Новые правила по упрощенке год

Начиная с 2016 г вступает в силу ряд нововведений в законодательстве, принятие которых тем или иным образом отразится на деятельности организаций на УСН.

Изменения в условиях применения УСН

С 1.01.2016 г установлены новые условия, выполнения которых позволит организации применять УСН:

  • приказом Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. № 772 утверждено, что в 2016 г. максимальный размер доходов плательщиков УСН может составлять 79 740 000 руб. в год (в 2015 г предельный размер был равен 68 820 000 руб.)
  • Предельный размер доходов организации по итогам девяти месяцев 2016 г, позволяющий ей в 2017 г начать применять «упрощенку», теперь составляет 59 805 000 руб. (раньше он его размер был 51 615 000 руб.)

Также начиная с 01.01.2016 г. организации, имеющие свои представительства, при условии выполнения ими вышеописанных условий, могут смело вступать в ряды «упрощенцев» (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При условии, что до 31.12.2015 г ими было подано в ИФНС заявление по установленной форме с просьбой перевести их на новый режим налогообложения.

А вот компании, имеющие филиалы, применять УСН по-прежнему не могут.

Изменения в части учета и уплаты НДС

Также для организаций на «упрощенке» с 01.01.2016 г вступили в силу изменения в части учета НДС. Если организация-упрощенец выставляет покупателю счет-фактуру с НДС, то она по-прежнему должна уплачивать в бюджет полученный от покупателя НДС и своевременно предоставлять налоговую отчетность по НДС (крайний срок — 25 число месяца, идущего за отчетным периодом). Но теперь организация на УСН не должна учитывать выделенный налог ни в составе доходов, ни в составе расходов (п. 1 ст. 346.15, подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это нововведение исключает вызывавший большое количество споров факт двойного налогообложения организаций на «упрощенке», так как до 2016 г. помимо уплаты НДС в бюджет, такие организации были обязаны включать полученные суммы налога в состав своих доходов, относить же уплаченный НДС к расходам запрещалось.

Изменения в части учета и списания ОС и НМА

Начиная с 01.01.2016 г также вступили в силу изменения, касающиеся учета организациями на УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы» приобретенных основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Теперь, если полная стоимость имущества, введенного в эксплуатацию не ранее 2016 г, составляет менее 100 тыс. руб., то она сразу же после оплаты может быть списана в составе расходов. (ст. 256, 257 НК РФ в ред. ФЗ от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ, письмо ФНС России от 1.11. 2011 г. № ЕД-4-3/18192). Если приобретено имущество по большей стоимости, то она включается в расходы равными частями в течение срока полезного использования(СПИ).

В части ОС эти изменения не коснулись учета расходов на их приобретение для целей бухгалтерского учета (лимит остался равен 40 тыс. руб. без НДС). Поэтому в бухучете расходы будут учитываться медленнее, чем при определении единого налога по «упрощенке».

Для основных средств, эксплуатация которых началась раньше 2016 г., действуют прежние лимит стоимости и сроки списания.

Если организация приобрела амортизируемое ОС, находясь на ОСНО, а потом перешла на «упрощенку», то она должна списывать его стоимость согласно таблице.

Списание основных средств после перехода на УСН

СПИ имущества Срок списания Момент списания
До 3 лет включительно В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта
3-15 лет включительно 50% стоимости - в 1-й календарный год с момента начала списания

30% стоимости - в теч. 2-го календарного года с начала списания

20% стоимости - в теч. 3-го календарного года с начала списания

 Ежеквартально в последний день равными долями
Более 15 лет В течение первых десяти лет с момента начала списания стоимости объекта Ежеквартально в последний день равными долями в размере оплаченной стоимости

Пример:

Организация на УСН («доходы-расходы») приобрела компьютер стоимостью 144 тыс. руб. в т.ч. НДС, который был оплачен и введен в эксплуатацию в январе 2016 г. СПИ компьютера - 3 года (36 мес.)

В январе 2016 г. будут сделаны проводки:

Д 08 К 60 -144 тыс. - приняты к учету расходы на приобретение компьютера;

Д 60 К 51 -144 тыс. - произведена оплата за компьютер;

Д 01 К 08 - 144 тыс. - компьютер введен в эксплуатацию.

Д 20 (26, 44) К 02 - 4 тыс. - начислена амортизация.

Для целей налогового учета, начиная с 2016 г., стоимость приобретенных материальных активов может списываться в расходы единовременно, если на их приобретение потрачено менее 100 тыс. руб.

В части бухгалтерского учета НМА ограничений по стоимости нет. Это означает, что для целей бухгалтерского учета стоимость купленных материальных активов (в независимости от ее величины) будет списываться равными долями на протяжении всего СПИ.

Пример:

Предприятием-упрощенцем (доходы-расходы) в январе 2016 года были оплачены и приняты к учету исключительные права на использование компьютерной программы стоимостью 72 тыс. руб. в т.ч. НДС. СПИ программы - 5 лет (60 мес.)

В январе 2016 года необходимо сделать проводки:

Д 08 К 60 - 72 тыс. - приняты к учету расходы на приобретение исключительных прав;

Д 60 К 51 - 72 тыс. - произведена оплата за программу;

Д 04 К 08 - 72 тыс. - компьютерная программа принята к учету.

Д 20 (26, 44) К 05 - 1200 - начислена амортизация.

Расширение льгот для плательщиков УСН в 2016 г

В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. № 477-ФЗ, начиная с 2016 г на впервые зарегистрированных предпринимателей на УСН, работающих в:

  • социальной сфере;
  • области производства;
  • области науки;
  • области оказания бытовых услуг населению;

распространяется действие налоговых каникул, в течение которых ставка налога для них будет равна 0%. Но данная льгота не освобождает вышеперечисленные организации от предоставления необходимой налоговой отчетности по УСН.

Также в ряде регионов в 2016 г местными властями были утверждены льготы для плательщиков единого налога по УСН, которые представлены снижением процентных ставок по налогу. Подобные льготы устанавливаются местными властями в своем регионе для отдельных категорий плательщиков, занятых конкретными видами деятельности. (Федеральный закон от 13 июля 2015 г. № 232-ФЗ)

Например, власти Брянской области утвердили сниженную ставку налога по УСН для предприятий занятых:

  • добычей полезных ископаемых
  • строительством;
  • обеспечением электроэнергией, газом, паром и пр.

Законодательство, призванные оптимизировать и синхронизировать фискальную систему государства с внутренней политикой предприятий. Чего ждать в наступившем году?

Новый порядок учета доходов и расходов при УСН

1. Внереализационные доходы дополнены доходами, полученными от предоставления в пользование прав на средства индивидуализации, которые приравнены к результатам интеллектуальной деятельности (в частности, на полезные модели). Исключена при этом возможность включения в состав доходов других разновидностей интеллектуальной собственности.

2. К доходам, не учитываемым при вычислении налоговой базы, отнесены:

  • доходы в виде клиринговых сертификатов участия;
  • доходы, связанные с получением дивидендов по акциям банков, в строго оговоренных случаях;
  • купонный доход по облигациям федерального займа, переданным организацией банкам по договорам субординированного займа.

Начиная с 2016 года, налогоплательщики по УСН освобождаются от обязательного внесения величины НДС в состав своих доходов.

Поправки к статье 346.16 Налогового кодекса исключают возможность уменьшения налоговой базы на сумму НДС, уплаченного в бюджет, а также ограничивают виды результатов интеллектуальной собственности тремя категориями:

  • Изобретения,
  • Полезные модели,
  • Промышленные образцы.

Изменения в порядке ведения Книги учета доходов и расходов

КУДИР является одним из главных регистров налогового учета при УСН. Она может вестись как в ручном, так и в электронном виде. Все же, практика показывает, что в электронном виде заполнять КУДИР удобнее по ряду причин:

1. Не требуется прошивать и заверять в ФНС книгу перед началом ;

2. При необходимости можно вносить поправки и изменения в процессе работы;

3. Возможность автоматического исчисления суммарных показателей и пр.

Стоит отметить, что по запросу ФНС книга должна быть предоставлена в 5-дневный срок. При ее отсутствии полагается штраф:

  • ИП — на 200 руб.
  • Юридическому лицу — 10 000 руб.

И, несмотря на то, что с начала текущего года в течение 3 лет действует мораторий на плановые проверки объектов малого предпринимательства, рисковать не стоит.
Внесены небольшие изменения в форму декларации, которую предоставляют плательщики УСН. Это связано с возможностью применения разных налоговых ставок.

Ставки УСН-налога

В наступившем году в соответствии с Федеральным законом от 13.07.15 № 232-ФЗ региональные власти в ряду новых полномочий получили право на установление собственной ставки налога по УСН в ограниченном федеральными властями диапазоне.

  • По объекту «Доходы» — от 1 до 6% в зависимости от категории и сферы деятельности налогоплательщиков,
  • По объекту «Доходы минус расходы» при УСН в 2016 году — от 5 до 15%,
  • Для ИП и ООО работающих по УСН в 2016 году на территории Республики Крым — до 0%.

Изменения коснулись также индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных позже 1 января 2016 года и ведущих деятельность в научной, социальной или производственной сфере, а также предоставляющих бытовые услуги. Субъекты Российской Федерации вправе для них устанавливать нулевую налоговую ставку по УСН с 2016 года сроком на 2 налоговых периода (года).

Другие новшества с 2016 года

Резюмируя изменения законов, коснувшиеся индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, находящихся на УСН, можно выделить следующие блоки.

1. Границы применения спецрежима. Учитывая установленный Министерством экономического развития коэффициент-дефлятор, предельно допустимый доход для применения УСН будет составлять 79 740 000 руб. Если доход превысит указанный порог, предприниматель будет вынужден перейти на ОСНО. Также смена режима налогообложения грозит при:

  • o нарушении лимита численности сотрудников (100 человек),
  • o превышении стоимости основных средств суммы в 100 000 руб.,
  • o превышении долевого участия сторонних лиц более 25%.

Законодательно запрещено применять УСН частным кадровым агентствам. Но в новой редакции разрешено применять УСН юридическим лицам, имеющим представительства.

2. Работодателям. Если в числится более 25 сотрудников, отчетность в Росстат необходимо передавать только в электронном виде. Для ежеквартальной сдачи в контролирующие органы ФНС разработана новая отчетная форма 6-НДФЛ. В ней ведется расчет НДФЛ в целом по организации. При этом обязанность по ежегодной сдаче формы 2-НДФЛ сохраняется. Социальные налоговые вычеты теперь предоставляются по письменному заявлению сотрудника.

3. Лимит кассы. С 2016 года отменяется обязательное ранее утверждение , превышение которого ранее грозило значительными штрафами со стороны ФНС. Теперь не только индивидуальные предприниматели, но и организации, применяющие УСН, могут на законных основаниях игнорировать необходимость составления и соблюдения этого документа.

4. «Плата за ложь». За подачу налоговым агентом в инспекцию документов, с ошибочными или заведомо ложными сведениями, будет взыскиваться штраф. Размер его определяется ст. 126.1 НК РФ и составляет 500 рублей за каждый документ, с недостоверными сведениями.

5. НДС. В наступившем году упрощенцы должны учитывать, что при подсчете доходов размеры налогов, выставляемые плательщиками своим покупателям, в них не включаются. Таким образом, запрещается вхождение в выручку от выставления счетов-фактур с определенной величиной сбора. Кроме того, уже поступившие в бюджет согласно счетам-фактурам, предоставленным покупателям, не могут входить в расходную часть.

Несмотря на ежегодные старания законодателей создать оптимальную слаженную систему, слабые места и некоторые противоречия все еще остаются, не говоря о том, что все изменения несут как положительные, так и отрицательные последствия.

Основные изменения для "упрощенцев" в 2016 году (Зобова Е.П.)

Дата размещения статьи: 19.03.2016

С 1 января 2016 г. действует ряд изменений, внесенных в НК РФ, в том числе в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" (см. Федеральные законы от 06.04.2015 N 84-ФЗ, от 13.07.2015 N 232-ФЗ) и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" (Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ) <1>. Как реализуются данные новшества на практике?

Новый порядок учета доходов при УСНО

До 2016 г. "упрощенцы" при определении налоговой базы учитывали доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

С 1 января 2016 г. при определении налоговой базы "упрощенцы" определяют доходы в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 248 к доходам относятся:

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

Внереализационные доходы.

При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - ст. 250 НК РФ.

Важным новшеством является норма, которая содержится в п. 1 ст. 248 НК РФ: при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Еще одно новшество - уточнение понятия "безвозмездно полученное имущество": имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если у получателя не возникает обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать ему услуги).

Какую практическую ценность дают указанные изменения "упрощенцам" - уменьшают или, наоборот, увеличивают налоговую нагрузку?

Сразу скажем, что рассматриваемые изменения уменьшают налоговую нагрузку на "упрощенцев". И касается это в первую очередь организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, которые выставляют своим контрагентам счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Напомним, что по общему правилу, установленному гл. 26.2 НК РФ, "упрощенцы" не платят НДС, не обязаны составлять счета-фактуры, вести книгу покупок, книгу продаж и представлять декларацию по НДС. Поэтому при реализации товаров указанными налогоплательщиками счета-фактуры покупателям не выставляются и расчеты с ними осуществляются без выделения в первичных учетных документах сумм НДС (Письма Минфина России от 21.08.2015 N 03-11-11/48495, от 25.12.2015 N 03-11-11/76394).

Но в силу разных причин встречаются ситуации, когда "упрощенцы" выставляют своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В этом случае "упрощенец" обязан сумму НДС уплатить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

До 2016 г. полученная сумма НДС учитывалась в доходах при УСНО. Поправки, внесенные в п. 1 ст. 346.15 НК РФ, позволяют сумму НДС, полученную при выставлении счета-фактуры, в доходах не учитывать.

Отметим, что с учетом суммы НДС в расходах при УСНО в 2016 г. ничего не изменилось: НДС, уплаченный в бюджет в силу п. 5 ст. 173 НК РФ, не учитывается в расходах при УСНО, теперь это прямо прописано в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, с 2016 г. при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС налоговая нагрузка "упрощенца" уменьшилась на сумму НДС, ведь теперь сумма налога вычитается из полученной суммы платежа. Сумму НДС нужно только уплатить в бюджет.

На практике могут возникнуть так называемые переходные проблемы у "упрощенцев", которые регулярно выставляют счета-фактуры своим контрагентам с выделенной суммой НДС. Рассмотрим эти затруднения подробнее. Заметим: законодатель никаких переходных норм не установил, а значит, работают нормы, действующие в конкретном налоговом периоде.

Ситуация 1. Организация, применяющая УСНО, получила от покупателя предоплату с выделенной суммой НДС в декабре 2015 г. Товар отгружен в январе 2016 г., тогда же выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС. Можно ли не учитывать в доходах за 2015 г. полученную сумму НДС?

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Из данной нормы, а также из п. 1 ст. 346.15 НК РФ следует, что организация, получившая в декабре 2015 г. предоплату с выделенной суммой НДС, а затем в январе 2016 г. отгрузившая товар и выставившая счет-фактуру, должна учесть в доходах при УСНО сумму предоплаты в декабре 2015 г. в полном объеме, включая сумму НДС.

Поскольку при УСНО используется "кассовый" метод учета доходов и учитываться они должны по правилам, действовавшим в конкретном налоговом периоде. В 2015 г. действовало правило, согласно которому сумма НДС должна была учитываться в доходах при УСНО.

Соответственно, в данном случае сумму НДС нужно включить в доходы при УСНО за 2015 г. и обложить налогом, уплачиваемым при УСНО.

Ситуация 2. Организация, применяющая УСНО, в декабре 2015 г. отгрузила товар и выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В январе 2016 г. "упрощенец" получил плату от контрагента с выделенной суммой НДС. Нужно ли эту сумму НДС учитывать в доходах при УСНО в 2016 г.?

Как сказано выше, при УСНО применяется "кассовый" метод учета доходов: определяющим фактором является дата платежа.

В рассматриваемом случае погашение дебиторской задолженности произошло в январе 2016 г., соответственно, в доходах сумма платежа также будет учитываться в январе 2016 г. В 2016 г. действуют новые правила, согласно которым полученная сумма НДС не учитывается в доходах при УСНО.

Таким образом, сумму НДС, полученную в январе 2016 г., надо вычесть из общей суммы платежа - она не учитывается в доходах при УСНО.

Дифференцированные ставки для объекта налогообложения "доходы"

С 2016 г. введены дифференцированные налоговые ставки и для "упрощенцев", выбравших объект налогообложения "доходы" (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Ранее такая привилегия действовала только при применении объекта налогообложения "доходы минус расходы".

Сегодня для "упрощенцев", применяющих объект налогообложения "доходы", налоговая ставка может быть установлена от 0 до 6% (см. таблицу 1).

Таблица 1

Налоговая ставка при объекте налогообложения "доходы"

Особенности применения

Применение УСНО с объектом налогообложения "доходы" в общем порядке

Данные ставки могут быть установлены законами субъектов РФ в зависимости от категорий налогоплательщиков

Данная налоговая ставка может быть установлена законами субъектов РФ в случаях, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ:

На территории Республики Крым и г. Севастополя;

Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных Законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению

Согласно установленным правилам пониженные ставки при применении УСНО с объектом налогообложения "доходы" могут быть приняты только субъектами РФ. Такие законы в ряде регионов приняты и уже действуют. Примеры некоторых из них приведены в таблице 2. "Упрощенцам" субъектов РФ, выбравшим объект налогообложения "доходы", целесообразно уточнить наличие "своего" закона, поскольку таковой может быть принят и после 01.01.2016, но распространяться на правоотношения, возникшие с начала 2016 г.

Таблица 2

Налоговая ставка, применяемая в субъекте РФ

Особенности применения пониженной налоговой ставки (объект налогообложения - доходы)

Закон Чеченской Республики от 27.11.2015 N 49-РЗ

Пониженные налоговые ставки применяются в зависимости от средней численности работников организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый (отчетный) период, определяемой в порядке, устанавливаемом Росстатом:

1% - не превышает 20 человек;

2% - от 21 до 40 человек включительно;

3% - от 41 до 60 человек включительно;

4% - от 61 до 70 человек включительно;

5% - от 71 до 85 человек включительно;

6% - от 86 до 100 человек включительно

Закон Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 30.12.2008 N 166-ОЗ

Пониженная налоговая ставка применяется в зависимости от осуществляемого вида деятельности. Перечень состоит из 18 видов деятельности, в который входят в том числе:

Рыболовство и рыбоводство (класс 03);

Обрабатывающие производства (классы 10 - 33);

Сбор и обработка сточных вод (класс 37);

Сбор, обработка и утилизация отходов (подклассы 38.1 - 38.2);

Подметание улиц и уборка снега (подгруппа 81.29.2)

Закон Тамбовской области от 27.11.2015 N 587-З

Пониженная налоговая ставка применяется в зависимости от осуществляемого вида деятельности. Перечень состоит из 11 видов деятельности, среди которых выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур, грибов и трюфелей, обрабатывающие производства, образование.

Обязательным условием является наличие не менее 70% доходов от указанных видов деятельности в общем объеме доходов

Закон Саратовской области от 25.11.2015 N 152-ЗСО

Пониженная налоговая ставка применяется в зависимости от осуществляемого вида деятельности. Перечень видов деятельности состоит из 10 пунктов, в том числе производство деревянных столовых и кухонных принадлежностей, научные исследования и разработки, дошкольное образование.

Право применения данной ставки возникает, если доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) по соответствующему виду экономической деятельности за налоговый (отчетный) период составляет не менее 70% в общем объеме доходов налогоплательщика

Закон Республики Мордовии от 04.02.2009 N 5-З

Пониженная налоговая ставка установлена на 2016 - 2018 гг. для налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются научные исследования и разработки. При этом доход от осуществления данных видов экономической деятельности должен быть не менее 70% в общем объеме полученных доходов, а размер среднемесячной заработной платы за отчетный налоговый период в расчете на одного работника - не менее трех МРОТ. Кроме того, данные налоговые льготы применяются в текущем налоговом периоде при условии представления организациями в уполномоченный орган государственной власти Республики Мордовия информации для оценки эффективности налоговых льгот за предыдущий налоговый период в соответствии с порядком, установленным Правительством Республики Мордовия.

Указанное условие не применяется к организациям, которые в предыдущем налоговом периоде не использовали такие льготы, и к организациям, зарегистрированным в текущем налоговом периоде

Из приведенных данных можно сделать вывод о том, что в тех субъектах РФ, в которых приняты пониженные налоговые ставки для "упрощенцев", выбравших объект налогообложения "доходы", основным критерием является вид осуществляемой налогоплательщиком деятельности. При этом, как правило, устанавливается и пограничное значение доходов, полученных от указанных видов деятельности, - 70% общего объема доходов.

Увеличение стоимости амортизируемого имущества

"Упрощенцы", выбравшие объект налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах затраты на приобретение (сооружение, достройку) основных средств и нематериальных активов (НМА). Сюда относятся основные средства и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

С 1 января 2016 г. амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Напомним, что в 2015 г. амортизируемым признавалось имущество стоимостью более 40 000 руб. Соответствующие изменения внесены в ст. ст. 256 и 257 НК РФ. При этом указанные новшества применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г.

Для "упрощенцев" данные изменения означают, что если в 2016 г. приобретено имущество, используемое в предпринимательской деятельности, стоимостью менее 100 000 руб., то затраты на его приобретение признаются сразу после его оприходования и оплаты в качестве материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Не надо дожидаться ввода этого имущества в эксплуатацию или списания в производство. Такой порядок учета затрат приводит к более быстрому и простому признанию в расходах при УСНО приобретенного имущества, не являющегося амортизируемым, а соответственно, к уменьшению суммы налога к уплате в бюджет.

Что касается имущества, являющегося амортизируемым (стоимостью более 100 000 руб.), в 2016 г. оно учитывается в расходах по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ.

У "упрощенцев" могут возникнуть вопросы относительно имущества стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., которое было оплачено и получено в 2015 г., а введено в эксплуатацию в 2016 г. В данном случае надо учитывать следующее.

Если имущество стоимостью более 40 000, но менее 100 000 руб. было приобретено в 2015 г., но не было введено в эксплуатацию, то учесть эти затраты в 2015 г. "упрощенец" был не вправе.

В 2016 г. указанное имущество вводится в эксплуатацию, но оно уже не является амортизируемым, так как изменились соответствующие критерии. Затраты на приобретение имущества можно учесть в расходах при УСНО в 2016 г. единовременно на дату ввода в эксплуатацию.

Подводя итоги, отметим значимые для "упрощенцев" изменения, которые вступили в силу с 1 января 2016 г.:

- "упрощенцы" не учитывают в доходах при УСНО сумму НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенной суммой налога;

В ряде субъектов РФ приняты законы о введении пониженной налоговой ставки от 0 до 6% для "упрощенцев", выбравших объект налогообложения "доходы". Налогоплательщикам целесообразно уточнить региональное законодательство на предмет принятия соответствующих законов;

Увеличение до 100 000 руб. стоимости амортизируемого имущества позволяет "упрощенцам" учитывать в расходах имущество стоимостью менее указанной суммы сразу после оприходования и оплаты.

В целом приведенные изменения НК РФ направлены на снижение налоговой нагрузки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО.