Что и когда меняется?
С 1 января 2017 года вступает в силу Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1». Непосредственно в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» внесены следующие изменения:- признана утратившей силу норма о том, что указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета;
- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1, действует в новой редакции.
С чем связаны данные новшества?
Все основные средства, приведенные в классификации, разбиты по кодам ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов).До 31.12.2016 действует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013‑94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.
С 1 января 2017 года вместо него будет применяться Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013‑2014 (СНС 2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018‑ст.
К сведению:
Росстандартом утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013‑94 и ОК 013‑2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов (Приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458).
Росстандарт совместно с ФГУП «Стандартинформ» планирует организовать на период до 1 января 2017 года горячую линию для консультирования заинтересованных лиц по вопросам перехода на новую редакцию ОКОФ.
В связи с введением в действие нового ОКОФ изменяется и классификация основных средств. В классификации основных средств не только поменялись коды, но и отдельные основные средства перенесены из одной амортизационной группы в другую. Соответственно, изменились и сроки их полезного использования.
Когда «упрощенцы» используют срок полезного использования для целей налогового учета?
«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы», для целей налогового учета расходы не учитывают. Соответственно, и срок полезного использования (СПИ) для целей налогового учета им определять не нужно.«Упрощенцы», которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы», учитывают затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ СПИ основных средств определяется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. СПИ основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Статья 258 НК РФ и отсылает «упрощенцев» к рассмотренной выше классификации, которая будет обновлена с 2017 года.
Для практических целей «упрощенцам», которые учли в расходах затраты на приобретение основного средства по правилам гл. 26.2 НК РФ, СПИ нужен только в случае реализации (передачи) основного средства раньше установленного срока (п. 3 ст. 346.16 НК РФ): предельный срок зависит от СПИ основного средства. В этом случае нужно начислить амортизацию по правилам, предусмотренным гл. 25 НК РФ, и сделать перерасчет налоговой базы при УСНО. А для начисления амортизации также необходимо знать СПИ основного средства.
К сведению:
В графе 7 разд. II книги учета доходов и расходов указывается СПИ объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения УСНО, графа 7 не заполняется.
Нужно ли что‑то менять в налоговом учете с 2017 года в связи с рассматриваемыми новшествами?
Для учета основных средств применяется инвентарная карточка учета объекта основных средств. Унифицированная форма ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, содержит такие реквизиты, как код ОКОФ и номер амортизационной группы, а также СПИ.Но форма ОС-6 не является обязательной для применения, а приведенные реквизиты данной формы не признаются обязательными реквизитами первичного учетного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Из этого следует, что если «упрощенец» для учета основных средств применяет форму ОС-6, в которой указаны действующие в 2016 году коды ОКОФ, то он может не менять их на новые коды в 2017 году.
Отметим, если «упрощенец» реализует основное средство в 2017 году и должен будет пересчитать налоговую базу при УСНО, доначислив амортизацию по данному средству, а СПИ согласно новой классификации изменился, для старых объектов (принятых на учет до 2017 года) СПИ остается прежним. Новые СПИ нужно применять к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2017 года.
С 1 января 2017 года вступает в силу новая Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, в которой не только изменены коды, но и отдельные основные средства перенесены из одной амортизационной группы в другую. Соответственно, изменились и СПИ.
Новые СПИ нужно применять к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2017 года. В случае переноса основного средства из одной амортизационной группы в другую СПИ для объектов, принятых на учет до 01.01.2017, не меняется.
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Лимит стоимости основных средств и нематериальных активов вырос с 40 000 до 100 000 руб. Разберемся, как бухгалтерам применять новые правила в 2017 году.
По новым правилам амортизируемым имуществом в налоговом учете признают объекты, которые отвечают двум критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):
1) стоят без учета НДС дороже 100 000 руб. (в 2015 году было 40 000 руб.);
2) имеют срок полезного использования больше года.
Налоговый кодекс позволяет списывать подобное имущество единовременно или равномерно по частям. К примеру, в течение срока полезного использования.
В пока прежний — 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). В планах Минфина заменить лимит на критерий существенности. По имуществу сроком службы более года компания вправе будет сама решать, относить его к основным средствам или нет. Но произойдет это не раньше 2018 года. А пока из-за расхождений в лимитах возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Чтобы избежать разниц, напрашивается такое решение. В налоговом учете активы стоимостью до 40 000 руб. включительно организация списывает единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. — равномерно в течение срока полезного использования.
Как списывать активы стоимостью до 100 тыс. рублей
Компания купила два принтера. Один цветной лазерный стоимостью без НДС 55 000 руб. Другой тоже лазерный, но черно-белый, стоимостью без НДС 38 000 руб.
Расходы на активы стоимостью до 40 000 руб. компания списывает единовременно. А от 40 000 до 100 000 руб. — в течение срока полезного использования, который бухгалтер определяет по правилам бухучета. Поэтому расходы на цветной принтер компания будет списывать 25 месяцев (такой срок бухгалтер установил в бухучете), а черно-белый можно списать сразу после ввода в эксплуатацию.
Но в Минфине считают иначе (письмо Минфина от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124). В главе 25 кодекса нет положений, которые позволяли бы списывать имущество разными способами в зависимости от его стоимости. Получается, что активы стоимостью до 100 000 руб. можно списывать либо единовременно, либо равномерно.
Налоговый учет имущества
Используем условие предыдущего примера. Если следовать точке зрения чиновников, оба принтера в налоговом учете нужно списывать одинаково. Либо сразу, либо постепенно в течение 25 месяцев. Разниц в таком случае не возникнет, только если прописать в бухучете, что компания амортизирует любые основные средства независимо от их стоимости.
Такой подход невыгоден компаниям и на самом деле прямо в Налоговом кодексе не прописан. И если вы решите следовать алгоритму из примера 1, вам помогут следующие аргументы. В кодексе сказано, что конкретные правила компания устанавливает самостоятельно. Помимо срока можно учитывать иные экономически обоснованные показатели. Таким показателем вполне может быть стоимость актива. Если она меньше 40 000 руб., просто нерационально списывать расходы равномерно.
Для нематериальных активов в бухучете нет стоимостного ограничения. Поэтому также образуются разницы с налоговым учетом.
Имущество купили в 2015 году, а ввели в эксплуатацию в 2016 году. Если компания купила имущество в декабре 2015 года, а ввела в эксплуатацию в январе 2016 года, то тоже можно ориентироваться на новый лимит — 100 000 руб. Это позволит не амортизировать активы дешевле 100 000 руб. Но тогда на проверке у налоговиков может возникнуть вопрос, действительно ли объект в момент покупки не был готов к использованию. Поэтому запаситесь актами сторонних компаний на монтаж, накладными на покупку комплектующих изделий, отчетами о доведении объекта до состояния готовности и т. д.
Программа:
СТРОИТЕЛЬСТВО ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Бухгалтерский учет подрядных СМР и вычет НДС — конец ли спорам. Когда 08 превращается в 01 — спорные моменты бухгалтерского учета и налога на имущество. Субъекты строительной деятельности и «кругооборот» счетов-фактур — снимаем неясности. Расходы на аренду земли и коммунальные платежи при строительстве — капитальные или текущие. Информация о строительстве и его авансировании в бухгалтерском балансе. ПБУ 2/2008 — прообраз общего будущего.
ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Принятие к учету
Учет сложных основных средств — различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Вычет НДС при приобретении основных средств — почему Минфин против переноса его частями и надо ли делить НДС при сырьевом экспорте.
Бухгалтерский и налоговый учет формирования первоначальной стоимости: проценты по заемным средствам, в том числе при приобретении в рассрочку, ликвидационные обязательства
Период эксплуатации
Как влияют на бухгалтерский и налоговый учет новый ОКОФ и новая Классификация основных средств по амортизационным группам. Начальные параметры амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в разных ситуациях. Споры вокруг амортизационной премии. Амортизация после модернизации — какой нормой Кодекса пользоваться. Ремонт или модернизация: критерии различения и судебная практика. Укрупнение и разукрупнение — возможности и ограничения. Аренда и лизинг — основные проблемы учета и налогообложения у сторон договора.
Выбытие
Списание с бухгалтерского учета: основания, финансовый результат, налог на имущество. Основные средства, предназначенные для продажи в учете и в балансе. Продажа недвижимости — МСФО в НК РФ. Налогообложение ликвидации незавершенного строительства. НДС по неотделимым улучшениям при прекращении договора аренды.
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
Признание НМА — ПБУ 14/2007 и позиции Минфина России. Особенности бухгалтерской и налоговой первоначальной стоимости и амортизации НМА. Улучшение собственных программ для ЭВМ — новый НМА или расходы. Бухгалтерский и налоговый учет неисключительных прав, лицензий, сертификатов, разрешений. НДС при операциях с НМА — узкие вопросы льготирования.
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
МПЗ в бухгалтерском балансе — всегда ли это оборотные активы, когда в их составе могут быть расходы будущих периодов, историческая и текущая стоимость. Нормы убыли и технологические потери. Варианты учета спецодежды и спецоснастки. Работы и услуги сторонних организаций в налоговом учете — правила признания и проблема «опоздавших» расходов. НДС при несовпадении дат отгрузки МПЗ и принятия их к учету. Металлолом и раздельный учет по НДС.
Перспективы нововведений в бухгалтерском учете
Проекты ФСБУ по основным средствам, НМА и запасам «на марше». Плюсы и минусы «расширенного» упрощенного учета основных средств, НМА и МПЗ.
В 2019 году бухгалтерам придется приготовиться к нововведениям, связанным с ценой основных средств (ОС) и изменением ее лимитов в налоговом и бухгалтерском учете. Отныне стоимость активов в двух данных видах учета станет существенно различаться, ввиду чего появляется налоговая разница. Сегодня постараемся разобраться в том, что же действительно изменилось в 2017 году, и какой будет стоимость ОС в налоговом и бухгалтерском учете в текущем году.
Что относится к основным средствам
Прежде чем говорить об особенностях налогообложения и отражения ОС в финансовых документах в 2019 году, вначале поговорим о том, что представляет собой данная категория средств. Основными средствами называется имущество, которое непосредственно используется для производства тех или иных товаров (услуг). Однако для того, чтобы те или иные объекты относились к ОС, в их отношении должны быть соблюдены четыре основных правила, в частности:
- имущество должно использоваться непосредственно для производственной деятельности;
- длительность эксплуатации указанного объекта не должна быть меньше12 месяцев;
- имущество не будет продаваться иным лицам;
- средство может принести экономическую выгоду.
Привести примеров основных средств можно много. Например, производственное помещение относится к ОС практически для любого вида деятельности. Туда же можно отнести оснащение цехов, транспорт, инструмент. В отрасли сельского хозяйства к основным средствам стоит отнести животных, которые используются для получения той или иной продукции.
При этом следует обратить внимание, что определенное имущество ни в коем случае нельзя отнести к ОС. К примеру, недопустимо считать основными средствами объекты, которые являются готовым продуктом. Важно отметить, что данное имущество предназначается для дальнейшей реализации, а значит, нарушается третье условие, в соответствии с которым его можно классифицировать как ОС. Аналогичным образом к данной категории нельзя относить материалы, которые использовались для производства объектов, предназначенных для перепродажи. Также к ОС не относится имущество, которое находится в пути, переданное в монтаж, а также капиталовложения.
Итак, мы разобрались, что представляет собой основное средство, что можно относить к данной категории, а что – ни в коем случае нельзя. Далее поговорим о том, какие же изменения ожидают бухгалтеров в 2019 году в налоговом и бухгалтерском учете имущества подобного рода.
Особенности налогового учета
В 2016 году вступил в силу закон о нововведениях, регламентирующих стоимость ОС в налоговом учете. В соответствии с данным нормативным документом, цена имущества, которое будет считаться основным средством, составляет 100 000 рублей. Если же стоимость объектов не достигает указанной отметки, они считаются материалами. Данные новшества позволят предприятиям учитывать большее количество затрат в одном налоговом периоде. Эксперты убеждены, что повышение стоимости ОС в налоговом учете положительно скажется на финансовой деятельности компаний с различными системами налогообложения:
- если организация обязана производить перечисления налога на прибыль, она способна провести амортизацию основных средств;
- компании, работающие по УСН, смогут постепенно осуществлять списание в ходе всего календарного года.
Следует обратить внимание на то, что первоначальная стоимость ОС в налоговом и бухгалтерском учете формируется немного по-разному. Собственно, отличие только одно: при формировании данного показателя в бухучете обязательно необходимо указывать проценты по займам, привлеченным для приобретения основных средств, признаваемых инвестиционными активами. В остальном разницы между подсчетом данного критерия нет, и первоначальная стоимость ОС будет формироваться одинаково.
Что касается особенностей вычета НДС, они могут быть использованы только для тех основных средств, которые будут применяться для проведения операций, попадающих под налогообложение. При этом применение вычета становится возможным в любом квартале года, в котором выполнены три необходимых условия:
- Предприятие должно получить от поставщика счет-фактуру.
- Приобретенные основные средства учтены.
- С момента постановки объекта на учет не прошло три года.
Следует обратить внимание на тот факт, что НДС по имуществу, которое считается основным средством, но не принимает участия в проведении операций, подпадающих под налогообложение, обязательно включается в их стоимость, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Если же ОС используются для проведения операций, облагаемых НДС, то налоги следует разделить на две основные части, одна из которых будет принята к вычету, а другая войдет в стоимость объекта.
Итак, мы разобрались с тонкостями налогообложения при налоговом учете. Далее поговорим непосредственно о бухучете.
Особенности бухгалтерского учета
В бухгалтерском учете предприятия самостоятельно устанавливают показатель стоимости ОС. При этом действующим законодательством предусмотрен предел цены основных фондов, который не может превышать 40 000 рублей. Таким образом, компании вольны самостоятельно устанавливать данный критерий в установленных пределах. При этом имущество, которое не отвечает требованиям ОС, не может учитываться в бухучете. Следовательно, оно не может и амортизироваться. Стоимость таких основных фондов отображается в бухучете в графе расходов непосредственно при сдаче объекта в эксплуатацию.
Учет ОС производится в соответствии с их первоначальной стоимостью. Под этим понятием понимают сумму, которую было вынуждено затратить предприятие на покупку или создание объекта, относящегося к основным средствам. Последние учитываются в полном объеме, за исключением налога на добавочную стоимость и иных видов налогообложения. Кроме того, из учета исключаются суммы, не имеющие прямого отношения к приобретению или процессу создания объекта, относящегося к основным средствам.
Все вышеописанные средства должны быть отражены в бухгалтерском учете по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по субсчету 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Что касается корреспонденции, данные затраты проводятся по кредиту 60 «Расчет с подрядчиками или поставщиками».
В процессе постановки основных средств на учет используется запись по дебету 01 «Основные средства», с субсчетом 08-4, а в корреспонденции отражается запись по кредиту 08. В бухучете допускается амортизация ОС, проведенная с записью по дебету 01 или 03. При помощи амортизации происходит списание первоначальной цены основных средств, которые относятся к амортизируемым.
Амортизация по имуществу подобного рода начисляется 1 числа месяца, следующего за датой постановки объекта на учет и продолжает начисляться до того момента, когда стоимость ОС не будет окончательно погашена либо же до списания имущества. В ходе эксплуатации основного средства начисление амортизации происходит непрерывно, за исключением постановки объекта на консервацию, сроком не менее 3 месяцев.
Стоимостной лимит по учету основных средств в налоговом учете и на бухсчетах различен. Как не ошибиться в процессе признания объектов мы расскажем в этой статье. ПБУ 6 01 учет основных средств диктует свои правила, которые идут в разрез налоговым нормам России. В результате возникают временные разницы, которые нужно своевременно отразить в аналитике. Но давайте поговорим обо всем по порядку, чтобы всем стало понятно, как на практике ведется синтетический и аналитический учет основных средств предприятий. В тексте статьи будут даны тематические проводки и ссылки на законодательные акты.
Признать актив основным средством компании можно только если он соответствует критериям:
- предназначение – производственная деятельность фирмы
- срок предполагаемого использования – 12 и более мес.
- владелец не планирует выставлять на продажу данный актив
- имущество является ресурсом и способно приносить выгоды
Такая проверка актива на соответствие предписана ПБУ учет основных средств и является обязательной для всех компаний.
Получается, ОС можно признать только здания, оборудование, транспорт, а также племенной скот и насаждения с учетом критериев.
ВАЖНО: при формировании списка ОС всегда учитывайте стоимостной критерий отнесения активов, закрепленный в вашей учетной политике.
Учет поступления основных средств
Счета учета призваны нести информацию обо всех движениях объектов, в том числе о поступлении ОС. Все процедуры четко регламентированы. Фактически все бухгалтера страны используют одни и те же операции, когда фирма приобретает ОС: методические указания по бухгалтерскому учету основных средств диктуют единые правила. Выбрать можно вариант расчета сумм по амортизации и стоимостной лимит отнесения к ОС.
ВАЖНО: не являются основными средствами материалы, готовая продукция, объекты для перепродажи, даже если все остальные критерии признания соблюдены.
Инвентарный учет основных средств и нематериальных активов
Единица учета ОС и НМА – инвентарный объект. Им может являться как шкаф, так и компьютер или целый производственный комплекс. Главное, чтобы у всех частей актива сроки полезного использования совпадали. В противном случае, учитывать их необходимо по частям.
Аналитический учет основных средств ведется по их первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на доведения до рабочего состояния конкретного актива. С 2016 года существует иной лимит для учета ОС, причем в налоговом и бухгалтерском учете он может быть разным.
Основные средства в бухгалтерском учете 2017 стоимость
40 000 и выше – таков лимит для основных средств в бухучете сейчас. Возможно, с 2018 года законодатель поднимет планку до 100 000 и предел сравняется с налоговым. Это позволит избежать нежелательных временных разниц. Но пока основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по старым правилам, в то время как в налоговом учете уже действует лимит 100 тыс. руб. и выше, начиная с 01.01.16г. Но как быть, если объект служит более 12 месяцев, но стоит меньше установленного предела? Согласно текущим правилам его можно сразу списать на расходы.
ВАЖНО: нужно внимательно рассчитывать первоначальную стоимость объекта, так как конечная сумма напрямую влияет на решение – списать или амортизировать актив.
Фактические расходы, которые формируют первоначальную цену ОС:
- оплата продавцу и подрядчику по договору
- расходы на доставку и финишный монтаж актива
- платежи на таможне и импортные сборы
- госпошлины по объекту
Основные средства в бухгалтерском учете бюджетного учреждения или коммерческого предприятия калькулируют первоначальную цену объекта по единым правилам. Никакие косвенные расходы не могут увеличить стоимость инвентаризационного ресурса компании вне зависимости от организационно-правовой формы компании. Единицей бухгалтерского учета основных средств является капитальный объект или внеоборотный актив все части которого переносят свою стоимость на затраты по одинаковым правилам.
Проводки по учету поступления ОС на предприятие:
Учет выбытия основных средств
Причинами выбытия активов с учета в организации могут быть следующие действия и события:
- компания продала имущество
- фирма списала устаревший или ветхий актив
- ЮЛ передало объект как в клад в капитал другой фирмы
- переоформление собственности способом мены
- передача имущества в дар
Это лишь краткий перечень причин учет поступления и выбытия основных средств одновременно для нескольких компаний. Одним из оснований новых проводок в учете является договор аренды.
Учет аренды основных средств
В основе договора нормы права, изложенные в гл. 34 ГК РФ. Объектом может быть любое имущество. Для организаций это чаще всего ОС, главное, чтобы актив соответствовал критериям тематического ПБУ 6 01.
Учет арендованных основных средств ведется в зависимости от выбранного балансодержателя. Им может быть арендатор или арендодатель-собственник. Если речь идет об операционной аренде, то учет всегда ведет владелец.
Для учета имущества в аренде предусмотрены следующие субсчета счета 03 Доходные вложения в МЦ:
03.1 МЦ в организации
03.2 МЦ во владении и пользовании
03.3 МЦ во временном пользовании
Чаще всего их используют лизинговые компании при отражении имущества, переданного в лизинг своим контрагентам. Далее эти объекты амортизируются по общим правилам с использованием субсчета 02.2 Амортизация объектов сч. 03.
Если аренда – основная деятельность, проводки будут следующими:
| Дт | Кт | Содержание |
| 08 | 60 | Покупка внеоборотного актива |
| 19 | 60 | НДС по активу для лизинга |
| 60 | 51 | Оплата поставщику/подрядчику |
| 68.2 | 19 | Возмещение НДС |
| 03 | 08 | Передача объекта в финансовую аренду |
| 62 | 90 | Начисление выручки по аренде |
| 90 | 68.2 | НДС с лизингового платежа |
| 51 | 62 | Получение денег по аренде от клиента |
| 20 | 02.2 | Начисление амортизации каждый месяц |
Если аренда долгосрочная с последующим выкупом, объект будет передан на баланс арендатора, а в учете собственника будет отражен на забалансовом счете 011 ОС, сданные в аренду.
В связи с практикой сближения РСБУ и МСФО существует тенденция отражать аренду по правилам международных стандартов:
- операционная аренда – всегда на балансе собственника
- финансовая аренда – только на балансе у арендатора
Особенности учета ОС при финансовой аренде
Организация учета основных средств при финаренде по МСФО имеет свои нюансы. Но сначала нужно определить соответствует ли договор критериям признания для финансовой аренды:
- Срок договора равен сроку полезного использования имущества
Например, СПИ станка 6 лет, срок договора аренды 5.5 или 6 лет – финансовая аренда по критериям МСФО
- По окончанию срока аренды имущество можно выкупить по льготной цене
Если договор установлен на число лет, примерно равное СПИ, а выкупной платеж в конце срока условный, скажем, 1 000 руб. – это финансовая аренда
- Когда один срок аренды заканчивается, арендатор может его продлить
К примеру, аренда автомобиля равна 50 000 руб./мес., арендатор взял машину в аренду на 3 года, но может продлить договор на льготных условиях – это ФА
Как только соблюдены критерии ФА, бухгалтер должен сделать следующие выводы:
- синтетический учет основных средств ведет арендатор у себя на балансе
- для арендатора это заработок на размещении оборотных средств
- собственник не начисляет амортизацию, а отражает вознаграждение
К примеру, возможны следующие проводки в учете:
Учет основных средств проводки при финансовой аренде
| Дт | Кт | Наименование операции |
| 08 | 60 | Приобретение предмета лизинга компанией-арендодателем по договору финансовой аренды (лизинга) у согласованного сторонами поставщика |
| 19 | 60 | Отражен НДС с основной суммы платы за ОС по лизингу |
| 03.1 | 08 | Проводка формируется, когда актив готов к передаче в аренду |
| 76 | 98 | На всю сумму договора при передаче имущества на баланс лизингополучателя (стоимость лизингодателя) – будет уменьшаться ежемесячно согласно графику начисления услуги аренды/выручки |
| 03.9 | 03.1 | Выбытие объекта на основании ДКП (стоимость поставщика) |
| 97 | 03.9 | Стоимость предмета лизинга по договору с поставщиком – будет списываться на текущие расходы периода ежемесячно (аналогия с амортизацией) |
| 011 | Забалансовый учет предмета лизинга – объекта финансовой аренды в учете собственника-арендодателя |
Налоговый учет основных средств в 2017 году
Начиная с 2016 года в учете согласно нормам налогового права действует новый лимит стоимости – 100 тыс. руб. Это означает, что все объекты, стоимость которых ниже лимита, подлежат единовременному списанию без начисления амортизации.
ВАЖНО: НК РФ не предлагает налогоплательщикам права выбора: лимит стоимости 100 000 для НУ един для всех, независимо от учетной политики предприятия.
Получается, что списать относительно дешевые предметы по правилам НК РФ можно быстрее, чем в бухучете, где действует предел до 40 000 руб. Значит, возникнут временные налоговые разницы, которые необходимо отразить в учете согласно ПБУ 18/02.
Налоговый учет основных средств на «упрощенке»
Что касается стоимостного лимита, то он принят для всех: и упрощенцы и фирмы на ОСНО учитывают основные средства одинаково. Хотя для УСН есть некоторые нюансы:
- возможность списывать стоимость основных средств в расходы периода по частям (своя специфика переноса стоимости)
- право относить вложения в материальные ценности на затрату сразу же в момент их оплаты (аналогия с кассовым методом учета)
Тем не менее, бухгалтера по УСНО должны исходить из того же лимита НК РФ для амортизируемого имущества, что и специалисты в компаниях, ведущих свою деятельность на общем режиме.
Мы подробно рассказали об особенностях учета внеоборотных средств предприятий, чтобы помочь избежать ошибок и неточностей, связанных с изменениями в текущем законодательстве.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .