Чтобы произвести расчет взносов в ПФР, ФФОМС или ФСС, страхователь должен знать ныне действующие тарифы для каждого вида взносов и определить базу для начисления взносов. В основе вычисления суммы, уплачиваемой в фонд, лежит умножение базы на ставку. Но как известно, база по взносам с выплат физлиц считается нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), а платежи в бюджеты внебюджетных фондов вносятся ежемесячно (ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В таком случае как рассчитать страховые взносы?
Формула расчета страховых взносов выглядит так (ч. 3 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):
По этой формуле рассчитывается сумма взносов одного вида в конкретный фонд по соответствующему тарифу. Для расчета страховых взносов в ПФР и ФСС она справедлива до того месяца, пока сумма выплат в пользу физлица не превысит . А как рассчитать сумму страховых взносов, если такое превышение произошло? Со взносами в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства все просто: с суммы превышения взносы просто не надо начислять. А вот расчеты с пенсионным фондом заслуживают особого внимания.
Как рассчитать взносы в ПФР при превышении предельной величины базы
Хотя в формуле используются самые простые арифметические действия, выглядит она достаточно громоздко. Поэтому далее мы рассмотрим пример расчета страховых взносов.
Расчет страховых взносов в 2016 году (пример)
ООО «Спектр-М» применяет . Ниже приведены суммы, начисленные в пользу одного из работников, база по взносам и суммы взносов в ПФР и ФСС на ВНиМ, поскольку именно для них установлены лимиты базы.
| Сумма выплат в пользу работника, руб. | База, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, для начисления взносов, руб. | Сумма начисленных взносов, руб. |
|||||||
| помесячно | нарастающим итогом | в ПФР до превышения лимита базы | в ПФР после превышения лимита базы | в ФСС на ВНиМ до превышения лимита базы | в ФСС после превышения лимита базы | в ПФР по ставке 22% | в ПФР по ставке 10% | в ФСС на ВНиМ |
|
В заключение отметим, что расчет взносов в ПФР для ИП за себя делается совершенно по другим правилам. Об этом вы можете прочесть в других материалах на нашем сайте.
Из этой статьи вы узнаете:
Что меняется в расчете взносов в конце года;
Как начислять взносы, если работник одновременно трудился в головном офисе и обособленном подразделении.
В конце года у некоторых работников сумма выплат может превысить предельную величину облагаемой базы взносов в фонды. В этом случае расчет взносов меняется (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).
Взносы в ПФР с суммы превышения начисляют в зависимости от вида тарифа. Если компания применяет общие тарифы - взносы в ПФР нужно начислить по ставке 10% (п. 1 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ). Если пониженные тарифы - взносы в ПФР на сумму превышения начислять не надо (Письмо Минтруда России от 30.01.2015 N 17-3/В-37).
Сумма превышения выплат над лимитом базы не облагается взносами в ФСС РФ (п. 2 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).
Страховые взносы в ФФОМС начисляются на всю сумму облагаемых выплат работника (п. 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).
Не все выплаты работникам учитывают при исчислении лимита облагаемой базы. Если допустить ошибку, она приведет к недоплате взносов. Мы подскажем, как этого избежать.
Таблица 1
Предельная величина облагаемой базы в 2015 году
Какие выплаты не учитывают при расчете облагаемой базы
При расчете лимита облагаемой базы не учитывают выплаты, не облагаемые страховыми взносами (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Они перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В их числе:
Пособия, рассчитанные по законодательным нормам;
Суточные по нормам, указанным в локальном нормативном акте компании;
Оплата проезда и жилья в командировке;
Выходное пособие при увольнении, рассчитанное по нормам ст. 178 Трудового кодекса;
Материальная помощь в размере до 4000 руб. в год и т.д.
В табл. 2 ниже перечислены нестандартные выплаты работникам и указаны ссылки на официальные разъяснения о том, что они не облагаются страховыми взносами.
Таблица 2
Разъяснения чиновников о необлагаемых выплатах работникам
|
Наименование выплаты |
Разъяснения |
|
Компенсация подтвержденных расходов в однодневной командировке |
Письмо Минтруда России от 01.04.2015 N 17-3/В-156 |
|
Оплата визового сбора и стоимости медстраховки при зарубежной командировке. Даже в случае ее отмены |
|
|
Оплата путевки для членов семьи работника |
Письмо Минтруда России от 05.12.2013 N 17-3/2055 |
|
Подарок ребенку работника |
Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 |
|
Надбавка за вахтовый метод работы |
Приложение к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 |
|
Зарплата умершего работника |
Таким образом, может возникнуть ситуация, когда совокупный доход работника превысил 711 000 или 670 000 руб., но облагаемая база не достигла этого предела, так как работнику были начислены необлагаемые выплаты.
С работником заключены сразу два трудовых договора
По одному договору работник трудится как основной сотрудник, а по второму - как внутренний совместитель.
В таких случаях страхователь один. Он в течение календарного года не меняется. При расчете базы по страховым взносам нужно учитывать все облагаемые выплаты в пользу работника, начисленные по двум трудовым договорам (Письмо Минтруда России от 26.02.2013 N 17-3/326).
Пример 1. У работника два трудовых договора с одним работодателем
Начальник отдела закупок Л.И. Дроздов работает в компании ООО "Восьмерка" с 2013 г. Выплаты работнику за 2015 г. перечислены в табл. 3 на с. 19.
Таблица 3
Облагаемые и необлагаемые выплаты работнику
|
Наименование выплаты |
Сумма, руб. |
Облагается (+) или не облагается страховыми взносами (-) |
|
|
Зарплата по окладу (основная работа) |
|||
|
Зарплата по окладу (внутренний совместитель) |
|||
|
Доплата за вредность |
|||
|
Доплата за сверхурочную работу |
|||
|
Доплата за работу в праздник |
|||
|
Отпускные |
|||
|
Средний заработок за время командировки |
|||
|
Суточные |
|||
|
Оплата проезда и проживания в командировке (подтверждены документами) |
|||
|
Пособие по временной нетрудоспособности |
|||
|
Материальная помощь к отпуску |
|||
|
Итого облагаемые выплаты |
|||
|
Итого необлагаемые выплаты |
|||
ФФОМС - 5,1%;
ФСС РФ по временной нетрудоспособности - 2,9%;
Решение. Работнику в 2015 г. начислены два вида выплат - облагаемых и не облагаемых страховыми взносами.
При расчете лимита базы учитываются только выплаты, облагаемые страховыми взносами. В нашем примере это сумма 682 000 руб.
База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не превышена: 682 000 руб. < 711 000 руб.
Сумма страховых взносов за год составит 150 040 руб. (682 000 руб. x 22%). Из них за декабрь - 13 640 руб. (62 000 руб. x 22%).
Сумма выплат, подлежащих обложению страховыми взносами, превысила лимит облагаемой базы на 12 000 руб. (682 000 руб. - 670 000 руб.). Превышение произошло в декабре 2015 г.
Сумма страховых взносов за 2015 г. будет равна 19 430 руб. (670 000 руб. x 2,9%), в том числе за декабрь - 1450 руб. [(62 000 руб. - 12 000 руб.) x 2,9%].
Страховые взносы начисляются на всю сумму облагаемых выплат (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Сумма взносов за 2015 г. составит 1364 руб. (682 000 руб. x 0,2%), в том числе за декабрь - 124 руб. (62 000 руб. x 0,2%).
Взносы в ФФОМС
Страховые взносы начисляются на всю сумму облагаемых выплат (п. 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ). Сумма взносов за 2015 г. составит 34 782 руб. (682 000 руб. x 5,1%), в том числе за декабрь - 3162 руб. (62 000 руб. x 5,1%).
Выплаты по гражданско-правовому договору
По гражданско-правовому договору исполнитель может получить два вида выплат (ст. 702 ГК РФ):
Вознаграждение за работу;
Компенсацию расходов, связанных с выполнением работ.
Вознаграждение по договору подряда однозначно облагается:
Взносами в ПФР;
Взносами в ФФОМС.
Взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности не начисляются на выплаты по гражданско-правовому договору (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Взносы в ФСС РФ на случай травматизма нужно начислить, если об этом сказано в договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Компенсация расходов подрядчика не облагается страховыми взносами во все фонды (пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минтруда России от 26.02.2014 N 17-3/В-80).
Пример 2. Работник получал выплаты по трудовому и по гражданско-правовому договору
Б.Д. Молотков работает в компании ООО "Шуруп" по трудовому договору облицовщиком-мозаичником.
В октябре 2015 г. компания заключила с ним договор подряда на выполнение косметического ремонта в помещении офиса. Страхование на случай травматизма этим договором не предусмотрено.
Общая сумма вознаграждения составляет 156 000 руб., в том числе:
100 000 руб. - стоимость работ;
56 000 руб. - компенсация расходов исполнителя.
Акт приема-передачи работ подписан 4 декабря 2015 г. Вознаграждение и компенсацию расходов бухгалтер перечислил 11 декабря 2015 г. Компания применяет общие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):
В ПФР - 22% и 10% (сверх облагаемой базы);
ФФОМС - 5,1%;
ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности - 2,9%;
В ФСС РФ на случай травматизма - 2%.
Решение. Взносы в ПФР. База не превышена
705 000 руб. < 711 000 руб. Сумма страховых взносов за 2015 г. составит 155 100 руб. (705 000 руб. x 22%), в том числе за декабрь - 34 100 руб. ((55 000 руб. + 100 000 руб.) x 22%).
Взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9%. База не превышена
605 000 руб. < 670 000 руб. Сумма страховых взносов за 2015 г. будет равна 17 545 руб. (605 000 руб. x 2,9%), в том числе за декабрь - 1595 руб. (55 000 руб. x 2,9%).
Взносы в ФСС РФ (на случай травматизма)
Страховые взносы начисляются на всю сумму облагаемых выплат - 605 000 руб. Сумма страховых взносов за 2015 г. будет равна 1210 руб. (605 000 руб. x 0,2%), в том числе за декабрь - 110 руб. (55 000 руб. x 0,2%).
Взносы в ФФОМС
Сумма облагаемых выплат равна 705 000 руб. Сумма взносов в ФФОМС за 2015 г. составит 35 955 руб. (705 000 руб. x 5,1%), в том числе за декабрь - 7905 руб. (155 000 руб. x 5,1%).
Таблица 4
Выплаты работнику, облагаемые страховыми взносами в ПФР и ФСС РФ
|
Наименование выплаты |
Сумма, руб. |
|
|
в том числе за декабрь 2015 г. |
||
|
Зарплата (оклад, премии, доплаты) по трудовому договору |
||
|
Оплата работ по договору подряда |
||
|
Компенсация расходов по договору подряда |
||
|
Итого выплаты, облагаемые взносами в ПФР |
(605 000 + 100 000) |
(55 000 + 100 000) |
|
Итого выплаты, облагаемые взносами в ФСС РФ |
||
|
Выплаты, не облагаемые взносами во все фонды |
||
Работник трудится в нескольких подразделениях компании
Расчет страховых взносов будет зависеть от статуса структурного подразделения.
Какие подразделения платят взносы в фонды
Находится на территории России;
Имеет отдельный баланс;
Имеет расчетный (лицевой) счет;
Начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу физических лиц.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то страховые взносы по обособленному подразделению рассчитывайте и перечисляйте во внебюджетные фонды по местонахождению головного отделения компании (ч. 11 - 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п).
На какие выплаты подразделение начисляет взносы
Обособленное подразделение уплачивает взносы только с тех выплат работнику, которые начислены самим подразделением (ч. 1 ст. 8, ч. 3, 11 и 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание. Читайте на сайте электронного журнала (e.zarp.ru, 2015, N 6)
Как подать документы в ПФР и ФСС РФ о закрытии обособленного подразделения.
Бухгалтер обособленного подразделения должен платить страховые взносы с начисленных им:
Выплат в пользу работников этого подразделения;
Вознаграждений по гражданско-правовым договорам, заключенным этим подразделением с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.
Если работник в течение года одновременно трудится в одной компании, но в нескольких обособленных подразделениях, которые отвечают перечисленным выше требованиям, страховые взносы с его выплат рассчитайте по каждому подразделению отдельно.
При начислении страховых взносов во внебюджетные фонды бухгалтер обособленного подразделения должен исходить из сумм, выплаченных работнику "своим" подразделением, с учетом сумм, начисленных в пользу этого работника в других подразделениях (Письмо Минтруда России от 26.02.2013 N 17-3/326).
То есть определять, достигнута ли предельная величина облагаемой базы, нужно по общей сумме облагаемых выплат, начисленных данному работнику с начала года по всем подразделениям.
Учет выплат работнику в компании следует организовать так, чтобы бухгалтер каждого подразделения имел доступ к информации об общей сумме начислений в пользу работника. Во внутреннем локальном документе компании можно установить, какое из подразделений будет производить окончательный расчет взносов с учетом предельной величины облагаемой базы.
Итак, совокупная сумма облагаемых выплат в пользу такого сотрудника для сравнения с предельной величиной определяется в целом по компании (Письмо Минтруда России от 26.02.2013 N 17-3/326).
Пример 3. Работник получал выплаты от головного офиса и обособленного подразделения
Менеджер Б.Ю. Быков работает на постоянной основе в головном офисе ООО "Анисим" и по совместительству юристом в обособленном подразделении этой же компании. Выплаты работнику указаны в табл. 5 на с. 24.
Таблица 5
Компания применяет общие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).
Окончательный расчет страховых взносов делает бухгалтер головного офиса. Он учитывает сумму взносов, начисленных в обособленном подразделении.
Решение. Расчет взносов в обособленном подразделении
Начислим страховые взносы без учета предельной облагаемой базы.
Страховые взносы в ПФР. Сумма взносов в ПФР по тарифу 22% составит 4400 руб. (20 000 руб. x 22%).
Примечание. Читайте в журнале "Зарплата" в 2016 г.
О тарифах страховых взносов в ПФР в 2016 г.
Взносы в ФСС РФ. Сумма взносов в ФСС РФ - 580 руб. (20 000 руб. x 2,9%).
Взносы в ФФОМС. Сумма взносов равна 1020 руб. (20 000 руб. x 5,1%).
Расчет взносов в головном офисе
Сравним сумму выплат с предельной величиной облагаемой базы.
В ПФР. Общая сумма выплат в пользу работника во всех подразделениях компании превысила лимит базы на 4000 руб. (715 000 руб. - 711 000 руб.).
В ФСС РФ. Сумма превышения равна 45 000 руб. (715 000 руб. - 670 000 руб.).
Бухгалтер головного офиса компании делает начисления с учетом сумм страховых взносов, начисленных обособленным подразделением.
Взносы в ПФР за декабрь 2015 г. - 9900 руб. [(45 000 руб. + 20 000 руб. - 4000 руб.) x 22% + (4000 руб. x 10%) - 4400 руб.].
Взносы в ФСС РФ за декабрь 2015 г. - 0 руб. [(45 000 руб. + 20 000 руб. - 45 000 руб.) x 2,9% - 580 руб.].
Взносы в ФФОМС - 2295 руб. [(45 000 руб. + 20 000 руб.) x 5,1%) - 1020 руб.].
Работник уволен и вновь принят на работу в ту же компанию
При определении облагаемой базы для начисления страховых взносов нужно учитывать все облагаемые выплаты работнику до увольнения и после возвращения в компанию в 2015 г. (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ и Письмо Минтруда России от 05.03.2014 N 17-3/В-96).
Однако имейте в виду, что при увольнении работнику могли быть выплачены суммы, которые не облагались страховыми взносами (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минтруда России от 05.08.2015 N 17-4/В-404). Например, работника сократили и выплатили ему выходное пособие. Выходное пособие не облагается страховыми взносами, его надо исключить из облагаемой базы.
Несколько работодателей
Не все работники трудятся в компании с начала года. Значит, до того момента, как сотрудник устроился в вашу компанию, вполне вероятно, что он работал у другого работодателя.
Учитывать выплаты, полученные в другой компании, не нужно (ч. 1 и 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19).
Каждый из работодателей определяет базу по страховым взносам самостоятельно, ориентируясь только на собственные начисления.
Пример 4. Кладовщик А.И. Грибов работал в компании ООО "Вита" с 9 февраля по 30 апреля 2015 г. С 1 октября 2015 г. он был принят вновь на должность старшего кладовщика с окладом 60 000 руб.
Работник представил справку от компании ООО "Зигма", в которой указан доход - 170 000 руб.
Выплаты работнику указаны в табл. 6 ниже.
Таблица 6
Сведения о выплатах работнику
|
Источник выплат работнику по договорам |
Сумма за 2015 г., руб. |
Учитывается (+) или не учитывается (-) при определении предельной базы в ООО "Вита" |
|
|
Не работал |
01.01.2015 - 08.02.2015 |
||
|
ООО "Вита" |
09.02.2015 - 30.04.2015 |
||
|
ООО "Зигма" |
01.05.2015 - 30.09.2015 |
||
|
ООО "Вита" |
01.10.2015 - 31.12.2015 |
||
|
Итого облагаемых выплат в ООО "Вита" |
|||
Компания применяет общие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):
В ПФР - 22% и 10% (сверх облагаемой базы);
ФФОМС - 5,1%;
ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%.
В ФСС РФ на случай травматизма - 0,2%.
Решение. При расчете лимита базы учитываются только выплаты, полученные работником в ООО "Вита". В нашем примере это сумма 758 000 руб. (578 000 руб. + 180 000 руб.).
Взносы в ПФР. База превышена
Предельная величина базы по страховым взносам в ПФР составляет 711 000 руб. Следовательно, выплаты в пользу работника превысили лимит базы на 47 000 руб. (758 000 руб. - 711 000 руб.).
Сумма страховых взносов за 2015 г. составит 161 120 руб. [(711 000 руб. x 22%) + (47 000 руб. x 10%)]. Из них за декабрь - 7560 руб. [(60 000 руб. - 47 000 руб.) x 22% + (47 000 руб. x 10%)].
Взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. База превышена
Сумма выплат, подлежащих обложению страховыми взносами, превысила лимит облагаемой базы на 88 000 руб. (758 000 руб. - 670 000 руб.).
Сумма страховых взносов за 2015 г. будет равна 19 430 руб. (670 000 руб. x 2,9%).
Взносы в ФСС РФ на случай травматизма
Страховые взносы начисляются на всю сумму облагаемых выплат.
Сумма взносов за 2015 г. составит 1516 руб. (758 000 руб. x 0,2%), в том числе за декабрь - 120 руб. (60 000 руб. x 0,2%).
Взносы в ФФОМС
Страховые взносы начисляются на всю сумму облагаемых выплат. Сумма взносов за 2015 г. составит 38 658 руб. (758 000 руб. x 5,1%), в том числе за декабрь - 3060 руб. (60 000 руб. x 5,1%).
В 2016 году страховые взносы во внебюджетные фонды нужно начислять так.
1. Если выплаты в пользу работника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превышают предельной величины дохода для начисления взносов в Пенсионный фонд, то ставка взносов в ПФР равна 22%.
В 2016 году предельный размер базы для начисления взносов в ПФР составляет 796 000 рублей (постановление Правительства РФ от 26 ноября 2015 г. № 1265). Взносы в ПФР с сумм, которые превышают предельную величину (796 000 руб.), начисляют по тарифу 10%.
В 2017 году предельная величина базы для взносов в ПФР составит 876 000 рублей (постановление Правительства РФ от 29 ноября 2016 г. № 1255).
2. Если выплаты в пользу работника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превышают предельной величины дохода для начисления взносов в ФСС РФ, то ставка взносов в соцстрах составляет 2,9%.
В 2016 году предельный размер базы для начисления взносов в ФСС РФ (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) составляет 718 000 рублей (постановление Правительства РФ от 26 ноября 2015 г. № 1265). С суммы превышения предельной базы взносы в соцстрах не уплачиваются.
В 2017 году предельная величина базы для взносов в ФСС РФ составит 755 000 рублей (постановление Правительства РФ от 29 ноября 2016 г. № 1255).
3. С 1 января 2015 года страховые взносы в ФФОМС нужно уплачивать со всех выплат в пользу работников по тарифу 5,1%. Предельная база для начисления страховых взносов в ФФОМС отменена.
В 2016 году для начисления страховых взносов установлены следующие общие тарифы:
Таблица тарифов для начисления страховых взносов
Перечислять взносы следует на для уплаты страховой пенсии – 392 1 02 02010 06 1000 160.
Пенсионный фонд самостоятельно распределяет страховые взносы на накопительную и страховую пенсию, перечисляя сумму взносов на финансирование накопительной пенсии на отдельный счет ПФР (п. 2 ст. 20.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Учет взносов, поступивших на выплату накопительной пенсии, осуществляется на основании данных персонифицированного учета в зависимости от того, какой вариант пенсионного обеспечения выбрал человек.
С 1 января 2017 года все страховые взносы, за исключением взносов по «травме», будет администрировать ФНС России. С этой даты утрачивает силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ. Одновременно вступает в силу глава 34 Налогового кодекса «Страховые взносы», где изложены правила их начисления и уплаты.
Принципиальных изменений при начислении страховых взносов не произошло. Расчетный период остался прежним – календарный год; отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 423 НК РФ).
Размер тарифов на 2017 год также не изменился (ст. 426 НК РФ):
- на обязательное пенсионное страхование – 22% c учетом предельной величины, свыше – 10%;
- на обязательное социальное страхование – 2,9%;
- на обязательное медицинское страхование – 5,1%.
Как рассчитать фиксированный размер взноса с доходов предпринимателя
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, платят страховые взносы за себя в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах.
Тарифы взносов для предпринимателей составляют:
- в ПФР – 26%;
- в ФФОМС – 5,1%.
С 1 января 2014 года действует следующее правило. Если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей, то фиксированный размер взноса в ПФР определяют по формуле:
Формула расчета фиксированного размера страхового взноса в ПФР
Фиксированный размер взноса в ФФОМС определяют по формуле:
Формула расчета фиксированного размера страхового взноса в ФФОМС
Минимальный размер оплаты труда на 1 января 2016 года составляет 6204 рубля. Таким образом, фиксированный платеж в ПФР в 2016 году – 19 356,48 рубля (6204 руб. × 26% × 12), в ФФОМС – 3796,85 рубля (6204 руб. × 5,1% × 12).
Имейте в виду: несмотря на то, что с 1 июля 2016 года МРОТ был увеличен до 7500 рублей (ст. 1 Федерального закона от 2 июня 2016 г. № 164-ФЗ), при расчете фиксированного платежа за год необходимо использовать показатель, установленный на 1 января текущего года. То есть в 2016 году в целях расчета страховых взносов предприниматели используют величину МРОТ, равную 6204 рублям.
С 1 января 2017 года размер МРОТ увеличен не будет, и его значение останется на уровне 7500 рублей.
Значит, фиксированный платеж в 2017 году составит:
- в ПФР – 23 400 руб. (7500 руб. × 26% × 12);
- в ФФОМС – 4590 руб. (7500 руб. × 5,1% × 12).
Если доходы предпринимателя превысят 300 000 рублей, он доплатит в ПФР еще 1% с доходов, превышающих эту сумму. 1% считается с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов, перечисленных в статье 346.15 Налогового кодекса) без уменьшения их на расходы.
Такое мнение выражает Минфин в письме от 27 марта 2015 года № 03-11-11/17197. Объяснение у финансистов следующее. При определении объекта налогообложения «упрощенцы» учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса. Исключение составляют:
- доходы по статье 251 Налогового кодекса;
- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%.
Отсюда следует, что для расчета пенсионных взносов с суммы дохода предпринимателя-«упрощенца», превышающей 300 000 рублей, надо учитывать только доходы без уменьшения их на расходы. Причем вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяет ИП.
Общая сумма страховых взносов в ПФР, перечисляемых за себя предпринимателями с доходом выше 300 000 рублей, ограничена предельной величиной. Она рассчитывается по формуле (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ):
Формула расчета предельного размера страхового взноса в ПФР
В 2016 году указанная предельная величина составляет 154 851,84 рубля. Следовательно, если доход предпринимателя, применяющего УСН, превысил 300 000 рублей, то он рассчитывает сумму страховых взносов в вышеуказанном порядке (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ), а затем сравнивает полученную величину с максимальным размером страховых взносов, которые могут быть перечислены в ПФР. Если исчисленный фиксированный платеж превышает максимальный, в ПФР уплачивается 154 851,84 рубля.
Отчитываться по страховым взносам в 2017 году нужно в ИФНС, а не во внебюджетные фонды. Налоговиками разработана новая форма расчета, заменяющая прежние расчеты 4-ФСС и РСВ-1, применять ее нужно, начиная с отчетности за 1 квартал 2017 года. Форма и инструкция по заполнению расчета утверждены приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. Кроме того, для уплаты страховых взносов теперь используются новые КБК .
Подробнее о новой форме, а также о порядке ее заполнения с примером - в этой статье.
Порядок сдачи Расчета страховых взносов в 2017 году
Организации и ИП с работниками должны представлять новый единый расчет в ИФНС ежеквартально. Последний день подачи расчета – 30 число месяца, следующего за отчетным периодом (п.7 ст. 431 НК РФ). Первый отчет по новой форме нужно сдать не позднее 2 мая 2017 года, в связи с переносом дат из-за майских праздников.
При средней численности более 25 человек единый расчет должен сдаваться только в электронной форме, остальные могут подавать его на бумаге. Обратите внимание, что теперь дата сдачи расчета по взносам с 2017 г. одинакова для всех страхователей, независимо от способа представления ими расчета.
Важно: расчет считается непредставленным, если пенсионные взносы по каждому сотруднику в сумме не совпадают с итоговой величиной взносов ПФР. После получения из ИФНС уведомления об этом, у страхователя есть 5 дней на устранение ошибки, иначе штрафа не избежать.
Как заполнить Расчет страховых взносов в 2017 году
Расчет состоит из титульного листа и трех разделов. В свою очередь, разделы 1 и 2 включают в себя приложения: в разделе 1 их 10, в разделе 2 приложение всего одно. В обязательном порядке все страхователи сдают следующие части Расчета:
- Титульный лист,
- Раздел 1, содержащий сводные данные о страховых взносах к уплате в бюджет,
- Подраздел 1.1 приложения № 1 раздела 1 – расчет пенсионных взносов,
- Подраздел 1.2 приложения № 1 раздела 1 – расчет взносов ОМС,
- Приложение № 2 раздела 1 – расчет взносов по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
- Раздел 3 – персонифицированные сведения о застрахованных лицах.
Остальные подразделы и приложения представляются, если есть данные для их заполнения.
Расчет заполняется в рублях с копейками. В незаполненных ячейках проставляются прочерки. Все слова в строках Расчета пишутся заглавными буквами. Подробный построчный порядок заполнения Расчета утвержден приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551.
В ООО «Альфа» в 1 квартале 2017 года начислены страховые взносы с выплат 1 сотруднику, он же является руководителем. Организация работает на УСН и применяет основной тариф страховых взносов.
Облагаемые взносами выплаты Михайлову И.П. составили по 30 000 рублей ежемесячно. На них в январе-марте начислено страховых взносов за каждый месяц:
ПФР (22%) – по 6600,00 руб., ОМС (5,1%) – по 1530,00 рублей, соцстрах (2,9%)– по 870,00 рублей.
Общая сумма выплат в ООО «Альфа» за 1 квартал: 90 000 рублей.
Общая сумма взносов ООО «Альфа» за 1 квартал: ПФР (22%) – 19 800,00 руб., ОМС (5,1%) – 4590,00 рублей, соцстрах (2,9%)– 2610,00 рублей.
Заполнять разделы расчета страховых взносов в 2017 году, пример которого мы рассматриваем, будет более удобно в следующей последовательности:
- Вначале заполним персонифицированные сведения раздела 3 . Этот раздел заполняется на всех застрахованных лиц и включает сведения за 3 последних месяца. В нашем случае сведения заполняются на одного сотрудника, но если застрахованных лиц больше, то количество сведений в Расчете должно соответствовать их численности.
- Следующим шагом будет заполнение подраздела 1.1 приложения 1 раздела 1 по пенсионным взносам: суммируем и переносим сюда данные персучета из раздела 3. Помните, что все показатели персонифицированных сведений в сумме должны совпадать с показателями подраздела 1.1. Наш пример упрощенный и сотрудник всего один, поэтому мы просто переносим его показатели из раздела 3.
- Далее заполним подраздел 1.2 приложения 1 раздела 1 по взносам на ОМС. Показатели страховых взносов на медстрахование отражаются только в этом разделе Расчета.
- Страховые взносы в части соцстрахования рассчитываются в приложении 2 раздела 1 . Если в расчетном периоде имели место расходы по соцстрахованию (больничные, пособия), то следует отразить это в приложении 3 к разделу 1, а значит должна быть заполнена строка 070 приложения 2 раздела 1. В нашем примере таких расходов не было, поэтому приложение 3 не заполняем.
- Заполнив разделы по каждому виду взносов, последним заполняем сводный раздел 1 . Здесь указывается сумма страховых взносов к уплате в бюджет. Обратите внимание, что КБК, указываемые по строкам 020, 040, 060, 080 и 100, на 2017 год пока не утверждены, поэтому в нашем примере указаны коды 2016 года, в которых первые 3 цифры заменены на 182, что означает уплату в ФНС.
- В заключение пронумеруем все заполненные листы Расчета и укажем их число в специальной строке Титульного листа. Под каждым разделом поставим подпись руководителя и дату.
Единый Расчет по страховым взносам. Образец заполнения
Раздел 1. Свободные данные об обязательствах плательщика страховых взносов.
Приложение 1. Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование к разделу 1.
Приложение 2. Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством к разделу 1.
Раздел 3. Персонифицированные сведения о застрахованных лицах.
12.09.2017, 19:45
Вскоре всем работодателям-страхователям предстоит сдать в ИФНС расчет по страховым взносам за 3 квартал 2017 года. Нужно ли сдавать в налоговую инспекцию нулевой расчет? Как заполнять расчет нарастающим итогом? Как заполнить третий раздел с персонифицированным учетом? Какие контрольные соотношения учесть, чтобы расчет не противоречил показателям в 6-НДФЛ? Как правильно показать пособия, возмещаемые и ФСС? Мы подготовили инструкцию по заполнению расчета и образец заполнения расчета за 3 квартал 2017 года в различных ситуациях.
Кто должен сдать расчет за 3 квартал
Расчет по страховым взносам за 3 квартал 2017 года должны сдавать в ИФНС все страхователи, в частности:
- организации и их обособленные подразделения;
- индивидуальные предприниматели (ИП).
Расчет по страховым взносам требуется заполнить и сдать всем страхователям, у которых есть застрахованные лица, а именно:
- работники по трудовым договорам;
- исполнители – физические лица по гражданско-правовым договорам (например, договорам подряда или оказания услуг);
- генеральный директор, являющийся единственным учредителем.
Заметим, что расчет требуется направить в ИФНС вне зависимости от того, велась ли деятельность в отчетном периоде (с января по сентябрь 2017 года) или нет. Если организация или ИП вообще не ведет деятельность, не начисляет выплаты физлицам и не имеет движений по расчетным счетам, то это не отменяет обязанности по сдаче расчета по страховым взносам за 3 квартал 2017 года. В такой ситуации нужно сдать в ИФНС нулевой расчет (Письмо ФНС России от 12.04.2017 № БС-4-11/6940).
Сроки сдачи расчета
Расчеты по страховым взносам нужно сдавать в ИФНС не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом. Если же последняя дата сдачи выпадает на выходной, то расчет можно сдать в ближайший за ним рабочий день (п.7 ст. 431, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Отчетные периоды по страховым взносам
Отчетный период по страховым взносам – это I квартал, полугодие, девять месяцев. Расчетный период – календарный год (ст. 423 НК РФ).
Отчетный период в нашем случае – 3 квартал 2017 года (с 1 января по 30 сентября). Следовательно, расчет (РСВ) за 3 квартал нужно сдать в ИФНС не позднее 31 октября (вторник).
Бланк расчета в 2017 году: что он в себя включает
Расчет по страховым взносам нужно заполнять по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. Этот бланк применяется с 2017 года. Состав расчета такой:
- титульный лист;
- лист для физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя;
- раздел №1 (включает 10 приложений);
- раздел №2 (с одним приложением);
- раздел №3 – содержит персональную информацию о застрахованных лицах, за которые производит отчисления работодатель.
Организации и ИП, производящие выплаты физическим лицам, в обязательном порядке должны включить в состав расчета по страховым взносам за 3 квартал 2017 года (п. п. 2.2, 2.4 Порядка заполнения расчета по страховым взносам):
- титульный лист;
- раздел 1;
- подразделы 1.1 и 1.2 Приложения 1 к разделу 1;
- приложение 2 к разделу 1;
- раздел 3.
В таком составе расчет за 3 квартал 2017 года должен поступить в ИФНС вне зависимости от осуществляемой деятельности в отчетном периоде (Письмо ФНС России от 12.04.2017 № БС-4-11/6940).
Кроме того, при наличии определенных оснований, плательщики страховых взносов также должны включать в состав и другие разделы и приложения. Поясним в таблице состав расчета:
| Расчет за 3 квартал: какие разделы и кто заполняет | |
| Титульный лист | Заполняют все организации и ИП |
| Лист «Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем» | Формируют физические лица, не являющиеся ИП, если они не отметили в расчете свой ИНН |
| Раздел 1, подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 и 2 к разделу 1, раздел 3 | Заполняют все организации и ИП, которые выплачивали с 1 января по 30 сентября 2017 года доходы физлицам |
| Подразделы 1.3.1, 1.3.2, 1.4 приложения 1 к разделу 1 | Организации и ИП, перечисляющие страховые взносы по дополнительным тарифам |
| Приложения 5 - 8 к разделу 1 | Организации и ИП, применяющие пониженные тарифы (например, ведущие льготную деятельность на УСН) |
| Приложение 9 к разделу 1 | Организации и ИП, которые с 1 января по 30 сентября 2017 года выплачивали доходы иностранным сотрудникам или сотрудникам без гражданства, временно пребывающим в РФ |
| Приложение 10 к разделу 1 | Организации и ИП, выплатившие с 1 января по 30 сентября 2017 года доходы студентам, работавшим в студенческих отрядах |
| Приложения 3 и 4 к разделу 1 | Организации и ИП, которые с 1 января по 30 сентября 2017 года выплачивали больничные пособия, детские пособия и т. д. (то есть, связаны с возмещением из ФСС или выплатами из федерального бюджета) |
| Раздел 2 и приложение 1 к разделу 2 | Главы крестьянских фермерских хозяйств |
В какой последовательности заполнять?
Начните заполнение с титульного листа. Затем сформируйте раздел 3 по каждому работнику, числившемуся у вас в 3 квартале. После этого заполните Приложения к разделу 1. И в последнюю очередь – сам раздел 1.
Способы сдачи расчета
Передавать расчет по страховым взносам за 3 квартал 2017 года в территориальную налоговую службу можно двумя способами:
Заполнение расчета за 3 квартал: примеры
Большинство страхователей будет заполнять расчет по страховым взносам за 3 квартал 2017 года в электронном виде с применением специальных бухгалтерских программ-сервисов (например, 1С). В таком случае расчет формируется автоматически на основании данных, которые бухгалтер заносит в программу. Однако некоторые принципы формирования расчета, по нашему мнению, целесообразно понимать, чтобы не допустить ошибок. Прокомментируем особенности заполнения наиболее распространенных разделов, а также приведем примеры и образцы.
Титульный лист
На титульном листе расчета по страховым взносам за 3 квартал 2017 года нужно, в частности, указать следующие показатели:
Отчетный период
В поле «Расчетный (отчетный) период (код)» укажите код расчетного (отчетного) периода из Приложения № 3 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам. Следовательно, в расчете по страховым взносам за 3 квартал 2017 года кодом отчетного периода будет «33».
Код ИФНС
В поле «Представляется в налоговый орган (код)» – укажите код налогового органа, в который подается расчет по страховым взносам. Узнать значение для конкретного региона можно на сайте ФНС с применением официального сервиса.
https://service.nalog.ru/addrno.do
Код места представления
В качестве этого кода покажите цифровое значение, указывающее на принадлежность ИФНС, в которую сдается РСВ за 3 квартал 2017 года. Утвержденные коды представлены в таблице:
| Код | Куда сдается расчет |
|---|---|
| 112 | По месту жительства физлица, которое не является предпринимателем |
| 120 | По месту жительства индивидуального предпринимателя |
| 121 | По месту жительства адвоката, учредившего адвокатский кабинет |
| 122 | По месту жительства нотариуса, занимающегося частной практикой |
| 124 | По месту жительства члена (главы) крестьянского (фермерского) хозяйства |
| 214 | По месту нахождения российской организации |
| 217 | По месту учета правопреемника российской организации |
| 222 | По месту учета российской организации по месту нахождения обособленного подразделения |
| 335 | По месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в России |
| 350 | По месту учета международной организации в России |
Название
Название организации или ФИО индивидуального предпринимателя на титульном листе указывайте в соответствии с документами, без сокращений. Между словами – одна свободная ячейка.
Коды ОКВЭД
В поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД2» укажите код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.
Виды деятельности и ОКВЭД
В 2016 году действовал классификатор ОКВЭД (ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1)). Начиная с января 2017 года на смену ему пришел классификатор ОЕВЭД2 (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)). Его и используйте при заполнении расчета по страховым взносам за 3 квартал 2017 года.
Приведем пример возможного заполнения титульного листа в составе расчета по страховым взносам (РСВ) за 3 квартал 2017 года:
Лист: сведения о физическом лице
Лист «Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем» заполняют граждане, которые сдают расчет за нанятых работников, если он не указал в расчете свой ИНН. В этом листе наниматель указывает свои персональные данные.
Раздел 3: сведения персонифицированного учета
Раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» в составе расчета по страховым взносам за 3 квартал 2017 года нужно заполнять на всех застрахованных лиц за июль, август и сентябрь 2017 года, в том числе, в пользу которых за 3 квартал 2017 года начислены выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
В подразделе 3.1 раздела 3 показываются персональные данные застрахованного лица – получателя дохода: Ф.И.О., ИНН, СНИЛС и др.
В подразделе 3.2 раздела 3 указываются сведения о суммах выплат, исчисленных в пользу физлица, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование. Приведем пример заполнения раздела 3.
Пример. Гражданину РФ производились выплаты в 3 квартале 2017 года. Начисленные с них взносы на обязательное пенсионное страхование складываются так:
При таких условиях раздел 3 расчета по страховым взносам за 3 квартал 2017 года будет выглядеть следующим образом:
Заметим, что на лиц, которые не получали выплат за последние три месяца отчетного периода (июль, август и сентябрь), подраздел 3.2 раздела 3 заполнять не нужно (п. 22.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам).
Копии раздела 3 расчета нужно передать сотрудникам. Срок – пять календарных дней с даты, когда человек обратился за такой информацией. Каждому выдайте копию раздела 3, в котором данные только о нем. Если расчеты сдаете в электронных форматов, то потребуется распечатать бумажные дубликаты.
Выписку из раздела 3 вручите человеку также в день увольнения или прекращения гражданско-правового договора. Выписку нужно подготовить за весь период работы начиная с января 2017 года.
Приложение 3 к разделу 1: расходы на пособия
В приложении 3 к разделу 1 зафиксируйте информацию о расходах на цели обязательного социального страхования (если такой информации нет, то приложение не заполняется, поскольку оно не является обязательным).
В этом приложении покажите только пособия за счет ФСС, начисленные в отчетном периоде. Дата выплаты пособия и период, за который оно начислено, значения не имеют. Например, пособие, начисленное в конце сентября, а выплаченное в октябре 2017 года, покажите в расчете за 3 квартал. Пособие по больничному, который открыт в сентябре, а закрыт в октябре, отражайте только в расчете за год.
Пособия за счет работодателя за первые три дня болезни работника в Приложении 3 фигурировать не должны. Все данные вносите в это приложение нарастающим итогом с начала года (п. п. 12.2 – 12.4 Порядка заполнения расчета).
Что касается непосредственно заполнения, то строки приложения 3 к разделу 1 нужно сформировать так:
- в графе 1 укажите по строкам 010 – 031, 090 число случаев, по которым начислили пособия. Например, в строке 010 – количество больничных, а в строке 030 – отпусков по беременности и родам. По строкам 060 – 062 укажите число работников, которым начислили пособия (п. 12.2 Порядка заполнения расчета).
- в графе 2 отразите (п. 12.3 Порядка заполнения расчета):
– в строках 010 – 031 и 070 – количество дней, за которые начислено пособие за счет ФСС;
– в строках 060 – 062 – число ежемесячных пособий по уходу за ребенком. Например, если в течение всех 3 квартал вы платили пособия одной работнице, в строке 060 поставьте цифру 9;
– в строках 040, 050 и 090 – число пособий.
Пример отражения пособий. За 9 месяцев 2017 г. организация:
- оплатила 3 больничных. За счет ФСС оплачено 15 дней, сумма – 22 902,90 руб.;
- начислила одной работнице пособие по уходу за первым ребенком за июль, август, сентябрь по 7 179 руб. Сумма пособия за 3 месяца составила 21 537,00 руб. Всего начислено пособий – 44 439,90 руб. (22 902,90 руб. + 21 537,00 руб.).
Пенсионные и медицинские взносы: подразделы 1.1 – 1.2 приложения 1 к разделу 1
Приложение 1 к разделу 1 расчета включает в себя 4 блока:
- подраздел 1.1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;
- подраздел 1.2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование»;
- подраздел 1.3 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в статье 428 Налогового кодекса РФ»;
- подраздел 1.4 «Расчет сумм страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также для отдельных категорий работников организаций угольной промышленности».
В строке 001 «Код тарифа плательщика» Приложения 1 к разделу 1 укажите применяемый код тарифа. В расчет за 3 квартал 2017 года нужно включить столько приложений 1 к разделу1 (либо отдельных подразделов данного приложения), сколько тарифов применялось в течение отчетного периода 2017 года (с января по сентябрь включительно). Поясним особенности заполнения обязательных подразделов.
Подраздел 1.1: пенсионные взносы
Подраздел 1.1 – это обязательный блок. Он содержит расчет облагаемой базы по пенсионным взносам и сумм страховых взносов на пенсионное страхование. Поясним показатели строк этого раздела:
- строка 010 – общее количество застрахованных лиц;
- строка 020 – количество физлиц, с выплат которым вы исчислили страховые взносы в отчетном периоде (за 3 квартал 2017 года);
- строка 021 – количество физлиц из строки 020, выплаты которым превысили предельную величину базы для расчета пенсионных взносов;
- строка 030 – суммы начисленных выплат и вознаграждений в пользу физлиц (п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ). Выплаты, которые не являются объектом обложения страховыми взносами сюда не попадают;
- в строка 040 отразите:
- строка 050 – база для расчета пенсионных взносов;
- строка 051 – база для расчета страховых взносов в размерах, которые превышают для каждого застрахованного лица предельную величину базы в 2017 году, а именно 876 000 рублей (п. 3–6 ст. 421 НК РФ).
- строка 060 – суммы исчисленных пенсионных взносов, в том числе:
– суммы выплат, не облагаемых пенсионными взносам (ст. 422 НК РФ);
– суммы расходов, которые исполнитель подтвердил документально, например, по договорам авторского заказа (п. 8 ст. 421 НК РФ). Если документов нет, то отражается размер вычета пределах, определенных пунктом 9 статьи 421 НК РФ;
– по строке 061 – с базы, которая не превышает предельную величину (876 000 руб.);
– по строке 062 – с базы, которая превышает предельную величину (876 000 руб.).
Данные в подразделе 1.1 фиксируйте так: укажите данные всего с начала 2017 года, а также за последние три месяца отчетного периода (июль, август и сентябрь).
Подраздел 1.2: медицинские взносы
Подраздел 1.2 – обязательный раздел. Он содержит расчет облагаемой базы по взносам на медицинское страхование и сумм страховых взносов на медицинское страхование. Вот принцип формирования строк:
- строка 010 – общее количество застрахованных лиц за 3 квартал 2017 года.
- строка 020 -количество физических, с выплат которым вы исчислили страховые взносы;
- строка 030 – суммы выплат в пользу физлиц (п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ). Выплаты, которые не являются объектом обложения страховыми взносами по строке 030 не показываются;
- по строке 040 – суммы выплат:
– не облагаемые страховыми взносами на обязательное медицинское страхование (ст. 422 НК РФ);
– суммы расходов, которые исполнитель подтвердил документально, например, по договорам авторского заказа (п. 8 ст. 421 НК РФ). Если документов нет, то фиксируется сумма вычета в размерах из пункта 9 статьи 421 НК РФ.
Подраздел 1.3 – заполняйте, если платите страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тариф. А подраздел 1.4 – если с 1 января по 30 сентября 2017 года вы перечисляли страховые взносы на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также для отдельных категорий работников организаций угольной промышленности.
Расчет взносов по нетрудоспособности и материнству: приложение 2 к разделу 1
В Приложении 2 к разделу 1 производится расчет суммы взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Данные показываются в следующем разрезе: всего с начала 2017 года по 30 сентября, а также за июль, август и сентябрь 2017 года.
В поле 001 приложения № 2 нужно указывается признак выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
- «1» – прямые выплаты страхового обеспечения (если в регионе пилотный проект ФСС);
- «2» – зачетная система выплат страхового обеспечения (когда пособия платит работодатель, а потом получает необходимое возмещение (или зачет) из ФСС).
- строка 010 – общее количество застрахованных лиц за 3 квартал 2017 года;
- строка 020 – суммы выплат в пользу застрахованных лиц. Выплаты, которые не облагаются страховым взносам в этой строке не показываются;
- строка 030 обобщает в себе:
- строка 040 – сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, которые облагаются взносами на социальное страхование и превышают лимит на очередной год (то есть, выплаты сверх 755 000 рублей в отношении каждого застрахованного лица).
– суммы выплат, не облагаемых страховыми взносами на обязательное социальное страхование (ст. 422 НК РФ);
– суммы расходов, которые исполнитель подтвердил документально, например, по договорам авторского заказа (п. 8 ст. 421 НК РФ). Если документов нет, то фиксируется сумма вычета в размерах из пункта 9 статьи 421 НК РФ;
По строке 050 – покажите базу для расчета страховых взносов на обязательное социальное страхование.
В строку 051 включается база для расчета страховых взносов с выплат в пользу сотрудников, которые вправе заниматься фармацевтической деятельностью или допущены к ней (при наличии соответствующей лицензии). Если таких работников нет – указывайте нули.
Строку 053 заполняют индивидуальные предприниматели, применяющие патентую систему налогообложения и производящие выплаты в пользу работников (за исключением ИП, которые ведут виды деятельности, указанные в подп. 19, 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) – (подп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ). Если данных нет, то проставьте нули.
Строку 054 заполняют организации и ИП, выплачивающие доходы временно пребывающим в России иностранцам. По этой строке требуется показать базу для расчета страховых взносов в части выплат в пользу таких сотрудников (кроме граждан из ЕАЭС). Если ничего подобного нет – нули.
По строке 060 – впишите страховые взносы на обязательное социальное страхование. По строке 070 – расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, которое выплачивают за счет ФСС. Однако пособие за первые три дня болезни сюда не включайте (письмо ФНС России от 28.12.2016 № ПА-4-11/25227). Что же касается строки 080, то в ней покажите суммы, которые органы ФСС возместили на оплату больничных, пособий по беременности и родам и других социальных выплат.
Показывайте в строке 080 только суммы, возмещенные из ФСС в 2017 году. Даже если они касаются 2016 года.
Что же касается строки 090, то для определения значения этой строки логично использовать формулу:
Если получилась сумма взносов к уплате, в строке 090 ставьте код «1». Если сумма произведенных расходов оказалась больше начисленных взносов, то включите в строку 90 код «2».
В некоторых расчетах по страховым взносам, представленных в ИФНС в 2017 году, указаны отрицательные суммы начисленных взносов. Такие данные невозможно отразить на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц. В связи с этим страхователи, допустившие подобную ошибку, должны представить уточненный расчет. Об этом ФНС сообщила в письмах от 23.08.17 № БС-4-11/ , от 24.08.17 № БС-4-11/ Также в этих письмах сообщается, что в строке 090 сумма всегда отражается в положительном значении (то есть нельзя ставить минус). Как в таком случае сообщить, что расходы на выплату пособий превысили начисленные взносы? Для этого необходимо нужно указать соответствующий признак строки. А именно:
- «1» - «суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет», если сумма, исчисленная по вышеуказанной формуле, больше или равна 0;
- «2» - «суммы превышения расходов на выплату пособий над исчисленными страховыми взносами», если сумма, исчисленная по вышеуказанной формуле, меньше 0.
Если расчет будет содержать отрицательные значения, проверяющие потребуют внести необходимые изменения и представить в инспекцию уточненный расчет.
Раздел 1 «Сводные данные по страховым взносам»
В разделе 1 расчета за 3 квартал 2017 года отразите общие показатели по суммам страховых взносов к уплате. Рассматриваемая часть документа состоит из строк от 010 до 123, в которых указывается ОКТМО, суммы пенсионных и медицинских взносов, взносов на страхование по временной нетрудоспособности и некоторые другие отчисления. Также в этом разделе потребуется указать КБК по видам страховых взносов и суммы страховых взносов по каждому КБК, которые начислены к уплате в отчетном периоде.
Пенсионные взносы
По строке 020 укажите КБК по взносам на обязательное пенсионное страхование. По строкам 030–033 – покажите суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которую надо заплатить на указанный выше КБК:
- по строке 030 – за отчетный период нарастающим итогом (с января по сентябрь включительно);
- по строкам 031- 033 – за последние три месяца расчетного (отчетного) периода (июль, август и сентябрь).
Медицинские взносы
По строке 040 укажите КБК по взносам на обязательное медицинское страхование. По строкам 050–053 – распределите суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование, которую надо заплатить:
- по строке 050 – за отчетный период (3 квартал) нарастающим итогом (то есть, с января по сентябрь);
- по строкам 051–053 за последние три месяца отчетного периода (июль, август и сентябрь).
Пенсионные взносы по дополнительным тарифам
По строке 060 укажите КБК по пенсионным взносам по дополнительным тарифам. По строкам 070–073 – суммы пенсионных взносов по дополнительным тарифам:
- по строке 070 – за отчетный период (3 квартал 2017 года) нарастающим итогом (с 1 января по 30 сентября);
- по строкам 071 – 073 за последние три месяца отчетного периода (июль, август и сентябрь).
Взносы на дополнительное социальное обеспечение
По строке 080 укажите КБК по взносам на дополнительное социальное обеспечение. По строкам 090–093 – сумму взносов на дополнительное социальное обеспечение:
- по строке 090 – за отчетный период (3 квартал 2017 года) нарастающим итогом (с января по сентябрь включительно);
- по строкам 091–093 за последние три месяца отчетного периода (июль, август и сентябрь).
Взносы на социальное страхование
По строке 100 укажите КБК по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. По строкам 110 – 113 – сумму взносов на обязательное социальное страхование:
- по строке 110 – за 3 квартал 2017 года нарастающим итогом (с января по сентябрь включительно);
- по строкам 111–113 за последние три месяца расчетного (отчетного) периода (то есть, за июль, август и сентябрь).
По строкам 120–123 укажите сумму превышения произведенных расходов на социальное страхование:
- по строке 120 – за 3 квартал 2017 года
- по строкам 121–123 – июль, август и сентябрь 2017 года.
Если же превышения расходов не было, то проставьте в этом блоке нули.
Когда расчет не пройдет проверку ИФНС: ошибки
Нельзя одновременно заполнять:
- строки 110 и строки 120;
- строки 111 и строки 121;
- строки 112 и строки 122;
- строки 113 и строки 123.
При таком сочетании расчет за 3 квартал 2017 года не пройдет проверку в ИФНС. Контрольные соотношения показателей расчета приведены в письме ФНС России от 13.03. 2017 № БС-4-11/4371.
Также вы можете образец заполнения расчета по страховым взносам за 3 квартал 2017 года в формате Excel.
Ответственность: возможные последствия
За несвоевременную сдачу расчета по страховым взносам за 3 квартал 2017 года ИФНС может оштрафовать организацию или ИП на 5 процентов от суммы взносов, которая подлежит уплате (доплате) на основании расчета. Такой штраф начислят за каждый месяц (полный или неполный) просрочки с подачей расчета. Однако итоговая сумма штрафных санкций не может быть больше 30 процентов от суммы взносов и меньше 1000 рублей. Например, если взносы по расчету полностью уплатила в срок, то штраф за несвоевременное представление расчета составит 1000 руб. Если же в срок перечислена только часть взносов, то штраф посчитают с разницы между суммой взносов, которая указана в расчете, и фактически уплаченной (ст. 119 НК РФ).
Если в расчете по страховым взносам за 3 квартал 2017 года совокупная сумма взносов на пенсионное страхование с базы, не превышающей предельной величины, за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода в целом по плательщику не соответствует сведениям о сумме взносов на пенсионное страхование по каждому застрахованному лицу, то расчет считается непредставленным. Аналогичные последствия возникают и в том случае, если указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Устранить такие несоответствия требуется в течение пяти рабочих дней с даты, когда ИФНС направит соответствующее уведомление в электронной форме, или в течение десяти рабочих дней, если уведомление направлено «на бумаге». Если уложиться в срок, то датой представления расчета по страховым взносам будет считаться дата подачи расчета, признанного первоначально не представленным (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ).
Стоит заметить, то Минфин РФ в своем письме от 21.04.2017 № 03-02-07/2/24123 указал, что не представленный в срок в ИФНС расчет по страховым взносам не является основанием для приостановления операций по счетам плательщика страховых взносов. То есть, блокировки счета за опоздание с расчетом за 3 квартал 2017 года опасаться не следует.