Налоговики уже не первый год проводят широкомасштабную борьбу с убыточными компаниями. В связи с этим многие организации, соглашаясь с требованиями инспекторов, снимают часть расходов и искусственно отражают в декларации прибыль. Такие действия грозят компании налоговыми потерями.
Впрочем, на практике нередко применяют и иные способы для корректировки отчетности. Компании, которые предполагают получение убытка по итогам 2010 года, уже предпринимают действия для уменьшения его размера. Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы. Изначально предположим, что убыточным является только текущий год, а следующий ожидается прибыльным, и налогоплательщик применяет метод начисления.
Способ первый: выявление расходов будущих периодов, которые были учтены единовременно
Есть ряд расходов, которые налоговики упорно заставляют распределять на несколько периодов. Это относится, в частности, к:
- расходам на приобретение компьютерных программ (письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-03-06/1/185);
- расходам по оплате услуг, связанных с получением лицензий (письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-06/1/718);
- платежам за право аренды (письмо УФНС по г. Москве от 29.06.05 № 20-12/46410).
Конечно, можно спорить с инспекторами и доказывать, что компания имеет полное право списать подобные траты единовременно, но в рассматриваемой ситуации это бессмысленно. Гораздо удобнее согласиться с проверяющими и перенести учет подобных расходов на будущие периоды.
Способ второй: манипулирование с датой подписания актов
Если компания выступает заказчиком работ или услуг, то у нее есть возможность отложить подписание акта на будущий год. Ведь именно дата подписания акта, а не дата его фактического получения является основанием для отражения расходов по этой операции в налоговом учете (п. 2 ст. 272 НК РФ). Причиной задержки может быть предъявление претензий по качеству работы. Или даже простая договоренность с исполнителем работ или услуг. Если у него нет аналогичных проблем с отражением убытка, то он может пойти навстречу контрагенту.
Если организация является исполнителем работ или услуг, то здесь нужны действия с точностью до наоборот. Для завышения доходной части нужно ускорить подписание актов выполненных работ или оказанных услуг.
Заметим, если реальное завершение работ по договору еще не скоро, то стороны обычно используют подписание актов по этапам выполнения работ. На основании их компания отражает доходы от реализации, несмотря на то что окончательное выполнение работ по объекту в целом еще не завершено (п. 2 ст. 271 НК РФ). Это позволяет перенести часть будущих доходов на текущий период.
Способ третий: завышение оценки незавершенного производства
Это очень сложный способ, который основан на изменении либо состава прямых расходов, либо оценки незавершенного производства за весь налоговый период. Его применяют только если компания не представляла учетную налоговую политику в инспекцию. И если это возможно по технологии производства.
Чтобы уменьшить сумму убытка, компания переквалифицирует часть косвенных расходов в прямые. Тогда затраты будут учтены не в периоде их осуществления, а в периоде продажи готовой продукции, для изготовления которой они были произведены (ст. 318 НК РФ).
Другой вариант - изменение порядка оценки незавершенного производства (ст. 319 НК РФ), который компания утверждает самостоятельно. Чем больше будет стоимость «незавершенки», тем меньше окажется сумма расходов, признаваемых в налоговом учете.
Особенно полезен этот метод для компаний, оказывающих услуги. Ведь они вправе относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ). Однако эта возможность - лишь право налогоплательщика, а не его обязанность. И если этим правом не воспользоваться, то полученный убыток возможно отрегулировать.
Но чтобы применить эти способы, налогоплательщикам приходится переделывать налоговый и бухгалтерский учет за весь год и подавать уточненные декларации, что очень трудоемко.
Способ четвертый: выплата части зарплаты без признания ее в налоговых расходах
В этом случае компании удастся уменьшить убыток не только на сумму зарплаты, исключенной из состава расходов, но и на ЕСН с этих сумм. Ведь оплата труда, которая не признается расходом в налоговом учете, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поскольку налоговый период 2009 года еще не окончен, этот способ вполне доступен.
Чтобы выплаты не признавались налоговыми расходами, необходимо, чтобы они не были прописаны в трудовом и коллективном договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ). Или выплачивались за счет средств специального назначения, например, сформированного учредителем фонда (п. 22 ст. 270 НК РФ). Или выдавались в форме материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Подчеркнем, что в части экономии ЕСН способ действует только в 2009 году. С нового года выплаты за счет чистой прибыли будут облагаться страховыми взносами в общем порядке (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
Способ пятый: перенос начисления годовых бонусов на следующий год
На практике чаще всего годовые премии персонал получает в начале нового года, а не в конце предыдущего. Поэтому если перенести момент их начисления, то для работников фактически ничего не изменится. Компания же уменьшит размер убытка не только на сумму бонусов, но и на ЕСН с этих сумм.
Аналогичный способ применим и к внешним контрагентам. Например, если компания обязана выплачивать своим покупателям премии за выполнение определенных условий договора. Для уменьшения убытка продавца стороны меняют условия соглашений так, чтобы покупатели получали бонусы в начале следующего налогового периода, а не в конце текущего. Ведь по таким расходам датой их признания в налоговом учете обычно является дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Способ шестой: отказ от резерва по сомнительным долгам или уменьшение его суммы
Нередко отрицательный финансовый результат возникает как следствие использования резерва по сомнительным долгам. Поэтому одним из способов уменьшения убытка может стать отказ от его создания. Согласно статье 266 НК РФ, формирование резерва по сомнительным долгам - это право, а не обязанность налогоплательщика.
Заметим, решение о создании резерва или отказе от него фиксируется в учетной политике, поэтому такой вариант подходит только для тех налогоплательщиков, которые не подавали подобный документ в налоговую инспекцию. При этом, скорее всего, придется пересчитать базу по налогу на прибыль за весь год и подать уточненные декларации.
Этих проблем можно избежать, если не полностью отказываться от резерва, а просто уменьшить его сумму. Для этого налогоплательщик пересматривает условия договоров с покупателями, не погасившими задолженность в установленные сроки. Изменение сроков уплаты позволяет перевести их долг из состава сомнительных в состав нормальных. Соответственно, резерв уменьшается на их сумму или часть суммы (ст. 266 НК РФ).
Способ седьмой: пересчет рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества
Если в 2009 году компания безвозмездно получала какое-либо имущество, то его стоимость можно пересчитать таким образом, чтобы максимально повысить доходы компании.
Напомним, что такое имущество оценивается для целей налогообложения по правилам статьи 40 НК РФ, то есть по рыночной стоимости. Однако эту рыночную стоимость можно рассчитать очень многими способами. Вряд ли налоговики будут возражать, если компания сделает это тем способом, который максимально увеличит налоговую базу. В дальнейшем эта сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль компании в составе амортизационных отчислений (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Способ восьмой: продажа актива с большой наценкой
На практике небольшую сумму убытка корректируют, продавая в конце налогового периода какое-либо имущество дружественной компании со значительной наценкой, а в последующем прибыльном году осуществляя обратную сделку по покупке.
Правда, если реализация такого имущества облагается НДС, применение данного способа невыгодно, поскольку влечет дополнительную налоговую нагрузку. В связи с этим в рамках группы компаний популярно регулирование размера убытка с помощью наценки на ценные бумаги, в частности, на векселя. Их реализация не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Однако такие действия чреваты. Во-первых, вексель сам по себе вызывает подозрения у инспекторов.
Во-вторых, согласно статье 280 НК РФ, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно. Поэтому сама возможность того, что прибыль от продажи векселя сможет уменьшить убыток от обычных операций, сомнительна. Хотя Минфин России совсем не против этого (письма от 27.03.09 № 03-03-06/1/194, от 16.02.09 № 03-03-06/1/68).
Способ девятый: повышение процентов по займу, выданному дружественному лицу, или выдача нового займа
Полученные проценты можно включить в состав внереализационных доходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), уменьшив тем самым убыток.
Проценты уменьшат прибыль дружественной компании или индивидуального предпринимателя. Заметим, что если среди партнеров нет прибыльного, то этот способ лишь переложит бремя решения проблемы с одного юрлица на другое.
Способ десятый: инвентаризация всех долгов
Чтобы увеличить доходную статью, на практике компании проводят инвентаризацию кредиторской задолженности. Выявленные просроченные долги списывают, включая их суммы в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговых потерь здесь нет, поскольку эту сумму рано или поздно все равно нужно включить в доходы.
В отношении дебиторской задолженности поступают с точностью до наоборот. Если какой-то долг подлежит списанию, то руководитель компании затягивает эту операцию, не издавая соответствующий приказ. Суды признают, что этот документ является обязательным для отражения списания (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 20.01.09 № КА-А40/12837-08-2, Центрального от 25.08.08 № А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12 округов). Объяснение действий руководителя - уверенность, что есть еще возможность истребовать долг.
Чтобы убрать убыток из декларации, сами налоговики предлагают перенести часть затрат на будущие периоды. Мол, вы сейчас снимете их с учета, а в следующем периоде признаете. Такие действия очень опасны для налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Поэтому возможна ситуация, когда налоговики, в устной форме посоветовав перенести расходы в другие периоды, в последующем могут не признать их в налоговом учете тех самых последующих периодов. И будут правы, поскольку формально спорные затраты относятся к предыдущим периодам.
В результате придется формировать уточненную декларацию по периоду, в котором были учтены злополучные расходы, платить налог, штраф и пени. А если к тому же убыточный год «уйдет» из проверяемого периода, то ситуация для налогоплательщика может стать и вовсе плачевной — он рискует потерять спорные расходы навсегда.
На этой волне очень популярен способ «терять» документы по расходам убыточного года и «находить» их в прибыльном. Мы бы категорически не рекомендовали так делать. В соответствии со статьей 54 НК РФ в таком случае налогоплательщику все равно придется подать «уточненку» по периоду, к которому относится расход. Следовательно, такой способ может привести к цели лишь временно — на период, пока документы не «найдутся».
Налогооблагаемой базой при расчете налога на прибыль выступает разница показателей полученного дохода и понесенных расходов. Сегодня мы поговорим о том, как рассчитать отрицательный налог на прибыль и какие существуют особенности для его отражения.
Как рассчитать налог на прибыль: общие положения
Согласно нормам НК, базой для расчета налога на прибыль выступает разница показателей дохода и расхода, полученного по итогам отчетного периода. Сумма налога определяется как произведение суммы полученной прибыли на налоговую ставку:
Н = (Дох – Расх) * Ст.
Период, в рамках которого определяется прибыль и рассчитывается налог, зависит от того, по какой системе предприятие оплачивает авансовые платежи по налогу. К примеру, если фирма перечисляет предоплаты ежеквартально, то сумма аванса по налогу равна произведению квартальной прибыли на ставку налога. Отчетный период в данном случае является «накопительным» (3, 6, 9 месяцев), поэтому последующие суммы налога определяются на основании прибыли, полученной по итогам полугодия и 9-ти месяцев.
Первоначальная сумма аванса (за 1-й квартал/1-й месяц года) рассчитывается исходя из прибыли, полученной за отчетный период. При определении суммы последующих предоплат учитываются ранее оплаченные авансы. К примеру, размер предоплаты за 2-й квартал года (при квартальной системе оплаты) определяется так:
Н 2 кв = Пр 6 мес * 20% – Ав 1 кв ,
где Пр 6 мес – прибыль фирмы по итогам полугодия;
Ав 1 кв – аванс, перечисленный исходя из прибыли 1-го квартала.
Пример расчета сумм авансов
АО «Марафон» оплачивает квартальные авансы по налогу на прибыль. Прибыль, полученная «Марафоном» в 2018 году, и расчет суммы налога приведен в таблице ниже.
| Отчетный период | Прибыль | Расчет налога | Сумма налога к оплате |
| 1 квартал 2018 | 54.305 руб. | 54.305 руб. * 20% | 10.861 руб. |
| 1 полугодие 2018 | 118.220 руб. | 118.220 руб. * 20% – 10.861 руб. | 12.783 руб. |
| 9 месяцев 2018 | 124.700 руб. | 124.700 руб. * 20% – 10.861 руб. – 12.783 руб. | 1.296 руб. |
| 12 месяцев 2018 | 138.920 руб. | 138.920 руб. * 20% – 10.861 руб. – 12.783 руб. – 1.296 руб. | 2.844 руб. |
| ИТОГО за год: | 138.920 руб. | 138.920 руб. * 20% | 27.784 руб. |
Предусмотрено ли налогообложение убыточной деятельности?
Очевидно, что суть налога – налогообложение прибыли, полученной предприятием. Однако, что же делать в случае, если по результатам отчетного периода компания получила убыток? Что в таком случае будет выступать налогооблагаемой базой? И возникают ли у фирм обязательства по уплате налога в случае убыточной деятельности?
Ст. 274 НК дает абсолютно четкие и однозначные ответы на данные вопросы. Согласно нормативному документу, в случае получения убытков компания не несет обязательства по уплате налога на прибыль, налогооблагаемая база в подобной ситуации отсутствует.
Отрицательный налог на прибыль: к огда возникает?
В печатных и интернет-изданиях налогового и бухгалтерского характера нередко можно встретить упоминание об отрицательном налоге на прибыль. Но может ли быть показатель налога отрицательным, если согласно НК убыток не является базой для налогообложения?
Начнем с того, что понятие отрицательного налога на прибыль в действующем законодательстве отсутствует. Если у фирмы нет прибыли (получен убыток), то и облагать налогом нечего. Таким образом, в широком смысле под отрицательным налогом на прибыль понимают результат расчета налога при убыточной деятельности.
Представим, что в 1-м и 2-м квартале фирма получает прибыль и оплачивает авансы по налогу (исходя из фактической прибыли). По итогам 9-ти месяцев деятельность компании признается убыточной, расчет налога за период дает отрицательный результат, который и называют отрицательным налогом на прибыль. В таком случае аванс за 9 месяцев фирме перечислять не нужно. Если и по итогам года фирма сработает в убыток, то годовой отрицательный налог компания может вернуть или зачесть в счет следующих платежей (например, в счет аванса за 1 квартал следующего года).
Пример расчет отрицательного налога
АО «Кардинал» использует поквартальную систему оплаты авансов по налогу на прибыль. Данные о результатах деятельности «Кардинала» в 2018 году, а также расчет суммы предоплат по налогу и дата их перечисления представлены в таблице ниже.
| Отчетный период | Прибыль | Расчет налога | Дата перечисления |
| 1 квартал 2018 | 33.180 руб. | 33.180 руб.* 20% = 6.636 руб. | 24.04.18 |
| 1 полугодие 2018 | 44.105 руб. | 44.105 руб.* 20% – 6.636 руб. = 2.185 руб. | 10.07.18 |
| 9 месяцев 2018 | 35.100 руб. | 35.100 руб. * 20% – 6.636 руб. – 2.185 руб. = -1.801 руб. | Аванс не перечислен |
| 12 месяцев 2018 | 88.700 руб. | 88.700 руб. * 20% – 6.636 руб. – 2.185 руб. = 8.918 руб. | 21.01.19 |
| ИТОГО за 2018 год | 88.700 руб. | 88.700 руб. * 20% = 17.740 руб. |
Авансы за 1 квартал 2018 и по итогам полугодия перечислены «Кардинал» в рамках установленных сроков. По итогам 9-ти месяцев «Кардиналом» получен убыток, а, следовательно, сформирован отрицательный налог на прибыль (-1.801 руб.). Аванс за 9 месяцев «Кардиналом» не перечислен.
Бухгалтерские проводки по отрицательному налогу
В общем порядке начисление налога (в том числе сумм предоплат) отражается проводкой:
Дт 99 Кт 68-Налог на прибыль.
При перечислении предоплаты или осуществлении окончательного расчета бухгалтер отражает запись:
Дт 68-Налог на прибыль Кт 51.
В случае если по итогам периода компания сработала в убыток, то в бухучете следует отразить условный доход по налогу на прибыль:
Дт 68-Налог на прибыль Кт 99.
Как видим, данная проводка является сторно проводки начисления расходов по налогу. Сумма проводки равна показателю отрицательного налога на прибыль (произведение размера убытка и налоговой ставки). Таким образом, запись корректирует показатель налога, начисленного за период.
Пример отражения отрицательного налога в учете
По итогам 2018 года АО «Факел» получил прибыль, при этом по итогам полугодия понесен убыток. Бухгалтер «Факела» произвел расчеты квартальных авансов по налогу и получил следующие результаты:
- 330 руб. – за 3 месяца 2018;
- – 4.520 руб. (отрицательный налог) – за 6 месяцев 2018;
- 405 руб. – за 9 месяцев 2018;
- 806 руб. – по итогам 2018 года.
В учете «Факела» отражены записи:
| Период | Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 3 месяца 2018 | 99 | 68-Налог на прибыль | 10.330 руб. | Начислен налог на прибыль за 1 кв. 2018 |
| 3 месяца 2018 | 68-Налог на прибыль | 51 | 10.330 руб. | Оплачен налог за 1 кв. 2018 |
| 6 месяцев 2018 | 68-Налог на прибыль | 99 | 4.520 руб. | Отражен условный доход по налогу по итогам полугодия 2018 |
| 9 месяцев 2018 | 99 | 68-Налог на прибыль | 8.405 руб. | Начислен налог за 9 мес. 2018 |
| 9 месяцев 2018 | 68-Налог на прибыль | 51 | 8.405 руб. | Оплачен налог за 9 мес. 2018 |
| По итогам 2018 | 99 | 68-Налог на прибыль | 5.806 руб. | Начислен налог по итогам 2018 года |
| По итогам 2018 | 68-Налог на прибыль | 51 | 5.806 руб. | Произведен окончательный расчет по налогу за 2018 год |
Налоговая отчетность
Компания не освобождается от обязательств подачи декларации в случаях, когда по итогам отчетного периода фирмой получен убыток. При заполнении декларации сумму полученных убытков бухгалтеру следует указать в строке 100 (со знаком минус). Размер отрицательного налога (условный доход по налогу) в налоговой отчетности отражать не нужно.
В случае если у компании имеются убытки прошлых периодов, то их сумму необходимо указать в строке 110.
Позиция контролирующих органов
Действующее законодательство освобождает от уплаты налогов компании, получившие убыток по итогам деятельности отчетного периода. Кроме того, НК не предусмотрена уплата минимального налога и гарантийный платежей при отрицательном показателе налога на прибыль.
В то же время фискальные органы могут затребовать у налогоплательщика пояснения возникновения убытков. Как правило, налоговики требуют обоснования в случаях систематического отражения убытков (и как следствие, неоплаты налога на прибыль), а также в ситуациях, когда компания признает убытки в крупных суммах.
Для получения пояснений органы ФНС вправе оформить письменный запрос на имя руководителя компании. В документе налоговики могут затребовать документы, подтверждающие суммы полученных доходов и понесенных расходов. Компания должна ответить на запрос ФНС в свободной форме, с описанием причин отраженных убытков (например, сезонный спад производства, снижение уровня продаж, прекращение работы с крупными заказчиками, т.п.). Приведенные в письме обоснования следует подтвердить документами (договора, прекратившие действие, акты, накладные, подтверждающие расходы, т.п.).
Если расходы налогоплательщика за определенный период превысили его доходы, возникает убыток. Как считается налог на прибыль при убытке? Как такие суммы отражаются в отчетности (декларации) и учете? Влияет ли на налог на прибыль убыток прошлых лет? Как составить пояснение убытков по налогу на прибыль, образец в конце статьи? Разберемся в нюансах формирования операций по убыткам в налоговом учете.
Расчет исчисления налога в НУ (налоговый учет) ведется предприятиями в декларации. Для этих целей предназначен лист 02, где отражаются суммы доходов, расходов (общих и внереализационных) и налога. Актуальный бланк утвержден Минфином в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. Если посмотреть на документ, становится понятно, что итоговая величина убытка за период указывается по стр. 060. Показатель имеет минусовое значение.
В том случае, когда в декларации отражен убыток по итогам года, налог на прибыль исчисляться не может. В соответствии с п. 8 стат. 274 НК налогооблагаемая база при этом считается нулевой. Следовательно, на вопрос: Начисляется ли налог на прибыль при убытке? ответ будет отрицательным. Это же требование верно и в отношении убытков по итогам промежуточных периодов.
Налог на прибыль – убытки прошлых лет 2018
Если убыточная деятельность фирмы носит регулярный характер, можно выполнить по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Порядок регулируется в стат. 283 НК. Расчет налога осуществляется нарастающим способом, с 1 января календарного периода. При этом у предприятия может возникнуть одна из возможных ситуаций.
Или полученный за отчетный промежуточный период убыток скорректируется в следующих периодах, а по итогам года возникнет прибыль. Или же такого не произойдет, а по итогам года бизнес также сработает в убыток. Такие суммы нужно учитывать путем переноса при расчете налогооблагаемой базы в будущем. Согласно п. 2.1 стат. 283 база при определении налога в 2017-2020 гг. может быть снижена на убытки предыдущих периодов, но не больше, чем на 50 %. Когда сумма убытков образована по нескольким годам, при переносе необходимо соблюдать хронологический порядок образования убыточных сумм (п. 3стат. 283).
Обратите внимание! В декларации для внесения данных по накопленным убыткам предназначено Приложение 4 к л. 02. Здесь указываются как остатки с разбивкой по годам образования убытков, так и использование сумм в течение периода. В л. 02 величина снижающих облагаемую базу убытков вносится по стр. 110.
Проводки по убытку по налогу на прибыль
Далее рассмотрим, как выполняется начисление убытка по налогу на прибыль, проводки приведены по нормам Приказа № 94н от 31.10.00 г. В первую очередь, нужно отметить, что при убыточном бизнесе записи по исчислению самого налога не производятся. Ведь облагаемая база совершенно законно является нулевой, а значит, рассчитывать фискальный платеж просто не с чего. Далее следует учитывать, использует ли фирма ПБУ 18/02. Если да, делаются проводки по условному доходу:
- Д 68 К 99 – на сумму условного дохода из ставки налога в 20 %.
- Д 09 К 68 – эта запись выполняется на ту же сумму, что и в первой проводке.
- Д 68 К 09 – эта проводка будет появляться в учете в будущем периоде по мере погашения суммы убытков за предыдущие периоды. Соответственно, накопленный убыток будет постепенно погашаться.
Убытки по налогу на прибыль – последствия
Многие бухгалтера зачастую задумываются, как убрать убыток по налогу на прибыль или хотя бы как уменьшить убытки по налогу на прибыль? Почему опытные работники бухгалтерских служб так не любят показывать в учете убыток по деятельности? Все очень просто. Потому что отрицательный финансовый результат, особенно отражаемый в декларации регулярно, сразу привлекает внимание налоговиков. Обычно назначается камеральная проверка.
Если вы показали убыток по прибыли, можно смело начинать готовить пояснения для ИФНС. Составляется такой документ в произвольной форме, обязательно письменно. Что написать? Ориентируйтесь на специфику фирмы и особенностях сложившейся ситуации. К примеру, если в периоде ОС продано с убытком, налог на прибыль будет нулевой при условии отсутствия других операций. Такое возможно, когда в организации кризис, или компания только начала свою деятельность и т.д. Поясните правомерность образования убытка с указанием веских причин. Для убедительности приложите подтверждающую документацию и приведите нормативные ссылки.
Объяснение убытка по налогу на прибыль – образец
Право налоговиков запрашивать пояснения в рамках камеральной проверки деклараций предусмотрено в абз. 3 п. 3 стат. 88 НК. Срок подачи пояснений – 5 дн. Или же налогоплательщику нужно исправить отчет самостоятельно. Пример того, как может выглядеть пояснительная записка для только что зарегистрированной компании, ниже.
«На Ваше требование № 275/2 от 12.02.2018 г. о предоставлении объяснений по декларации по налогу на прибыль за 2017 г. сообщаем следующее:
Сумма образованного за 2017 г. убытка обусловлена тем, что компания ООО «Ирида» была зарегистрирована в 4 кв. 2017 г., а точнее 19.10.17 г. В связи с этим, а также отсутствием клиентской базы и выручки от продаж, общество не получило прибыли за 2017 г. Одновременно были понесены необходимые для закупки оборудования и ремонта помещений затраты, приобретены автомобили. Начало хоздеятельности повлекло вложение средств без отдачи.
Согласно разработанному бизнес-плану ООО ожидает получения положительного финансового результата уже ко 2 кв. 2018 г. На сегодняшний день компания уже заключила пять договоров с покупателями на общую сумму в 16000000,00 руб.»
Приложения:
- Регистр налогового учета - Доходы от реализации товаров, работ, услуг за 2017 г.;
- Регистр налогового учета – Прямые расходы по реализации товаров, работ, услуг за 2017 г.;
- Регистр налогового учета - Косвенные расходы на реализацию за 2017 г.;
- Договор поставки № 1/01 от 15.01.2018 г. с ООО «Росстроймонтаж»;
- Договор поставки № 2/01 от 19.01.2018 г. с ООО «Горизонт»;
- Договор поставки № 3/02 от 07.02.2018 г. с АО «Импульс»;
- Договор поставки № 4/02 от 20.02.2018 г. с ООО «Югстройснаб»;
- Договор поставки № 5/03 от 12.03.2018 г. с ООО «Барса».
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Что делать с налогом на прибыль если убыток получен в отчётном периоде. Это значит, что в течение следующего квартала вам не придется платить ежемесячные авансовые платежи. А если этот отчетный период - 9 месяцев года, то авансы вы не будете уплачивать не только в IV квартале этого года, но и в I квартале следующего. Также вы можете попросить свою налоговую инспекцию зачесть или вернуть все авансовые платежи по налогу на прибыль, которые вы уплатили до того, как образовался убыток.
А что НЕ нужно делать с убытком по итогам отчетного периода? Не нужно включать сведения о нем в приложение N 4 к листу 02 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" нынешней формы декларации по налогу на прибыль. Оно предназначено только для годовых убытков. В декларации за отчетный период сумму "обычного" убытка со знаком минус вы зафиксируете только в строке 120 "Налоговая база" листа 02.
С убытком по итогам отчетного периода разобрались. Что делать, если и по году сработать с прибылью не удалось?
Для начала вы фиксируете годовой убыток в строке 160 приложения N 4 к листу 02 декларации за "убыточный" год.
Затем, если в каком-нибудь отчетном периоде наступившего года вы получите прибыль, вы сможете уменьшить ее на всю сумму убытка или на ее часть. Только нужно помнить, что переносить убыток можно не более 10 лет считая с "убыточного" года. Так, если убыток в 2008 г. - можно переносить с 2009 по 2018 г. Именно поэтому убытки переносятся в той очередности, в какой они возникли. Например, если у вас есть убыток 2008 и 2009 гг., то на 2010 и последующие годы сначала переносится убыток 2008 г., - до тех пор, пока от него ничего не останется. И только потом настает черед убытка 2009 г.
Правда, есть еще "шикарная" норма о том, что документы, подтверждающую сумму годового убытка, нужно хранить все время, пока вы этот убыток переносите.
Ведь убыток - это превышение расходов над доходами. И если читать норму буквально, получается, что нужно хранить ВСЕ "доходные" первичные документы и ВСЕ "расходные" первичные документы года, в котором получен убыток. Минфин, кстати, примерно так эту норму и читает. Когда убыток мы успеваем списать за год-два, это не страшно, ведь мы должны хранить первичку 5 лет. Но если списание убытка затянется, то придется беречь чуть ли не все первичные документы убыточного года дольше.
На примере это выглядит так. В 2009 г. получен убыток. Перенести его полностью удалось только в 2013 г. Последний год, когда налоговики могут проверить правомерность этого переноса, - 2016-й (помним, что глубина проверки - 3 года, предшествующие году ее проведения). Выходит, что документы, связанные с убытком, придется хранить 7 лет. Как видите, чем дальше отстоит год окончательного списания убытка от года его возникновения, тем больше срок хранения.
Об этом многие забывают и благополучно выбрасывают бумаги, как только заканчивается общий пятилетний срок. Потом приходит налоговая проверка и доначисляет налог на прибыль, так как перенесенный убыток подтвердить нечем. Приходится судиться, делая упор на то, что сумма убытка зафиксирована в декларации за "убыточный" год, которая прошла камеральную проверку и нареканий не вызвала. Потом организация лишь переносит убыток на будущее, заново она его не рассчитывает. Но Минфину, к сожалению, этого недостаточно. Причем его не смущает, что налоговики при выездной проверке не могут заглянуть дальше, чем на 3 года, предшествующие году проверки. Значит, не могут они и проверить "убыточную" первичку, если убыток получен раньше. Тем не менее в итоге кому-то удается выиграть спор, кому-то нет.
Но вернемся к декларации. Если у вас появился годовой убыток, приложение N 4 к листу 02 вам лучше представлять в составе каждой декларации за каждый отчетный или налоговый период до тех пор, пока вы не спишете убыток или не кончится срок на его списание. Заполнять это приложение несложно: указываете остаток убытка, год его возникновения, указываете налоговую базу отчетного или налогового периода, сравниваете эти величины и на расходы относите ту, что меньше.
Надо только помнить, что сумма убытка, переносимая на расходы, от одного отчетного периода к другому может не только увеличиваться, но и уменьшаться, а то и вовсе обнуляться. Поясню на примере.
Убыток 2008 г. - 100 000 руб. Прибыль I квартала 2009 г. (та самая налоговая база) - 120 000 руб. Убыток меньше этой суммы, значит, переносим его весь.
Во II квартале дела не заладились, расходы росли, доходы падали, и прибыль, исчисленная нарастающим итогом с начала года, составила к концу полугодия 60 000 руб. Какую сумму убытка 2008 г. переносим? Правильно, на этот раз только 60 000 руб. Это и показываем в декларации за полугодие. Если вдруг в 2009 г. снова выйдем на убыток, в приложении N 4 к листу 02 годовой декларации перенос убытка вовсе не покажем, так как уменьшать нечего.
Вот из-за этого всего приложение N 4 к листу 02 лучше заполнять всегда, пока есть остаток убытка, а не только по итогам I квартала и года, как почему-то пишет Минфин в Порядке заполнения декларации.
Таковы правила налогового учета "обычного" убытка, и, как вы могли убедиться, сложными их назвать трудно. В принципе, то же самое можно сказать и о бухгалтерских правилах.
По отчетным периодам сумму бухгалтерского убытка вы можете найти, сопоставив дебетовые и кредитовые обороты по счету 99 "Прибыли и убытки". Дебетовое сальдо и есть сумма убытка.
Если вы не малое предприятие, бухгалтерский убыток отчетного или налогового периода означает, что вам придется отразить условный доход по налогу на прибыль. Это делается проводкой дебет счета 68, это субсчет для расчетов по налогу на прибыль (допустим, 68-НП), - кредит счета 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" (можно тоже 99-НП). Сумма проводки равна произведению суммы убытка и ставки налога 20 процентов. И за счет постоянных налоговых активов и обязательств, а также за счет отложенных налоговых активов и обязательств условный доход по налогу должен непременно обнулиться. Ведь налоговый убыток означает, что налог на прибыль равен нулю. Значит, нулю должен быть равен и текущий налог на прибыль в бухучете.
* Условный расход по налогу на прибыль это сумма налога на прибыль, которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в БУ независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).
Если других разниц нет, это достигается только благодаря тому, что сумма убытка уже сама по себе - вычитаемая временная разница, ведь вполне возможно, что в следующих отчетных периодах этот убыток уменьшит прибыль полностью или частично. Выходит, что вам нужно начислить отложенный налоговый актив (ОНА) проводкой дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы" - кредит счета 68-НП. Для того чтобы получить сумму проводки, следует умножить налоговый убыток на ставку налога 20 процентов. Тем самым в отсутствие других разниц вы и выходите на нулевой текущий налог на прибыль на счете 68-НП.
Если в следующем отчетном периоде прибыль полностью перекроет убыток, то весь ОНА спишется обратной проводкой: дебет 68-НП - кредит 09. Если же налоговая прибыль следующего отчетного периода уменьшит убыток частично, то частично спишется и ОНА. Наконец, когда следующий отчетный период опять принесет налоговые убытки, ОНА придется доначислить.
Пример. Отражение условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и текущего налога на прибыль в бухгалтерском учете
По итогам I квартала дебетовое сальдо счета 99 (бухгалтерский убыток) составило 30 000 руб., по итогам полугодия - 20 000 руб. За 9 месяцев кредитовое сальдо счета 99 (бухгалтерская прибыль) равно 25 000 руб. Суммы бухгалтерского и налогового убытков (прибыли) по всем отчетным периодам совпали.
Приведем таблицу проводок.
Пояснения |
||||
Начислен условный доход по налогу на прибыль |
6000 |
|||
Начислен отложенный налоговый актив |
6000 |
За счет начисления ОНА текущий налог на прибыль составил 0 руб. (6000 руб. - 6000 руб.), что соответствует данным декларации по налогу на прибыль |
||
СТОРНО |
2000 |
Сумма убытка по итогам полугодия уменьшилась с 30 000 до 20 000 руб. Соответственно, нужно уменьшить условный доход по налогу на прибыль |
||
Списан ОНА |
За счет этого текущий налог на прибыль в бухучете по итогам полугодия снова равен 0 руб. |
|||
СТОРНО |
4000 |
По итогам 9 месяцев остаток бухгалтерского убытка (20 000 руб.) превратился в прибыль. |
||
Списан ОНА |
начисленного условного дохода по налогу на прибыль нужно сторнировать, а остаток ОНА - списать |
|||
Начислен условный расход по налогу на прибыль |
5000 |
По итогам 9 месяцев в бухучете получена прибыль в сумме 25 000 руб. Учитывая, что она равна налоговой прибыли, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу |
||
Времена сейчас непростые, предположим, по итогам года организация также получила бухгалтерский убыток. Чем это грозит и что с ним делать?
Для начала проводкой от 31 декабря списать годовой убыток с кредита счета 99 в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Непокрытый убыток отчетного года". Это та сумма, которую придется предъявить участникам организации на годовом собрании. А на 1 января следующего года внутренней проводкой по счету 84 перекиньте убыток на субсчет "Непокрытый убыток прошлого отчетного года".
Помните, что убыток всегда бьет по чистым активам организации, ведь в большинстве случаев их сумма равна итогу III раздела бухгалтерского баланса. То есть раздела, в котором отражается сумма уставного, резервного и добавочного капитала, а также сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Чем больше убыток, тем меньше чистые активы.
У участников есть несколько способов погасить убыток. Первые два уже названы, то есть участники могут направить на эти цели:
- средства резервного фонда, что отражается проводкой по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлого отчетного года";
- нераспределенную прибыль прошлых лет - тогда нужная сумма просто перекидывается с одного субсчета 84-го счета на другой.
Третий способ - уменьшить уставный капитал организации. Этот способ, кстати, будет единственным, если во второй или любой последующий год работы резервного фонда и нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило на покрытие убытка. Таково требование Закона об ООО и Закона об АО, ведь чистые активы общества оказались меньше его уставного капитала и резервного фонда. В этом случае после общего собрания вы уменьшаете уставный капитал проводкой дебет счета 80 "Уставный капитал" - кредит счета 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлого отчетного года". Вместе с этим, конечно, уменьшается и номинальная стоимость долей участников.
Организация от этой операции никакой экономической выгоды не получает, по сути, деньги перекладываются из одного ее кармана в другой. Поэтому согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса и для целей налогообложения она в доходы ничего включать не должна.
Вопрос. Но ведь есть еще , и там сказано, что уменьшение уставного капитала образует доход, если общество ничего не выплачивает участникам.
Да, такая норма есть. Это пункт 16 статьи 250. Однако там сделана оговорка: доход образуется, но кроме случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251. При погашении убытка за счет уменьшения уставного капитала эта отсылка не сработает, только если участники решат сделать это по итогам первого года работы организации. Только тогда уставный капитал будет уменьшаться не в соответствии с требованиями законодательства. Однако мало кто на это пойдет. Но если такие участники найдутся, то да, доход возникнет.
А вот организации-участники в любом случае не отражают ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете снижение стоимости своих долей. Ведь расходы на приобретение долей остались прежними, изменилась лишь их номинальная стоимость. В расходы это выльется не раньше, чем участник решится продать долю по цене меньшей, чем та, за которую она ему досталась. Никаких денег общество участникам не выплачивает, и о доходах даже речи быть не может.
Вопрос. Ключевой вопрос: что будет, если уставный капитал не уменьшить и оставить все как есть?
Вопрос не в бровь, а в глаз, да?
Какие-либо прямые санкции со стороны государства не последуют, их просто нет ни в , ни в . Принудительно ликвидировать организацию по суду можно, только если по итогам второго и последующих годов существования ее чистые активы оказались меньше, чем минимальная величина уставного капитала. Для ООО и ЗАО это 10 000 руб., для ОАО - 100 000 руб. Обращаются в суд обычно налоговики, но получают от него добро на ликвидацию крайне редко. В судебных актах обычно написано, что гражданское законодательство не требует безусловной ликвидации общества, ведь нарушение вполне устранимое.
Косвенная санкция, если можно так выразиться, заключается в том, что организация не может выплачивать дивиденды до тех пор, пока не приведет в порядок соотношение чистых активов и уставного капитала с резервным фондом. А если и выплатит, то для целей налогообложения эти суммы дивидендами признаны не будут. Это значит, что если дивиденды получает:
- российская организация, то источник выплаты не будет налоговым агентом по налогу на прибыль. Налог заплатит получатель, причем по обычной ставке 20%;
- физическое лицо - резидент, то источник выплаты будет налоговым агентом по НДФЛ и обязан удержать налог по обычной ставке 13% ;
- иностранная организация или физическое лицо - нерезидент, то источник выплаты будет налоговым агентом по налогу на прибыль и НДФЛ и должен удержать налоги по ставкам 20 и 30% соответственно.
Безусловно, не понравится состояние чистых активов организации и банку, если та обратится за кредитом. В остальном, повторюсь, санкций за то, что убыток прошлого отчетного периода не покрыт и уставный капитал остался прежним, не будет.
Но вернемся к разговору о том, как бороться с убытками. Как вы понимаете, все проводки, связанные с погашением убытка прошлого года, делаются в том году, в котором участники провели собрание и решили гасить убыток. Естественно, на общий финансовый результат это никак не влияет, а в отчете о прибылях и убытках вообще не отражается. Погашение убытка будет видно, только когда вы составите бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала за год, в котором убыток погашен.
Замечу только, что в последней форме отдельной строки для отражения этого события нет. Для отчислений в резервный фонд есть (строка 110), а для зеркальной операции, то есть для направления средств фонда на погашения убытка, - нет. Значит, в рекомендованную форму эту строку придется ввести самостоятельно и отразить это через дополнение к учетной политике. Новой строке можно присвоить номер 111.
Пример. Заполнение отчета об изменениях капитала при погашении убытка за счет резервного фонда
Организация по итогам 2008 г. получила убыток в сумме 250 000 руб. Остаток резервного фонда на 31.12.2008 - 300 000 руб. Общее годовое собрание участников решило направить средства фонда на погашение убытка. Прибыль по итогам 2009 г. составила 100 000 руб., 5% от этой суммы зачислены в резервный фонд, поскольку согласно уставу общества для отчислений в фонд разрешение участников не требуется.
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
за 200_9_ г.
Показатель |
Резервный капитал |
Нераспределенная
прибыль |
|
наименование |
|||
200_8_г. (предыдущий год) |
|||
200_9_г. (отчетный год) |
|||
Чистая прибыль |
|||
Отчисления в резервный фонд |
5 |
||
Направление средств резервного капитала на погашение убытков прошлых лет |
|||
55 |
95 |
||
Читайте справку про
Вопрос
нужно ли начислять ежемесячные платежи по налогу на прибыль при убытке?
Ответ
Да, нужно. Для расчета суммы авансового платежа на январь 2016 г. организации используют следующую формулу (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
Сумма аванса на январь 2016 г. = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев 2015 г. — Начисленный авансовый платеж за I полугодие 2015 г.) : 3.
В аналогичных размерах организации уплачивали ежемесячные авансы по налогу на прибыль за февраль и март 2016 г. Получается, если по окончании 9 месяцев 2015 г. организация получила прибыль, а по итогам 2015 г. с учетом ухудшения экономической ситуации в стране — убыток, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2016 г. она все равно обязана будет перечислять. Причем даже и в том случае, если уже в I квартале очевидно, что он также будет для компании убыточным. Ведь подобное основание для освобождения от уплаты авансовых платежей налоговое законодательство не предусматривает.
Впоследствии организация сможет вернуть излишне уплаченную сумму либо зачесть ее в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ и п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Для этого ей необходимо обратиться в инспекцию с письменным заявлением (п. п. 4 и 6 ст. 78 НК РФ).
Только если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Но расчет подать в налоговую все равно нужно.
Смежные вопросы:
-
Здравствуйте. Наша организация зарегистрирована 13 ноября 2015 года. На 30 июня 2016 г выручка без НДС составила 42 млн. руб. Должна ли я оплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу…... -
Во 2 квартале организация превысила лимит и обязана уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыли не квартальные, а ежемесячные. Как заполнить декларацию?
✒ Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается…... -
Здравствуйте! В мае месяце мы лишились возможности применять УСН и должны перейти на ОСН. Возникающие вопросы: Какие документы мы должны предоставить в налоговую инспекцию, кроме уведомления. Как заполнять…... -
Скажите пожалуйста как правильно рассчитать авансы по налогу на прибыль за 4 квартал 2016?
✒ При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются (п. 2…...