С 2018 года юридические лица вновь обязаны платить налог на движимое имущество. Соответствующие изменения в законодательство внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Расскажем о "новом" налоге, ставках и льготах для организаций, а также о том, когда платить налог и как отчитываться в налоговую.
До 2018 года юридические лица были освобождены от уплаты налога на движимое имущество по объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2013 года. Однако с 1 января 2018 года вступил в силу новый Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ, согласно которому с этого года отменена федеральная льгота по налогу для движимых объектов, принадлежащих организациям. Подробнее о налоге на движимое имущество организаций с 2018 года читайте далее.
Налог на движимое имущество в 2018 году для юридических лиц: изменения
С 1 января 2018 года, согласно новой редакции статей 380 и 381.1 НК РФ, льгота по налогу на движимое имущество организаций больше не применяется. То есть фактически это означает возвращение в России налога на движимое имущество.
Кто платит налог . Налог обязаны платить все организации - владельцы движимого имущества, которые применяют общую систему налогообложения. При этом власти каждого региона России наделены правом самостоятельно определять, предоставлять юридическим лицам льготу по налогу на движимое имущество или нет, то есть могут освободить организации от уплаты налога на имущество. Кодекс по этому поводу теперь прямо указывает:
Законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.
Одновременно статья 381.1 НК РФ зафиксировала право регионов вводить налоговые льготы для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также для инновационного выскокоэффективного оборудования. Параметры и условия льгот не определены.
Не платят налог на движимое имущество представители малого бизнеса, работающие на упрощенной системе налогообложения (УСН) и системе в виде единого налога на вмененный доход ЕНВД. Упрощенцы освобождены от уплаты налога со всего движимого имущества (п. 2-3 ст. 346.11 НК РФ). Упрощенцы платят налог только налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Обязанность платить налог на имущество на УСН, была установлена Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ. Объектом налогообложения для УСН является все недвижимое имущество, имеющее кадастровую стоимость на начало налогового периода. К такому имуществу относятся торговые и деловые центры, помещения в них.
Какое движимое имущество облагается налогом . Из статьи 374 НК РФ следует, что объект обложения налогом на имущество определяется по статье 130 ГК РФ. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество. Если недвижимое имущество - это все имущество, которое связано с земельным участком, то движимое - это то, что не относится к недвижимости (производственное оборудование, транспорт, ценные бумаги, долевые части в бизнесе, линии связи и т.д.).
Ставка и льготы по налогу на движимое имущество в 2018 году
В 2018 году максимальная ставка по налогу на движимое имущество не должна превышать 1,1% . (п. 3.3 ст. 380 НК РФ). С 2019 года максимальное значение, которое может быть установлено местным законом, - 2,2%, что вдвое больше.
Власти субъекта могут полностью освободить имущество от налога либо утвердить пониженные ставки в пределах до 1,1 % (п. 3.3 ст. 380 НК). Например, освобождение есть в Подмосковье (Закон Московской области от 03.10.17 № 159/2017-ОЗ). Пониженные ставки действуют в Тульской и Тюменской областях - 0,55 % (Закон Тульской области от 30.11.17 № 82-ЗТО, Закон Тюменской области от 24.10.17 № 74).
Оставалось неясным, как платить налог, если власти региона вообще не приняли закон со ставкой по налогу на движимое имущество. ФНС в письме от 20.12.17 № БС-19-21/327 разъяснила, что если это так, то в 2018 году налог за движимое имущество надо платить по ставке 1,1 % (п. 4 ст. 380 НК). Это касается случаев, когда власти региона не продлили льготу и других ставок не утвердили.
Ставку 1,1 % применяйте как к новым основным средствам, которые вы примете на учет в 2018 году, так и к старым, которые учитываете на балансе с 2013 года.
Власти региона вправе принять закон о льготе позднее и установить ее задним числом, с 1 января. Если закон улучшает положение налогоплательщиков, то может иметь обратную силу. Значит, компании вправе будут вернуть ранее уплаченный налог. Поэтому отслеживайте информацию в официальных источниках. Возможно, власти региона уже приняли закон.
Какие решения приняты в регионах, смотрите в таблице ниже. Например, в Липецкой области льготу по налогу сохранили полностью, а в Тульской области ставку снизили в два раза.
Если вы не нашли свой регион, то вопрос о льготе пока не решен, поэтому надо платить налог по "льготному" имуществу за 2018 год по ставке 1,1%. Еще возможны изменения. Мы сообщим о них - следите за обновлением.
| Субъект РФ | Льгота | Закон |
|---|---|---|
| Астраханская область |
На 2018 год установлена пониженная ставка 0,5% для организаций, которые работают в сфере добычи нефти и газа на месторождениях в российской части дна Каспийского моря. |
от 31.10.17 № 60/2017-ОЗ |
| Владимирская область | Сохранена льгота на 2018 год, ставка на 2019 год - 1,1% | от 27.12.17 № 135-ОЗ |
| Волгоградская область | Ставка на 2018 год - 1,1%. | от 29.11.17 № 116-ОД |
| Вологодская область |
Налог не платят организации-инвесторы в основные средства при соблюдении требований областного закона о налоге на имущество. Для остальных ставка на 2018 год - 1,1% |
от 28.12.17 № 4269-ОЗ |
| Еврейская автономная область |
Ставка на 2018 год - 0,5%. Пониженные ставки предусмотрены для организаций здравоохранения и резидентов ТОР. |
от 30.11.17 № 194-ОЗ, от 20.12.17 № 196-ОЗ |
| Ивановская область | Сохранена льгота на 2018 год. | от 11.12.17 № 94-ОЗ |
| Калининградская область |
Налог за 2018 год не платят организации, которые получают более 70% выручки от видов деятельности, перечисленных в региональном законе (строительство, торговля, гостиничный бизнес и др.). Для остальных ставка на 2018 год - 1,1%. |
от 28.11.17 № 118 |
| Камчатский край |
Ставка для всех организаций: На 2018 год - 0,6%; На 2019 год - 1,1%; На 2020 год - 1,7%. |
от 02.10.17 № 147 |
| Курская область | Ставка для всех организаций - 1,1%. | от 24.11.17 № 78-ЗКО |
| Ленинградская область | от 29.12.2017 № 92-оз | |
| Липецкая область | Льгота сохранена на 2018 год. | от 14.09.17 № 106-ОЗ |
| Москва | Льгота сохранена на 2018 год. | Проект закона г. Москвы "О внесении изменений в статью 4 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" |
| Московская область | Ставка на 2018-2020 годы - 0%. | от 03.10.17 № 159/2017-ОЗ |
| Нижегородская область |
Льгота действовует в 2018-2020 годах, если: Компания ведет деятельность, указанную в разделе C и в классе 72 ОКВЭД 2, или занимается перевозкой льготников, учащихся и студентов по регулярным маршрутам на территории области; Имущество принято на учет не раньше 2016 года. Ставки для остального "льготного" имущества регион пока не установил, а значит платить налог надо по ставке 1,1%. |
от 08.11.17 № 152-З |
| Пензенская область | Льготы нет, установлена пониженная ставка - 0,55%. | от 20.12.17 № 3127-ЗПО |
| Республика Бурятия |
Льгота распространяется на железнодорожный подвижной состав и контейнеры, принятые на учет не ранее 2013 года. Льготой могут воспользоваться компании, которые осуществляют деятельность из подклассов 49.1, 49.2 ОКВЭД 2. Ставки для остального "льготного" имущества регион пока не установил, а значит, компании будут платить налог по ставке 1,1%. |
от 10.10.17 № 2568-V, от 01.12.17 № 2748-V |
| Республика Татарстан | Ставка для всех компаний на 2018 год - 1,1%. | от 22.12.17 № 97-ЗРТ |
| Рязанская область |
Налог не платят организации, получающие: Не менее 70% доходов от деятельности в области научных исследований и разработок, здравоохранения и социальных услуг; Период освобождения от уплаты налога - 3 года, начиная со следующего месяца после постановки имущества на учет. Ставка для остальных компаний: На 2018 год - 0,6%; На 2019 год - 1,1%; На 2020 год - 1,7%. |
от 27.11.17 № 86-ОЗ, № 87-ОЗ |
| Санкт-Петербург |
Льготу сохранили для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет. С остального "льготного" имущества нужно будет заплатить налог по ставке 1,1%. |
от 29.11.17 № 785-129 |
| Саратовская область |
Налог за 2018-2020 годы не нужно платить (ставка 0%) только в отношении инновационного высокоэффективного оборудования, указанного в областном законе. Для другого "льготного" движимого имущества ставка на 2018 год - 1,1%. |
от 28.11.17 № 112-ЗСО |
| Свердловская область |
Льгота в 2018 году действует только для организаций, которые перечислены в пп. 3 и абз. 3 пп. 4 ст. 1 закона. Остальные организации за 2018 год платят налог по ставке 1,1%. |
от 07.12.17 № 124-ОЗ |
| Смоленская область | Льгот нет, ставка на 2018 год - 1,1%. | от 15.11.17 № 144-з |
| Тульская область | Регион установил на 2018 год пониженную ставку 0,55%. | от 30.11.17 № 82-ЗТО |
| Тюменская область | Ставка на 2018 год - 0,55%, на 2019 год - 1,1%, на 2020 год - 1,65%. | от 24.10.17 № 74 |
| Ханты-Мансийский автономный округ | Ставка на 2018-2020 годы - 1,1%. | от 20.12.17 № 92-оз |
| Челябинская область |
Льгота при соблюдении ряда условий сохраняется для субъектов малого и среднего предпринимательства и лизинговых компаний. Уменьшить сумму налога с бывшего "льготного" имущества в определенных случаях вправе организации, которые провели мероприятия по снижению НВОС. Пониженная ставка предусмотрена для организаций, которые занимаются междугородними и международными ж/д перевозками. Ставка для остальных компаний на 2018 год - 1,1%. |
от 27.12.17 № 649-ЗО |
| Чеченская Республика | Льгота сохранена. | от 27.11.17 № 45-РЗ |
| Чукотский автономный округ |
Налог не платят (ставка 0%) только органы местного самоуправления и ряд организаций госсектора. Для остальных ставка на 2018 год - 1,1%. |
от 19.12.17 № 103-ОЗ |
| Ярославская область |
Льгота сохранена в отношении имущества, принятого на учет после 2015 года. Налог можно не платить в течение 4 лет, начиная с года постановки имущества на учет. С бывшего "льготного" имущества, принятого на учет в 2013-2015 годах, нужно платить налог по ставке 1,1%. |
от 31.10.17 № 44-з |
По закону к движимому имуществу относится то, что не является недвижимостью. На часть такого имущества компании распространяются налоговые льготы, однако с 1 января 2018 года правила их предоставления изменили, а с 1 января 2019 такой налог отменят.
Что такое движимое имущество согласно ГК РФ
Чтобы участники правоотношений понимали, как распоряжаться тем или иным видом собственности, в закон включают необходимые разъяснения и указания. В отношении движимого имущества определение связали с определением недвижимого: это все, что не относится к недвижимости по своей сути и в силу закона ( ГК РФ). То есть у этого типа собственности две отличительные черты:
- она не связана с землей;
- ее можно переместить без вреда для назначения и будущего применения, и при этом закон не определяет объект как недвижимый. Вторую оговору нужно учесть, так как морские и воздушные суда, например, по закону являются недвижимостью, несмотря на их мобильность.
Таким образом, движимые вещи – это любые материальные объекты , которые можно свободно транспортировать и физически кому-либо передавать. В том числе закон относит сюда деньги и ценные бумаги (ч. 2 ст. 130 ГК РФ). Примерами движимого имущества, которым владеет компания, могут служить:
- оборудование и производственный инвентарь;
- мебель, которая находится в офисах и на предприятии;
- компьютеры и оргтехника;
- спецодежда, которую выдают персоналу;
- товары, которые получает сама компания, и ее продукция;
- легковые и грузовые автомобили и т. д. То есть движимое имущество компании включает в себя все ее имущество, исключая стационарные объекты, здания и помещения.
По общему правилу получение собственности такого типа и сделки с ним регистрировать не нужно. Так, когда компания приобретает товары для дальнейшего распространения или объекты, нужные для работы, она не регистрирует право на такое имущество. Тем не менее, есть исключения. Например, необходимо зарегистрировать и поставить на учет транспорт. Если объект отдают в залог , это регистрируют в специальном реестре ФНП.
Перед тем как договориться с контрагентом, проверьте, требует ли закон регистрации права или сделки.
В 2018 году льготы на налог за движимое имущество устанавливают власти регионов
За свою собственность компания обязана платить налоги (). При этом в отношении движимого имущества сейчас действует несколько послаблений. Если такое имущество приняли на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, собственника могут освободить от налога на них (п. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ). Это правило не распространяется на собственность, которую получили:
- после реорганизации или ликвидации;
- от лица, которое находится с компанией во взаимозависимых отношениях.
До 1 января 2018 года организации не платили налог за такое движимое имущество. С 1 января порядок предоставления льгот изменили:
- Компания не должна платить налог, если власти субъекта РФ, где она зарегистрирована, приняли закон о применении данной льготы. Если не приняли, платить надо (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).
- Ставка такого налога в 2018 году не может быть выше 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).
- Власти субъекта РФ вправе принять дополнительные поправки о снижении налогового бремени вплоть до полной отмены налога на движимое имущество, которое выпустили за последние 3 года (п. 2 ст. 381.1 НК РФ).
С 1 января 2019 года отменяют налог на движимые вещи компаний
С 1 января 2019 года правила снова поменяются. Приняли , согласно которому платить за движимое имущество не понадобится. В НК РФ вносят поправки:
- Из пункта «а» статьи 374 НК РФ уберут слова «движимое и». Из первого абзаца пункта «б» исключат слово «движимое», а к фразе «имущество, полученное по концессионному соглашению» добавят «недвижимое». Подпункт 8 пункта 4 утратит силу.
- Пункт 3.3. статьи 380 НК РФ утратит силу.
- Перестанет действовать пункт 25 статьи 381 НК РФ. В силу этого изменится статья 381.1. Из пункта 1 уберут слова «и пункте 25», утратит силу пункт 2.
В отношении движимого имущества в 2016 году действуют следующие правила обложения налогом на имущество организаций:
- объекты, входящие в первую и вторую амортизационные группы, не признаются объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ без ограничений независимо от даты принятия их к учету в составе основных средств;
- объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств до 1 января 2013 г., облагаются налогом в общем порядке;
- объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 г., освобождаются от налогообложения на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ при условии, что они не получены в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц;
- объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 г. (в том числе в 2013 и 2014 гг.), поступившие
в организацию в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц, облагаются налогом в общем порядке.
Таким образом, организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет
в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых
на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми
в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Указанные ограничения действуют в случае постановки объектов движимого имущества
на баланс в качестве основного средства согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).
Нюансы применения действующей льготы
Если же принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств, после перевода его в состав основных средств ограничение
в части невозможности применения льготы к сделкам между взаимозависимыми лицами
не действует (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740).
ПРИМЕР
Организация получила от взаимозависимого лица молодняк животных. По правилам бухгалтерского учета он отражается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в основное стадо они отражаются в составе основных средств. После такого перевода организация сможет применять льготу по налогу на имущество организаций в общем порядке.
Минфин России в письме от 9 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5111 разъясняет, что приведение наименования организации в соответствие с Гражданским кодексом нельзя рассматривать
в качестве реорганизации. А значит, нет оснований для отказа в применении льготы по налогу
на имущество, в случае, когда движимое имущество было принято на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года. Лишается льготы с 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в течение 2013 – 2014 годов, в результате реорганизации.
В письме Минфина РФ от 6 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5030 разъяснено, что льгота по налогу на имущество, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса, может применяться, даже если имущество получено от муниципалитета. Обоснование – пункт 5 статьи 105.1 Налогового кодекса. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.
А в письме ФНС РФ от 13 марта 2015 года № ЗН-4-11/4037 говорится, что объекты основных средств, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года
у взаимозависимого лица, не облагаются налогом на имущество организаций.
Ведь производственные запасы, из которых изготовлено основное средство, не являются объектом налогообложения налогом на имущество на основании статьи 374 Налогового кодекса.
Еще ситуация. В рамках договора строительного подряда подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, и производит работы по его монтажу.
Затем готовый объект движимого имущества передает заказчику, который является взаимозависимым лицом с подрядчиком. Как указала ФНС России в письме от 8 июля 2016 года № БС-4-11/12245, освобождение от обложения налогом на имущество, установленное пунктом
25 статьи 381 НК РФ, на такое движимое имущество не распространяется.
Автомобили, выпущенные после 1 января 2013
Существует законопроект, внесенный Правительством РФ (№ 1155134-6), в случае принятия которого область применения льготы, установленной пунктом 25 статьи 381 НК РФ, с 1 января 2017 года будет существенно расширена.
Его суть в том, что организации, имеющие на балансе автомобили, выпущенные начиная
с 1 января 2013 года, больше не будут платить с них налог с движимого имущества. То есть любой транспорт, принадлежащий компании, выпущенный начиная с 1 января 2013 года,
от налога на имущество будет освобожден. Ограничение о неприменении льготы в случае приобретения автомобиля у взаимозависимого лица или в результате реорганизации будет снято. Дата производства машины будет определяться по его техпаспорту. Он и будет служить обоснованием для льготы.
Пересчет и возврат налога за предшествующие годы законопроект не предусматривает.
Напомним, что срок сдачи отчета по налогу на имущество за 2016 год истекает
30 марта 2017 года.
В 2018 году объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое в бухгалтерском учете организации в составе объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве объектов основных средств с 01.01.2013 (кроме полученных от взаимозависимых лиц или в результате реорганизации или ликвидации), НК РФ предусматривает налоговую льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ). При этом с 01.01.2018 эта льгота действует в конкретном субъекте РФ только в том случае, если она предусмотрена соответствующим законом субъекта (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).
Так, к примеру, в Москве налог на движимое имущество 2018 предусматривает указанную выше льготу (п. 31 ч. 1 ст.4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64). А, скажем, в Тверской области льгота на движимое имущество не действует (Закон Тверской области от 27.11.2003 № 85-ЗО).
Конечно, льгота на движимое имущество может быть предусмотрена в отношении объектов 3-10 амортизационных групп. Ведь движимые объекты основных средств, включенные в 1 или 2 амортизационные группы, вообще не являются объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Однако пока актуальная тема налога на движимое имущество организаций в 2018 году, уже со следующего года потеряет свою важность. Это связано с тем, что принят Закон об отмене налога на движимое имущество.
Не будет налога на движимое имущество с 2019 года!
С 01.01.2019 вступает в силу пп. «а» п. 19 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ. Изменения вносятся в п. 1 ст. 374 НК РФ, где дается понятие объекта налогообложения. Из определения объекта налогообложения налогом на имущество исключено слово «движимое». То есть с 2019 года облагаться налогом на имущество может только недвижимое имущество.
Таким образом, с 01.01.2019 налог на движимое имущество отменен по отношению к таким объектам независимо ни от даты их приобретения, ни от способа или источника поступления движимого имущества.
Обращаем внимание, что до 01.01.2019 льготируемое движимое имущество, хотя и не облагается налогом, но отражается в декларации (расчете) по налогу на имущество в разделе 2 в подразделе, посвященном расчету среднегодовой (средней) стоимости имущества. Кроме того, льготируемое движимое имущество и даже движимые основные средства I-II амортизационных групп (которые в принципе не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество) справочно отражаются в декларации, расчете по строкам 270, 210 соответственно. С 01.01.2019 ни в расчетных, ни в справочных целях стоимость движимого имущества в декларации (расчете) по налогу на имущество показываться не будет.
Налог на движимое имущество с 2019 года для юрлиц претерпел кардинальные изменения. Рассмотрим, каковы окончательные итоги вопроса об обложении налогом имущества, являющегося движимым.
История перемен в налоге на движимое имущество
В отношении налога на движимое имущество организаций перемены в последние годы происходили неоднократно:
- С 2013 года этот вид имущества (при условии что оно приобретено после 2012 года) попал в состав не признаваемого для целей обложения налогом (п. 3 ст. 1, ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 29.11.2012 № 202-ФЗ).
- С 2015 года оно из не признаваемого налогооблагаемым перешло в состав льготируемого с выделением в нем ряда исключений, не допускающих возможности использования льготы (пп. 55, 57 ст. 1, п. 5 ст. 9 закона «О внесении изменений…» от 24.11.2014 № 366-ФЗ).
- С 2017 года из круга ситуаций, исключающих возможность применения льготы, были сделаны исключения, позволившие в определенных случаях льготу использовать (подп. «б» п. 4 ст. 2, п. 1 ст. 4 закона «О внесении изменений…» от 28.12.2016 № 475-ФЗ). И в этом же году в НК РФ появилась новая ст. 381.1, установившая условие для «активирования» рассматриваемой льготы, начало применения которого привязано к наступлению 2018 года (п. 58 ст. 2, п. 5 ст. 13 закона «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
- С 2018 года ст. 381.1 НК РФ получила текст в новой редакции с делением его на пункты и указанием во 2-м (новом) пункте иных вариантов льготирования рассматриваемого имущества (п. 70 ст. 2, п. 4 ст. 9 закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Одновременно для движимых объектов, не попадающих под льготы по этой статье, возникла своя предельная ставка для 2018 года, отраженная в дополнительно введенном в ст. 380 НК РФ п. 3.3 (п. 69 ст. 2, п. 4 ст. 9 закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
- С 2019 года вступили поправки в ст. 374 НК РФ, согласно которым движимость больше не является объектом обложения налогом на имущество юрлиц.
Нововведения по налогообложению движимого имущества с 2019 года
С января 2019 года вступил в силу пп.а п.19 ст.2 закона "О внесении изменений..." от 03.08.2018 №302-ФЗ, согласно которому из п.1 ст. 374 НК РФ, где приведено определение объекта налогообложения, исключено слово "движимое". То есть с 1 квартала 2019 года налогом облагается только недвижимое имущество.
Как налоговики ищут основания для переквалификации движимого имущества в недвижимое читайте .
Таким образом движимое имущество с 01.01.2019 года следует исключить из налогооблагаемой базы вне зависимости от даты их приобретения, способа или источника поступления движимых активов. В декларации (расчете) по налогу на имущество движимое имущество показывать не нужно даже в справочных целях.
Внимание! В отчетности за 2018 год движимость льготируется и не подлежит налогообложению, но в отчетности ее стоимость обязательно указывается в гр.4 разд. 2 при расчете среднегодовой стоимости.
Рассмотрим какое движимое имущество льготируется и отображается в декларации за 2018 год более детально.
Суть льготы в части налога на движимое имущество с 2018 года
Итак, к чему же сводится суть льготы по налогу на движимое имущество с 2018 года?
Сущность льготы изложена в тексте п. 25 ст. 381 НК РФ. Она позволяет освободить от налога имущество, относящееся к движимому, если оно приобретено плательщиком после 2012 года, кроме полученного:
- при реорганизации или ликвидации юрлица;
- операции, осуществленной между лицами, считающимися взаимно зависимыми по п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Приведенные исключения не касаются подвижного состава железных дорог, созданного позже 2012 года. Дату создания следует брать из техпаспорта.
Однако возможность использовать такое освобождение ограничена рядом условий (ст. 381.1 НК РФ), соблюдение которых может привести:
- к полной отмене налога для движимых объектов (исключая те, которые не могут освобождаться);
- введению права на применение освобождения для определенного круга плательщиков налога или для конкретных видов имущества;
- введению льготных ставок для некоторых видов имущества.
Применяемая налоговая ставка для рассматриваемого имущества, если оно не попало под льготу в результате выполнения оговариваемых условий, в 2018 году не может оказаться выше 1,1%.
Условия, дающие возможность применить льготу
Основное условие для возникновения льготы сводится к тому, что решение о ее введении в регионе должно быть принято на законодательном уровне субъекта России (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). При отсутствии такого решения рассматриваемая льгота с 2018 года в соответствующем регионе применению не подлежит.
Полностью освободить от налога по этой льготе можно как все движимые объекты, приобретенные позже 2012 года (кроме не подлежащих льготированию), так и конкретные их виды (или выделяемые по иным признакам, например, речь может идти о конкретных годах поступления). Кроме того, регион может установить определенный круг лиц, для которых льгота окажется действующей.
Допустимой является льгота в виде пониженных ставок для объектов (п. 2 ст. 381.1 НК РФ):
- не старше 3 лет;
- относящихся к разряду инновационного оборудования с высокой эффективностью.
Так, например, в Нижегородской области установлена нулевая ставка для предприятий, которые занимаются обрабатывающим производством, научными исследованиями и разработками, автомобильными перевозками льготных категорий граждан по регулярным муниципальным и межмуниципальным маршрутам на территории Нижегородской области. Льгота предоставляется при условии отсутствия недоимки по платежам в бюджет субъекта.
Однако в любом случае применяемые ставки в 2018 году не будут выше значения 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ). Если в нормативном акте региона величина ставки не приведена, то будет использоваться указанная в кодексе (п. 4 ст. 380 НК РФ), т. е. 1,1%. Например, в Ростовской области льготная ставка не установлена и движимое имущество облагается по ставке, установленной п.3.3 ст.380 НК РФ 1,1%.
Итоги
Движимость с января 2019 года исключена из объектов налогообложения. То есть налог рассчитывается только в отношении недвижимого имущества. В отчетности за 2018 год движимые активы, в большинстве случаев, льготируются. Возможность применить льготу, позволяющую не облагать налогом движимые объекты, приобретенные после 2012 года, с 2018 года поставлена в зависимость от того, введена ли такая льгота в регионе. Если решения о вводе нет, льготу применить нельзя. Льгота может вводиться не для всех движимых объектов и не для всех налогоплательщиков. По имуществу, отвечающему определенным признакам, возможно установление пониженных (в сравнении с указываемой в НК РФ) ставок. Для 2018 года предельно возможная ставка равна 1,1%.