Как заполнить расчет 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года? Утверждена ли новая форма расчета 6-НДФЛ? Как показать в расчете декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2017 года? Как юридическим лицам отразить годовую премию за 2016 год, которую перечислили работникам в декабре? Нужно ли включать в расчет данные по сентябрьской зарплате? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье, а также на конкретном примере сможете ознакомиться образцом заполнения расчета 6-НДФЛ за 2016 год. Данный материал подготовлен с учетом всех новых правил заполнения отчетности, основанных на самых последних разъяснениях от ФНС.
Срок сдачи расчета за 2016 год
Расчет по форме 6-НДФЛ сдают в ИФНС по итогам каждого квартала. Срок представления – не позднее последнего дня месяца, следующего за кварталом. Так, к примеру, 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года требовалось сдать не позднее 31 октября 2016 года. Однако срок сдачи годовой отчетности по НДФЛ иной. Годовой расчет 6-НДФЛ по итогам 2016 года, по общему правилу, нужно сдавать не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.
Налоговое законодательство предусматривает, что если последний срок подачи расчета 6-НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то отчетность можно сдать в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). 1 и 2 апреля 2017 года – это суббота и воскресенье. Поэтому годовой расчет 6-НДФЛ нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 3 апреля 2017 года (это рабочий понедельник). См. « ».
Стоит обратить внимание, что годовой расчет 6-НДФЛ за 2016 года часто именуют «расчетом 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года». Однако так называть его не совсем правильно. Дело в том, что не позднее 3 апреля 2017 в инспекцию требуется сдать именно годовую отчетность за весь 2016 год, а не только за 4 квартал 2016 года. Именно на этом сделан акцент в абзаце 3 пункта 2 статьи 230 НК РФ. Более того, показатели раздела 1 расчета 6-НДФЛ заполняются нарастающим итогом с начала 2016 года, а не только за IV квартал. Поэтому можно с уверенностью сказать, что сдается именно годовая отчетность по НДФЛ, а не квартальная.
Кто должен сдать годовой 6-НДФЛ
Сдать годовой расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 год должны все налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ – это, как правило, работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), которые выплачивают доходы по трудовым договорам. Также налоговыми агентами могут считаться заказчики, выплачивающие вознаграждения исполнителям по гражданско-правовым договорам. Однако стоит признать, что вопрос наличия факта выплат и начислений в 2016 году достаточно индивидуальный и, на практике, могут быть различные спорные ситуации. Рассмотрим три распространенных примера и поясним, когда и кому нужно сдавать 6-НДФЛ за 2016 год.
Ситуация 1. Начислений и выплат в 2016 году не было
Если с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно организация или ИП не начисляли и не выплачивали физическим лицам никаких доходов, не удерживали НДФЛ и не перечисляли налог в бюджет, то сдавать годовой расчет 6-НДФЛ за 2016 год не нужно. В таком случае не было факта, при наступлении которого компания или ИП становятся налоговыми агентами (п.1 ст. 226 НК РФ). При этом можно направить в ИФНС нулевой 6-НДФЛ. Налоговая инспекция обязана его принять. « ».
Стоит заметить, что некоторые бухгалтеры полагают целесообразным вместо «нулёвок» направлять в налоговые инспекции письма с пояснениями о том, почему 6-НДФЛ не был сдан. При таком варианте, подобное письмо лучше отправить не позднее 3 апреля 2017 года. См. « ».
Ситуация 2. Зарплата начислялась, но не выплачивалась
В условиях экономического кризиса распространены случаи, когда реальных выплат в пользу физических лиц в 2016 году не было, но зарплату или вознаграждения бухгалтер продолжал начислять. Такое, в принципе, возможно, когда на выплату заработка у бизнеса, допустим, нет денег. Сдавать ли тогда отчетность? Поясним.
Если в период с января по декабрь 2016 года включительно существовало хотя бы одно начисление, то сдать расчет годовой 6-НДФЛ за 2016 год нужно. Объясняется это тем, что с начисленного дохода нужно исчислить НДФЛ, даже если доход еще фактически не выплачен (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому начисленную сумму дохода и начисленный НДФЛ нужно зафиксировать в годовом расчете 6-НДФЛ за 2016 года. Собственно, в том числе, в этих целях и была введена отчетность по форме 6-НДФЛ, чтобы налоговики могли отслеживать начисленные, но не уплаченные суммы НДФЛ.
Ситуация 3. Деньги выплатили один раз
Некоторые налоговые агенты могли выплатить доходы в 2016 году лишь один-два раза. Например, генеральный директор – единственный учредитель мог единовременно получить выплату в виде дивидендов. Требуется ли тогда заполнять и направлять в ИФНС годовой 6-НДФЛ, если работников в организации нет? Предположим, что доход был выплачен в феврале (то есть, в I квартале 2016 года). В такой ситуации годовой расчет 6-НДФЛ за 2016 год следует передать налоговикам, поскольку в налоговом периоде с января по декабрь имел факт начислений и выплат. Аналогичный подход применяйте если доход был выплачен, к примеру, только в IV квартале 2016 года. Тогда тоже нужно подать годовой расчет.
Если выплаты имели место, к примеру, только в I квартале 2016 года, то в расчете 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года нужно заполнить только раздел 1. Раздел 2 формировать не требуется. Это следует из Письма ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4958, в котором рассматривался вопрос о единовременной выплате дивидендов. См. « ».
Новая форма 6-НДФЛ за 2016 год: утверждена или нет?
Новая форма расчета 6-НДФЛ для заполнения и сдачи в ИФНС за 2016 год утверждена не была. Поэтому годовой отчет 6-НДФЛ готовьте по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Изменения в этот бланк еще никогда не вносились. Его вы применяли весь 2016 год. Скачайте актуальную для заполнения форму бланка расчета 6-НДФЛ в формате Excel и порядок его заполнения по .
Годовой бланк расчета 6-НДФЛ включает в себя:
- титульный лист;
- раздел 1 «Обобщенные показатели»;
- раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».
Заполнение титульного листа
При заполнении годового 6-НДФЛ за 2016 год в верхней части титульного листа отметьте ИНН, КПП и сокращенное название организации (если сокращенного нет – полное). Если же требуется сдать расчет в отношении физлиц, получивших выплаты от обособленного подразделения, то проставьте КПП «обособки». Индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам нужно отметить только свой ИНН.
В строке «Номер корректировки» годового расчета отметьте «000», если за 2016 года подается расчет впервые. Если же сдают исправленный расчет, то отражают соответствующий номер корректировки («001», «002» и т. д.).
По строке «Период представления (код)» укажите 34 – это означает, что вы сдаете 6-НДФЛ за 2016 год. В графе «Налоговый период (год)» отметьте год, за который подается полугодовой расчет, а именно – 2016.
Укажите код подразделения ИФНС, в которую направляется годовая отчетность и код по строке «По месту нахождения (учета)». Этот код покажет, почему вы сдаете 6-НДФЛ именно сюда. Большинство налоговых агентов отражают такие коды:
- 212 – при сдаче расчета по месту учета организации;
- 213 – при сдаче расчета по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика;
- 220 – при сдаче расчета по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;
- 120 – по месту жительства ИП;
- 320 – по месту ведения деятельности предпринимателя на ЕНВД или патентной системе налогообложения.
При правильном заполнении, образец заполнения титульного листа годового расчета 6-НДФЛ может выглядеть так:
Заполнение раздела 1
В разделе 1 6-НДФЛ за 2016 года «Обобщенные показатели» показывайте общую за весь год сумму начисленных доходов, налоговых вычетов и общую сумму начисленного и удержанного налога. Первый раздел заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2016 год (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). Поэтому в разделе 1 6-НДФЛ за 2016 год должны найти отражение сводные показатели с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно. Сведения для заполнения берите из регистров налогового учета по НДФЛ. См. « ».
Выглядит раздел 1 так:
Поясним, какие строки обобщенных значений находятся в разделе 1:
| Строка | Что показывают |
| 010 | Ставку НДФЛ (для каждой ставки заполняйте свой раздел 1). |
| 020 | Сумму начисленного дохода. |
| 025 | Доходы в виде дивидендов с января по декабрь 2016 года включительно. См. « ». |
| 030 | Сумму налоговых вычетов « ». |
| 040 | Сумму исчисленного НДФЛ с начала года. Чтобы определить величину этого показателя, сложите суммы НДФЛ, начисленные с доходов всех сотрудников. |
| 045 | Сумму исчисленного НДФЛ с дивидендов нарастающим итогом за весь 2016 год: с 1 января по 31 декабря 2016 года. |
| 050 | Сумму фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам. Однако эта сумма не должна превышать общую величину исчисленного НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852). |
| 060 | Общее количество физических лиц, получивших доход, в течение отчетного (налогового) периода. |
| 070 | Сумму удержанного НДФЛ. |
| 080 | Сумму НДФЛ, не удержанного налоговым агентом. Имеются в виду суммы, которые компания или ИП должны были удержать до конца 4 квартала 2016 год, но по каким-либо причинам не сделали этого. |
| 090 | Сумму возвращенного НДФЛ (по статье 231 НК РФ). |
Заполнение раздела 2
В разделе 2 годового отчета 6-НДФЛ указывают:
- даты получения и удержания НДФЛ;
- крайний срок, установленный Налоговым кодексом РФ для перечисления НДФЛ в бюджет;
- суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
При заполнении раздела 2 совершенные операции отражайте в хронологическом порядке. Поясним предназначение строк раздела 2 в таблице:
| Строка | Заполнение |
| 100 | Даты фактического получения доходов. К примеру, для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для некоторых других выплаты – иные даты (п.2 ст. 223 НК РФ). |
| 110 | Даты удержания НДФЛ. |
| 120 | Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Обычно, это день, следующий за днем выплаты дохода. Но, допустим, для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 указывается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). |
| 130 | Сумма дохода (в том числе, НДФЛ), который получен на дату, указанную по строке 100. Также см. « ». |
| 140 | Сумму налога, которая удержана на дату по строке 110. |
Имейте в виду, что в раздел 2 годового 6-НДФЛ за 2016 года следует включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). То есть, нужно показать доходы и НДФЛ – с разбивкой по датам – только по операциям, совершенным в октябре, ноябре и декабре 2016 года включительно. Операции 2017 года в раздел 2 не включайте.
Пример заполнения разделов 1 и 2 годового расчета
Теперь приведем пример заполнения расчета 6-НДФЛ за 2016 год, чтобы был понятен общий принцип заполнения разделов. Предположим, что в 2016 году от организации получили доход 27 человек. Всего за период с января по декабрь обобщенные показатели для раздела 1 следующие:
- общая сумма начисленного дохода – 8 430 250 рублей (строка 020);
- сумма налоговых вычетов – 126 000 рублей (строка 030);
- сумма исчисленного НДФЛ – 1 079 552 рублей (строка 070);
- сумма налога, не удержанная организацией – 116 773 рублей (строка 080).
Что же касается непосредственно IV квартала 2016 года, то доходы, вычеты и НДФЛ распределились следующим образом:
| Дата дохода | Вид дохода | Сумма дохода | Сумма вычетов | Сумма НДФЛ | Ставка НДФЛ | Удержали НДФЛ | Заплатили НДФЛ |
| 30.09.2016 | Зарплата за сентябрь 2016 г. | 562 000 | 3000 | 72 670 | 13 | 05.10.2016 | 06.10.2016 |
| 30.10.2016 | Зарплата за октябрь 2016 г. | 588 000 | 3000 | 76 050 | 13 | 03.11.2016 | 07.11.2016 |
| 28.11.2016 | Больничные | 14 200 | - | 1846 | 13 | 28.11.2016 | 30.11.2016 |
| 30.11.2016 | Зарплата за ноябрь 2016 г. | 588 000 | 3000 | 76 050 | 13 | 05.12.2016 | 06.12.2016 |
| 30.12.2016 | Зарплата за декабрь 2016 г. | 654 000 | 3000 | 84 630 | 13 | 31.12.2016 | 09.01.2017 |
| 30.12.2016 | Годовая премия | 250 000 | 3000 | 32 103 | 13 | 30.12.2016 | 09.01.2017 |
При таких условиях в разделе 1 нужно показать обобщенные сведения с начала 2016 года нарастающим итогом, а в разделе 2 распределить начисления и выплаты, касающиеся 4 квартала 2016 года. Выглядеть это будет так:
Обратите внимание, что в условиях нашего примера фигурирует зарплата за декабрь и годовая премия за 2016 год, которые выплачены работникам 30 декабря 2016 года. Однако эти выплаты в годовом отчете 6-НДФЛ мы не отразили. При этом не имеет значения, когда вы фактически выплатили декабрьскую зарплату и годовую премию: в 2016 или 2017 году. Их нужно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, поскольку эти операции будут завершены уже в 2017 году. По последним разъяснениям налоговиков «завершение операции» нужно определять по крайней дате, когда НДФЛ должен быть перечислен в бюджет. Более подробно вопрос об отражении в 6-НДФЛ «переходящих» выплат мы рассмотрим далее.
Зарплата за декабрь выплачена в декабре: как отражать в 6-НДФЛ
Самые спорные вопросы в отношении заполнения 6-НДФЛ – это выплаты переходных периодов. С ними сталкиваются, когда зарплата или премия начислены в одном отчетном периоде, а выплачены в другом. Особенно неоднозначная ситуация сложилась с зарплатой за декабрь 2016 год. Дело в том, что одни работодатели зарплату за декабрь выдали до Нового года (в декабре). Другие организации и ИП выплатили зарплату и годовую премию в январе 2017 года. См. « ». Как показать декабрьские начисления в отчете, чтобы налоговики приняли 6-НДФЛ с первого раза? Давайте разбираться на конкретных примерах заполнения 6-НДФД за 2016 год.
Какое заполнение пройдет проверку в ИФНС
Предположим, что зарплата за декабрь 2016 года была выплачена 30 декабря 2016 года. Месяц на эту дату еще не завершился, поэтому расценить такую выплату, как зарплату за декабрь в полном смысле этого слова нельзя. По сути, денежные средства, выплаченные до окончания месяца, правильно называть авансом. На 30 декабря работодатель еще не обязан исчислять и удерживать НДФЛ, поскольку зарплата становится доходом только в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря (п. 2 ст. 223 НК РФ). Несмотря на то что 31 декабря – это суббота, раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).
Пример 1
Организация перечислила работникам «зарплату» за декабрь 30 числа в сумме 180 000 рублей. С произведенной выплаты в этот же день был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 23 400 рублей (180 000 x 13%). Эту сумму бухгалтер перевел в первый рабочий день 2017 года – 9 января.
При таких условиях в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год бухгалтеру правильно отразить зарплату так:
- в строке 020 – сумму декабрьской «зарплаты» (180 000 р.);
- в строках 040 и 070 – исчисленный и удержанный НДФЛ (23 400 р.).
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год декабрьская «зарплата», выплаченная 30 декабря, фигурировать никак не должна. Ее вы покажите в расчете за I квартал 2017 года. Ведь, заполняя раздел 2, нужно ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ нужно показывать в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126. В нашем примере перечислить НДФЛ нужно в ближайший январский рабочий день – 9 января 2017 года. Поэтому в разделе 2 расчета за I квартал 2017 года декабрьскую зарплату нужно будет показать так:
- строка 110 – 31.12.2016 (дата удержания НДФЛ);
- строка 120 – 09.01.2017 (дата перечисления НДФЛ в бюджет);
- строка 130 – 180 000 (сумма дохода);
- строка 140 – 23 400 (сумма НДФЛ).
Имейте в виду, что датой удержания налога по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года будет именно 31, а не 30 декабря 2016 года (когда была произведена выплата). Дело в том, что именно 31 декабря 2016 года вы должны были начислить декабрьскую зарплату и зачесть ее в счет ранее выплаченного аванса (который, по сути, и был декабрьской зарплатой). Аналогичная ситуация и с выплатами до 30 декабря. Если, к примеру, расчет по зарплате за декабрь был произведен в период с 26 по 29 декабря, то датой удержания НДФЛ, все равно, должна быть дата «31.12.2016».
Удержание НДФЛ до конца месяца
Пример 2
Организация перечислила работникам «зарплату» за декабрь 26 декабря в сумме 380 000 рублей. В этот же день был удержан НДФЛ в размере 49 400 рублей (380 000 x 13 %). Удержанная сумма была перечислена в бюджет на следующий день – 27 декабря 2016 года.
В целях заполнения 6-НДФЛ бухгалтер обратился к письму ФНС от 24.03. 2016 № БС-4-11/5106. В этом письме было рекомендовано удерживать НДФЛ в день фактической выдачи зарплаты (26 декабря), а перечислить удержанную сумму в бюджет на следующий день (27 декабря). Кроме этого, налоговики советуют эти же даты отражать в расчете 6-НДФЛ. Однако следовать таким рекомендациям и заполнять таким образом раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год мы не рекомендуем, как минимум, по двум причинам:
- расчет 6-НДФЛ, заполненный таким образом, не пройдет форматно-логический контроль и вернется с ошибкой «дата удержания налога не должна предшествовать дате фактической выплаты»;
- удержание НДФЛ из зарплаты до окончания месяца противоречит более поздним рекомендациям Минфина России в письме от 21.06. 2016 № 03-04-06/36092.
Удержали НДФЛ из январского аванса
Некоторые бухгалтеры удержали НДФЛ с декабрьской зарплаты при следующей выплате дохода – с аванса за январь 2017 года. Как заполнять 6-НДФЛ в таком случае? Разберемся на примере.
Пример 3
Организация перечислила зарплату за декабрь 30 числа в сумме 120 000. С произведенной выплаты организация не исчисляла и удерживала НДФЛ. Бухгалтер исчислил НДФЛ 31 декабря 2016 года. Сумма налога получилась 15 600 рублей (120 000 x 13%). Эту сумму удержали с ближайшей выплаты – из аванса за январь 2017 года, выданного 19 января 2017 года.
При таких условиях зарплата за декабрь 2016 года перенесется в строку 020 расчета 6-НДФЛ за 2016 год, а НДФЛ с нее в строку 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год. Более того, налог, который не был удержан, нужно показать по строке 080, поскольку организация должны была удержать его, но не сделала этого.
В разделе 2 операцию в отчетности 6-НДФЛ за I квартал 2017 года можно показать так:
- строка 100 – 31.12.2016 (дата получения дохода);
- строка 110 – 19.01.2017 (дата удержания);
- строка 120 – 20.01.2017 (дата уплаты в бюджет);
- строка 130 – 120 000 (сумма дохода);
- строка 140 – 15 600 (сумма НДФЛ).
Такое заполнение и действия бухгалтера, по нашему мнению, нельзя назвать правильным, поскольку нарушено требование пункта 6 статьи 226 НК РФ, согласно которому НДФЛ с зарплаты по трудовому договору нужно перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Соответственно по строке 120 должна быть дата не позднее 09.01.2017. Более того, не вполне ясно, что мешало бухгалтеру произвести удержание налога в декабре и не переносить эту операцию на следущий год. Не исключаем, что обозначенный выше вариант заполнения также может вернуться налоговому агенту с пометкой «ошибка». Однако, по нашей информации, некоторые налоговые инспекции рекомендуют заполнять расчет 6-НДФЛ именно так. Поэтому в подобной ситуации рекомендуем дополнительно проконсультироваться в своей ИФНС.
Зарплату за декабрь выплатили в январе
Многие работодатели выплатили зарплату за декабрь в январе 2017 года. Если так, то декабрьскую зарплату, выданную в январе 2017 года, в отчетности 6-НДФЛ за 2016 год показывайте только в разделе 1. Ведь доход в виде зарплаты вы признали в декабре и НДФЛ с него рассчитали в этом же месяце. Следовательно, в расчете 6-НДФЛ за 2016 год распределите выплаты так:
- по строке 020 – начисленный доход в виде декабрьской зарплаты;
- по строке 040 – исчисленный НДФЛ.
Строку 070 расчета 6-НДФЛ за 2016 год, предназначенную для удержанного налога, в этом случае не увеличивают, поскольку удержание состоялось уже в 2017 году (письмо ФНС России от 05.12. 2016 № БС-4-11/23138). В разделе 2 годового расчета декабрьскую зарплату, выплаченную в январе, не показывайте (письмо ФНС России от 29 ноября 2016 г. № БС-4-11/22677)
Зарплату за декабрь выдали после Нового года
9 января 2017 года организация выдала сотрудникам зарплату за декабрь 2016 года – 250 000 р. С выплаты в этот же день удержали НДФЛ – 32 500 р. (200 000 руб. × 13%). Эту сумму добавьте в строку 070 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. В разделе 2 этого же расчета распределите даты по строкам 100–140:
- строка 100 – 31.12.2016 (дата получения дохода);
- строка 110 – 09.01.2017 (дата удержания НДФЛ);
- строка 120 – 10.01.2017 года (дата перевода НДФЛ в бюджет).
Зарплата за сентябрь выплачена в октябре
Срок уплаты НДФЛ с зарплаты за сентябрь – в октябре 2016 года. Поэтому в расчете за девять месяцев эту выплату бухгалтер показывал только в разделе 1. Теперь эти суммы нужно перенести в отчетность за 2016 год. См. « ».
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год нужно показать зарплату за сентябрь, выплаченную в октябре. Предположим, что сентябрьскую зарплату выдали 10 октября. Бухгалтер заполнит раздел 2 годового расчета 6-НДФЛ так, как на образце. Обоснованность такого подхода подтверждается, например, Письмом ФНС России от 01.08. № БС-4-11/13984.
Как отражать премии в годовом расчете
Если операции по выплате премий завершены в IV квартале 2016 года, то их нужно показать в годовом расчете 6-НДФЛ. Однако имейте в виду, что зарплату и премию в разделе 2 формы 6-НДФЛ всегда нужно выделять отдельно друг от друга. Дело в том, что дата получения дохода в виде оплаты труда – это последний день месяца, за который работодатель начислил доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Премия – это бонус, а не зарплата, поэтому дата получения дохода – это день выплаты (письмо ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169). Значит, даты в строках 100 по доходам будут отличаться. При выплате зарплаты и премии налоговому агенту нужно заполнять два блока строк 100–140, даже если зарплата и премия выплачены в один день в один день. Поясним на примере.
Если же годовую премию за 2016 года вы выплатили работникам в 2017 году, то, разумеется, что в раздел 2 годового 6-НДФЛ она не попадет. Премию вы покажете уже в расчетах, касающихся 2017 года.
Выплаты по гражданско-правовому договору: оплата в январе
Рассмотрим еще одну ситуацию, когда акт за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правому договору с физическим лицо был утвержден в декабре 2016 года, а оплата по нему прошла в январе 2017 года. В таком случае вознаграждение по договору и НДФЛ с него следует показать в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2017 года. В расчете за 2016 год операцию не показывайте. Это следует из письма ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138.
Если же в декабре выдавался аванс по гражданско-правовому договору, то он должен попасть в раздел 2 годового расчета.
Аванс по договору подряда
Организация выплатила аванс физлицу по договору подряда 19 декабря 2016 года в размере 20 000 р. Удержанный из этой суммы налог составил 2600 р. (20 000 x 13 %). Остаток планируется выдать в январе 2017 года – после завершения и сдачи всех работ.
В такой ситуации аванс подрядчику отражайте в периоде выплаты (в декабре). Дата получения дохода в таком случае - день, когда фирма перевела или выдала деньги человеку. При этом не имеет значения, компания выдает деньги до окончания месяца, за который оказана услуга, или после.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год покажите аванс по строкам:
- 100 «Дата фактического получения дохода» – 19.12.2016;
- 110 «Дата удержания налога» – 19.12.2016;
- 120 «Срок перечисления налога» – 20.12.2016;
Способ передачи годового расчета в ИФНС
Расчеты по форме 6-НДФЛ за 2016 год направляйте налоговикам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. «На бумаге» отчетность можно сдать в единственном случае – если в течение отчетного или налогового периода количество физлиц (получателей доходов) было меньше 25 человек. Это следует из положений абзаца 7 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.
Возможные штрафы и блокировка счета
За опоздание с представлением 6-НДФЛ за 2016 года возможен штраф – 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня для подачи расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Но также если не сдать годовой расчет в течение 10 дней начиная с 3 апреля 2017 года, то ИФНС вправе заблокировать банковский счет (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Кроме того, если по результатам проверки налоговики обнаружат в расчете недостоверные сведения, то штраф за каждый расчет с такими данными составит 500 рублей.
Образец заполнения расчета
Предложить нашим читателям универсальный образец заполнения 6-НДФЛ за 2016 года, к сожалению, не представляется возможным, поскольку заполнение годовой отчетности будет уникальным в каждом конкретном случае. Однако вы можете ознакомиться и скачать заполненный образец 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года, сформированный на реальном жизненном примере и конкретных цифрах.
Весь прошлый год налоговики сопоставляли показатели внутри квартальных отчетов. А в отчете за год инспекторы сверят еще больше показателей. Поэтому перед отправкой 6-НДФЛ стоит проверить расчет по методике налоговиков. Расскажем, как это сделать, и рассмотрим особенности заполнения 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года на конкретных примерах.
Бланк 6-НДФЛ
Зарплата в 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года
Зарплата за декабрь, выплаченная в декабре . Можно удержать НДФЛ с зарплаты за декабрь, даже если компания выдает деньги до окончания месяца. Так компания не запутается, какую сумму выдать работникам. Кроме того, если выдать начисленную зарплату, то не с чего будет удержать НДФЛ, если работник уволится сразу после праздников.
Смотрите на схеме ниже, как заполнить в 6-НДФЛ зарплату за декабрь, если компания выдала деньги 29 декабря или раньше, в последний рабочий день — 30 декабря или после нового года.
Внимание! Вы читаете полезную статью для бухгалтера!
Как отразить зарплату за декабрь в 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года
Если компания выдаст зарплату за декабрь в декабре, то дата получения дохода в 6-НДФЛ будет позже дня, когда компания удержала налог. Это не ошибка.
Обратите внимание, компания вправе не удерживать НДФЛ с зарплаты за декабрь, если выдаст деньги до окончания месяца. Удержать налог можно в следующем году — с зарплаты за первую половину января. Так считают чиновники и налоговики (письма ФНС России от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, Минфина России от 28.10.2016 № 03-04-06/63250). Тогда зарплату за декабрь отразите в разделе 2 расчета за 1 квартал 2018 года. В строке 100 — 31.12.2016, в строке 110 — дату, когда компания удержала налог, в строке 120 — следующий день.
Зарплата за декабрь, выплаченная в январе . НДФЛ с зарплаты за декабрь, которую компания выдала в январе, надо показать в строке 070 расчета 6-НДФЛ. Такой вывод сделала ФНС России в письме от 05.12.2016 № БС-4-11/
В начале года ФНС разъясняла, что в строке 070 не надо заполнять налог с зарплаты за декабрь 2015 года, которую компания выдала в январе 2016 года (письмо от 25.02.2016 № БС-4-11/). В разделе 1 компания отражает доходы, исчисленный и удержанный НДФЛ с начала налогового периода. Зарплату за декабрь компания начисляла в 2015 году. Значит, ни сам доход, ни налог с него в раздел 1 не попадает. Доходы и налог надо отразить только в строках 100–140 раздела 2. Компании так и заполняли расчет за отчетные периоды.
В новом письме налоговики изменили свою позицию. По их мнению, если компания выдала зарплату за декабрь 2015 года в январе текущего года, то удержала налог в первом квартале. Значит, удержанную сумму надо отразить не только в строках 100–140 раздела 2, но и в строке 070 раздела 1 (письмо № БС-4-11/). Стало не ясно, надо ли заполнять налог с зарплаты декабря 2015 года в строке 070 расчета за текущий год.
Во многих УФНС считают, что уточнять расчеты за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев не надо. В строке 070 расчета за год тоже не надо заполнять налог с декабрьской зарплаты. Все платежи, которые компании перечисляли за 2015 год, инспекторы убрали из карточки расчетов с бюджетом по НДФЛ. Поэтому, если компания покажет налог в строке 070, то сумма будет выше, чем поступления в карточке по налогу. Из-за этого инспекторы потребуют пояснить, почему компания заплатила в бюджет меньше, чем удержала (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/).
В2018 году инспекторы продолжат вести карточку нарастающим итогом. То есть будут отражать начисления и платежи за 2016 год. Значит, если компания выдаст зарплату за декабрь после новогодних каникул, то удержанный налог покажите в строке 070 расчета за 1 квартал 2018 года.
Зарплата и премия . Зарплату и премию в разделе 2 формы 6-НДФЛ нужно отражать отдельно.
Дата получения дохода в виде оплаты труда — последний день месяца, за который компания начислила доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Премия — это бонус, а не зарплата, поэтому дата получения дохода — день выплаты (письмо ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/). Значит, даты в строках 100 по доходам будут отличаться. Компания заполнит два блока строк 100–140, даже если выдаст зарплату и бонус в один день.
Отпускные и пособия в 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года
Отпускные и пособия, которые компания выдаст в декабре, надо заполнить только в разделе 1 расчета. Дата получения этих доходов — день, когда компания выдала деньги сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). На ту же дату компания удержит НДФЛ. Значит, организация заполнит строки 020, 040 и 070.
Раздел 2 по отпускным и пособиям компания заполнит в расчете за 1 квартал 2018 года, даже если заплатит налог в декабре. Крайний срок перечисления НДФЛ с этих выплат — 31 декабря, а это суббота. Значит, срок переносится на 9 января 2018 года. Операция будет завершена в 1 квартале 2018 года. А ФНС требует заполнять раздел 2 в том периоде, когда операция завершена (письмо от 24.10.2016 № БС-4-11/).
Другие выплаты в 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года
Несколько видов дохода в один день . Даты в строках 100–120 расчета компания заполняет по НК РФ. Нельзя ставить произвольные даты и объединять выплаты, по которым отличается хотя бы одна строка: день получения дохода, удержания или перечисления НДФЛ. Если в один день компания выдала сразу несколько видов доходов, разберите каждую выплату по датам в строках 100–120. Доходы, по которым совпадают три даты в строках 100–120, можно объединить.
Дивиденды в 6-НДФЛ . Дата получения доходов в виде дивидендов — день, когда компания выдала деньги. Заплатить НДФЛ нужно не позднее следующего дня, если дивиденды своим участникам выдает ООО. Если же акционерное общество платит дивиденды по акциям, оно вправе перечислить налог в течение месяца (п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
Если, например, АО выдаст дивиденды в декабре, крайний срок уплаты выпадает на январь 2018 года. Поэтому компания запишет дивиденды в 6-НДФЛ в разделе 1 расчета за год, а выплаты в разделе 2 заполнит только в расчете за 1 квартал 2018 года (письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507).
Материальная помощь . Компания вправе не показывать в расчете 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года материальную помощь. Но только при условии, что выплата полностью освобождена от НДФЛ. Например, это помощь работникам, которые пострадали из-за наводнения (п. 8.3 ст. 217 НК РФ). Такие выплаты компания не показывает и в справке 2-НДФЛ. А значит, и в 6-НДФЛ их отражать не нужно. Если показать выплаты в 6-НДФЛ, то отчеты не сойдутся.
В 6-НДФЛ показывайте помощь, которая освобождена от налога только частично — в пределах 4 или 50 тыс. рублей (п. 8, 28 ст. 217 НК РФ). Если компания выдала не больше облагаемой суммы, помощь также можно не отражать в отчетах (письмо Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-06/16327). Если компания выдала больше 4 тыс. рублей, всю сумму покажите в строке 020, а необлагаемый лимит запишите в строке 030.
Доходы иностранных работников с патентом . Компания вправе уменьшать налог с выплат иностранным работникам на фиксированные авансы, если получила уведомление из инспекции (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Налог можно уменьшить на авансы, которые работник заплатил за год (письмо ФНС России от 14.03.2016 № БС-4-11/). Например, иностранец оплатил патент с ноября текущего года по февраль 2018 года. Налог за 2016 год вы вправе уменьшить только на авансы за ноябрь и декабрь.
Фиксированные платежи, на которые компания уменьшила налог, заполните в строке 050 расчета. Если налог с зарплаты меньше, чем работник заплатил за патент, организация не удержит НДФЛ. Но раздел 2 все равно заполните.
Доходы в натуральной форме . НДФЛ, который компания исчисляет с доходов в натуральной форме, можно удержать только из ближайших денежных доходов. Доходы и НДФЛ отражайте в строке 070 и разделе 2 в периоде, когда удержите налог.
Если до конца года компания не сможет удержать налог, заполните НДФЛ в строке 080, а также запишите дату получения и сумму дохода в разделе 2.
Как заполнить 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года образец заполнения
Пример заполнения 6-НДФЛ
6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года и 2-НДФЛ за 2016 год
Расскажем, что с чем будут сверять инспекторы в годовом расчете 6-НДФЛ. Весь год налоговики уже сопоставляли показатели внутри квартальных отчетов. Контрольные соотношения ФНС утвердила в письме от 10.03.2016 № БС-4-11/
В 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года инспекторы сверят еще больше показателей. Безопаснее перед отправкой проверить 6-НДФЛ по методике налоговиков. Мы показали формулы на образцах справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ в компании, где работает один сотрудник.
6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года и 2-НДФЛ за 2016 год: что проверить
- Доходы в строке 020 расчета 6-НДФЛ = сумма строк Общая сумма дохода в разделе 5 справки 2-НДФЛ сумма строк 020 приложения 2 к декларации по налогу на прибыль
- Дивиденды в строке 025 расчета 6-НДФЛ = сумма доходов по коду 1010 в разделе 3 справки 2-НДФЛ сумма доходов по коду 1010 приложения 2 к декларации по налогу на прибыль
- Исчисленный налог в строке 040 расчета 6-НДФЛ = сумма строк Сумма налога исчисленная 2-НДФЛ сумма строк 030 приложения 2 к декларации по налогу на прибыль
- Число работников в строке 060 расчета 6-НДФЛ = общее число 2-НДФЛ число приложений 2 к декларации по налогу на прибыль
- Неудержанный налог в строке 080 расчета 6-НДФЛ = Сумма строк Сумма налога, не удержанная налоговым агентом в разделе 5 справки 2-НДФЛ сумма строк 034 приложения 2 к декларации по налогу на прибыль
Как будут проверять 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года (видео)
Особенности заполнения 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года
Пени, если компания зачла переплату по НДФЛ
«…В декабре прошлого года заплатили НДФЛ на 10 тыс. больше, чем удержали. На эту сумму в течение года уменьшали текущие платежи. Заявление о зачете не подавали. Вправе ли инспекторы начислить пени, если мы сами зачли переплату. «
Кодекс запрещает налоговому агенту перечислять НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). Если компания заплатила в бюджет больше, чем удержала, лишние суммы — это не налог. Такие платежи можно вернуть по заявлению, но не зачесть. Так считает и ФНС (решение от 05.05.2016 № СА-4-9/). Так как компания платила налог меньше, чем удержала, у нее возникла недоимка. На недоимку инспекторы вправе начислить пени.
Судьи считают, что инспекторы не вправе начислять пени и штрафы, если компания сама зачла НДФЛ в предстоящие платежи (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.07.2016 № Ф05-5279/2015).
Во-первых, организация фактически удерживает налог из доходов «физиков», пусть и позже, чем заплатила в бюджет. Во-вторых, к налоговым агентам применяются те же правила о зачете, что и к налогоплательщикам (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Заполнение 6-НДФЛ, если банк вернул платежку
«…10 ноября перечислили зарплату за октябрь и НДФЛ со всей суммы. На следующий день банк вернул часть зарплаты, и мы отправили заново платежку на возвращенную сумму. Как теперь заполнить 6-НДФЛ. «
Налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). А вы выдали зарплату в разные дни. Значит, дата удержания НДФЛ в строке 110 будет отличаться. Поэтому зарплату за октябрь заполните в двух блоках строк 100-140.
Вы перечислили НДФЛ в один день — вместе с первой платежкой. Это значит, вы досрочно заплатили налог. Формально это нарушение. У компании есть два выхода из ситуации. Первый — заплатить НДФЛ повторно с пенями, а лишние суммы вернуть по заявлению. Второй — оставить все как есть. Если инспекторы начислят пени и штрафы, поясните, что заплатили налог досрочно по вине банка.
Удержание НДФЛ с арендной платы
«…Арендуем помещение у bdquo;физикаldquo; за 20 тыс. рублей в месяц. Собственник не зарегистрирован как индивидуальный предприниматель. Удерживать ли НДФЛ и в какой сумме? Как отразить доход арендодателя в расчете 6-НДФЛ. «
Удерживайте у владельца помещения 2600 рублей в месяц. В 6-НДФЛ отражайте доход в периоде, когда платите за аренду.
Компания удерживает налог из арендной платы, если снимает помещение у «физика». Налогом облагается весь доход арендодателя. Поэтому удерживайте НДФЛ из той суммы, которая причитается физику (письмо ФНС России от 04.07.2016 № БС-4-11/). НДФЛ с 20 тыс. рублей равен 2600 рублям (20 000 руб. × 13%). То есть на руки арендодатель получит — 17 400 рублей (20 000 — 2600).
В разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ доходы физика в виде арендной платы показывайте в периоде, когда перечисляете деньги.
Отражение в 6-НДФЛ долга по зарплате за прошлый год
«…В октябре 2016 года доначислили задолженность по зарплате за март 2015 года. Выплатили в ноябре. Надо ли отражать эту зарплату в 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года? Если надо, то как заполнить расчет. «
В прошлом году компания не начисляла этот доход и не отражала в сведениях за прошлый налоговый период. Отразите доначисленную зарплату в текущей отчетности. Дата получения такого дохода — день выплаты. Так считает и ФНС (письма от 07.10.2016 № БС-4-11/ , от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5209).
В строке 100 расчета 6-НДФЛ поставьте день, когда выдали разницу в зарплате. Ту же дату заполните в строке 110.
В строке 120 поставьте следующий рабочий день.
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
Сведения о начисленном и удержанном подоходном налоге отражаются налоговым агентом в 6-НДФЛ. Бланк заполняется поквартально. Форма за 4 квартал (2018 год) - самая сложная, так как в ней отражаются выплаты за весь 2018 год. И ошибка в этой форме приведет к большим штрафам, так как именно по ней налоговики будут сводить поступления налога по года. К примеру, нужно ли в форме отражать выплаты за январь? Ответы на все вопросы вы найдете в статье. В конце статьи смотрите образец формы.
Для удобства мы привели действующий бланк, а также дали ссылку на онлайн заполнение формы в программе журнала "Упрощенка".
Новая форма или старая?
Бухгалтеры интересуются, по какой форме сдавать отчет. Так вот, за 4 квартал нужно отчитываться по той же форме, по которой вы отчитывались весь 2018 год. То есть по старой.
Срок сдачи за 4 квартал
Порядок заполнения бланка, а также образец – вы найдете в статье.
Кто сдает
Обязанность заполнять и предоставлять 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета установлена только для налоговых агентов.
Налоговыми агентами признаются компании, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обособленные подразделения иностранных компаний в РФ при условии, что они выплачивают доходы физическим лицам, облагаемые НДФЛ. Если такие доходы не выплачивались, то обязанности удерживать подоходный налог не возникает и форму сдавать не нужно.
Какой бланк за 2018 год (4 квартал)
Бланк, порядок его заполнения и формат сдачи утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
Форма расчета состоит из:
- титульного листа
- раздела 1 «Обобщенные показатели»
- раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц»
В разделе 1 указываются выплаты, вычеты и суммы подоходного налога нарастающим итогом (за весь период с начала года). Доходы по разным ставкам отражаются отдельно друг от друга.
В разделе 2 отражаются сведения за последние 3 месяца.
Важно! В разделе 2 необходимо показать только те выплаты, по которым срок уплаты НДФЛ наступил в отчетном периоде, за который предоставляется бланк.
Заполнить отчет за 4 квартал онлайн бухгалтеры могут бесплатно в программе "Упрощенка 24/7". Программа разнесет выплаты по разделам в нужном порядке, а также проверит отчет на ошибки.
Заполнить 6-НДФЛ онлайн
6-НДФЛ за 4 квартал 2018 года: инструкция по заполнению
Порядок заполнения утвержден Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
Общие требования:
- при заполнении формы от руки необходимо использовать чернила только синего, фиолетового или черного цвета
- реквизиты и суммовые показатели обязательны к заполнению (при отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль ("0")
- текстовые и числовые поля заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя
- форма заполняется на основании данных регистра налогового учета, содержащего сведения о доходах, налоговых вычетах, а также исчисленном и удержанном НДФЛ
- если показатели не умещаются на одной странице формы, то в этом случае заполняется необходимое количество страниц
- поле "Стр." заполняется на каждом листе
- использование корректирующего средства ли его аналога для устранения ошибок строго запрещается
- при представлении на бумажном носителе не допускается двусторонняя печать
- запрещается скрепление листов, приводящее к порче бланка; каждому показателю соответствует только одно поле, включающее в себя определенное количество знакомест (исключение - показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь)
- для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из 2-ух знакомест), месяц (поле из 2-ух знакомест) и год (поле из 4-ех знакомест), разделенные знаком точка (".")
- если показатель не заполнил все ячейки поля, то в незаполненных ячейках ставят прочерк (например: ИНН 7708873549-или сумма дохода 1500000--------.80)
- форма заполняется по каждому ОКТМО отдельно
- заверить (подтвердить достоверность и полноту представляемых сведений) могут: руководитель компании, ИП, представитель налогового агента
- при заполнении с помощью ПК допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест.При этом расположение и размеры значений реквизитов изменяться не должны. Необходимо использовать только шрифт Courier New высотой 16 - 18 пунктов.
Как заполнить 6-НДФЛ за 2018 год (4 квартал) построчно
Порядок заполнения титульного листа:
- укажите ИНН и КПП
- номер корректировки: «000»
- период представления: «34»
- при необходимости поставьте в нужное поле код формы реорганизации
В случае если расчет не является отчетом за реорганизованную компанию, то по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации" необходимо поставить прочерки.
- налоговый период (год): «2018»
- в строке «Представляется в налоговый орган (код)» поставьте код налогового органа, куда сдаете расчет (например, 7705, где 77 – код региона, 05 – код налогового органа)
- в строке «По месту нахождения (учета) (код)» укажите соответствующий код
|
Место нахождения (учета) |
|
|---|---|
|
По месту жительства индивидуального предпринимателя |
|
|
По месту жительства адвоката |
|
|
По месту жительства нотариуса |
|
|
По месту учета российской организации |
|
|
По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика |
|
|
По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком |
|
|
По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
|
|
По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
|
|
По месту нахождения обособленного подразделения российской организации |
|
|
По месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя |
|
|
По месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в РФ |
- в строке «Налоговый агент» поставьте сокращенное наименование, а в случае отсутствия такого – полное наименование
- «Код ОКТМО» - заполняется ОКТМО муниципального образования
- «Номер контактного телефона» - телефон, по которому с вами могут связаться в случае возникновения вопросов по отчету
- в строке «На ____ страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на_____ листах» – укажите количество страниц отчета и количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя, если он сдает и заверяет бланк
- в строке «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю» - поставьте код 1 или 2 в зависимости от лица, который подписывает отчет (1 - налоговый агент; 2 – представитель налогового агента)
- «Подпись_____Дата» - подпись, число, номер месяца, год подписания;
- «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» - вид документа, который дает полномочия представителю налогового агента подписать и представить в налоговую инспекцию
В разделе 1 укажите доходы, дата фактического получения которых приходится на январь – декабрь.
- 010 - ставка НДФЛ
- 020 - сумма начисленного дохода по всем физическим лицам за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018 года
- 025 - сумма начисленного дохода в виде дивидендов по всем физическим лицам за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018 года
- 030 - сумма налоговых вычетов по всем физическим лицам за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018 года
- 040 - сумма начисленного НДФЛ по всем физическим лицам за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018 года
- 045 - сумма начисленного НДФЛ на доходы в виде дивидендов за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018 года
- 050 - сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога по всем физическим лицам за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018 года
- 060 - общее количество физических лиц, получивших доход, облагаемый НДФЛ за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018 года
- 070 - общая сумма удержанного НДФЛ за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018 года
- 080 - общая сумма неудержанного НДФЛ за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018 года
- 090 - общая сумма НДФЛ, которая была возвращена физическому лицу в соответствии со ст. 231 НК РФ за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2018 года
В строке 080 указывается НДФЛ, который налоговый агент не смог удержать, и у него есть твердая уверенность в том, что это невозможно будет сделать в будущем. Такая ситуация возникает, например, в случаях:
- если произошла выплата заработной платы или иного дохода полностью в натуральной форме без каких-либо выплат в денежной форме
- при перерасчете НДФЛ по ставке 30% в связи с утратой сотрудником статуса налогового резидента РФ
- при перерасчете начислений уволившемуся сотруднику
- при оплате за сотрудника туристической путевки и иных услуг
- при вручении работникам и другим гражданам подарков
- при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды от экономии на уплате процентов по займу, предоставленному налоговым агентом на льготных условиях
- при проведении лотерей и бонусных программ с розыгрышем и вручением призов или денежных выигрышей;
- при увольнении работника, имеющего задолженность перед компанией по подотчетным суммам
В разделе 2 поставьте даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления НДФЛ и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
- 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130
- 110 - дата удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130
- 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ
- 130 - общая сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ) в указанную в строке 100 дату
- 140 - общая сумма удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления НДФЛ отдельно.
Ответы на вопросы по 6-НДФЛ
- Как отразить в отчете зарплату, выданную вместе с отпускными в середине месяца
- Какую дату ставить в строке 120 формы, если срок уплаты налога попадает на выходной день
Как отразить в форме...
Вы отражаете в форме различные виды доходов в зависимости от того, когда они получены и когда с них нужно перечислять налог.
...Отпускные
Отпускные облагаются НДФЛ, поэтому вы отражаете их суммы в отчете. Специфика в том, что отпускные выплачиваются каждому индивидуально. Ведь сотрудники берут отпуск в разное время. А выдать деньги вы обязаны не позднее чем за три дня до начала отдыха (ст. 136 ТК РФ). Так что выплачивать отпускные вы будете в разные дни. Кроме того, для налога с отпускных установлен отдельный крайний срок уплаты - последний день месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В разделе 1 отразите отпускные так.В показатель по строке 020 включите выплаченную сумму отпускных, в том числе НДФЛ. По строке 030 - предоставленные работникам вычеты. В строке 040 поставьте начисленный налог. В строке 070 будет удержанный налог с отпускных.
В разделе 2 заполните по отпускным столько блоков, сколько дней в квартале вы выдавали эти суммы. Если в один и тот же день вы перечислили отпускные нескольким работникам, объедините выплаты.
Пример
Если вы пересчитали отпускные и перечислили дополнительные деньги работнику, отразите сумму в форме (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248). К примеру, вы обязаны доначислить отпускные, если во время отдыха сотрудника руководство индексировало всем оклады (п. 16 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).
Запишите доплату в отчете так же, как основную сумму отпускных. В разделе 1 укажите доначисленные отпускные и налог с них. А в разделе 2 зафиксируйте доплату в отдельном блоке. В строках 100 и 110 укажите дату выплаты денег, а в строке 120 - последний день месяца. В строках 130 и 140 будет начисленная доплата и удержанный с нее налог.
Запишите их в одном блоке строк 100-140. Если вы выдавали отпускникам деньги в разные дни, заполните на каждого отдельный блок.
Поставьте в блоках такие показатели. В строках 100 и 110 запишите дату выдачи денег сотруднику. Это день, когда доход считается полученным и из него вы удержали НДФЛ (п. 1 ст. 223 НК РФ). В строке 120 укажите последний день месяца, в котором вы выплатили отпускные. Это срок уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ). А в строках 130 и 140 будет начисленная сумма и удержанный налог с отпускных.
...Больничное пособие
Из всех пособий, которые вы выплачиваете работником, НДФЛ облагается только пособие по нетрудоспособности (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому его вы отражаете в форме. А остальные пособия в отчете не указываете, поскольку они полностью освобождены от налога.
В отчете вы записываете пособия отдельно от заработной платы. Ведь для них установлена своя крайняя дата уплаты НДФЛ - последнее число месяца, в котором выплатили деньги (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Кроме того, для отчета имеет значение, когда вы выдали пособие. А вот за какой месяц оно начислено, для формы не важно. Напомним, что вы обязаны начислить больничное пособие не позднее чем через 10 дней, как работник принесет листок нетрудоспособности. И выплатить сумму за минусом НДФЛ вместе с ближайшей заработной платой (ч. 5 ст. 13 и ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Если вы начислили, но не выплатили пособие до конца отчетного периода (9 месяцев или год), отразите его сумму в разделе 1 формы. В показатель по строке 020 добавьте начисленную сумму, в строку 040 - рассчитанный НДФЛ. В строке 070 налог с суммы пособия не отражайте. Ведь на отчетную дату вы пособие не выплатили. Не нужно записывать НДФЛ с пособия и в строке 080. Срок, чтобы удерживать налог, еще не наступил.
В раздел 2 невыплаченное пособие не записывайте. Вы покажете его в отчете за следующий период, после того как выдадите деньги работнику.
Если вы начислили и выплатили пособие, его отразите и в разделе 1, и в разделе 2 формы. В разделе 1 запишите начисленную сумму пособия по строке 020. А в показатели по строкам 040 и 070 добавьте НДФЛ с пособия.
В разделе 2 запишите выплаченное пособие в отдельном блоке из строк 100-140. Вместе с зарплатой пособие отражать нельзя. Ведь для этих доходов установлены разные крайние сроки уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ). Для зарплаты - следующий день после выплаты. А для пособий - последний день месяца.
В строках 100 и 110 поставьте дату выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). В строке 120 запишите последний день месяца, в котором выдали деньги сотруднику (п. 6 ст. 226 НК РФ). В строках 130 и 140 отразите начисленную сумму пособия и налог с него.
...Расчеты с уволенным сотрудником
Увольняющемуся сотруднику в последний рабочий день вы должны выдать заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 140 ТК РФ). Начислите еще выходное пособие, если оно предусмотрено законом или трудовым договором (ст. 178 ТК РФ).
Зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск полностью облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Эти выплаты вы внесете в отчет.
А выходное пособие облагается налогом только в части, превышающей три средних месячных заработка сотрудника (п. 3 ст. 217 НК РФ и письмо Минфина России от 23.05.2016 № 03-04-06/29283). Если ваша фирма находится в районах Крайнего Севера или в приравненных местностях, то НДФЛ начисляйте только с суммы пособий, превышающей шестикратный средний заработок.
Так вот, в форме отражайте только те суммы выходных пособий, которые облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118). Если выплаченное пособие меньше лимита, в отчете по НДФЛ его не показывайте.
В разделе 1 суммы начисленной зарплаты и компенсации за отпуск и облагаемого налогом пособия включите в строку 020. В строке 030 будут вычеты, в строках 040 и 070 - начисленный и удержанный НДФЛ.
В разделе 2 запишите выплаченные уволенному сотруднику суммы в отдельном блоке. В блоке с заработной платой остальным работникам их отразить нельзя. Ведь в один блок вы сводите выплаты с одинаковыми датами, когда доход получен, налог удержан и его нужно перечислить в бюджет. Но для работающих сотрудников зарплата считается полученной в последний день месяца. А для уволенных - в день, когда человек получил деньги и расторг трудовой договор (п. 2 ст. 223 НК РФ). Компенсация за отпуск и выходное пособие также считаются полученными в день, когда выданы деньги (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ с зарплаты, компенсации и выходного пособия перечислите не позднее следующего дня после выдачи денег (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Так что все выплаты уволенному работнику сложите и отразите в едином блоке раздела 2. В строках 100 и 110 поставьте дату выплаты. В строке 120 будет следующий рабочий день. В строках 130 и 140 отразите начисленные суммы и удержанный НДФЛ.
Возможна ситуация, что ваш работник сначала взял отпуск, а потом уже уволился. Тогда отпускные запишите в отдельном блоке. Ведь НДФЛ с отпускных нужно перечислить до конца месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому в строках 100 и 110 укажите дату выплаты отпускных уволенному сотруднику. А в строке 120 поставьте последний день месяца, в котором выданы деньги.
...Выплаты по договору подряда
Выплаты по гражданско-правовым и трудовым договорам облагаются НДФЛ по-разному. Заработная плата по трудовому договору считается полученной только в последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому с аванса по трудовому договору вы не удерживаете НДФЛ. И отдельно не записываете его в форме.
А доход по гражданско-правовому договору признается в день, когда вы выплатили деньги физлицу. Так что с аванса по такому договору необходимо удерживать НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ и письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982). Соответственно в форме вы запишете и аванс, и окончательную сумму по договору. Посмотрим, как это сделать правильно в отчетности за 9 месяцев или год.
В разделе 1 расчета запишите все облагаемые доходы физлиц, начисленные с начала года, а также налог с них. Суммы авансов и окончательных выплат по гражданско-правовым договорам включите в показатель по строке 020. Начисленный налог с них покажите в строке 040, а удержанный внесите в строку 070.
Один важный момент. Если до конца отчетного периода (9 месяцев или год) вы начислили окончательную сумму по договору, но не выдали, отразите ее также в строке 020. А рассчитанный налог - в строке 040. Но вот в строке 070 этот НДФЛ не записывайте. Ведь доход еще не выплачен, налог с него не удержан.
В разделе 2 отчета вы фиксируете суммы, выданные за последние три месяца. Если вы заполняете отчет за 9 месяцев, то за июль - сентябрь. В разделе 2 годовой формы отразите выплаты за октябрь - декабрь 2016 года. Аванс и окончательную оплату по гражданско-правовому договору запишите в отдельных блоках из строк 100-140. Если в один и тот же день вы перечисляли деньги по нескольким подобным договорам, объедините выплаты в одном блоке в разделе 2.
В строках 100 и 110 поставьте дату выдачи сумм. В строке 120 укажите следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ). А в строках 130 и 140 будет сумма начисленного аванса или окончательной оплаты и удержанный с них НДФЛ.
Образец заполнения расчета за 2018 год (4 квартал)
Как проверить показатели годовой формы 6-НДФЛ
Заполненный расчет не торопитесь сразу отвозить или пересылать в налоговую инспекцию. Вначале проверьте все его показатели. Дело в том, что, если ошибку в форме найдет налоговый инспектор, вас оштрафуют на 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ).
Так что вначале еще раз сверьте данные отчета с показателями налоговых регистров по всем физлицам. Выясните, не забыли ли вы отразить какие-то доходы и вычеты. Дальше сверьте показатели отчета и справок 2-НДФЛ с признаками 1 и 2. Для этого вы можете воспользоваться контрольными соотношениями, данными в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852. По ним отчет будут проверять инспекторы. А для вашего удобства мы свели эти соотношения в таблицу.
6-НДФЛ за 4 квартал - пример заполнения формы вы можете скачать у нас - заполняется по-разному в зависимости от момента появления налогооблагаемого дохода и начисления НДФЛ на него. Изучим эту особенность работы с расчетом и иные нюансы его заполнения подробнее.
Заполняем раздел 1 формы 6-НДФЛ за 4 квартал 2018 года: на что обратить внимание
Форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, а начиная с 26.03.2018 при формировании расчета используется бланк в редакции приказа ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@.
Скачать пример 6-НДФЛ за 4 квартал вы можете на нашем сайте — по ссылке ниже.
Итоги
Форма 6-НДФЛ за 2018 год (в контексте результатов деятельности налогового агента в 4-м квартале 2018 года) заполняется нарастающей суммой по разделу 1 и по финансовым результатам за октябрь-декабрь по разделу 2. Отражение сведений о выплатах и начисленных на них налогах, если они приходятся на разные месяцы или даже отчетные периоды (при досрочной выплате зарплаты, при ее задержке), имеет большое количество нюансов.
Узнать больше о применении формы 6-НДФЛ вы можете в статьях:
Приказом от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18 ФНС РФ утвердила изменения в форму 6-НДФЛ. О том, когда применять новый бланк, какие поправки в него внесены, и как заполнять обновленный расчет – читайте в этой статье. Здесь же можно скачать новый бланк формы 6-НДФЛ.
По какой форме отчитываться за 2017 год?
Новая форма 6-НДФЛ 2018 года зарегистрирована и опубликована 25.01.2018 г. Нужно ли при подготовке расчета 6-НДФЛ за 2017 год использовать новую форму, или можно заполнить прежний бланк? Ответ на этот вопрос заключен в тексте п. 2 приказа № ММВ-7-11/18: применять новую форму можно, начиная с отчетности за 2017 г., но только спустя 2 месяца после опубликования приказа, то есть, не ранее 25.03.2018 г.
Тем, кто отчитывается в ИФНС уже сейчас, заполнять расчет 6-НДФЛ нужно на том же бланке, который заполнялся для формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. (утв. приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). После 25.03.2018 г. приниматься будет только новая форма расчета.
- (4 000 000 руб. – 25 000 руб.) х 13% = 516 750 руб.(стр. 040)
- 45 000 руб. х 13% = 5850 руб. (стр. 045)
Если у налогового агента работают по патенту иностранцы, в строке 050 указывается сумма фиксированных авансов в уменьшение налога.
Число физлиц, получивших доходы за период (в т.ч. и дивиденды) укажите в строке 060.
О том, как отразить удержанный НДФЛ по строке 070 можно прочесть в этой статье :
- В нашем случае указываем сумму удержаний 985 750 руб.
Излишне удержанную и возвращенную физлицу сумму налога отразите в строке 090 (ст. 231 НК РФ). А по строке 080 можно указывать лишь налог, не удержанный агентом с доходов в натуральной форме или матвыгоды, по причине отсутствия денежных выплат, с которых можно удержать этот НДФЛ.
Раздел 2
Данный раздел отражает суммы доходов, удержанного налога и даты операций не с начала года, а только за последние 3 месяца отчетного периода. Образец новой формы 6-НДФЛ заполнен для расчета за 2017 год, значит, в разделе 2 отражены показатели 4 квартала.
Строка 100 - дата фактического получения дохода, который отражен в строке 130, определяемая согласно ст. 223 НК РФ. Сумма дохода по строке 130 указывается полностью, без уменьшения на НДФЛ (подробнее о заполнении строки 130 читайте ).
В нашем случае укажем даты получения зарплаты – последний день месяца, за который она начислена (30.09.2017; 31.10.2017 и 30.11.2017), а также отдельно укажем дату получения больничного (08.12.2017).
Строка 110 – день удержания налога с дохода из строки 130. Сумма удержанного в эту дату НДФЛ указывается по строке 140.
В примере дата удержания НДФЛ для всех доходов - это день их выплаты.
По строке 120 налоговый агент указывает срок, установленный для уплаты НДФЛ в бюджет: для больничных и отпускных – последнее число месяца выплаты, для остальных доходов – следующий день после его выплаты физлицу (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Соответственно, укажем срок уплаты налога с зарплаты (11.10.2017; 13.11.2017, т.к. срок уплаты совпадает с выходными днями, и 11.12.2017 по той же причине), и с больничного (09.01.2018, т.к. последний день декабря выходной, а с 1 по 8 января идут новогодние каникулы).