Учет поступления и выбытия нематериальных активов осуществляется на балансовом сч. 04 «НМА». Рассмотрим, как отражаются в учете операции по приобретению актива, его использованию и выбытию.
Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов
Документированным доказательством поступления имущества в производственный процесс компании является акт приемки-передачи ф. № ОС-1 . Оприходование НМА сопровождается оформлением аналитической учетной карточки ф. № НМА-1 , где фиксируются сведения о каждом объекте в отдельности, а также причины его ликвидации или выбытия.
Официальные рекомендации по оформлению движения НМА пока не определены, поэтому компании вправе разрабатывать необходимые формы самостоятельно, опираясь на указания действующих НПА, например, закона «О бухучете», диктующего наличие в документе обязательных реквизитов, отражающих период использования актива, его стоимость, нормы износа, даты приема и вывода из процесса эксплуатации и др.
Именно на их основании осуществляется учет поступления амортизации и выбытия нематериальных активов.
Особое внимание требуется при оформлении передачи права владения активом, поскольку приобретение прав на распоряжение имуществом, подпадающим под охрану патентным правом (например, изобретения), следует подтверждать лицензионными соглашениями с соответствующей регистрацией в Патентном отделе. Зачастую учет приобретения и создания нематериальных активов предполагает оформление специальных форм защиты, определяющих внутренние правила эксплуатации и охраны подобного имущества с целью пресечения разглашения производственной тайны.
Учет поступления нематериальных активов
Поступлением НМА считаются:
- покупка;
- обмен;
- безвозмездная передача;
- создание актива собственными силами или сторонними исполнителями;
- вклад в УК компании.
Затраты на создание нематериального актива отражаются на сч. 08-5 «Приобретение НМА». На нем аккумулируются все расходы, понесенные компанией при формировании первоначальной стоимости этого актива. Ввод НМА в эксплуатацию НМА фиксируется в дебете сч. 04.
Принятие к учету НМА: проводки
Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:
- Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
- Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.
В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:
- Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.
Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:
- Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
- Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
- Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
- При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Пример
Компания приобрела право на программное обеспечение. Цена по договору составила 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. Консультации специалиста обошлись предприятию в 29500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.) В этом случае поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:
Операция
Сумма
Акцепт счета поставщика
Оплата счета на приобретение программы
Стоимость услуг консультанта
Оплата счета по консультациям
НДС зачтен (72000 р.+ 4500 р.)
Ввод в эксплуатацию (400000 р. + 25000 р.)
Поступление НМА на безвозмездной основе задействует счет 98 «Доходы буд. периодов» с субсчетом безвозмездных поступлений. Безвозмездное поступление НМА в фирму отражается:
- Д/т 08 К/т 98
По мере начисления износа, суммы амортизации, снижая стоимость объекта по дебету сч. 98, переходит в кредит сч. 91, что означает признание прибыли по статье прочих доходов:
- Д/т 98 К/т 91.
Учет выбытия нематериальных активов
Стоимость НМА, использование которого стало нецелесообразным по разным причинам (отсутствие дохода, полный износ или необходимость реализации), должна быть списана. Операция выбытия сопровождается соответственным распоряжением руководства компании. Если причиной выбытия становится моральный износ актива, то созданной на предприятии комиссией анализируется ситуация и составляется акт на списание НМА.
При ликвидации актива с остаточной стоимостью, разница между ней и учетной ценой актива списывается на сч. 91, определяя убыток. Полностью амортизированный объект при ликвидации убытка не создает.
Пример
Морально устарел и должен быть ликвидирован объект НМА первоначальной стоимостью 100000 руб. Сумма начисленного износа к дате ликвидации составила 85 000 руб. Выбытие нематериальных активов оформляется проводками:
НМА могут быть реализованы, уступлены, переданы безвозмездно или в уставные фонды других компаний. Доходы от продажи материальных и нематериальных активов отражаются на результативных счетах 91 и 99.
Пример
Фирма продает право пользования на актив первоначальной стоимостью 150 000 руб., принадлежащий ей. Начислена амортизация – 100 000 руб. Стоимость покупки по договору – 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45 000 руб.). Оформляется продажа НМА, проводки:
В этом случае проводки по начислениею амортизации нематериальных активов будут выглядеть следующим образом: Д20 (44) К05.
- Путем уменьшения первоначальной стоимости, когда амортизационные отчисления списываются непосредственно со счета 04, проводка Д20 (44) К04. Подробнее об особенностях начисления амортизации НМА читайте в этой статье. Периодически можно проводить переоценку нематериальных активов, чтобы их учетная стоимость соответствовала текущей действительности. Подробно о переоценки НМА читайте здесь. Учет нематериальных активов (списание) Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов - это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.
Учет нематериальных активов (проводки)
Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие: Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации, Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы. Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04.
Нематериальные активы: проводки
Бухгалтерский счет 04 «Нематериальные активы» содержит в себе информацию о состоянии и движении нематериальных активов организации. Нематериальные активы (НМА) – это исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию организации и другие организационные расходы.
Внимание
Исключительные права – чаще всего, это лицензии, патенты и пр. Деловая репутация рассматривается как актив в виде целой организации, стоимость которого определяется как разница между ценой покупки организации и стоимостью ее активов и обязательств.
НМА приходуются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Цена приобретения формирует первоначальную стоимость НМА.
Д-т 04 К-т 08 Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Проводки по нма
Инфо
Отражены невозмещаемые налоги, сборы, платежи, уплаченные при приобретении нематериальных активов. Выписка банка по расчетному счету 04 08-5 Приняты к учету основные средства.
№ НМА-1 «Карточка учета нематериаль-ных активов» 19-2 60, 76 Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков:- по приобретенным нематериальным активам;- по прочим расходам, связанным с приобретением нематериальных активов;- по вознаграждениям посреднических организаций, через которые приобретены об Счета-фактуры 19-1 68 Отражены суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе основных средств Грузовая таможенная декларация,Выписка банка по расчетному счету 68 19-2 Предъявлены к вычету суммы НДС:- уплаченные поставщикам основных средств;- уплаченные на таможне при ввозе основных средств. Счет-фактура,Бухгалтерская справка-расчет.
Учет нематериальных активов: проводки при поступлении, амортизации, выбытии
Д-т 05 К-т 04 При выбытии НМА счет 05 закрывается обратными записями Д-т 04 К-т 05 При реализации НМА Счет 04 закрывается в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Д-т 91 К-т 04 Типовые проводки по дебету счета 04 «Нематериальные активы».
Д-т 04 К-т 08 Ввели в эксплуатацию НМАД-т 04 К-т 76 Увеличена первоначальная стоимость НМА в результате перерасчета из-за ошибкиД-т 04 К-т 79 Получен нематериальный актив из головного отделения (НМА учитывается в филиале)Д-т 04 К-т 80 Получен вклад по договору о совместной деятельности в виде НМА Типовые проводки по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» Д-т 05 К-т 04 Начисление амортизации по НМАД-т 79 К-т 04 Передан нематериальный актив филиалуД-т 80 К-т 04 При окончании действия договора простого товарищества НМА передан его участникуД-т 91 К-т 04 Списание НМА в результате продажи Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.
Prednalog.ru
Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит счета 04 Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем не примере. Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак.
Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей.
Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов
Первоначальная стоимость устанавливается в момент принятия НМА к учету и остается неизменной в течение всего срока службы объекта, за исключением случаев переоценки или обесценения актива. Заметьте, в учет берутся только суммы за вычетом НДС.
Интересный факт, что начиная с 2008 года операции с нематериальными активами освобождены от налогообложения по НДС. При постановке на учет нематериального актива составляется акт-приема передачи, который является основанием для открытия карточки учета НМА-1.
Выбытие НМА может оформляться актом о списании по форме ОС-4 или актом о приеме-передаче по форме ОС-1.
Нематериальные активы – это еще одна категория внеоборотных активов, которая не имеет материальной формы, поскольку являются конечным продуктом интеллектуальной деятельности. Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов при поступлении, амортизации и выбытии.
Нематериальные активы: что это и как их учитывать? Сущность понятия «нематериальные активы» и порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету №14. Именно здесь разъяснено, что можно отнести к нематериальным объектам.
Таким образом, к НМА можно отнести: Для учета нематериальных активов используется активный счет 04, на котором объекты отражаются по первоначальной стоимости. Что касается первоначальной стоимости нематериальных активов, то она состоит из суммы затрат связанных с их покупкой, установкой и настройкой (оплата пошлин, информационных и консультационных услуг).
Учет нематериальных активов при их выбытии из организации
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 08-5 75-1 Отражена стоимость нематериальных активов, внесенных в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации. Учредительные документы 04 08-5 Приняты к учету нематериальные активы.
№
НМА-1 «Карточка учета нематериаль-ных активов» Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 08-5 60, 69, 70, 76 и др. Отражены фактические расходы на создание объекта нематериальных активов собственными силами и по договорам с другими организациями.
Договора на оказание услуг,Акт приемки-сдачи выполненных работ,Бухгалтерская справка-расчет 19-2 60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков. Счет-фактура 04 08-5 Принят к учету объект нематериальных активов.
Нематериальные активы в бухгалтерском учете - это объекты интеллектуальной собственности, которые удовлетворяет определенным условиям признания, а также положительная деловая репутация, возникающая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007).
Как ведется бухучет НМА
Говоря о нематериальных активах по данным бухучета, можно сказать, что НМА в бухгалтерском учете - это дебетовый остаток по счету 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это величина первоначальной или восстановительной (в случае их переоценки) стоимости. Напомним, что первоначальная стоимость НМА при принятии активов к учету отражается такой бухгалтерской записью:
Дебет счета 04 - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Что такое НМА в бухгалтерии на примерах? Это могут быть и программы для ЭВМ, и полезные модели, фирменные наименования и товарные знаки, ноу-хау и др.
Важно помнить, что проверка объектов на соответствие условиям признания НМА крайне важна с точки зрения бухгалтерского учета. Это особенно очевидно на примере бухгалтерских программ. Они не учитываются как НМА, потому что у организации нет исключительных прав на них. А ведь контроль над НМА (наличие прав и ограничений других лиц к активу) - обязательный критерий признания объектов как НМА (п. 3 ПБУ 14/2007).
Напомним, что к остальным условиям признания активов нематериальными относятся:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
- он предназначен для использования в течение периода свыше 12 месяцев;
- организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев;
- первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
- возможность идентификации объекта;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Подробнее о синтетическом и аналитическом учете НМА мы рассказывали в отдельной .
Нематериальные активы в балансе — это
Нематериальные активы отражаются в балансе в Разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1110 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Что входит в нематериальные активы в балансе? Напомним, что баланс формируется в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). К таким регулирующим величинам относится и амортизация. Поэтому для нематериальных активов строка баланса 1110 арифметически определяется так:
Строка 1110 = Дебетовое сальдо счета 04 - Кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальны активов»
Это означает, что НМА в балансе отражаются по остаточной стоимости.
В балансе есть еще строка 1130 «Нематериальные поисковые активы». Но отражаемые здесь активы не относятся к нематериальным с точки зрения ПБУ 14/2007 , их бухучет ведется в соответствии с ПБУ 24/2011 . Нематериальные поисковые активы в балансе - это затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр и которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму (
Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ):
- актив не является вещью;
- актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
- фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.
Что относится к нематериальным активам
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Не относятся к НМА
- не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
- вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности
Нематериальные активы: подробности для бухгалтера
- Проверка учета нематериальных активов
... : – права учреждения на нематериальные активы документально подтверждены; – все нематериальные активы организации отражены в учете... нематериальных активов. В случае создания нематериального актива, кроме вышеназванных расходов, в первоначальную стоимость нематериального актива дополнительно... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
- Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы
... "Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" от Фонда " ... Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" Описание проблемы Организация производит... поисковые активы - в состав нематериальных активов организации. Пунктом 26 ПБУ 24 ... может быть признана в стоимости нематериального актива (например, в случае ликвидации... оценочные скважины переквалифицируются в состав нематериального актива (геологическая информация/результаты оценки...
- Как учесть расходы на разработку дизайна магазина
Учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение семи... 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить... документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права... определение срока полезного использования объекта нематериальных активов может производиться, например, ... обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок...
- Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи
250, 280 Нематериальные активы Для учета операций с нематериальными активами применяются счета... счета аналитического учета для отражения нематериальных активов: Нематериальные активы – иное движимое имущество... оформления поступления и выбытия нематериальных активов также скорректированы: Содержание операции... – 153 Оприходование неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации 0 ... к счетам учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, ...
- Изменения в Инструкции №174н. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета
Убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций... при получении объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче... средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных... безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, принятого в соответствии с законодательством...
- Товарный знак и торговая марка: как учесть?
... «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», размещенные на официальном сайте БМЦ... НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с... отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной... переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов с...
- Новшества в учете нефинансовых активов
Основные фонды (основные средства), нематериальные активы, непроизведенные активы (в частности, ... интеллектуальной деятельности, признаваемых объектами нематериальных активов. К поступлениям текущего характера... 190 15 Безвозмездно получены нематериальные активы от наднациональных организаций, международных... 15 Оприходованы неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при инвентаризации 0 ... 10 199 15 Переданы нематериальные активы органу власти, государственному (муниципальному...
- Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
Средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Согласно... обесценения нематериальных активов В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальные активы могут... проверки нематериальных активов на обесценение и учета изменения стоимости нематериальных активов вследствие их... накопленных убытков от обесценения нематериального актива раскрывается в пояснениях к... во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы, ...
- Актив без НДС
Том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права в дальнейшем... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... многие компании активно используют именно нематериальные активы. Нематериальные активы позволяют как увеличить стоимость компании... кодексе не урегулирован вопрос реализации нематериального актива и материально носителя. Материальные...
- Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме. Пример
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы. Остаточную стоимость нематериальных активов отражают по строке 1110 ... бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо, чтобы единовременно выполнялись... при выполнении указанных условий к нематериальным активам относят произведения науки, литературы... знаки обслуживания. В составе нематериальных активов также учитывают деловую репутацию, ... Показатель строки 1110 "Нематериальные активы" бухгалтер определил следующим образом...
- Обзор поправок внесенных в Указания № 65н для бюджетных учреждений
Средств»; 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; 330 «Увеличение стоимости... выбытия нематериальных активов, в том числе доходы от реализации нематериальных активов, доходы... связи с недостачей нематериальных активов; операции по выбытию нематериальных активов. Также отметим, ... «Амортизация нематериальных активов», на которую относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в... результате их амортизации; 422 «Обесценение нематериальных активов», по...
- Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению
- Очередные изменения в Инструкции № 157н
Исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через... которую приобретен объект нематериальных активов; суммы, уплачиваемые учреждением за... или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) ... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
- НДС в 2018 году: разъяснения Минфина России
Том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, применяются с... налоговых вычетов при создании нематериальных активов возникает не ранее даты... том числе основных средств и нематериальных активов, суммы налога на добавленную... , услугам), основным средствам и нематериальным активам, ранее принятые к вычету, подлежат... том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета... том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета...
- Особенности признания расходов на создание НМА в рамках УСНО
Установленным ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Согласно п. 7 названного... стандарта фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива является сумма, исчисленная в денежном... В немтакже определено, что стоимость нематериальных активов, созданных самим налогоплательщиком, рассчитывается... которые непосредственно участвуют в создании нематериальных активов, а также расходы в... подход к формированию первоначальной стоимости нематериальных активов? Давайте разбираться. Несмотря на...
С 1 января 2016 года для целей учета по налогу на прибыль к амортизируемому имуществу относятся (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) объекты (в том числе результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности), первоначальная стоимость которых превышает 100 000 рублей. Указанные изменения внесены в пункт 1 статьи 256 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ и применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016.
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.43.235.
Напоминаем, что для нематериальных активов (НМА) есть исключение, поименованное в подпункте 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ: не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Таким образом, если договором на приобретение исключительных прав не предусмотрена оплата периодическими платежами, и стоимость объекта превышает 100 000 руб., то она формирует первоначальную стоимость НМА, которая списывается на расходы путем начисления амортизации.
Если первоначальная стоимость НМА не превышает 100 000 руб., то такой объект не признается амортизируемым имуществом, поскольку не удовлетворяют требованиям, приведенным в пункте 1 статьи 256 НК РФ. Расходы на приобретение таких НМА включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в периоде приобретения НМА (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@).
В то же время, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит подобных условий, и связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно. Налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения вправе установить порядок списания НМА стоимостью до 100 тыс. руб., расходы на приобретение которых относятся к нескольким отчетным периодам.
Что касается бухгалтерского учета НМА, то в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, не установлено стоимостного критерия для признания объекта в качестве НМА. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если единовременно выполняются условия, предусмотренные в пункте 3 ПБУ 14/2007. Стоимость нематериального актива с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (по НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется).
В программе порядок учета НМА стоимостью до 100 000 рублей отличается только выбором порядка включения стоимости в состав расходов для целей налогового учета.
Принятие к учету НМА в учетной системе регистрируется одноименным документом. Если срок полезного использования определен, то на закладке Бухгалтерский учет необходимо установить флаг Начислять амортизацию и указать параметры амортизации.
Закладка Налоговый учет заполняется пользователем следующим образом:
- в поле Порядок включения стоимости в состав расходов необходимо выбрать значение Включение в расходы при принятии к учету ;
- в поле Способ отражения расходов из справочника Способы отражения расходов нужно выбрать счет и аналитику затрат, куда будут единовременно списаны расходы на приобретение объектов стоимостью до 100 000 руб. Если объект в налоговом учете списывается в течение более чем одного отчетного периода, то нужно использовать 97 счет.
Со следующего месяца после принятия к учету НМА с определенным сроком полезного использования начинает амортизироваться только в бухгалтерском учете. При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируется бухгалтерская проводка по дебету счета затрат и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму амортизации. Если организация применяет ПБУ 18/02, то в учете будет отражена вычитаемая временная разница на сумму амортизации. После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль ОНО будет ежемесячно погашаться.
Напоминаем, что положения статьи 257 НК РФ (в ред. Федерального закона 08.06.2015 № 150-ФЗ) применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года. Уже принятые к учету НМА в налоговом учете единовременно списать нельзя.