(28) п. 2 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее — Положение N 375)
*(29) п. 14 Положения N 375
Каждый сотрудник при выходе на заслуженный оплачиваемый отдых заинтересован в том, чтобы в полной мере получить положенные начисления. Возникает актуальный вопрос, рассчитывается ли премия в средней зарплате за отпуск. Особенно данный аспект востребован для тех работников, у которых премиальные являются основой заработной платы.
Какие премии входят в расчет отпускных в 2018 году?
Учет премий при расчете отпускных в 2018 году осуществляется, исходя из отработанного периода и выхода в отпуск. В данном вопросе стоит отметить, что рабочий и календарный годы - разные понятие. В первом случае днем отсчета считается дата заключения трудового договора. Соответственно и рассчитываются все остальные периоды, такие как месяц, квартал, год.
При учете отпускных включаются следующие премиальные выплаты:
- ежемесячные;
- квартальные;
- ежегодные.
Следует помнить, что за отпуск сотруднику начисляется средний заработок в месяц, рассчитанный из годового дохода. Для расчета его уровня учитывается та часть премиальных, которая была отработана фактически. Однако есть два момента, которые учитывают неполную отработку:
- премирование за отработанное время выдается в полном объеме;
- при статичном размере премирования учитывается отработанное время.
Также следует обратить внимание, что в расчетное время не входят следующие сроки:
- отпуск;
- забастовки;
- командировки;
- простои производства.
При вычислении среднего заработка исключаются следующие выплаты:
- компенсации и материальная помощь - оплата проезда, телефона;
- не включенное в систему оплаты премирование;
- проценты по вкладам и другие начисления.
В итоге в общую сумму всех выплат берется суммарное количество всех средств, которые были получены работником за указанный период времени.
Разовые премии при расчете отпускных
Нерегулярное премирование сотрудника - достаточно частый вариант. Такие выплаты могут быть связаны с различными событиями и датами, носят разовый, а не постоянный характер. Возникает актуальный вопрос, входят ли они в отпускные.
Единовременная премиальная выплата при расчете может быть включена в общегодовой заработок при следующих условиях:
- если такие премиальные зафиксированы системой оплаты труда;
- если они выплачены в рассчитываемый период.
Для соблюдения первого условия необходимо, чтобы указанная выплата была зафиксирована в трудовом договоре или других нормативных актах. При этом она должна носить систематический характер - завершение проектной работы, заключение сделки.
Входит ли годовая премия в расчет отпускных
Годовая премия при расчете считается в полном объеме, если выдается она за прошлый год. То есть, если сумма за 2017 год выдается в 2018, в любой из месяцев - она учитывается при вычислении среднего уровня достатка. При этом есть два основных условия для ее учета:
- она должна быть предусмотрена нормативами и включена в систему оплаты труда;
- премирование должно осуществляться за определенные достижения.
Следует учитывать порядок расчета самой организации, касающийся включения полного или частичного объема годовой премии. Данный момент актуален, когда работник отработал положенный срок лишь частично.
Квартальная премия при расчете отпускных 2018
Если квартал был отработан полностью, то премия за него также включается в общий доход. К примеру, если работник отработал 7 месяцев, то за два квартала премиальные будут рассчитываться в полном размере.
За оставшийся месяц сумма рассчитывается пропорционально, то есть составит треть от общего размера. Если же такая процедура не предусмотрена, то за данный период будет начислена лишь ежемесячная премиальная выплата.
Как учитываются премии при расчете отпускных в 2018 году?
Формула расчета премиальных выглядит следующим образом:
- размер премиальных в определенный период делится на количество рабочих дней в организации;
- полученный результат необходимо умножить на количество дней, которые были отработаны сотрудником.
Результат полученных вычислений и становится той суммой, которая входит в вычисление среднего уровня заработка.
Как отражать в отчете отпускные, премию, переходящую зарплату?
Актуальным вопросом при расчете начислений является процедура их отражения в отчете. Заполнение формы 6-НДФЛ по отпускным и премиальным предполагает следующие моменты:
- день выплат устанавливается на то число, когда фактически были получены отпускные;
- процедура удержания налога из данной суммы производится при ее начислении.
При этом нужно учитывать, что если премия разовая, она должна учитываться как дополнительный доход. Если же премиальные начисляются систематически, то они вносятся вместе с основным доходом.
Переходящая зарплата учитывается в том месяце, в котором она начислена. Все данные представляются в строках 020 и 040.
Нередко у работодателей возникает востребованный вопрос, можно ли переплату отпускных оформить премией. На практике такой вариант возможен, но только при взаимном согласии с работником. В противном случае дело придется решать через суд.
Евгений Маляр
#
Нюансы бизнеса
Какие премии учитываются при начислении отпускных
При расчете отпускных необходимо учитывать месячные, квартальные, годовую и единоразовую премии.
Навигация по статье
- За что начисляют премии
- Включаются ли разовые премии в базу начисления средней зарплаты и отпускных?
- Входит ли единовременная выплата, не связанная с оплатой труда, в базу расчета средней зарплаты?
- Берутся ли премии в учет при расчете отпускных выплат?
- Как рассчитывается сумма премии
- Индексируется ли годовая премия при расчете отпускных в 2019 году?
- Пример расчета отпускных при наличии квартальной премии в 2019 году
- Как учесть ежемесячные, квартальные и годовую премии при расчете отпускных
- Краткие выводы
Получать премии всегда приятно. Возникает вопрос о том, как они влияют на величину среднего дохода, который, в свою очередь, бывает очень важен. Какие премии входят в базу расчета отпускных выплат? Как они учитываются при их начислении? Ответы на эти и другие вопросы, а также примеры расчетов читатель найдет в нашей статье.
Но первым делом дадим ответ на самый важный вопрос – нужно ли учитывать выданные премии для расчета размера отпускных. Да, их учитывать нужно. Но не все. В расчет входят: месячная, квартальная, годовая, единоразовая премии. Не входят денежные подарки на праздники и юбилеи.
За что начисляют премии
Работники, не посвященные в тонкости бухгалтерского учета, иногда думают, что премию начальник может дать по своему усмотрению. Отчасти это так, но не каждая «выплата стимулирующего характера» (так в статье 129 ТК РФ определяется премирование) входит в оплату труда и влияет на среднее ее значение. Российское законодательство предусматривает различный подход к оплате труда и денежному вознаграждению.
Премия выдается за конкретные трудовые достижения или результат деятельности, влияющий прямо или опосредованно на экономические показатели предприятия. Она входит в фактическую сумму зарплаты сотрудника и предусмотрена системой оплаты труда, принятой в данной организации (Трудовой кодекс РФ, статья 139, часть вторая).
Исчисление средней заработной платы регламентируется Постановлением Правительства РФ № 916 от 11 ноября 2009 года. В подпункте «н» этого правового акта дается ссылка на термин «система оплаты труда». Он означает способ определения размера вознаграждения, положенного работнику на основе трудозатрат и экономических результатов.
Система оплаты конкретно устанавливается коллективным договором (соглашением, локальным актом, под которым чаще всего понимается трудовой договор).
Таким образом, только выплаты, напрямую стимулирующие трудовую деятельность, считаются входящими в заработную плату наряду с должностным окладом.
Включаются ли разовые премии в базу начисления средней зарплаты и отпускных?
Ответ на этот вопрос будет неоднозначным. Разовая премия войдет в базу расчета при соблюдении следующих условий:
- Сумма премии в расчете отпускных будет фигурировать, если она начислена в течение расчетного периода.
- Порядок ее начисления оговорен принятой на предприятии системой труда.
Входит ли единовременная выплата, не связанная с оплатой труда, в базу расчета средней зарплаты?
Такие премии также выдаются на некоторых предприятиях. Они выписываются руководством к юбилею заслуженного работника, профессиональному или иному празднику. Их начисление производится нерегулярно. Эти выплаты, не входящие в расчет суммы среднего заработка, не предусмотрены действующей системой оплаты труда и оформляются отдельными приказами.
Следует помнить, что формулировки наподобие «… премировать в связи с 60-летием и за ударные показатели» вызывают повышенный интерес проверяющих органов, особенно если речь в приказе идет о руководителях предприятия.
Перерасчет отпускных в случае выплаты премии к празднику или какой-либо другой знаменательной дате (то есть если она не связана с выполнением трудовых обязанностей), не требуется.
Берутся ли премии в учет при расчете отпускных выплат?
Базой расчета отпускных является средняя зарплата за предшествующий период. Она формируется двумя основными составляющими: окладом и дополнительными выплатами. Задача кажется крайне простой: нужно просто взять среднее арифметическое значение дохода, то есть разделать его сумму на количество месяцев между отпусками.
На практике, однако, может возникнуть ряд сложностей, обусловленных особенностями условий труда каждого конкретного работника и временными характеристиками периода.
Как всем известно, премии бывают разовыми, ежемесячными, квартальными и годовыми. Распространенной считается ситуация, когда сотрудник отработал не весь период, а только его часть. Причины могут быть различными: болезнь, прогул, простой и, наконец, забастовка.
Общая схема расчета ежемесячного дополнительного стимулирующего вознаграждения прописана в условиях трудового соглашения (коллективного или индивидуального трудового договора). Они в каждой организации свои, и рассматривать подробно их варианты в данной статье нет смысла. Например, на предприятии может быть предусмотрено премирование каждого сотрудника, не имеющего нареканий и прогулов в виде процентной или фиксированной надбавки к окладу.
Квартальная премия рассчитывается на основе заработных плат за три месяца, если в табеле работника нет пробелов. При этом в учет берутся только месяцы, вошедшие в срок, предшествующий отпуску. Например, если сотрудник уходит в отпуск в середине или конце марта, то квартальная премия начисляется только за январь и февраль. Премия за первый квартал в этом случае учтется при начислении уже следующих отпускных.
В учет годовой суммы отпускных принимаются годовые, квартальные, месячные и единоразовые премии, вошедшие в расчетный период.
Как рассчитывается сумма премии
Если сотрудник отработал отчетный период полностью, без пропусков, начисление премии производится в полном размере, предусмотренном условиями трудового соглашения.
При наличии пропусков дополнительное стимулирующее вознаграждение рассчитывается по формуле:
Где:
СП – сумма полагающейся премии;
БЗ – базовое значение премии;
Д – количество рабочих дней в периоде;
РД – количество фактически отработанных дней.
Формула проста и универсальна. Она применима практически к любому периоду (месяцу, кварталу, полугодию). Под базовым значением понимается сумма премии, которая подлежит выплате в идеальном случае, то есть без пропусков рабочих дней.
Индексируется ли годовая премия при расчете отпускных в 2019 году?
Индексация годовой премии нужна, если в течение расчетного периода производилось повышение тарифных расценок оплаты труда или окладов для всего коллектива.
Средняя зарплата не индексируется, если эта мера не коснулась хотя бы одного сотрудника (Письмо № 5920-ТЗ Роструда).
Рост средней зарплаты влечет за собой повышение суммы отпускных. Для ее расчета необходимо рассчитать коэффициент индексации КИ:
Где:
ЗПП – заработная плата после повышения;
ЗДП – заработная плата до повышения.
Если расценки оплаты труда увеличились в течение расчетного периода, его следует разделить на две части (предшествующую этому событию и последующую). Индексация производится в начале следующего периода после повышения оплаты труда.
Премия по итогам года влияет на сумму отпускных следующим образом:
- Сумма всех премий за год делится на количество рабочих дней за прошедшие 12 месяцев.
- Результат умножается на количество реально отработанных сотрудником дней по табелю.
Пример расчета отпускных при наличии квартальной премии в 2019 году
Рассмотрим конкретный пример расчета суммы отпускных, если сотрудник получил хотя бы одну квартальную премию.
Исходные условия:
Работник, отработавший полный расчетный период в 2017-2018 годах, 1 июля уходит в отпуск на 24 дня.
С 1 августа (начала расчетного периода) до Нового 2018 года его оклад составлял 30 тыс. руб., а с начала 2018 года его повысили на 10%.
В апреле сотрудника премировали на сумму 15 тыс. руб. по итогам первого квартала.
9 июня в связи с днем рождения он получил поощрительную выплату в размере одного должностного оклада. За расчетный период сотрудник болел 4 дня в 2017 году, прогулов и других пропусков не было.
- 30 тыс. руб. х 5 мес. = 150 тыс. руб. (оклад за август-декабрь в 2017 году);
- За время болезни вычет составил: (30 тыс. руб. х 4 пропущенных дня) /24 рабочих дня = 5 тыс. руб.
- 30 тыс. руб. х 1,1 х 6 мес. = 198 тыс. руб. (за январь-июнь в 2018 году с учетом повышения оклада по коэффициенту индексации КИ);
- 15 тыс. руб. – трудовая квартальная премия.
Всего – 358 тыс. руб.
Следует отметить, что разовая поощрительная премия, по сути представляющая собой поздравление с днем рожденья, в базу начисления отпускных не вошла.
Рассчитывается средняя зарплата за один рабочий день (всего в году их 250 минус 4 пропуска):
Отпускные за 24 дня составляют:
Как учесть ежемесячные, квартальные и годовую премии при расчете отпускных
Если на предприятии регулярно премируются сотрудники (например, за выполнение плана), выплаты входят в базу расчета отпускных, но при выполнении вышеуказанных условий. Рассмотрим подобную ситуацию на примере.
Сотрудник уходит в отпуск 1 ноября 2018 года. За расчетный период с декабря он получал неизменный должностной оклад в сумме 25 тыс. руб. и ежемесячную премию в размере 20% от него. Кроме этого, ему были выплачены квартальные премии:
- За IV квартал 2017 года – 13 тыс. руб.
- За I квартал 2018 года – 11,5 тыс. руб.
- За II квартал 2018 года – 12 тыс. руб.
- За III квартал 2018 года – 10 тыс. руб.
В конце декабря сотруднику администрация намерена заплатить еще одну квартальную премию в сумме 15 тыс. руб., но она еще не начислена.
Входят ли премии в расчет отпускных – важный вопрос, ответ на который может понадобится как бухгалтерам, начисляющим премиальные выплаты, так и работникам, уходящим в очередной оплачиваемый отпуск. В статье дан подробный ответ на него.
Входят ли в отпускные премии?
В некоторых случаях премии учитываются при расчете среднего заработка. Средний заработок в свою очередь значительно влияет на размер отпускных, поскольку оплата за отпуск исчисляется по формуле, в которой показатель средней зарплаты играет ключевую роль.
Если премиальные входят в средний заработок, соответственно отпускные работника будут больше. В обратной ситуации сотрудник получит меньшую сумму.
На практике, ответ на вопрос о том, будут ли премиальные учитываться при расчете среднего заработка зависит от того, является ли премия производственной, либо нет. Разберем каждый случай по отдельности.
Производственные премии при расчете отпускных
Средний заработок исчисляется по правилам, предусмотренным ГК РФ, а также Положением, утвержденным Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Порядок включения премиальных выплат в средний заработок прописан в п. 3, п. 15 Положения.
По смыслу положений данных пунктов в расчет среднего заработка включаются исключительно премии, выплачиваемые в связи с достижением работниками производственных показателей. Приведенная позиция подтверждается письмом Минтруда России от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105.
Системы премирования в различных организациях могут существенно отличаться друг от друга. Требований к порядку начисления и выплаты премий законодательство не устанавливает, но порядок может закрепляться в локальных актах, коллективных договорах, соглашениях. Чаще всего премии выплачиваются за достижения в работе, например, — за перевыполнение плана, отсутствие брака продукции, и т.д. Это и есть производственные премии. Однако в систему премирования могут включаться и премии за непроизводственные показатели.
Доказательствами того, что премия является производственной являются:
- Указание в Положении о премировании или ином акте, регулирующем порядок выплаты премий (например, коллективном или трудовом договоре), что премии выплачиваются за выполнение определенных показателей в сфере труда.
- Ссылка в Приказе о премировании на то, что премия выплачена ввиду достижения сотрудником производственных показателей.
Непроизводственные премии при расчете отпускных
Премиальные могут выплачиваться не только в связи с достижениями сотрудников на трудовом поприще, но и в связи с непроизводственными показателями. Зачастую сотрудники получают премии без явных на то оснований. На практике сложился четкий подход к тому, какие премии являются производственными, а какие нет.
Не относятся к производственным премии, которые выплачиваются в связи с:
- Юбилеями.
- Праздниками.
- Выполнением сотрудниками функций, не относящимся к их должностным обязанностям.
- Окончанием календарного периода из средств экономии фонда оплаты труда.
Непроизводственные премии не входят в систему оплаты труда, соответственно не учитываются при расчете отпускных выплат. Изложенное подтверждается судебной практикой, например, определением Верховного Суда РФ от 01.12.2014 № 18-КГ14-157. Ответ на вопрос о том, входят ли в отпускные разовые премии, — аналогичен. Сказанное выше касается любых видов премий – разовых и регулярных.
Таким образом в расчет отпуска входят премии, которые выплачиваются в связи с производственными показателями. Иные премиальные выплаты при расчете отпускных не учитываются.
Ст. 114 ТК РФ предоставляет каждому служащему право на ежегодный отпуск, который должен быть оплачен работодателем. Отпускные гражданину начисляются с учетом его средней зарплаты, в которую, согласно п. 2 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях…», включаются все доходы, которые работодатель посчитал нужным внести в систему оплаты труда работников, в том числе вознаграждения и премии. Исходя из этого, делаем вывод: если работодатель в трудовом контракте сотрудника или ином локальном акте (например, положении об оплате труда) уточнил, что премии имеют место быть, и указал, за что именно и когда данные выплаты назначаются, бухгалтерии стоит принимать во внимание этот факт при расчете отпускных.
В п. 5 вышеуказанного положения указаны периоды, которые должны быть исключены при расчете среднего заработка. К ним, в частности, относится нахождение в отпуске за свой счет, декрете и т. п. При наличии таких периодов премия включается в расчет отпускных соразмерно отработанному времени.
Кроме того, не всегда премия может входить в расчет отпускных. Ниже мы рассмотрим особенности выплаты вознаграждения в зависимости от его назначения и расскажем, на что стоит обратить внимание.
Включается ли разовая (единовременная) премия в расчет отпускных?
Законодатель не запрещает работодателю устанавливать свою систему премирования в организации. Если такая система утверждена, также возможно разработать показатели для начисления вознаграждения, чтобы у работников не было сомнений в том, что при соблюдении определенных условий они получат выплату.
Чтобы премия вошла в состав зарплаты и учитывалась в расходах на оплату труда конкретного гражданина, должны быть в наличии, согласно положениям письма ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165:
- Указание на премию в трудовом соглашении или локальном акте организации, ссылка на который имеется в трудовом соглашении.
- Документы, из содержания которых будет понятно, что работник выполнил те или иные условия, необходимые для получения вознаграждения.
- Первичные бумаги, которые свидетельствуют о начислении премии.
При этом учитываются все разовые премии, вне зависимости от основания их назначения.
Годовая премия при расчете отпускных в 2017-2018 годах, пример расчета
Годовая премия, как правило, включается в систему оплаты труда, что подтверждается локальными актами предприятия, но в ее учете при расчете отпускных имеются особенности, которые прописаны в письме Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2008 № 535-17. Так, в документе сказано, что годовая премия при отработанном расчетном периоде, который необходим для назначения отпуска, должна учитываться полностью. Если же период отработан не до конца и временной промежуток, за который начисляется годовое вознаграждение, не совпадает с периодом отпуска, премия учитывается соразмерно отработанному времени.
Пример: И. предоставлен очередной отпуск с 01.02.2018 по 01.03.2018, т. е. расчетный период средней заработной платы в данном случае — с 01.02.2017 по 31.01.2017, при этом в 2017 году он получил премию по итогам года в размере 50 000 руб. Так как период для расчета отпускных начинается с 01.02.2017, из суммы премии для расчета отпускных нужно вычесть выплату за 1 месяц (т. е. 50 000 / 12 = 4167 руб.). Соответственно, бухгалтерия должна включить в расчет 45 833 руб. (50 000 − 4167).
Таким образом, если премия включена в систему зарплаты и уже начислена работнику, то ее стоит учитывать в расчете отпускных. Если же речь идет о том, что период, за который выплата произведена, не совпадает с периодом для назначения отпуска, премия учитывается пропорционально отработанному времени.