Глава 26.2 НК РФ Упрощенная система налогообложения
Комментарии к главе 26.2 Налогового кодекса РФ — Упрощенная система налогообложения
УСН - упрощенная система налогообложения
Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) для физических и юридических лиц позволяет существенно упростить налоговую отчётность с одновременным понижением размеров уплачиваемых налогов. Согласно мнению экспертов, именно упрощенная система налогообложения в 2017 году стала самым популярным форматом осуществления коммерческой деятельности предпринимателей и организаций. Однако стоит учитывать, что такая форма налогообложения имеет свои ограничения, а некоторых случаях является экономически невыгодной схемой. В любом случае, прежде чем перейти на УСН с общей системы налогообложения, ЕНВД или с патента, необходимо взвесить все «за» и «против».
Преимущества упрощенной системы налогообложения
Как гласит Налоговый Кодекс РФ, УСН позволяет консолидировать все налоги в едином платеже, исчисляемом согласно результатам деятельности в конкретном налоговом периоде. Применение упрощенной системы налогообложения сопровождается следующими положительными моментами:
- возможность выбора из двух вариантов налогообложения «Доходы» и «Доходы, уменьшенные на величину расходов»;
- отсутствие необходимости ведения бухгалтерской отчётности (только для индивидуальных предпринимателей);
- более низкие налоговые ставки;
- возможность вычета из полученного дохода суммы уплаченных страховых взносов (при использовании схемы «Доходы минус расходы»);
- отсутствие необходимости доказательства обоснованности указанных расходов при камеральных проверках;
- возможность снижения налоговой ставки региональными законодательными актами;
- редкость выездных налоговых проверок
Уплата НДС при этой системе налогообложения необходима только в случае ввоза продукции на внутренний рынок РФ. Декларации в рамках упрощённой системы налогообложения подаются юридическими лицами до 31 марта и частными предпринимателями - до 30 апреля.
Разъяснения по УСН
- для обществ с ограниченной ответственностью все налоговые выплаты должны осуществляться исключительно безналичными расчётами;
- необходимо документальное подтверждение расходов, вычитаемых из дохода;
- наличие ограничений на расходы, на которые можно уменьшать базу налогообложение (перечень в ст. 346.16 НК РФ).
- необходимость ведения бухгалтерского учёта юридические лицами;
- низкая вероятность официального партнёрства с индивидуальными предпринимателями и организациями, которые являются плательщиками НДС;
- необходимость своевременной уплаты авансовых платежей согласно данным Книги учёта расходов и доходов;
- требование ведения кассовых операций согласно пункту 4
- определённые НК РФ для УСН ограничения:
- для индивидуальных предпринимателей: количество персонала должно быть менее 100 человек, доход менее 1,5 млн. рублей, остаточная стоимость основных средств менее 150 млн. рублей.
- для коммерческих организаций (ООО и т.д.): отсутствие филиалов, долевое участие других компаний не более 25%. Для перехода на УСН существует ограничение доходов за последние 9 месяцев деятельности - 112,5 млн. рублей.
И ещё один важный момент – применять УСН не могут организации и предприятия, перечисленные в реестре (3) НК РФ. При переходе на упрощённую систему налогообложения организация или индивидуальный предприниматель обязаны уведомить налоговые органы в установленном порядке и в установленные сроки, определенные в пунктах 1 и 2 .
Упрощенная система налогообложения в 2017 году неизбежно будет продолжать законодательную эволюцию с учётом общественного мнения и судебной практики налоговых споров.
Наверняка еще не настал этот грустный для многих день — день уплаты налогов, ведь иначе вы бы сейчас не читали эту статью: после драки кулаками не машут. И значит, сейчас самое время подготовиться к этой процедуре, морально и информационно.
Уплата налогов ИП на УСН в 2019 году
УСН расшифровывается как упрощенная система налогообложения. Это специальный режим налогов, который был введен для среднего и малого предпринимательства от 24.07.2002 №104-ФЗ.
Чтобы лучше понять, что такое УСН для ИП, приведем главный аргумент: индивидуальный предприниматель на данном режиме «забывает» о налогах на доходы и на имущество физ. лиц и НДС.
Какие налоги платит ИП на УСН?
- Во-первых, при наличии работников ИП должен заплатить за них НДФЛ (исчисляется с выплаченной заработной платы).
- Во-вторых, при ввозе товаров через таможню НДС все равно платится (статья 151 и статья 346 Налогового кодекса РФ).
- В-третьих, платятся в полной мере те налоги ИП на УСН, которые не перечислены выше. Это может быть транспортный или земельный налог, государственная пошлина или акцизы.
- В-четвертых, не стоит забывать о взносах в страховые фонды. Хотя это и не налоги по своей сути, но их размеры весьма существенны для ИП.
УСН для ИП (упрощенка) в значительной степени облегчает ведение учета, поскольку на этой системе декларация по налогу подается один раз в год, а учет хозяйственных операций ведется в Книге доходов и расходов. То есть бухгалтерский учет в общепринятом смысле можно не вести, равно как и не представлять бухгалтерскую отчетность в ФНС.
Рассмотрим, какие виды УСН для ИП существуют, и каковы преимущества каждого из них.
1. УСН с объектом налогообложения «Доходы»;
2. УСН с объектом налогообложения «Доходы минус Расходы».
При варианте УСН Доходы для ИП важно понимать, что налог он платит со всей суммы полученных доходов. Ставка налога составляет 6%, хотя регионы вправе ее снижать.
На варианте УСН Доходы минус Расходы ИП платит налог с другой налоговой базы, а именно с разницы между полученным доходом и документально подтвержденными расходами. В этом случае налоговая ставка составляет 15%, причем она может быть снижена решением региональных властей до 5%. Следует сказать, что под расходами на данном режиме понимаются отнюдь не все понесенные бизнесменом траты, а только те, что перечислены в статье 346.16 НК РФ. Поэтому выбирая УСН Доходы минус Расходы, ИП должен обязательно ознакомиться с этим списком и четко представлять себе, на какие расходы он может безболезненно уменьшить налоговую базу.
Кстати говоря, ответа на вопрос, что выгоднее для ИП — ЕНВД или УСН – однозначного ответа не существует, поскольку и и по налоговым ставкам для каждого региона нужно проводить тщательное сравнение.
Как платить налоги ИП с УСН: пошаговая инструкция 2019
Рассмотрим, как ИП платит налоги по УСН:
- Назначаем отчетные периоды, по которым будут уплачиваться авансовые платежи. Это квартал, полугодие, 9 месяцев. Необходимо внести авансовый платеж не позднее, чем через 25 календарных дней после окончания отчетного периода. Таким образом, крайние сроки уплаты авансовых платежей – 25 апреля, 25 июля и 25 октября.
- Рассчитываем сумму авансового платежа за отчетный период. Для этого из суммы первоначального налога (она определяется налоговой базой и налоговой ставкой) вычитаем уже уплаченные авансовые платежи, а также уплаченные страховые взносы. При этом уменьшать налоги на сумму страховых взносов можно, только если она не превышает размер первоначального налога. Все считается нарастающим итогом.
- Не позднее 30 апреля 2019 года подаем декларацию по УСН. Форму и правила заполнения декларации можно найти на сайте ФНС.
- Не позднее 30 апреля 2019 года оплачиваем окончательный налог по итогам года.
Оплата может осуществляться через платежное поручение, по системе клиент-банк или другим удобным способом.
Какие налоги платит ИП на УСН в 2019 году без работников
Как отмечалось выше, при УСН ИП без работников имеет действительно ощутимые преимущества.
В 2019 году налоги для ИП () – это единый налог, который заменяет НДС, НДФЛ и налог на имущество. Учитывая невысокие ставки налога, можно действительно вести бизнес без опасения отдать государству больше, чем заработал.
Должен ли ИП платить НДФЛ за себя при УСН? Нет, такой обязанности у ИП нет, но только относительно прибыли, полученной в результате предпринимательской деятельности. По другим доходам (статья 226 НК РФ), не относящимся прямо к деятельности ИП, НДФЛ уплачивается как обычным физическим лицом.
Вообще говоря, УСН для ИП в большинстве случаев- самый привлекательный налоговый режим, на котором уже сегодня работают большинство индивидуальных предпринимателей.
Ограничения для не очень жесткие:
- не должно быть более 100 сотрудников
- годовой доход не может превышать 150 млн. руб
Какие налоги платит ИП на УСН в 2019 году с работниками
УСН для ИП с работниками не так выгоден, как для индивидуальных предпринимателей, работающих без привлечения наемного труда. Это связано с тем, что ИП обязан исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ за своих сотрудников. Кроме того, за работников предприниматель обязан платить страховые взносы за свой счет. Это около 30% от сумм, выплаченных работникам.
«Упрощенка» для ИП с работниками имеет и еще один неприятный нюанс – уменьшить суммы авансовых платежей за счет выплаченных страховых взносов можно лишь максимум на 50%.
Пример (как платить налоги по УСН в 2019 году с сотрудниками): рассчитав налог на 10000 руб., а уплатив взносов за себя и сотрудников на 9000 руб., вы все равно будете обязаны перечислить в ФНС 5000 руб. (50% от рассчитанного платежа). Если бы Вы были без сотрудников, то смогли бы уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, то есть перечислили бы 1000 руб.
Которые существенно повлияли на деятельность "упрощенцев" вплоть до 2020 года. Рассмотрим изменения по УСН.
Благодаря изменениям по УСН больше компаний и индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) смогут работать на "упрощенке". Налоги теперь за них вправе уплачивать третьи лица. Кроме того, в внесены технические поправки и уточнения.
Изменения по УСН в части предельного размера доходов за 9 месяцев
Увеличен до 112,5 миллиона рублей предельный размер доходов за девять месяцев, при котором организация вправе перейти на УСН ( в ред. (далее - Закон № 401-ФЗ)). Данное значение будет применяться при переходе на "упрощенку" с 1 января 2018 года (Информация ФНС России "Об изменении с 1 января 2017 года порогового значения по доходам для перехода на УСН").
Для организаций, перешедших на УСН с 1 января 2017 года, величина дохода за девять месяцев 2016 года составляет не более 59,805 миллиона рублей (величина предельного дохода 45 млн руб. ( в ред. до 01.01.2017), увеличенная на коэффициент-дефлятор ( в ред. до 01.01.2017), установленный на 2016 г. в размере 1,329 ( (далее - Приказ № 772))).
Отметим, что на период с 2017 по 2019 год приостановлена норма об индексации предельного размера дохода, позволяющего перейти на УСН ( (далее - Закон № 243-ФЗ)). Значение коэффициента-дефлятора на 2020 год равно 1 ().
Таким образом, с 2018 по 2020 год девятимесячный лимит доходов составляет 112,5 миллиона рублей.
Изменения по УСН касаются лимита стоимости основных средств
Так, если остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября 2016 года составляла более 100 миллионов рублей, но по состоянию на 1 января 2017 года не превысила 150 миллионов рублей, организация вправе применять "упрощенку" с 1 января 2017 года ().
Отметим, что изначально законодатели хотели повысить лимит до 1 миллиарда рублей (проект Федерального закона " " (подготовлен Минфином России 25.03.2016)), но чиновники посчитали это нецелесообразным, так как увеличение могло бы привести к сокращению налоговых поступлений в бюджет ().
Изменения по УСН для годового предела доходов
Увеличен до 150 миллионов рублей предельный размер дохода за налоговый период (календарный год ()), при превышении которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН ( в ред. Закона № 401-ФЗ).
В 2016 году лимит доходов за год составлял 79,740 миллиона рублей () (величина предельного дохода 60 млн руб. ( в ред. до 01.01.2017), увеличенная на коэффициент-дефлятор ( в ред. до 01.01.2017), установленный на 2016 г. в размере 1,329 ()).
На период с 2017 по 2019 год приостановлена норма об индексации предельного размера дохода, позволяющего применять УСН ().
На 2020 годкоэффициент-дефлятор равен 1 ().
Таким образом, с 2017 по 2020 год лимит доходов за налоговый период составляет 150 миллионов рублей.
Расходы на независимую оценку квалификации
С 2017 года введен институт независимой оценки квалификации на соответствие профессиональным стандартам. Это процедура подтверждения соответствия квалификации работника положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами ( (далее - Закон № 238-ФЗ)).
При проведении оценки квалификации по направлению работодателя он и оплачивает ее стоимость ( ; ). При этом в целях стимулирования к участию стоимость оценки можно включить в расходы при расчете базы по "упрощенному" налогу ().
Учет производится аналогично расходам на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников ().
Работодатель обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение независимой оценки квалификации, в течение всего срока действия договора по оказанию таких услуг и одного года работы сотрудника, который проходил оценку, но не менее четырех лет.
Изменения в части уплаты налогов другим лицом
С 30 ноября 2016 года уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Причем это лицо не вправе требовать возврата уплаченной суммы из бюджетной системы РФ ( в ред. Закона № 401-ФЗ). С 2017 года данное правило применяется и в отношении страховых взносов (). Цель нововведения - улучшение исполнения обязанности по уплате налогов и страховых взносов.
Законодатель уточнил,как учитывать перечисления в бюджет, осуществленные третьими лицами. Их отражают в расходах в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при погашении задолженности перед третьим лицом. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение отражают в пределах фактически погашенной задолженности в те периоды, когда налогоплательщик погашает ее перед третьим лицом ( в ред. Закона № 401-ФЗ).
Изменения по УСН: нулевая ставка для ИП
С 2015 года субъекты РФ наделены правом предоставлять двухлетние "налоговые каникулы" для впервые зарегистрированных ИП ().
Во-вторых, в период действия нулевой ставки предприниматели с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" не уплачивают минимальный налог () (1% от доходов), ведь минимальный налог не применяется при объекте "доходы" ().
В-третьих, виды деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается нулевая ставка, определяются на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД2 (ОК029-2014(КДЕС Ред. 2) (принят и введен в действие (далее - Приказ № 14-ст); ). Ранее также применялся Общероссийский классификатор услуг населению(ОК002-93)ОКУН (принят и введен в действие ), но он утратил с силу с 1 января 2017 года ( ; ).
Марина Косульникова , главный бухгалтер компании "Галан"
Что это такое УСНО? Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО, "упрощенка") - это специальный режим, который позволяет, при соблюдении ряда условий, значительно уменьшить налоговую нагрузку малого бизнеса. Упрощенка объединяет в себе два разных варианта налогообложения: УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы, которые отличаются налоговой ставкой и порядком расчета налогов.
Если вы затрудняетесь в выборе варианта УСН или хотите получить совет от профессионала, вы можете воспользоваться бесплатной консультацией от экспертов 1С:
УСН Доходы | УСН Доходы минус расходы |
|
Объект налогообложения | Доходы, уменьшенные на расходы |
|
Налоговая ставка | от 1% до 6% (в зависимости от регионального закона) | От 5% до 15% (в зависимости от регионального закона) |
Особенности учета | Простой, ведется только учет полученных доходов | Сложный, требует учета доходов и расходов, методология подтверждения расходов такая же, как и при расчете налога на прибыль |
Расчет налога | Исчисленный единый налог можно уменьшать на сумму страховых взносов, уплаченных за работников и(или) индивидуальным предпринимателем за себя* | Страховые взносы не уменьшают исчисленный налог, но учитываются в сумме произведенных расходов |
* Только ИП без работников могут уменьшать исчисленный единый налог или авансовый платеж на всю сумму уплаченных страховых взносов. Если работники есть (это касается и ИП, и ООО), то уменьшать рассчитанный налог на сумму уплаченных страховых взносов можно не более, чем на 50%.
При выборе между этими вариантами упрощенки нужно рассчитать налоговую нагрузку отдельно для УСН Доходы и для УСН Доходы минус расходы. Кроме размера региональной налоговой ставки, установленной для упрощенной системы налогообложения в 2017 году, учитывайте также, сможете ли вы документально подтверждать произведенные расходы.
Налог на УСН 2017
Налог, который платят на упрощенной системе налогообложения, называется единым. Единый налог заменяет для организаций следующие налоги:
- налог на прибыль (в общем случае 20%)
- налог на имущество (кроме той недвижимости, которая оценивается по кадастровой стоимости)
Для индивидуальных предпринимателей единый налог заменяет:
- НДФЛ от предпринимательской деятельности (13%)
- налог на имущество
- НДС, кроме того, который платят при ввозе товаров в РФ.
Переход на УСН
Упрощенная система налогообложения - это льготный налоговый режим, поэтому для перехода на него нужно соответствовать ряду условий:
- Соблюдать сроки подачи уведомления. В общем случае переход на упрощенку возможен лишь с нового года, но только что зарегистрированные ИП и ООО могут перейти на УСН в срок не позднее 30 дней с даты государственной регистрации. Еще одно исключение сделано для работающих на ЕНВД: они могут перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором снялись с учета, как плательщики вмененного налога.
- Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.
- Доходы уже работающей организации по итогам 9 месяцев года, в котором она подают уведомление, не должны превышать 112,5 млн рублей, а остаточная стоимость основных средств должна составлять не более 150 млн рублей.
Кроме того, статья 346.12 (3) НК РФ приводит перечень налогоплательщиков, которые не могут работать на УСН, среди них:
- организации, имеющие филиалы
- организации, доля участия в которых других организаций более 25 % (за исключением некоммерческих, бюджетных научных и образовательных учреждений, общественных организаций инвалидов)
- организаторы азартных игр
- иностранные организации
- казенные и бюджетные учреждения
- производящие подакцизные товары
- добывающие и реализующие полезные ископаемые, кроме общераспространенных
- частные нотариусы и адвокаты
- страховщики, ломбарды, банки, микрофинансовые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, инвестфонды.
Наконец, главное ограничение для тех, кто хочет платить налог на УСН: не превышать лимит получаемых доходов. Если по итогам квартала или года ваши доходы превысят 150 млн. рублей, то вы теряете право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором было допущено превышение.
Отчетность на упрощенной системе налогообложения в 2017 году
Упрощенная система налогообложения достаточно проста для учета и отчетности, особенно на УСН 6%. Налоговая декларация по УСН сдается одна, по итогам года в срок до 31 марта для предприятий и до 30 апреля для ИП. Дополнительно ведется книга учета доходов и расходов (), где в течение года отражают все полученные доходы, а работающие на УСН Доходы минус расходы учитывают еще и произведенные расходы. Другой налоговой отчетности на упрощенной системе налогообложения в 2017 году нет.
Определенные сложности могут возникать для тех плательщиков УСН, которые платят налог с доходов, уменьшенных на расходы. Основной риск здесь заключается в непризнании налоговой инспекцией некоторых расходов, заявленных в декларации по УСН. В этом случае, кроме недоимки, т.е. доначисления единого налога, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы налога).
Чтобы избежать таких проблем, нужно учитывать, что произведенные расходы должны быть:
- Экономически обоснованы, то есть быть прямо направлены на получение прибыли.
- Документально подтверждены, как минимум, двумя документами: о факте хозяйственной операции и об оплате расхода.
Расчет налога УСН
Расчет УСН и уплата налога на упрощенной системе налогообложения имеет свои особенности. Хотя налоговым периодом для расчета налога является календарный год, но обязанность платить авансовые платежи УСН возникает по итогам квартала, в котором был получен доход. Если же дохода в каком-то квартале не было, то и платить авансовые платежи не надо.
Для тех, кто работает на упрощенной системе налогообложения по варианту УСН Доходы минус расходы, существует еще и обязанность уплаты минимального налога. Если по итогам года вы получили доказанный убыток, то все равно обязаны заплатить налог в размере 1% от полученных доходов.
Сроки уплаты на УСН авансовых платежей следующие:
- по итогам первого квартала - 25 апреля;
- по итогам полугодия - 25 июля;
- по итогам девяти месяцев - 25 октября.
Далее по итогам года делают окончательный расчет налога, учитывая при этом все уже внесенные поквартально авансовые платежи. Срок уплаты налога на УСН по итогам налогового периода - до 30 марта следующего года.
Обращаем внимание всех ООО на УСН - организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам на выгодных условиях.
Если вы хотите избежать досадных финансовых потерь, нужно грамотно . Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания .
В 2016 году законодатели активно «перекраивали» Налоговый кодекс. Поправок было внесено очень много, и большинство из них заработало начиная с 2017 года. Не остался без внимание и «упрощенный» налоговый режим. И самое главное здесь нововведение касается лимитов доходов, ограничивающих право на переход и применение «упрощенки». Их увеличили в 2,5 раза. В этой статье мы подробно рассмотрим это и другие изменения по УСН в 2017 году для ООО и ИП .
УСН: изменены лимиты доходов
Лимит доходов для перехода на УСН: только для ООО
Компании и ИП могут перейти на упрощенную систему налогообложения с начала следующего календарного года. Такая возможность предусмотрена п.1 и п.1 . О принятом решении нужно уведомить налоговую до 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН. Но прежде налогоплательщик должен проверить, соответствует ли он всем тем , которые предъявляет Налоговый кодекс к будущим «упрощенцам».
В частности, доходы за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на спецрежим, не должны превышать предельного значения, установленного абз.1 п.2 .
Обратите внимание! Лимит доходов при переходе на УСН должен быть соблюден только организациями (ООО и АО). На ИП данное требование не распространяется.
Как было в 2016 году. «Доходный» максимум был равен 45 млн. руб. Вдобавок он подлежал индексации на коэффициент-дефлятор (в 2016 году - на 1,329) согласно абз.3 п.2 и Приказу Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772. Таким образом, прошлогодний «переходный» лимит доходов составлял 59,805 млн. руб. (= 45 млн. руб. х 1,329).
Как стало в 2017 году. В новом году размер ограничения по доходам изменился. Причем у этого изменения есть как положительная, так и отрицательная сторона. Хорошо то, что с 45 млн. он вырос до 112,5 млн. руб. Но плохо то, что власти приостановили его ежегодную индексацию до 1 января 2020 года.
Ориентироваться на новый лимит доходов компании будут уже в этом году при переходе на УСН с 2018 года. То есть, если с января по сентябрь 2017 года налогоплательщик заработает не более 112,5 млн. руб. , то со следующего года он вправе применять «упрощенный» режим (при соблюдении прочих критериев).
Лимит доходов для применения УСН: для ООО и ИП
Перейдя на «упрощенку», налогоплательщик продолжает контролировать свои доходы. Теперь для того, чтобы не «слететь» со спецрежима. Сумма поступлений от «упрощенной» деятельности по итогам отчетного (налогового) периода не должна превысить допустимого значения, установленного п.4 .
Заметьте! Проверять свои доходы на превышение лимита, ограничивающего право на применение УСН, должны и организации и ИП.
Как было в 2016 году. Налогоплательщик оставался на «упрощенке» до тех пор, пока его доход не переваливал за 60 млн. руб. с учетом коэффициента-дефлятора на 2016 год, равного 1,329, т. е. за 79,740 млн. руб. (абз.1 и абз.4 п.4 , Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772).
Как стало в 2017 году. Начиная с этого года спецрежимнику позволено зарабатывать гораздо больше, до 150 млн. руб. Однако, как и в случае с «переходным» лимитом, эта цифра не индексируется до 1 января 2020 года.
УСН: установлен коэффициент-дефлятор
Как было отмечено выше, в период с 01.01.2017 г. по 01.01.2020 г. лимиты доходов, ограничивающих право на переход и применение УСН, индексироваться не будут. Несмотря на это Минэкономразвития установил коэффициент-дефлятор на 2017 год. Для каких целей - не понятно!
Как было в 2016 году. В соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772 базовые лимиты доходов по «упрощенке» нужно было индексировать на 1,329.
Как стало в 2017 году. Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2016 г. № 698 утвержден коэффициент-дефлятор в размере 1,425. Только индексировать в 2017 году ничего не надо.
УСН: изменен лимит по остаточной стоимости основных средств
Налогоплательщики, которые планируют перейти на «упрощенку» и уже применяют ее, должны следить не только за своими доходами, но и за остаточной стоимость основных средств. Величина последнего показателя для целей УСН также ограничивается лимитом, установленным пп.16 п.3 .
При переходе на спецрежим его соблюдают только организации, а при работе на «упрощенке» - и организации и ИП (пп.16 п.3 , п.4 , ).
Как было в 2016 году. Лимит по остаточной стоимости основных средств для будущих и действующих «упрощенцев» был равен 100 млн. руб.
Как стало в 2017 году. Лимит вырос в 1,5 раза и теперь составляет 150 млн. руб. Кстати, ФНС России разрешила использовать новый максимум уже при переходе на УСН с 2017 года (). Все компании, у которых остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10.2016 г. оказалась больше 100 млн. руб., но по состоянию на 01.01.2017 г. находилась в пределах 150 млн. руб., с начала этого года имели полное право стать «упрощенцами» (при соблюдении прочих условий).
УСН: установлен срок подачи уведомления о переходе с ЕНВД на УСН
По общему правилу перейти на упрощенную систему налогообложения можно только с начала календарного года (п.1 ). Но из данного правила есть исключение. Для плательщиков ЕНВД абз.4 п.2 предусмотрена возможность перехода на УСН в течение календарного года в случае, если их обязанность по уплате единого налога была прекращена. Что это значит?
Если «вмененщик» вынужден сменить налоговый режим из-за:
- упразднения ЕНВД на территории ведения деятельности;
- исключения осуществляемого вида деятельности из числа налогооблагаемых ЕНВД по решению органов местной власти;
- прекращения «вмененной» деятельности и начала ведения вида деятельности, который нельзя перевести ЕНВД;
- несоответствия ,
то перейти на «упрощенку» он может, не дожидаясь окончания года, уже с начала того месяца, в котором перестал применять ЕНВД. Во всех остальных случаях это правило не работает (к примеру, при добровольном переходе на УСН).
Для перехода на упрощенную систему налогообложения в течение года налогоплательщик подает уведомление.
Как было в 2016 году. Срок представления такого уведомления не был установлен налоговым законодательством. Поэтому руководствоваться приходилось отдельными разъяснениями Минфина (к примеру, ).
Как стало в 2017 году. Теперь уведомление о переходе на УСН подается в течение 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (абз.4 п.2 ).
УСН: отменен КБК по минимальному налогу
- на объекте налогообложения «доходы» - исходя из ставки 3%;
- на объекте налогообложения «доходы минус расходы» - исходя из ставки 7%.
Как стало в 2017 году. Ставки «упрощенного» налога увеличились ():
- для налогоплательщиков на «доходной» УСН - до 4%;
- для налогоплательщиков на «доходно-расходной» УСН - до 10%.
Повышенные ставки будут действовать в 2017 - 2021 гг.
УСН: уточнены условия совмещения с ЕНВД и ПСН
Как было в 2016 году. Налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, вели раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам (п.8 ). Расходы, которые нельзя было однозначно отнести к «упрощенке» или «вмененке», они распределяли пропорционально долям доходов в совокупном доходе.
Как стало в 2017 году. Начиная с этого года правило, установленное п.8 , распространяется и на ИП, совмещающих УСН и ПСН. При этом новым (вторым) абзацем указанной нормы предусмотрено, что доходы и расходы по ЕНВД и ПСН не учитываются при исчислении базы по «упрощенному» налогу. Соответствующие поправки внесены в Федеральным законом от 30.11.2016 г. № 401-ФЗ.
УСН: уточнен порядок уменьшения ИП налога на страховые взносы
Все ИП без работников уплачивают страховые взносы «за себя» (п.1 ):
- в фиксированном размере исходя из МРОТ;
- в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб.
При этом предприниматели на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму исчисленного «упрощенного» налога (авансовых платежей) на страховые платежи по обязательному пенсионном и медицинскому страхованию в фиксированном размере. Это следует из абз.6 п.3.1 .
Как было в 2016 году. Контролеры буквально подходили к прочтению абз.6 п.3.1 , поэтому без проблем разрешали бизнесменам уменьшать налог по «упрощенке» на фиксированные взносы, т. е. рассчитанные исходя из МРОТ. А вот с уменьшением налога на переменные взносы по тарифу 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., возникали проблемы.
Как стало в 2017 году. Теперь все обязательные страховые платежи, которые ИП вносит «за себя», являются фиксированными. И те, что он платит при доходе до 300 000 руб., и те, что он платит при доходе свыше 300 000 руб. На это указывает п.1 .
Следовательно, начиная с 2017 года уменьшать «упрощенный» налог можно на всю уплаченную сумму взносов, включая 1%-ый взнос.
УСН: разрешено учитывать расходы на независимую оценку квалификации
Как стало в 2017 году. С этого года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 г. № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». Чтобы стимулировать работодателей на проведение независимой оценки квалификации своих сотрудников, законодатели разрешили компаниями и ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитывать расходы по оценке в базе по «упрощенному» налогу (пп.33 п.1 ).
УСН: уточнен порядок признания расходов по налогам, сборам и страховым взносам
Компании и ИП, исчисляющие налог по УСН с доходов за вычетом расходов, вправе уменьшить налоговую базу за отчетный (налоговый) период на фактически уплаченные в этом периоде налоги, сборы, взносы (пп.7 и п.22 п.1 , пп.3 п.2 ). В частности, это касается:
- земельного налога;
- транспортного налога;
- госпошлины;
- торгового сбора;
- взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование;
- и др.
Как было в 2016 году. В соответствии с пп.3 п.2 расходы на уплату налогов и сборов признавались в фактически уплаченном размере. Расходы на погашение задолженности по налогам и сборам учитывались в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда «упрощенец» погашал эту задолженность.
Как стало в 2017 году. С начала этого года страховые взносы перешли под контроль Налоговой службы. В связи с этим порядок признания расходов на уплату налогов и сборов, установленный пп.3 п.2 , законодатели распространили и страховые взносы.
Также указанной нормой предусмотрено что, если налоги (сборы, взносы) уплачиваются третьим лицом за «упрощенца», то последний может учесть в расходах соответствующие платежи только после того, как погасит образовавшуюся перед третьим лицом задолженность.
УСН: разработана новая форма книги учета доходов и расходов
Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет своих доходов и расходов в специальном регистре - Книге учета доходов и расходов, или сокращенно КУДиР ().
Как было в 2016 году. В прошлом году действовала форма КУДиР, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н.
Как стало в 2017 году. С этого года форма КУДиР, а также Порядок ее заполнения изменились. Соответствующие поправки были внесены Приказом Минфина России от 07.12.2016 г. № 227н (далее - Приказ № 277н). Но нужно ли применять обновленную книгу уже в 2017 году, пока не ясно.
Дело в том, что Приказ № 277н был официально опубликован 30.12.2016 г. А вступает он в силу через месяц после своего опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по УСН. То есть получается, что новая редакция КУДиР начнет действовать только с 1 января 2018 года. Но налоговые изменения, из-за которых форма и была подкорректирована, заработали уже давно.
Поэтому, надеемся, что в ближайшее время Минфин разъяснит, когда конкретно нужно начать применять обновленную КУДиР, в этом году или следующем.
Чем отличается новая книга от старой?
В ней появился новый раздел V для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы», которые являются плательщиками торгового сбора. Как известно, они имеют право уменьшить исчисленный налог на сумму уплаченного торгового сбора. Теперь всю эту информацию можно будет отразить в разделе V книги.
Изменились и Правила заполнения КУДиР.
Во-первых, печать на книге обязательна только в том случае, если компания (ИП) использует ее в работе.
Во-вторых, в графе «Доходы» раздела 1 книги не нужно отражать прибыль контролируемых иностранных компаний. Отметим, что ранее этот момент не был оговорен в Правилах. Хотя на практике компании на УСН все-равно не показывали прибыль зарубежных фирм. Ведь она облагается налогом на прибыль, а не «упрощенным» налогом.
В-третьих, ИП на «доходной» УСН без работников спокойно смогут указывать в книге всю сумму уплаченных «за себя» страховых взносов, которую они будут ставить в уменьшение исчисленного налога, т. е.:
- и фиксированные взносы, рассчитанные исходя из МРОТ;
- и взносы в размере 1% с суммы, превышающей 300 000 руб.
УСН: утверждена новая форма налоговой декларации
По итогам налогового периода - года все налогоплательщики на УСН сдают декларацию по «упрощенному» налогу (п.1 ):
- организации - до 31 марта года, следующего за истекшим годом;
- ИП - до 30 апреля года, следующего за истекшим годом.
Как было в 2016 году. За 2015 год спецрежимники отчитывались по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/352@.
Как стало в 2017 году. За 2016 год «упрощенцы» отчитываются по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 г. № ММВ-7-3/99.
Как изменилась налоговая декларация по УСН?
Отчет дополнен новым разделом 2.1.2, предназначенным для заполнения компаниями и ИП на «доходной» УСН, которые одновременно являются плательщиками торгового сбора.
Кроме того, в декларации появились поля для корректировки ставки «упрощенного» налога, исчисляемого с доходов. К примеру, данное нововведение пригодится предпринимателям, которым предоставлены «налоговые каникулы». Напомним, что для них устанавливается нулевая ставка налога по УСН.
Также из новой формы убрали поля для указания кодов объектов налогообложения при «упрощенном» режиме. Дело в том, что соответствующая информация уже содержится в названии разделов. Поэтому указывать повторно код объекта налогообложения нет необходимости.
Плюсом на титульном листе больше нет реквизита «М. П.». Ведь некоторые налогоплательщики могут работать и без печати.
- организациям - до 31 марта 2017 года;
- предпринимателям - до 2 мая 2017 года.
УСН: утвержден новый перечень бытовых услуг для налоговых каникул
Впервые зарегистрированные ИП на УСН могут уйти на налоговые каникулы. Что это такое? Это льготный период времени, в течение которого предприниматель освобождается от уплаты «упрощенного» налога. Он длится непрерывно не более двух налоговых периодов с момента регистрации ИП. К примеру, «физик» впервые зарегистрировался в качестве ИП 17 октября 2016 года и сразу же перешел на УСН. Значит предприниматель может не платить налог по «упрощенке»:
- за первый налоговый период - с 17.10.2016 г. по 31.12.2016 г. ;
- за второй налоговый период - с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г.
Порядок предоставления «налоговых каникул» прописан в п.4 , а непосредственно вводят их региональные власти.
Чтобы воспользоваться правом на применение 0% ставки по «упрощенному» налогу, предприниматель должен проверить, выполняются ли следующие условия:
- власти субъекта РФ ввели налоговые каникулы;
- ИП зарегистрировался впервые и после введения каникул в своем регионе;
- доходы от льготного вида деятельности составляют не менее 70% от общего дохода.
Обратите внимание! Региональные власти могут установить свои ограничения по:
- численности сотрудников;
- предельному размеру доходов.
Льготными являются виды деятельности в производственной, социальной и / или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Как было в 2016 году. Ранее российские регионы использовали классификатор ОКУН ОК 002-93 для определения видов бытовых услуг, подпадающих под нулевую ставку по УСН.
Как стало в 2017 году. С начала этого года классификатор ОКУН ОК 002-93 утратил свою силу. Вместо него теперь действуют Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Поскольку в новых классификаторах бытовые услуги не выделены в отдельный раздел, Правительство РФ установило коды видов экономической деятельности, которые относятся к бытовым услугам.