Нередко поставщики за выполнение определенных условий сделки предлагают покупателям поощрение в виде передачи бонусного товара по нулевой цене. При учете таких товаров зачастую возникают вопросы. Например, как должна быть оформлена передача бонуса? Нужно ли начислять НДС по этому товару? Как определить доходы в случае его дальнейшей перепродажи? Рассмотрим особенности учета бонусного товара у покупателя.

Бонус подарку рознь?

Специального нормативного закрепления понятия "бонус" в гражданском и налоговом законодательстве не существует. Исходя из экономического содержания к бонусу относится дополнительное вознаграждение, получаемое покупателем от продавца за выполнение определенных условий сделки. Как правило, бонусы предоставляются в натуральной форме. Например, за приобретение определенного объема товаров поставщик предлагает покупателю дополнительное количество единиц товара бесплатно. Бонусы не влияют на первоначальную цену приобретаемого товара.

Кроме того, в законодательстве не разрешен вопрос о характере сделки по передаче товаров в виде бонусов. Специалисты Минфина России считают, что получение покупателем товара с нулевой ценой означает безвозмездное получение данного товара (письмо Минфина России от 19.01.2006 N03-03-04/1/44).

Однако с этой позицией можно поспорить. В соответствии с гражданским законодательством сделка предполагается возмездной, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное (п.3 ст.423 ГК РФ). При этом при наличии встречной передачи вещи, права либо встречного обязательства договор не признается дарением (п.1 ст.572 ГК РФ). А операция по получению бонуса сама собой предполагает обязательство в виде изначального приобретения товаров. То есть, без покупки товара покупатель не может рассчитывать на бонус. Таким образом, при передаче товара в виде бонуса нельзя расценивать данную сделку как безвозмездную передачу. В свою очередь, как мы отметили, финансисты придерживаются прямо противоположной точки зрения. Поэтому если организация решит с ней не согласиться, то нужно быть готовым к вопросам со стороны контролирующих органов. Одним из подтверждений "небезвозмездности" получения бонусного товара может послужить договор купли-продажи. В контракте или допсоглашении к нему должны быть четко прописаны условия предоставления бонуса.

Также необходимо зафиксировать, что покупатель получил бонус, выполнив указанные договорные условия.

Кроме того, отражение условий о предоставлении бонуса в договоре необходимо еще и вот почему. В отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено. Исключение составляют подарки, стоимость которых не превышает 3000 руб. (ст.575 ГК РФ) В связи с этим если стоимость бонусного товара превышает указанный лимит, а в договоре о его предоставлении ничего не сказано, то сделка по передаче бонуса может быть признана недействительной.

Бонусный товар: получили...

При принятии к учету бонусные товары оцениваются аналогично имуществу, полученному безвозмездно, то есть по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 N44н). Фактическая себестоимость этих товаров определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

Также для принятия к учету бонусных товаров обязательно наличие соответствующих первичных документов (п.10.3 ПБУ 9/99 , утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N32н (далее - ПБУ 9/99)). В частности, товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (с 01.01.2013 - по любой форме, утвержденной в компании). Эта накладная является первичным документом, удостоверяющим переход права собственности на передаваемую бесплатно продукцию. При этом в товарной накладной, на наш взгляд, в графе о цене товара должен быть указан "0", так как у покупателя не возникает никаких обязательств по оплате товарно-материальных ценностей. В графу "Количество" вписывают число передаваемых бонусных товаров.

Важным вопросом является порядок оформления счета-фактуры. По переданному бонусному товару продавец, как правило, выписывает счет-фактуру в одном экземпляре. В нем он указывает рыночную цену и фактически исчисленную сумму НДС с безвозмездной передачи. Однако возможна ситуация, что он выпишет два документа, один из которых передаст покупателю. Последний, в свою очередь, не должен регистрировать полученный документ в книге покупок (п.19 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N1137). Дело в том, что, по мнению Минфина России, при безвозмездном получении товара налогоплательщик не имеет права на вычет по НДС (письма Минфина России от 27.07.2012 N03-07-11/197, от 21.03.2006 N03-04-11/60). Обосновывают свою позицию чиновники тем, что при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю к уплате суммы НДС. Именно поэтому покупатель не имеет права на вычет налога.

Пример
В соответствии с договором поставщик предоставил постоянному клиенту бонус в размере 2 дополнительных единиц товара. Главным условием предоставления бонуса является приобретение организацией-покупателем товара в количестве не менее 10 шт. Текущая рыночная стоимость единицы данной продукции составляет 1000 руб.

В учете организации-покупателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
- 2000 руб. (1000 руб. х 2 шт.) - получены бонусные товары;

Дебет 60 Кредит 98-2
- 2000 руб. - рыночная стоимость бонусного товара отражена в составе доходов будущих периодов;

Дебет 09 Кредит 68
- 400 руб. (2000 руб. х 20%) - отражен отложенный налоговый актив.

...и продали

Последующая реализация товара-бонуса отражается в общем порядке. Выручка от реализации этого товара признается доходом от обычных видов деятельности*(пп.5, 12 ПБУ 9/99).

Вопрос о признании фактической себестоимости реализованного товара в составе расходов от обычных видов деятельности остается спорным.

По мнению Минфина России, при дальнейшей реализации товара-бонуса сумму выручки нельзя уменьшить на его стоимость. Чиновники обосновывают свою позицию тем, что бонусный товар приобретается организацией по нулевой цене, следовательно, расходов на приобретение такого товара нет (письмо Минфина России от 19.01.2006 N03-03-04/1/44). Однако это приводит к двойному налогообложению доходов. Получается, что первоначально организация исчислит и уплатит налог с суммы внереализационного дохода от безвозмездного получения товара. В случае последующей реализации эта же сумма облагается налогом еще раз. А, как установлено Налоговым кодексом , суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (п.3 ст.248 НК РФ). На незаконности двойного налогообложения настаивают и суды (пост.ФАС ПО от 02.02.2010 NА06-2105/2009, ФАС УО от 21.09.2011 NФ09-5303/11 по делу NА76-1001/2011). Кроме того, в опровержение позиции финансистов также можно вновь сослаться на то, что получение товара-бонуса не является безвозмездной передачей товара (обоснование этого вывода мы приводили в начале статьи).

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость реализованного товара является расходом по обычным видам деятельности. Она включается в себестоимость продаж и отражается по дебету счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". В связи с этим если компания, согласившись с позицией Минфина России, не будет учитывать в налоговых расходах стоимость бонусного товара, то в учете возникнет постоянное налоговое обязательство.

Пример
В продолжение предыдущего примера представим, что впоследствии товар был реализован в количестве 2 шт. по 1000 руб. каждый. При расчете налога на прибыль покупатель использует метод начисления. В учете бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 2000 руб. (1000 руб. х 2 шт.) - отражен прочий доход при реализации бонусного товара;

Дебет 68 Кредит 09
- 400 руб. - списан отложенный налоговый актив;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 2000 руб. (1000 руб. х 2 шт.) - отражена выручка от реализации бонусных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС"
- 305 руб. - начислен НДС с суммы выручки;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 2000 руб. - списана стоимость бонусных товаров.

Допустим, компания решила последовать позиции Минфина России и не учла в налоговых расходах стоимость бонусного товара, по которой он был оприходован. В таком случае на дату реализации возникнет постоянное налоговое обязательство в сумме:
2000 руб. х 20% = 400 руб.

Небезвозмездный бонус
Признание товара полученным безвозмездно создает налоговые риски как для продавца, так и для покупателя. От последнего, в частности, с большой долей вероятности потребуют уплатить налог на прибыль на сумму внереализационного дохода от безвозмездного получения имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Также могут быть претензии, если при перепродаже бонусного товара налогоплательщик захочет уменьшить доход на рыночную стоимость такого товара. В письме Минфина России от 19 января 2006 года N 03-03-04/1/44 высказана позиция, что такое уменьшение неправомерно.
Понятно, что с правовой и экономической точки зрения передача, скажем, одиннадцатой единицы товара без дополнительной платы со стороны покупателя при условии приобретения им до этого десяти единиц того же товара не является подарком, полностью безвозмездной передачей товара. Обязанность продавца передать такой товар обусловлена встречной обязанностью покупателя купить десять единиц того же товара (п. 1 ст. 572 ГК РФ). По сути, 11 единиц приобретаются по цене 10, то есть со скидкой.
Тем не менее в целях снижения риска споров с налоговиками можно рекомендовать использовать не "бесплатную" передачу бонусного товара, а снижение стоимости поставленного товара и учитывать при этом судебную практику, включая постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 года N 11637/11.

Олег Москвитин , адвокат Коллегии адвокатов "Муранов, Черняков и партнеры"

НДС с бонусов
Принять к вычету НДС по товару, полученному покупателем безвозмездно (бонусу), нельзя. Вычету подлежит предъявленный НДС, что четко следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса. При этом основанием для вычета является счет-фактура, полученный от контрагента-поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Предъявленной считается та сумма НДС, которую поставщик предъявляет покупателю к оплате (п. 1 ст. 168 НК РФ). Факт предъявления налога подтверждается выставленным при реализации счетом-фактурой. При безвозмездной передаче товара НДС к оплате не предъявляется и, соответственно, счет-фактуру покупателю выставлять не обязательно (он составляется, но в одном экземпляре, который остается у поставщика). А значит, и "входного" НДС, который получающая сторона может принять к вычету, не возникает.
Но даже если счет-фактура будет выставлен передающей стороной, то в пункте 19 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года N 1137, четко сказано, что такой документ получающая сторона не должна регистрировать в книге покупок. А это означает, что и вычет НДС применить не получится. Такое же мнение высказал и Минфин России в письме от 27 июля 2012 года N 03-07-11/197.

Альбина Островская , ведущий налоговый консультант консалтинговой группы "Такс Оптима"

Эффективным способом повысить продажи во многих случаях может стать система предоставления поставщиками различного вида скидок. В связи с постоянным обновлением законодательной базы и вариантами трактовки событий, налогообложение и учет данных операций с течением времени претерпевает некоторые изменения, при этом общих правил для учета скидок в настоящий момент не существует, так как все зависит от того, к какому варианту предоставления скидки прибегает компания.

Учет и налогообложение ретро-скидок и различного вида премий в последние годы существенно претерпели изменение в связи с принятием Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, который ввел в действие корректировочные счет-фактуры, а также Постановления ВАС РФ от 07.02.2012 N11637/1, которое касалось налогообложения НДС по выплатам покупателям премий вследствие выполнения ими условий договора. Теперь обо всем по порядку.

Виды скидок
В зависимости от формы взаимодействия между покупателем и поставщиком, встречаются следующие виды скидок:
Уменьшение цены товаров. Причин для уменьшения цены товара, по сравнению с ценой объявленной в прайс-листе, великое множество. Такая скидка может быть обусловлена сезоном продажи товара, размером приобретаемой партии, дилерским соглашением и т.д.
Премия. Такую скидку, как правило, получают постоянные покупатели, при достижении определенного объема поставок, за своевременную оплату товаров, или по другим основаниям.
Товарный бонус. Покупатель бесплатно получает несколько единиц того же товара, который приобретается в рамках договора поставки.
Подарок. При приобретении определенного объема товара, покупатель получает дополнительно другой товар. Собственно, это один из вариантов товарного бонуса.
При этом как для продавца, так и для покупателя порядок налогообложения операций, связанных с предоставлением скидки (премии, бонуса), зависит от следующих обстоятельств:
- уменьшается ли цена товаров (работ, услуг) в результате предоставления скидки (премии, бонуса);
- в какой момент (во время или после отгрузки товара) происходит изменение цены.

Скидки
Законом понятие "скидка" не определено. Однако, на практике скидкой, как правило, называют уменьшение указанной в договоре цены товара (работы, услуги).
Порядок исчисления НДС при предоставлении (получении) скидок зависит от того, на какую дату скидка предоставлена (получена).
Поэтому все скидки условно можно разделить:
- на скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
- скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (т.е. поставщик либо возвращает покупателю часть денег (если на момент предоставления скидки товар был оплачен), либо уменьшает его задолженность (если покупатель не оплатил товар на момент предоставления скидки)).
В момент отгрузки, как правило, предоставляются сезонные, праздничные скидки, скидки постоянным покупателям. В этом случае продавец в счетах-фактурах, отгрузочных и прочих документах сразу указывает уменьшенную цену товара.
При предоставлении скидки в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) продавец сразу же предъявляет покупателю НДС, исчисленный с уменьшенной (с учетом скидки) стоимости товара (работы, услуги). Эту же сумму НДС покупатель примет к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. Величина оплаты определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (п. п. 5, 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N33н).
Поставщик в этом случае отразит бухгалтерскую выручку от реализации исходя из уже уменьшенной цены товара (п. 6.5 ПБУ 9/99).
В случае, когда снижается цена ранее проданного товара (ретро-скидка) учет несколько сложнее. Так же, как и в первом варианте, расхода в виде скидки не возникает. Но продавцу и покупателю необходимо произвести корректировки в учете.
Право на такую скидку обусловлено выполнением со стороны покупателя определенных условий договора. При этом продавец изменяет договорную цену товара после его реализации. Здесь важно учесть один момент, который оговаривает п. 2 ст. 424 ГК РФ. Изменить цену товара после заключения договора можно только в случаях и на условиях, предусмотренных этим самым договором или законом. Поэтому, целесообразно при заключении договора с покупателем определить в нем порядок и случаи изменения цены. Если такое условие в договоре отсутствует, то его следует дополнить путем заключения дополнительного соглашения к основному договору.
Придется внести и корректировки в первичные документы на отгрузку.

Учет НДС у поставщика.
В бухгалтерском учете необходимо скорректировать ранее признанную выручку. Однако, себестоимость отгруженных товаров не корректируется.
Что касается НДС, то с 1 октября 2011 г. при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения их цены или количества (объема), продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 19.07.2011 N245-ФЗ (п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).
Если скидка предоставляется после отгрузки, то стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) изменяется в сторону уменьшения. А значит, продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру в адрес покупателя.
Продавец на основании корректировочного счета-фактуры вправе принять НДС к вычету. При этом в силу п. 13 ст. 171 НК РФ к вычету принимается сумма налога в части уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для этого по мере возникновения права на вычет корректировочный счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок.
Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти дней с момента, когда изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) согласовано с покупателем (покупатель уведомлен об этом) (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Такое согласие согласно п. 10 ст. 172 НК РФ может быть подтверждено различными способами:
- отдельным договором или дополнительным соглашением, в котором стороны договариваются о предоставлении скидки;
- уведомлением продавца;
- иным первичным документом.
С 1 октября 2011 г. если скидка была предоставлена позже периода отгрузки, то корректировать НДС за период, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг) не нужно, уточненная декларация за период, в котором произведена отгрузка, не представляется.
Напомним, что до 1 октября 2011 года необходимо было вносить изменения независимо от того, когда предоставлялась скидка (до даты оплаты или после) и в каком порядке (перечислялась на расчетный счет, засчитывалась в качестве аванса или уменьшала задолженность покупателя), поставщику и покупателю нужно было внести корректировки в учет. Покупатель корректировал сумму вычетов, а поставщик - налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).
Это было обусловлено тем, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определялась как их стоимость, исчисленная исходя из цены сделки (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 40 НК РФ). При этом согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога определялась с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Поскольку в данном случае при предоставлении скидки цена сделки уменьшалась, налоговая база по НДС также уменьшалась. Поэтому поставщику нужно было пересчитать сумму выручки и сумму налога с учетом предоставленной скидки. А покупатель, в свою очередь, должен был откорректировать сумму "входного" НДС, принимаемого к вычету.
Существовала практика выставления поставщиками «отрицательных» счет-фактур, на основании которых покупатель уменьшал сумму налоговых вычетов в периоде предоставления скидки. Хочу заметить, что выставление отрицательных счетов-фактур на сумму предоставляемой скидки законодательством не предусмотрен, поскольку в гл. 21 НК РФ и Правилах, утвержденных Постановлением N 914, ничего не говорилось о таких счетах-фактурах. Кроме того, против выставления "отрицательных" счетов-фактур высказывались и чиновники. При этом неважно, выставлялся такой счет-фактура в случае предоставления скидок (Письмо Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/267) или в других ситуациях уменьшения стоимости реализованных товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/1/2, от 02.08.2010 N 03-07-09/41). Поэтому лучше было не рисковать и внести исправления в выставленный ранее счет-фактуру.
Отметим, что если покупатель уже оплатил товар в полной сумме, и поставщик не будет возвращать ему разницу, а по взаимной договоренности зачтет ее в счет предстоящих поставок, то поставщику необходимо исчислить НДС с суммы аванса.

Учет НДС у покупателя.
Он на основании полученного корректировочного счета-фактуры (или первичного документа на уменьшение стоимости) должен восстановить к уплате в бюджет НДС, принятый к вычету с первоначальной стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета скидки. При этом, согласно подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстанавливается только сумма налога в части, приходящейся на уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для этого корректировочный счет-фактура (или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав – в зависимости от того, что он получил раньше) регистрируется покупателем в книге продаж.

Налоговый учет
В целях исчисления налога на прибыль последующее изменение договора, согласно которому цена товара снижается с учетом скидки, ведет к уменьшению ранее признанных доходов от реализации у продавца. Соответственно, он вправе скорректировать свои обязательства перед бюджетом по уплате налога на прибыль.
Сделать это можно, подав уточненную декларацию с уменьшенной выручкой от реализации (на сумму скидки без НДС) за отчетный период, в котором произошла отгрузка. Если отгрузка и предоставление скидки приходятся на один отчетный период, то достаточно скорректировать данные налогового учета.
В то же время, согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, с 1 января 2010 г. налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в результате которых налог был переплачен. К переплате налога на прибыль могут привести, в том числе, излишне учтенные доходы. Поэтому, как указано в письме Минфина России от 23.06.10 № 03-07-11/267, продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены, вправе скорректировать базу по налогу на прибыль в периоде внесения изменений в договор. Сумму скидки следует отразить в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Также следует отметить, что, по мнению контролирующих органов, норма подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (об отражении в составе внереализационных расходов затрат в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок) в рассматриваемой ситуации не применяется. Такие разъяснения были даны Минфином РФ (письма от 16.01.12 № 03-03-06/1/13, 23.06.10 № 03-07-11/267, 02.05.06 № 03-03-04/1/411).

Премии
За выполнение определенных условий договора (например, достижение установленного объема закупок, наличие товара в торговом зале и т.д.) поставщик может выплачивать покупателю денежную сумму. Такую выплату, как правило, называют премией. При этом следует отметить, что это понятие, выработанное практикой, законом не определено.
По своей экономической сути премия - это форма стимулирования покупателя, которая означает уменьшение фактических затрат покупателя на приобретение товара (работы, услуги).

НДС
Контролирующие органы разъясняют, что при предоставлении премий, непосредственно связанных с поставками товаров, цена договора изменяется и, по существу, такие премии являются формой торговых скидок. Значит, продавцу и покупателю необходимо скорректировать суммы НДС, соответственно уплаченные и принятые к вычету (Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-07-11/364, от 06.09.2012 N 03-07-11/356, от 31.08.2012 N 03-07-11/342,.
Аналогичную позицию высказывал и Президиум ВАС РФ. При этом он пояснял, что, поскольку премии непосредственно связаны с поставками товаров, при их выплате происходит уменьшение стоимости поставленных товаров (Постановление от 07.02.2012 N 11637/11). Это, в свою очередь, влечет необходимость корректировки налоговой базы по НДС у поставщиков и уменьшения размера налоговых вычетов у покупателей.
Если следовать данному подходу, то отражать в учете денежные премии, а также выставлять корректировочные счета-фактуры вам нужно в таком же порядке, как и в случае предоставления ретроспективных скидок. Соответствующие изменения следует отразить и в бухгалтерском учете.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что представление вознаграждения (премии), с точки зрения Постановления N 11637/11, - крайне сложный и трудоемкий в плане документооборота вариант. Поэтому сторонам сделки будет проще предоставлять премирование покупателя путем скидок на будущие закупки, хотя это не очень выгодно последнему, так как его вознаграждение откладывается на неопределенные сроки.
Единственно возможный выход из сложившейся ситуации то, что налогоплательщикам надо быть очень внимательными при оформлении договоров поставки, чтобы у проверяющих органов не было возможности трактовать вознаграждения (премии) за достижение определенного объема закупок товаров как скидку, изменяющую цену реализованного товара.
В то же время контролирующие органы допускают, что возможны ситуации, при которых предоставление премии не влияет на цену товара (Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-07-11/364, от 06.09.2012 N 03-07-11/356, от 31.08.2012 N 03-07-11/342, от 03.09.2012 N 03-07-15/120. В этом случае поставщик не должен корректировать суммы исчисленного НДС, а покупатель - суммы налоговых вычетов (Письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).
Чиновники подчеркивают, что вопрос о том, является премия формой скидки или нет, необходимо решать исходя из конкретных условий договора с учетом разъяснений ВАС РФ. Однако, вероятнее всего, на практике проверяющие будут настаивать на необходимости корректировки исчисленного НДС и налоговых вычетов во всех случаях выплаты премии.

Налоговый учет
Изменения затронули и порядок расчетов налога на прибыль. Ранее налогоплательщики пользовались нормами пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Согласно ему к внереализационным отнесены расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема поставок.
Причем чиновники в своих разъяснениях, опираясь на условия выплат премий за достижение объема закупок, четко разграничивали, что применение данных норм НК РФ оправдано в том случае, если не происходит изменения цены товара. Тогда считается признание расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/132, от 03.10.2011 N 07-02-06/183). В противном случае расходы необоснованные и пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется (Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/13).
Принимая во внимание Постановление N 11637/11, где ясно сказано, что стимулирующие премии, связанные с выполнением условий договора поставки, изменяют цену отгруженных товаров, налогоплательщики столкнулись со сложной ситуацией.
Можно ли налогоплательщику-покупателю просто увеличить размер внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) при получении стимулирующей премии (скидки), перечень которых является открытым?
Если обратиться к разъяснениям Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/137, то получается, что нет. В Письме финансисты разъяснили, что при отражении в налоговой базе по налогу на прибыль скидки, предоставленной покупателю путем пересмотра цены товара, у него не возникает налогооблагаемого дохода, но возникает уменьшение величины понесенных ранее расходов в виде списания в производство материальных ценностей, товаров при их реализации. В результате имеет место занижение налоговой базы по налогу на прибыль и недоплат сумм налога в бюджет. Ведомство отметило, что покупателю следует произвести пересчет стоимости соответствующих материальных ценностей в налоговом учете, начиная с периода их оприходования до момента списания.
Как следствие - покупатель должен подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за периоды признания в расходы товаров (материальных ценностей, используемых при производстве).
В то же время Минфин России в подобных ситуациях предлагает руководствоваться положениями п. 1 ст. 54 НК РФ. На практике зачастую нельзя установить, произошло ли списание себестоимости конкретной партии товаров в расходы. Тогда покупатель может воспользоваться положением указанного пункта НК РФ, но налоговые органы будут тщательно проверять данные операции.
Продавцу в этом случае, при излишней уплате налога на прибыль, ввиду уменьшения цены продаж, можно просто провести перерасчет в периоде соглашения об изменении цены (выплаты премии), не обращаясь к периодам ранее произведенных отгрузок товара.

Предоставление бонусов
Третий вариант предоставления скидок – это «натуральные» бонусы, отгрузка дополнительного товара на сумму скидки. В этом случае с целью стимулирования покупателя к увеличению объемов закупаемых товаров (продукции) договором поставки предусматривается условие о предоставлении бонуса в виде определенного количества такого же товара в случае, если покупатель выполняет условие договора поставки (например, о ежемесячном объеме закупок). При этом цена уже отгруженных товаров не изменяется и поставщик не вносит исправлений в первичные учетные документы и счета-фактуры, ранее выданные покупателю.
Исходя из нормы абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ передачу дополнительного количества товаров покупателю в качестве бонуса нельзя назвать дарением, поскольку она требует от покупателя исполнения встречного обязательства (в нашем случае – выполнения условия договора о ежемесячном объеме закупок).
В бухгалтерском учете фактическая себестоимость товара, переданного покупателю, выполнившему условия договора поставки, отражается в составе расходов по обычным видам деятельности (коммерческие расходы). При этом поставщик не корректирует сумму признанной ранее выручки от реализации товаров.
Если не вступать в разногласия с налоговыми органами по поводу «безвозмездности» в рассматриваемой ситуации, то при передаче покупателю товара в качестве бонуса поставщик определяет базу по НДС, которая равна обычной продажной цене товара (рыночной цене) без учета НДС. При этом, поскольку НДС в этой части уплачивается за счет собственных средств, его сумма также может быть отнесена в бухгалтерском учете на коммерческие расходы, отражаемые в составе расходов по обычным видам деятельности.

ВАЖНО: На передачу бонуса необходимо оформить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.
Для целей налогообложения прибыли на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ расход организации в виде премии, предоставленной покупателю вследствие выполнения им условий договора об объеме покупок, включается во внереализационные расходы. Поскольку налоговое законодательство не раскрывает понятие «премии», то при соответствующем обозначении бонуса в договорах и иных документах данная норма формально может быть применена и при предоставлении премии в натуральной форме (в виде дополнительного количества поставляемого товара).
К такому же выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 17.09.07 № Ф04-6332/2007(38166-А67-15)), отметив, что в подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, а также какова форма их предоставления – денежная или натуральная. Суд исходил из того, что способы реализации скидок могут быть различными, в частности предоставление товара на сумму скидки, выплата премии на сумму скидки, зачет скидки в оплату следующей партии товара и др.
Минфин России в письме от 08.11.11 № 03-03-06/1/729, разъясняя вопрос о бонусах, в том числе выплачиваемых в виде товара, указал: продавец может учесть затраты, связанные с реализацией бонусной программы, на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, если они направлены на привлечение новых или на сохранение имеющихся клиентов.
В рассматриваемой ситуации величина расходов организации на предоставлении такой премии определяется как стоимость приобретения товаров (или сумма прямых расходов на изготовление переданной в качестве бонуса продукции).
Отметим, что существует мнение о неприменении в данной ситуации п. 19 ст. 270 НК РФ, поскольку поставщик не предъявляет покупателю к оплате сумму НДС по бонусным товарам, соответственно сумма НДС, начисляемая организацией в связи с передачей бонусного товара покупателю, может быть признана расходом, связанным с производством и (или) реализацией на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Покупателю целесообразно не признавать в расходах стоимость бонусного товара. Либо оформлять его получение иным способом, например, путем покупки товара за счет денежной премии.
Минфин России расценивает данную операцию в качестве дарения, он отметил в письме от 19.01.06 № 03-03-04/1/44, что рыночная стоимость бонусного товара, как безвозмездно полученного имущества, включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Особенности определения расходов при реализации товаров установлены ст. 268 НК РФ. Налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения.
Учитывая, что организация не понесла затрат по приобретению бонусного товара, контролирующие органы считают, что при его реализации она не вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль.
В то же время арбитражная практика свидетельствует, что при реализации безвозмездно полученного имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на его рыночную стоимость.

В частности, поскольку безвозмездно полученное имущество налогоплательщик учел в качестве внереализационных доходов, то при его последующей реализации им вновь получен доход. Однако повторное включение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав доходов без учета расходов в виде стоимости выбывшего имущества противоречит нормам налогового законодательства (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.06 по делу № А31-9216/19).
Право уменьшить налоговую базу на рыночную стоимость проданного бонусного товара, скорее всего, придется отстаивать в суде. Основные аргументы могут быть следующими:
двойное налогообложение неправомерно, согласно п. 3 ст. 248 НК РФ, суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (постановления ФАС Уральского округа от 24.07.08 № Ф09-5246/08-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.06 по делу № А31-9216/19);
бонусный товар получен покупателем не безвозмездно, а за выполнение определенных условий договора. При этом его стоимость для целей налогообложения была определена при включении в состав внереализационных доходов. Кроме того, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ, при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. В рассматриваемой ситуации встречными обязательствами покупателя можно считать выполнение определенных условий договора.

Как покупателю учитывать ретробонус (ретроскидку, премию), не изменяющий цену товара

Бонус (скидка, премия), предоставленный покупателю после отгрузки товара (ретробонус), не изменяет цену товара, если в договоре поставки:

или прямо указано, что бонус не изменяет цену;

или ничего не сказано о влиянии бонуса на цену.

Ретробонус может быть предоставлен любым из следующих способов:

выплатой покупателю денежной премии;

уменьшением долга покупателя по оплате товара на сумму скидки;

зачетом бонуса в счет оплаты следующей партии товаров.

НДС. Покупателю не надо:

восстанавливать ранее принятый к вычету входной НДС по товарам, в связи с приобретением которых предоставлен бонус п. 2.1 ст. 154 НК РФ, Письмо ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ ;

исчислять НДС с суммы бонуса, в том числе при получении денежной премии Письма Минфина от 16.08.2017 N 03-07-11/52516 , от 22.04.2013 N 03-07-11/13674 .

На сумму бонуса по уже оплаченным товарам, который предоставляется путем зачета его суммы в счет оплаты следующей партии товара, поставщик - плательщик НДС выставит вам авансовый счет-фактуру. Принять к вычету авансовый НДС по этому счету-фактуре нельзя, поскольку у вас нет платежного поручения на перечисление этой суммы в качестве аванса в счет оплаты следующей партии товара п. 9 ст. 172 НК РФ .

Налог на прибыль. Сумма бонуса учитывается во внереализационных доходах п. 1 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506 :

если договором предусмотрено, что бонус предоставляется автоматически при выполнении вами определенных условий, то на дату их выполнения;

если договором предусмотрено, что бонус предоставляется на основании отдельного документа (уведомления, извещения), то на дату получения от поставщика такого документа;

если бонус не был предусмотрен договором, то на дату подписания соглашения о предоставлении бонуса.

Налог при УСН. Налоговый учет бонуса зависит от способа его предоставления п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Ситуация 1. Продавец выплатил вам денежную премию. Тогда сумма премии признается в доходах на дату ее получения Письмо Минфина от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40319 .

Ситуация 2. Бонус уменьшает ваш долг по оплате товаров перед продавцом. В этом случае стоимость товаров в налоговом учете определяется уже за вычетом суммы бонуса. По этой стоимости они в дальнейшем будут учтены в расходах.

Ситуация 3. Сумма бонуса зачтена в счет оплаты следующей партии товара. Товары, со стоимости которых предоставлен бонус (первая партия), считаются полностью оплаченными и для целей налогообложения признаются по цене без учета бонуса. При получении же следующей партии товаров покупатель признает сумму бонуса в доходах Письмо Минфина от 12.05.2012 N 03-11-11/156 .

ЕНВД. Если вы ведете только деятельность, облагаемую ЕНВД, то с суммы бонуса вам не надо платить никаких дополнительных налогов, в том числе при получении денежной премии Письмо Минфина от 21.02.2013 N 03-11-11/78 .

Если вы совмещаете уплату ЕНВД с ОСН или УСН, то доходом, учитываемым для целей исчисления налога на прибыль или налога при УСН, признается часть бонуса, относящаяся к деятельности, не облагаемой ЕНВД Письмо Минфина от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36949 .

Проводки по учету бонусов покупателем

Получение покупателем ретробонусов, изменяющих цену приобретенных товаров: приводит к необходимости восстановления части ранее принятого к вычету входного НДС по товарам, по которым предоставлен бонус; может повлечь за собой необходимость внесения корректировок в налоговый учет доходов и расходов Письмо Минфина от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29540 . При этом порядок внесения таких корректировок Налоговым кодексом детально не урегулирован. Во избежание излишних трудозатрат, а также претензий со стороны налоговых органов условие, предусматривающее изменение цены уже приобретенных товаров, в договор лучше не включать. См. также:

ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Не каждый НДС-вычет можно отложить на три года

Норма, позволяющая применять вычет НДС не только в периоде, в котором возникло право на него, но в последующие периоды, распространяется не на все виды вычетов.

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой.

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято?

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый .

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы.

Содержание журнала № 7 за 2011 г.

Ю.А. Иноземцева, эксперт по налогообложению

О налоговых казусах в учете торговых бонусов

Нужно ли поставщику товаров корректировать налог на прибыль и НДС при предоставлении бонусов покупателям

Вообще-то слово «bonus» означает много приятных вещей. В переводе c латыни это и «польза», и «выгода», и «добро». Хотя в переводе «с бухгалтерского» значение этого слова ближе всего к выражению «головная боль». Ведь насколько широко распространена практика выплаты поставщиками товаров всевозможных вознаграждений торговым сетям, настолько запутан учет этих операций. Но вы, конечно, не привыкли отступать перед трудностями? Тогда давайте разбираться.

«Съедобное» - «несъедобное»

Сразу отметим, что учет бонусов у поставщиков продовольствия может отличаться от порядка учета вознаграждений розничным сетям у поставщиков «несъедобной» продукции.

Дело в том, что с 1 февраля 2010 г. поставка продовольственных товаров регулируется, в числе прочего, Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 381-ФЗ)ч. 1 ст. 22 Закона № 381-ФЗ . Этот Закон снял значительную часть вопросов, связанных с учетом большинства бонусов, которые покупатели требовали от поставщиков продовольственных товаров и наоборот. Он просто-напросто запретил почти все виды таких вознагражденийч. 3 ст. 1 , ч. 6 ст. 9 Закона № 381-ФЗ . Единственное, на что может рассчитывать покупатель продовольствия, - это «объемный» бонус за покупку определенного количества товара. Да и то в разумных пределах, не более 10% стоимости приобретенных товаров с НДСч. 4 ст. 9 Закона № 381-ФЗ ; Письма Минфина России от 02.04.2010 № 03-07-11/85 , от 13.10.2010 № 03-07-11/411 . А при покупке молока и еще некоторых товаров вообще придется обойтись без бонусовч. 5 ст. 9 Закона № 381-ФЗ ; Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.07.2010 № 530 .

А теперь самое главное. В Законе № 381-ФЗ прямо прописано: бонус (премия, ретро-скидка) включается в цену договора, а цена товаров при этом остается неизменнойч. 4 ст. 9 Закона № 381-ФЗ . Что это значит, покажем на небольшом примере. Допустим, цена 1 кг яблок составляет 100 руб. При покупке товара в количестве более 5 т поставщик выплачивает торговой сети премию в размере 50 000 руб. Это значит, что с учетом бонуса поставщик получит не 500 000 руб. (100 руб. х 5000 кг), а всего 450 000 руб. (500 000 руб. – 50 000 руб.) Но это не означает изменения цены яблок! Просто стороны договорились о том, что поставщик отгружает яблоки по цене 100 руб/кг, и предоставляет бонус в размере 50 000 руб.

Если продавец и покупатель продовольственных товаров установят бонус как скидку с цены товара, то административная ответственность им не грозит. Зато налоговики наверняка не упустят шанс придраться к «незаконным» операциям, поэтому все-таки лучше действовать в соответствии с Законом № 381-ФЗ.

На поставку непродовольственных товаров рассмотренные ограничения не распространяются. То есть изменяется цена непродовольственного товара при предоставлении бонуса или нет, зависит только от условий договора.

Правда, Минфин в одном из недавних писем отметил, что у поставщиков непродовольственных товаров бонусы могут рассматриваться только в качестве скидки с цены товара . Но Минфин не имеет права вмешиваться в гражданско-правовые отношения организаций, поэтому поставщики непродовольственных товаров и торговые сети могут договариваться о любых видах вознаграждений, в том числе без изменения цены товараст. 421 ГК РФ , п. 2 ст. 424 ГК РФ .

Выплата бонусов не изменяет цену товара

При купле-продаже продовольственных товаров выплата бонуса цену товара не изменяет в силу Закона № 381-ФЗ. Такая ситуация возможна и с непродовольственными товарами, если условие о том, что бонус не меняет цену товара, будет предусмотрено договором купли-продажи.

Нужно ли корректировать НДС

Налоговая база по НДС формируется исходя из стоимости товаровп. 1 ст. 154 НК РФ . Значит, при неизменной цене товара корректировать НДС не нужно.

Тексты упоминаемых Писем Минфина доступны: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»)

С этим соглашается и Минфин России, по мнению которого при предоставлении поставщиком бонуса покупателю налоговая база по НДС за периоды поставок не уменьшается. Как назван в договоре бонус - «премия», «ретро-скидка», «вознаграждение», значения не имеетПисьмо Минфина России от 13.11.2010 № 03-07-11/436 . Правда, Минфин подчеркивает, что такие правила распространяются только на поставщиков продовольствия.

Сами бонусы НДС тоже не облагаются, потому что поставщик передает покупателю деньги, а покупатель поставщику не передает ничегоподп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ ; Письма Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316 , от 26.07.2007 № 03-07-15/112 ; Постановление ФАС МО от 10.09.2010 № КА-А40/10235-10-2 .

Однако ФНС в своих разъяснениях рекомендует любой бонус отражать как скидку, которая уменьшает цену товара, и корректировать НДС в периодах отгрузки товара, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС ; Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09 (далее - Постановление № 11175/09) .

Напомним, Президиум ВАС пришел к следующему выводу: независимо от того, изменяет бонус цену товара по условиям договора или нет, он уменьшает налоговую базу по НДС.

Выводы суда основаны на п. 2 ст. 153 НК РФ, где говорится, что выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров. А бонус можно рассматривать как ту часть дохода, которую поставщик не получил. Также суд ссылается на п. 4 ст. 166 НК РФ, согласно которому НДС определяется с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу.

Однако, как мы уже говорили, налоговая база - это именно цена товара, установленная договором, причем в силу Закона № 381-ФЗ или в силу условий договора она при выплате бонуса не изменитсяп. 1 ст. 154 НК РФ .

Продавец продовольственных товаров может учесть вознаграждение, выплачиваемое покупателю, во внереализационных расходахподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ . Но, по мнению контролирующих органов, только в том случае, если вознаграждение установлено в соответствии с Законом № 381-ФЗ. Как мы уже говорили, это вознаграждениеч. 4 ст. 9 Закона № 381-ФЗ :

• устанавливается за приобретение определенного объема товара;
• не изменяет цену товара;
• не может составлять более 10% от стоимости приобретенных товаров.

Если хотя бы одно условие не соблюдено, например бонусы превышают 10% от объема приобретенного товара, налоговики не дадут учесть сверхнормативный бонус при налогообложении прибыли . Конечно, им можно возразить, что гл. 25 НК РФ не устанавливает ограничений ни по размеру, ни по условиям выплаты бонусов для их учета в расходахподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ . А Закон № 381-ФЗ не регулирует налоговые правоотношенияп. 1 ст. 1 , ст. 2 НК РФ . Но такую позицию придется отстаивать через суд, а исход спора предсказать сложно, так как судебной практики по таким вопросам пока нет. Хотя в аналогичных случаях суды принимали сторону налогоплательщика. В частности, разрешая учитывать расходы и принимать к вычету входной НДС по незарегистрированным договорам долгосрочной арен-дыПостановления ФАС ДВО от 14.02.2007 № Ф03-А59/06-2/5389 ; ФАС СЗО от 14.06.2007 № А05-12472/2006-1 , от 11.12.2008 № А56-55188/2007 ; ФАС УО от 25.01.2007 № Ф09-12242/06-С2 ; ФАС МО от 20.11.2007 № КА-А40/11852-07 ; ФАС ПО от 24.09.2009 № А65-26309/2008 .

Алгоритм расчета бонуса Законом № 381-ФЗ не установлен, поэтому стороны могут определить его самостоятельно (по каждому наименованию товара, по общей сумме отгрузки, по каждой сделке)Письмо Минфина России 18.08.2010 № 03-03-06/1/554 .

Бонус, не изменяющий цену непродовольственных товаров , включается во внереализационные расходыподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Как вы понимаете, бонус нужно учесть в том периоде, когда он выплаченподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ .

Бонус как скидка с цены товара

Такой вариант предоставления бонуса возможен при купле-продаже непродовольственных товаров, если стороны зафиксировали это условие в договоре.

Нужно ли корректировать НДС

Тогда скидка уменьшает налоговую базу по НДСп. 2 ст. 153 НК РФ .

Если скидка предоставляется до отгрузки товара, то при выписке счета-фактуры и товарной накладной просто нужно указать цену товара, уменьшенную на скидкуп. 1 ст. 154 , п. 3 ст. 168 НК РФ .

Если цена товара изменилась после отгрузки, то нужно откорректировать НДС тех периодов, за которые предоставлены бонусы. Минфин и ФНС предлагают это сделать путем внесения исправлений в счета-фактурыПисьмо Минфина России от 26.07.2007 № 03-07-15/112 ; Письмо ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63 . Как вы знаете, для этого нужно зачеркнуть неверные показатели, в свободном поле счета-фактуры указать «исправлено» и пояснить, какие данные исправлены, а какие следует считать вернымиПисьмо ФНС России от 06.05.2008 № 03-1-03/1924 . Исправления нужно заверить подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения исправленияп. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила № 914) .

Нужно ли регистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продажп. 16 Правил № 914 и подавать уточненную декларацию по НДС? На первый взгляд, база по НДС за периоды отгрузки не занижена, а завышена, значит, уточненку вы имеете право не подаватьп. 1 ст. 54 НК РФ . Правда, обойтись без уточненных деклараций можно, только если разницу в налоговой базе корректировать «отрицательным» счетом-фактурой. Но финансовое ведомство считает «минусовые» счета-фактуры незаконными; Письмо Минфина России от 02.06.2009 № 03-07-09/28 . Поэтому, если не хотите тратить время на споры с налоговиками, придется исправлять счет-фактуру, книгу продаж и декларацию по НДС. И не забудьте направить исправленные счета-фактуры контрагенту, ведь ему придется корректировать вычет по НДС за прошлые периоды.

Нужно ли корректировать налог на прибыль

Если согласно условиям договора уменьшается цена товара, то бонус следует учитывать во внереализационных расходах как убыток прошлых периодовподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ .

Логика в том, что если договор поставки меняется в части цены товара, значит, меняется первичный учетный документст. 313 НК РФ . А раз так, организация вправе скорректировать данные о стоимости проданных товаров в сторону уменьшения. Так как доходы предыдущих периодов завышены, можно обойтись без уточненокп. 1 ст. 54 НК РФ . Величина корректировки отражается в периоде, когда предоставлен бонус, как убыток прошлых периодов по строке 301 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыльутв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ .

Выбираем вариант учета непродовольственных бонусов: вам повыгоднее или попроще?

Налогов можно будет заплатить меньше, если в договоре с торговыми сетями прописать, что бонус покупателям предоставляется в виде скидки с цены товара.

Как мы уже сказали, Закон № 381-ФЗ практически не оставил места для самодеятельности в учете «продовольственных» бонусов. А у поставщиков непродовольственных товаров выбор есть. Первый вариант - выплачивать вознаграждение покупателю, не меняя цену товара. Второй вариант - предусмотреть в договоре бонусы в виде скидки с цены товара. С точки зрения простоты оформления операций со значительным отрывом лидирует первый вариант. Это понятно - не нужно вносить никаких исправлений в документы, не нужно корректировать ни НДС, ни налог на прибыль. А какой вариант выгоднее с точки зрения налоговой нагрузки? Ответ не очевиден, поэтому давайте посмотрим на примере.

Пример. Сравнительная оценка налоговой нагрузки в зависимости от условий предоставления бонуса

/ условие / Согласно договору поставки цена единицы товара составляет 100 руб/кг без учета НДС.

ВАРИАНТ 1. При объеме закупки от 5 т поставщик предоставляет бонус в размере 59 000 руб. (118 руб/кг х 5000 кг х 10%). Цена товара не меняется.

ВАРИАНТ 2. При покупке от 5 т цена всех приобретенных товаров снижается на 10%.

/ решение / Давайте посчитаем налоговую нагрузку в обоих случаях.

ВАРИАНТ 1.

100 руб. х 5000 кг х 18% = 90 000 руб.

Уменьшение налога на прибыль за счет учета бонуса в расходах составит:

59 000 руб. х 20% = 11 800 руб.

90 000 руб. – 11 800 руб. = 78 200 руб.

ВАРИАНТ 2. Начисленный по товарам НДС равен:

(100 руб. – 100 руб. х 10%) х 5000 кг х 18% = 81 000 руб.

Уменьшение налога на прибыль за счет снижения цены товара составит:

100 руб. х 10% х 5000 кг х 20% = 10 000 руб.

81 000 руб. – 10 000 руб. = 71 000 руб.

Как видите, вариант договора, в котором бонус предоставляется как скидка с цены товара, выгоднее для организации. При ставке НДС 18% и ставке налога на прибыль 20% разница в налоговой нагрузке (в рублях) в пользу второго варианта составляет примерно 12,2% от размера бонуса ((78 200 руб. – 71 000 руб.) х 100% / 59 000 руб.). Причем это соотношение постоянно и сохраняется при любом объеме поставки.

Учет «объемного» бонуса у поставщиков продовольствия достаточно прост. Если ваша компания торгует непродовольственными товарами, нужно обратить внимание на формулировки в договоре. Тогда вы точно не попадетесь в налоговые ловушки.