Организацией (ООО), применяющей общую систему налогообложения, 11.05.2016 приобретен легковой автомобиль. Стоимость автомобиля без НДС составляет более 100 тыс. руб., но менее 3 млн. руб. Автомобиль будет сдаваться в аренду физическим лицам.
Как учитывать приобретенный автомобиль в бухгалтерском учете и в целях налогообложения?
Какую дополнительную отчетность нужно будет предоставлять, учитывая, что в организации до этого момента не было на учете автотранспорта?
Должна ли организация платить за загрязнение окружающей среды?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В сложившейся ситуации в бухгалтерском учете автомобиль учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности. В налоговом учете приобретенный автомобиль подлежит учету в составе амортизируемого имущества.
2. В связи с приобретением автомобиля организация признается плательщиком транспортного налога.
3. Если автомобиль приобретен у лица, не являющегося взаимозависимым с организацией, и не получен в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, то такой автомобиль не подлежит обложению налогом на имущество.
4. С 1 января 2015 года законодательством не предусмотрено взимание платы за негативное воздействие на окружающую среду транспортными средствами.
Обоснование вывода:
Учет приобретения автомобиля
Бухгалтерский учет
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся в том числе транспортные средства (абзац первый п. 5 ПБУ 6/01).
Абзацем третьим п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (далее также - доходные вложения).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - соответственно План счетов и Инструкция), предусмотрен отдельный балансовый счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", предназначенный для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Приобретение автомобиля, предназначенного для сдачи в аренду, отражается в учете следующими записями:
Дебет 08 Кредит 60
- автомобиль принят на баланс (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- учтена сумма НДС (при наличии);
Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету (при соблюдении соответствующих условий, предусмотренных НК РФ);
Дебет 08 Кредит 10 (76, ...)
- учтены расходы по доведению автомобиля до состояния, пригодного к эксплуатации (при наличии);
Дебет 03 Кредит 08
- автомобиль, предназначенный для сдачи в аренду, учтен в составе доходных вложений.
Как следует из буквального толкования приведенных норм, объекты (активы), отвечающие требованиям п. 4 ПБУ 6/01, но подлежащие учету в составе доходных вложений, являются основными средствами (дополнительно смотрите Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 703/07).
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Право собственности на имущество, переданное во временное пользование (владение), остается у организации-арендодателя, у которой имущество находится на балансе. Поэтому амортизацию такого имущества арендодатели начисляют в том же порядке, что и амортизацию остальных основных средств (п. 50 Методических указаний N 91н).
Амортизация начисляется в течение срока полезного использования одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Согласно Плану счетов для учета амортизации имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование, на счете 02 открывают отдельный субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)".
Порядок учета сумм начисленной амортизации зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности или нет.
Если предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности организации, то начисленная амортизация учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 "Расходы организации").
Если же предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности, то суммы амортизации, начисленной по основным средствам, переданным в аренду, учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ).
Обратите внимание, что согласно п. 24 ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
Начисление амортизации по основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета (п. 21, 22 ПБУ 6/01).
Таким образом, в данном случае, если приобретенный автомобиль будет принят к учету в мае 2016 года, то начислять амортизацию следует с июня 2016 года.
Ежемесячное начисление амортизации отражается в учете следующими записями:
Дебет 20 (44 ...) Кредит 02, субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)"
или
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 02, субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)".
Налоговый учет
Согласно НК РФ амортизируемым имуществом в целях НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного НК РФ лимита. и НК РФ содержат перечень объектов, которые не подлежат амортизации или исключаются из состава амортизируемого имущества.
С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей ( от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года ( Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).
Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного для передачи во временное пользование, определяется в налоговом учете в общем порядке.
Следовательно, автомобиль стоимостью более 100 000 рублей, приобретенный для сдачи в аренду, в целях налогового учета признается амортизируемым имуществом.
Погашение стоимости имущества происходит посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном НК РФ.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
Если в Классификации не упомянуто какое-либо основное средство, то срок его полезного использования устанавливается налогоплательщиком исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя ( НК РФ). Если для объекта отсутствуют технические условия и рекомендации производителя, Минфин России рекомендует обращаться в Минэкономразвития России для решения этого вопроса ( Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/1/756, от 28.07.2009 N ).
Согласно НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Смотрите также Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940, от 12.03.2013 N . При этом в целях подтверждения правомерности начисления амортизации необходимо наличие документов, подтверждающих факт ввода имущества в эксплуатацию ( ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2013 N Ф01-9270/13).
Транспортный налог
В соответствии со НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ.
Следовательно, плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, независимо от фактической эксплуатации транспортного средства. Смотрите также Минфина России от 14.06.2012 N 03-05-05-04/09, от 31.08.2011 N , от 23.07.2010 N , от 09.04.2010 N , ФНС России от 19.03.2012 N , УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 20-14/4/128153.
Таким образом, в данной ситуации организация, являющаяся собственником автомобиля, признается плательщиком транспортного налога, несмотря на то, что автомобиль будут эксплуатировать иные лица.
С 1 января 2016 года месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства принимается за полный, только если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа месяца включительно или снятие транспортного средства с учета произошло после 15-го числа месяца ( Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).
Следовательно, если в данной ситуации автомобиль будет зарегистрирован до 15 мая 2016 года, то обязанность по уплате транспортного налога возникает у организации с мая 2016 года.
Подробнее с порядком исчисления транспортного налога и авансовых платежей по нему можно ознакомиться в следующих материалах: . Порядок исчисления транспортного налога и авансовых платежей; . Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему налогоплательщиками-организациями; . Примеры исчисления транспортного налога и авансовых платежей.
Налог на имущество
Согласно НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено , и НК РФ.
По общему правилу балансодержателем предмета аренды (проката) является арендодатель. Именно он учитывает сданное в аренду имущество на счете 01 или 03. Следовательно, именно арендодатель исчисляет и уплачивает налог на имущество.
При этом объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией, не признаются объектом обложения налогом на имущество ( НК РФ, Минфина России от 16.07.2015 N 03-05-05-01/40829, ФНС России от 07.08.2015 N ).
Отметим, что Классификатором не предусмотрено включение легковых автомобилей в первую или во вторую амортизационную группу. Следовательно, норма НК РФ в данном случае не применяется.
По вопросу налогообложения движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы в соответствии с Классификацией, следует руководствоваться письма Минфина России от 16.12.2015 N 03-05-04-01/73730, от 13.05.2015 N , от 18.03.2015 N , ФНС России от 29.05.2015 N и др.).
Следовательно, если в данной ситуации автомобиль приобретен у лица, не являющегося взаимозависимым с налогоплательщиком, и не получен в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, то такой автомобиль не подлежит обложению налогом на имущество на основании НК РФ ( Минфина России от 14.07.2015 N 03-05-05-01/40374).
Плата за негативное воздействие на окружающую среду
С 1 января 2015 года законодательством не предусмотрено взимание платы с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за негативное воздействие на окружающую среду (атмосферный воздух) передвижными источниками, например автомобилями ( . Амортизация в целях налогообложения прибыли;
- . Бухгалтерский учет амортизации основных средств;
- . Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета;
- . Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Как сказано на уровне федерального законодательства, ставку транспортного налога (ТН) регулируют региональные власти .
ТН необходимо оплачивать гражданам, проживающим на территории всей страны. Все деньги, вырученные с налога, оседают в местном бюджете.
Платить ТН должны все граждане РФ, имеющие автомобили и иные ТС . Это прописано в триста пятьдесят седьмой статье НК РФ. То же самое касается и компаний, имеющих на балансе ТС.
Организациям приходится самостоятельно подсчитывать сумму аванса и самого налога. За физических лиц это делают сотрудники территориальных органов налоговой службы на основании информации о государственной регистрации автомобиля.
ТН рассчитывается по итогам определённого периода, который называется налоговым. Сумма складывается из положенной ставки, базы и количества автомобилей, которые находятся в собственности гражданина . Компании высчитывают разницу между самим ТН и суммой авансов, которые были внесены за налоговый период, и определяют сумму налога.
Для организаций исчисляются суммы аванса после завершения отчётного периода. Это 1/4 от произведения действующей базы и ставки, говорится в триста шестьдесят второй статье НК РФ.
Какие объекты облагаются ТН?
Объекты, для которых действует ТН, упомянуты в триста пятьдесят восьмой статье НК РФ. В частности, платить придётся за:
- автомобиль;
- мотоцикл;
- автобусы, самоходные, гусеничные машины;
- лодки, парусники, катера, вертолёты, буксируемые суда, снегоходы, самолёты и водный или воздушный транспорт.
Вне зависимости от того, машиной или самолётом владеет гражданин, транспортное средство он должен зарегистрировать в соответствии с порядком, предусмотренным в законодательстве.
За что платить не нужно?
Также по закону можно не платить за некоторые средства передвижения . Речь идёт о внушительном перечне, который обязателен к изучению. Итак, оплачивать налог не нужно за:
- Весёльную лодку или моторную, мощность движка которой не больше 5 л.с.
- Легковушки, переделанные для инвалидов, легковые машины, двигатель которых не мощнее 100 л.с., приобретённые при помощи соцзащиты .
- Речные, морские суда, предназначенные для промысла.
- Суда которые являются собственностью организации или бизнесменов, занимающихся перевозками людей или грузов по воде .
- Сельскохозяйственная техника в собственности фермерских хозяйств , эксплуатируемые для изготовления продукции. Сюда относится множество машин, начиная от тракторов, комбайнов, заканчивая молоковозами и скотовозами, птицеперевозчиками, удобрений, техобслуживания и т.д..
- Автомобили и иные ТС, которые принадлежат органам власти, к примеру, военным, разведывательным или силовым ведомствам .
- Транспортные средства, угнанные или украденные, находящиеся в розыске . В этом случае нужно получить документ, который подтверждает хищение автомобиля или другого ТС.
- Авиационные и медицинские вертолёты, самолёты, а также суда, занесённые международный реестр, сказано в триста пятьдесят восьмой статье НК РФ.
На имущество
Налог на имущество — это обязательный налог
, ставка которого тоже регулируется местными законодателями. Деньги, вырученные с его сбора, зачисляются в региональный бюджет.
Порядок обложения налогом на имущество прописан в тридцать второй главе НК РФ. ФЗ от 9.12.1991 года под номером «2003-1» признаётся недействительным с первого января текущего года.
Оплачивать имущественный налог необходимо и в том случае, когда имущество передано на время в пользование, владение, или получено по соглашению. Платить должны как отечественные, так и иностранные организации , чья собственность располагается на землях РФ.
Платить налог до 31 декабря прошлого года должны были физические лица, имеющие имущество, указанное в выше обозначенном законе.
До начала 2015 года россияне платили налоги за следующую собственность:
- квартиры;
- комнаты;
- дома, гаражи, дачи;
- другие строения и помещения;
- долю в имуществе.
Теперь же платить необходимо за следующее имущество:
- квартиру или жилой дом;
- гараж, недвижимый комплекс, недостроенный дом;
- другие помещения.
Строения, стоящие на земле, отведённой для дачного, огородного, садоводческого хозяйства, или на жилищной стройке, являются жилыми домами. Соответственно, облагаются налогом. Освобождается от уплаты то имущество, которое находится в многоквартирном доме.
Что именно оплачивать?
С 1.01.2013 года россиян освободили от налога на движимое имущество.
Под движимым имуществом законодательство понимает такое имущество, как автомобили, станки, мебель, деньги, компьютеры, офисная техника и другое. Соответствующие поправки были приняты Советом Федерации и подписаны главой государства.
Освобождение от уплаты такого налога коснулось любого движимого имущество, которое было зарегистрировано 1 января 2013 года , либо позднее.
При этом налогоплательщикам, имеющим движимое имущество с регистрацией до 2013 года, придётся платить весь срок службы объекта (справедливо для организаций).
Компании попытались схитрить, и решили не использовать движимое имущество до 2013 года, однако налоговые органы немедленно заинтересовались этим фактом . А руководители предприятий писали, что ТС или иная техника не использовались, так как требовали специальной установки и монтажа перед началом работы (речь идёт о спецтехнике). Поэтому объекты вводились в эксплуатацию только к сроку, когда начинали действовать новые поправки.
К счастью, пока организациям приходилось подстраиваться под новые требования закона «О налоге на имущество», владельцы автомобилей — физлица — не сталкивались ни с какими трудностями .
Нужно ли платить налог на имущество с транспортного средства? От владельца машины требуют оплаты лишь по транспортному налогу
.
В статье 130 Гражданского кодекса РФ предельно ясно написано, что автомобили и другой вид транспорта признаются движимым имуществом.
При этом исключением являются лишь те ТС, которые вряд ли находятся в собственности у простого гражданина.
Речь идёт о самолётах, космических ракетах и водных судах, подлежащих госрегистрации — такие виды транспортных средств облагаются налогом на имущество, но подобного нет и у большинства организаций.
Все прочие машины: отечественные или зарубежные легковушки, грузовики, микроавтобусы и прочие ТС, не считаются недвижимым имуществом, следовательно, их владелец должен оплачивать ТН. Прямым текстом это подтвердили в Федеральной налоговой службе России в заявлении от 18 февраля 2013 года.
В большинстве случаев путаница с указанными налогами происходит из-за обыкновенного незнания. Граждане ошибочно думают, что покупая автомобиль, приобретают имущество . В принципе, ход мысли правильный, однако ТС является движимым имуществом, и оплачивать имущественный налог не придётся. Зато нужно платить ТН – этого не избежать, если нет льгот.
Владельцу простого автомобиля не придётся оплачивать дополнительный налог . Некоторые исключения существуют для компаний, но редко какая организация имеет ТС, которые попадают под требования, при которых начинает действовать имущественный налог. Говорить о тождественности транспортного и имущественного налогов нельзя.
объектом обложения налогом на имущество организаций
С 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). В первую очередь это изменение касается транспортных средств. Напомним, что ранее вопрос об обложении имущества одновременно налогом на имущество организаций и транспортным налогом был проблемным. Эта ситуация стала предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, который в Определении от 14.12.2004 N 451-О указал на правомерность взимания двух налогов в отношении транспортного средства. Суд отметил, что двойного налогообложения в данном случае не возникает, так как объект и налоговая база у каждого налога установлены на основании различных характеристик. Теперь этот вопрос решен в пользу налогоплательщика.
В силу подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ налогом на имущество не облагается в том числе бывшее в эксплуатации основное средство, приобретенное по договору купли-продажи. Такое мнение высказал и Минфин России в Письмах от 11.03.2013 N 03-05-05-01/7108 , от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2767 , от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2766 , от 05.02.2013 N 03-05-05-01/2422 . Движимое имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал и принятое на учет в состав основных средств в 2013 г., также не признается объектом обложения указанным налогом (Письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-05-05-01/19527).
Следует отметить, что положение подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ применяется и в отношении лизингового имущества. При этом не имеет значения, у кого именно (у лизингодателя или лизингополучателя) такое имущество учтено в качестве основных средств. Напомним, что основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Следовательно, если движимое имущество было учтено на балансе указанных лиц в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г., то налогом на имущество оно не облагается. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 24.12.2012 N 03-05-05-01/79 , от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01 .
Согласно подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ налогом на имущество также не облагается принадлежащее присоединенному юрлицу движимое имущество, которое было принято правопреемником на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г. (Письма Минфина России от 03.07.2013 N 03-05-05-01/25477 , от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18084 , от 20.05.2013 N 03-05-05-01/17585 , от 14.05.2013 N 03-05-05-01/16580). В Письме от 03.04.2013 N 03-05-05-01/10876 Минфин России разъяснил, что созданное в процессе приватизации общество (например, ГУП, реорганизованное в ООО) вправе воспользоваться указанным освобождением в отношении движимого имущества, которое в составе основных средств было поставлено на баланс по передаточному акту в 2013 г.
Вместе с тем при рассмотрении вопроса о возможности применения подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении движимого имущества, принятого на учет до 1 января 2013 г., в части затрат на его модернизацию (реконструкцию), произведенную в текущем году, финансовое ведомство указало, что в данном случае организация не вправе применять освобождение от обложения налогом на имущество. Затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость основного средства (см. Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-05-05-01/6096).
Кроме того, с 2013 г. объектом обложения налогом на имущество организаций не признаются также:
Объекты культурного наследия федерального значения (подп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ);
Налог на имущество за автомобиль вызывает много споров и недопониманий. Что это за сбор, в каких случаях и кто должен платить его? Входит ли автомобиль в налог на имущество?
Суть данного налога
Налог на имущество за автомобиль является достаточно новым. Имеется ввиду ежегодная плата за дорогие машины люксовой категории. Но это не . Возможная путаница возникает из-за того, что налог на имущество за авто зависит от суммы уплачиваемого транспортного налога и рассчитывается как коэффициент к нему.
Еще этот налог называют . Он введен в 2016 г. и распространяется на всех, кто владеет дорогими транспортными средствами (от 3 млн. рублей).
Раньше такой имущественный налог на автомобиль платился автовладельцами. Но сейчас большинство физических и юридических лиц не должны платить его.
О новом налоге на имущество расскажет данный видеосюжет:
Законодательная база
Законодательной базой для этого налога является глава 28 НК РФ. Эта глава называется «Транспортный налог». В ней описан налог на имущество за автомобиль, указываются случаи, когда его нужно платить.
Этот налог относится к транспортному налогу, который является региональным. Соответственно, региональным является налог на имущество за автомобиль. Это не самостоятельный налог, он платится раз в год вместе с транспортным налогом.
О том, облагается ли автомобиль налогом на имущество, читайте ниже.
Обязанность по уплате
Сборы с физлиц
Этот налог касается только тех физлиц, которые имеют в собственности люксовые авто. Обычных граждан с обычными машинами это не касается.
Как платится этот налог? Его значение равно числу, которое умножается на транспортный сбор. Эта числовая ставка зависит от нескольких показателей, цены транспорта и года его выпуска. Чем выше цена и новее автомобиль, тем больше придется платить.
- Когда цена авто от 3 до 5 млн. руб., а выпущено оно более 3 лет назад, то ставка равна 1,1.
- Цена от 3 до 5 млн. руб, выпуском 2 года назад, коэффициент будет 1,3.
- Цена 3-5 млн. руб., выпуск до года — коэффициент равен 1,5.
- Если цена авто от 5 до 10 млн., выпущено оно до 5 лет назад, то применяется увеличивающая ставка 2.
- Когда цена машины равна 10-15 млн. руб., а год ее выпуска до 10 лет назад, то коэффициент будет 3.
- Коэффициент 3 применяется и для авто, стоимость которых 15 млн. руб. и более, с годом выпуска до 20 лет назад.
В 2016 году имеется список из 708 моделей авто, к которым применяется этот налог. Список составляется Минпромторгом и пересматривается каждый год. Раньше имущественный налог на автомобиль платили и простые автолюбители, но сегодня этого делать нет надобности.
О том, платят ли налог на имущество с автомобиля организации, и как подается декларация, расскажем ниже.
Налог на имущество с автомобиля для юридических лиц
Имущественный налог за дорогой транспорт юридические лица и организации платят точно так же, как и физлица. Если имеется дорогое авто, то подбирается соответствующий коэффициент. Он умножается на транспортный сбор для этого авто.
Но остались некоторые ситуации, когда организациям необходимо платить имущественный налог и за простой транспорт. Имущественный налог платится только за машины, относящиеся к третьей амортизационной группе, в основном, это грузовики.
Но большинство организаций имеют льготу по выплате этого налога и для грузовиков. Согласно законодательству, платят имущественный налог в данном случае только те, которые поставлены на учет из-за ликвидации юридического лица или его реорганизации. Это не имеет отношения к большинству организаций, которым платить имущественный налог за авто не требуется.
В отношении движимого имущества в 2016 году действуют следующие правила обложения налогом на имущество организаций:
- объекты, входящие в первую и вторую амортизационные группы, не признаются объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ без ограничений независимо от даты принятия их к учету в составе основных средств;
- объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств до 1 января 2013 г., облагаются налогом в общем порядке;
- объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 г., освобождаются от налогообложения на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ при условии, что они не получены в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц;
- объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 г. (в том числе в 2013 и 2014 гг.), поступившие
в организацию в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц, облагаются налогом в общем порядке.
Таким образом, организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет
в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых
на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми
в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Указанные ограничения действуют в случае постановки объектов движимого имущества
на баланс в качестве основного средства согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).
Нюансы применения действующей льготы
Если же принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств, после перевода его в состав основных средств ограничение
в части невозможности применения льготы к сделкам между взаимозависимыми лицами
не действует (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740).
ПРИМЕР
Организация получила от взаимозависимого лица молодняк животных. По правилам бухгалтерского учета он отражается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в основное стадо они отражаются в составе основных средств. После такого перевода организация сможет применять льготу по налогу на имущество организаций в общем порядке.
Минфин России в письме от 9 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5111 разъясняет, что приведение наименования организации в соответствие с Гражданским кодексом нельзя рассматривать
в качестве реорганизации. А значит, нет оснований для отказа в применении льготы по налогу
на имущество, в случае, когда движимое имущество было принято на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года. Лишается льготы с 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в течение 2013 – 2014 годов, в результате реорганизации.
В письме Минфина РФ от 6 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5030 разъяснено, что льгота по налогу на имущество, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса, может применяться, даже если имущество получено от муниципалитета. Обоснование – пункт 5 статьи 105.1 Налогового кодекса. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.
А в письме ФНС РФ от 13 марта 2015 года № ЗН-4-11/4037 говорится, что объекты основных средств, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года
у взаимозависимого лица, не облагаются налогом на имущество организаций.
Ведь производственные запасы, из которых изготовлено основное средство, не являются объектом налогообложения налогом на имущество на основании статьи 374 Налогового кодекса.
Еще ситуация. В рамках договора строительного подряда подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, и производит работы по его монтажу.
Затем готовый объект движимого имущества передает заказчику, который является взаимозависимым лицом с подрядчиком. Как указала ФНС России в письме от 8 июля 2016 года № БС-4-11/12245, освобождение от обложения налогом на имущество, установленное пунктом
25 статьи 381 НК РФ, на такое движимое имущество не распространяется.
Автомобили, выпущенные после 1 января 2013
Существует законопроект, внесенный Правительством РФ (№ 1155134-6), в случае принятия которого область применения льготы, установленной пунктом 25 статьи 381 НК РФ, с 1 января 2017 года будет существенно расширена.
Его суть в том, что организации, имеющие на балансе автомобили, выпущенные начиная
с 1 января 2013 года, больше не будут платить с них налог с движимого имущества. То есть любой транспорт, принадлежащий компании, выпущенный начиная с 1 января 2013 года,
от налога на имущество будет освобожден. Ограничение о неприменении льготы в случае приобретения автомобиля у взаимозависимого лица или в результате реорганизации будет снято. Дата производства машины будет определяться по его техпаспорту. Он и будет служить обоснованием для льготы.
Пересчет и возврат налога за предшествующие годы законопроект не предусматривает.
Напомним, что срок сдачи отчета по налогу на имущество за 2016 год истекает
30 марта 2017 года.