Согласно законам РФ, отчетным периодом для бухгалтерской отчетности является календарный год в промежутке с января по декабрь включительно. Исключением принято считать только ситуации с ликвидацией либо же реорганизацией компании .
Определение
Под определением «Реформация баланса» подразумевается своего рода процедура списания дохода либо затрат по результатам финансового календарного года, которая происходит методом обнуления сальдо по счетам 90 и .
Основная цель реформации баланса заключается в определении финансовых результатов компании за отчетный период.
Для возможности определения финансовых показателей, в обязательном порядке следует брать во внимание результаты от ключевых разновидностей трудовой деятельности, включая и иные операции. Значение доходов либо убытков от ключевой разновидности предпринимательской деятельности компании можно рассчитать, если отнять вычесть финансовых затрат на производство из непосредственной прибыли от реализации товаров, разнообразных услуг или работ.
Что касается иных видов операций, то доход/убытки в данной ситуации приравнены к прочей прибыли с обязательным минусом прочих финансовых потерь.
Финансовый показатель несет под собой накопительный характер . Иными словами, его значение подлежит суммированию со сведениями за прошлые отчетные периоды.
Сама процедура реформации баланса включает в себя несколько этапов , а именно:
- Формирование и производственных затрат, включая реализацию товаров.
- Осуществление сверки сальдо непосредственно по счетам 90 и 91.
- Расчет положительных либо же отрицательных показателей (под этим подразумевается доход либо расход).
- По завершению осуществляется списание доходов по Кредиту 99 либо же затрат/убытка по Дебету 99.
В обязательном порядке необходимо брать во внимание тот факт, что в процессе закрытия отчетного календарного года имеющуюся разницу между дебетовым остатком по субсчетам 90.2 – 90.4 и одновременно кредитовым сальдо по субсчету 90.1 следует отобразить на счету 99 в корреспонденции с 90.9.
Сроки выполнения
Подводить итоги предпринимательской деятельности с целью обнаружения готового финансового показателя на территории РФ принято на последний день календарного года – 31 декабря .
Данная отчетная дата четко указана в Федеральном законе №402 , в частности отражается в пункте 1 статьи 15.
Типовые проводки
Дополнительно необходимо обращать внимание на тот факт, что встречаются ситуации, когда реформация баланса осуществляется в иные временные периоды .
Это предусмотрено законодательством РФ и может применяться только в том случае, если речь идет о ликвидации компании до завершения отчетного календарного года.
С прибылью
Предположим, что в учете ООО «Пролетарий» по завершению календарного года отображено:
- субсчет «Доходы и затраты» – 200000 рублей (имеется в виду кредитовое сальдо);
- субсчет «Условные затраты относительно НДС» – 39000 рублей (подразумевается дебетовое сальдо);
- субсчет «ПНО» – 7000 рублей (имеется в виду дебетовое сальдо).
В процессе реформации баланса проводки будут заключаться в следующем:
- по Дебету 99.1 – Кредиту 99.9 отображаются 200000;
- по Дебету 99.9 – Кредиту 99.2.1 отображаются 39000;
- по Дебету 99.9 – Кредиту 99.2.3 отображаются 7000.
В дальнейшем возникает необходимость в осуществлении исчислений сальдо: 200000 – 39000 – 7000 = 154000 руб. Данное значение будет являться кредитовым .
По завершению реформации баланса необходимо осуществить проводку Дебет 99.9 – Кредит 84 – 154000 рублей закрывают субсчет 99.99 и отображают чистый доход по итогам календарного года.
С убытком
Сделает предположение, что в учете ООО «Прометей» по завершению финансового отчетного года отображено:
- субсчет «Доходы и финансовые затраты» – 150000 руб. (имеется в виду кредитовое сальдо);
- субсчет «Условная прибыль по налогу на добавленную себестоимость» – 44000 руб. (подразумевается дебетовое сальдо);
- субсчет «ПНО» – 4000 руб. (имеется в виду дебетовое сальдо).
В период проведения реформации, бухгалтерская разновидность проводки будет иметь вид:
- Дт 99.9 – Кт 99.1 – 150000;
- Дт 99.2. – Кт 99.9 – 44000;
- Дт 99.9 – Кт 99.2.3 – 4000.
После этого необходимо будет произвести расчет сальдо субсчета 99.9: 150000 + 44000 – 4000 = 102000 рублей. Данное значение будет являться дебетовым. В завершении необходимо произвести закрытие субсчета Дебет 84 – Кредит 99.9 – 102000 рублей.
Как происходит в 1С
В программном обеспечении «1С» данная процедура осуществляется в автоматическом режиме и подразумевает под собой четко регламентированную операцию «Реформация баланса», которая формируется благодаря обработке «Закрытие календарного месяца».
Закрытие счета 90 «Реализация» и 91 «Иная прибыль и затраты»
Изначально следует помнить, что закрывать счета 90 и 91 необходимо с периодичностью раз в месяц. Иными словами, по завершению календарного месяца следует осуществить сравнение дебетовых и кредитовых оборотов по имеющемуся субсчету 90 «Реализация» и рассчитать финансовый показатель от реализации за отчетный календарный месяц.
Полученный показатель заключительными оборотами за календарный месяц подлежит списанию с субсчета 90.09 «Доход/затраты от реализации» на счет 99 «Доход и затраты» .
Идентичным способом в течении календарного года подлежит закрытию и счет 91 «Иная прибыль и затраты». Сотрудники бухгалтерии с периодичностью раз в месяц должны определять сальдо иной прибыли и затрат, сопоставляя одновременно с этим дебетовый оборот по субсчету 91.02 «Иные финансовые затраты» и кредитовый оборот по сформированному субсчету 91.01 «Иная прибыль» .
Рассчитанное значение (доход либо же утраты) по итогам календарного месяца подлежат списанию с субсчета 91.09 «Сальдо иной прибыли и затрат» на счет 99 .
В ситуации, если размер финансовых затрат за последний месяц превысил бы декабрьский оборот, компания смогла бы получить расходы по завершению календарного месяца, что привело бы к обратному варианту проводки: Дебет 99 – Кредит 91.09 .
Идентичным вариантом был рассчитан доход от иной прибыли и сделанная такая разновидность проводки: Дебет 91.09 – Кредит 99 .
В том случае, если финансовым показателем от иной прибыли/затрат являлся бы непосредственно убыток, то по полной аналогии проводка имела бы вид: Дебет 99 – Кредит 91.09 .
Исходя из этого, счета 90 «Реализации» и 91 «Иная прибыль и финансовые затраты» сальдо не обладают на отчетный период.
Дополнительно стоит обращать внимание на тот факт, что Федеральным законом №248 была принята редакция пункта 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ : «Размер налога рассчитывается исключительно в полных рублях. Размер налога, который составляет меньше 50 копеек, должен быть отбросан, а если речь идет о большей сумме налога, то возникает необходимость в округлении к большему показателю «.
Начиная с января 2014 года в процессе осуществления регламентированной операции «Осуществление исчислений по налогу на доходы» НДС подлежит расчету исключительно в полных рублях, а непосредственный остаток должен после округления быть перенесен на счет «Иные доходы и финансовые убытки».
Что касается регламентированной операции, то ее должно быть скорректировано сальдо счета «Налог на доходы» до целых рублей, а имеющийся остаток подлежит списанию на счет «Иной финансовый доход и убыток».
Закрытие по счету 99 «Доходы и финансовые убытки»
В отличии от рассматриваемых счетов 90 и 91, 99 на протяжении всего календарного года не подлежит закрытию. Отображенный на нем сальдо способен в полной мере показать промежуточные показатели предпринимательской деятельности компании.
В конце отчетного календарного года следует в обязательном порядке сравнить дебетовый и кредитовый оборот по соответствующему счету 99 .
Что касается кредитового сальдо, то он способен отображать чистый доход, а вот дебетовое означает только то, что по завершению календарного года компания смогла получить убыток. Для закрытия рассматриваемого счета необходимо будет воспользоваться регламентированной операции «Реформация баланса».
В процессе закрытия календарного года в обязательном порядке следует разработать остаток по 84 счету, беря при этом во внимание чистый доход за год.
Дополнительно следует обращать внимание на тот факт, что текущие проводки относительно реформации осуществляются в первые несколько месяцев, но обязательно должны быть дотированы 31 декабрем календарного года.
Отображения целенаправленного распределения чистого дохода
Что касается чистого дохода, который был получен по результатам трудовой деятельности компании, то в процессе решения всех без исключения участников собрания, он вправе быть использован на такие нужды , как:
- существенное увеличение размера уставного капитала;
- осуществление денежных выплат по дивидендам;
- оплата затрат, которые были сформированы за предыдущие годы;
- с целью формирования резервного фонда компании;
- формирование специального фонда для индивидуальных целей;
- производственная необходимость и иные нужды компании.
Рассмотрим первый вариант – повышение размера уставного капитала денежными средствами, полученными от чистого дохода. Для возможности отобразить подобного рода операцию в программном обеспечении «1С» следует использовать документ «Операция относительно бухгалтерского и налогового учета» , который можно отыскать в верхней части меню «Операции» , а далее — «Операции, которые указываются вручную» .
Для этого необходимо в проводке Дебет отобразить «Доход, который подлежит обязательному распределению» по отношению к Кредиту «Иной капитал» .
Как проходит реформация баланса, можно узнать из данного обучающего видео.
Реформация баланса — это ежегодная процедура, проводимая 31 декабря для определения финансового результата отчетного года (чистой прибыли или убытка). Совершают реформацию после того, как все операции финансово-хозяйственной деятельности отражены в учете, то есть последней записью 31 декабря <*> .
Реформацию можно разделить на два этапа.
1. Закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 90 закрывается ежемесячно. Для этого сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90. На разницу между дебетовым и кредитовым оборотами ежемесячно делают запись:
— дебет 90-11 — кредит 99 — если получена прибыль от текущей деятельности;
— дебет 99 — кредит 90-11 — если получен убыток от текущей деятельности.
Аналогичным образом по окончании каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 91, и определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) субсчета 91-5 <*> .
Получается, что по счетам 90 и 91 сальдо в синтетическом учете на конец каждого месяца отсутствует. Однако на субсчетах указанных счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и закрываются посредством реформации баланса на 31 декабря внутренними записями на субсчет 90-11 (91-5) <*> .
В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 (91), будут равны. Сальдо как в целом по счетам 90 (91), так и по всем открытым к ним субсчетам будет равно нулю.
Пример 1. Первый этап реформации
В течение года отражены следующие хозяйственные операции:
— выручка от реализации (дебет 62 — кредит 90-1) — 2196000 руб.;
— начислен НДС (дебет 90-2 — кредит 68-2) — 366000 руб.;
— списана себестоимость реализованной продукции (дебет 90-4 — кредит 43) — 1268000 руб.;
— списаны управленческие расходы (дебет 90-5 — кредит 26) — 328000 руб.;
— отражена прибыль от реализации (дебет 90-11 — кредит 99) — 234000 руб. (2196000 руб. — 366000 руб. — 1268000 руб. — 328000 руб.).
дебет 90-1 — кредит 90-11 на сумму 2196000 руб. — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
дебет 90-11 — кредит 90-2 на сумму 366000 руб. — закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
дебет 90-11 — кредит 90-4 на сумму 1268000 руб. — закрыт субсчет 90-4 по окончании года;
дебет 90-11 — кредит 90-5 на сумму 328000 руб. — закрыт субсчет 90-5 по окончании года.
| Субсчет 90-1 | Субсчет 90-2 | Субсчет 90-4 | Субсчет 90-5 | Субсчет 90-11 | ||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Начальное сальдо | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Обороты | 2196000 | 2196000 | 366000 | 366000 | 1268000 | 1268000 | 328000 | 328000 | 234000 | 2196000 |
| Итого обороты | 2196000 | 2196000 | 366000 | 366000 | 1268000 | 1268000 | 328000 | 328000 | 2196000 | 2196000 |
| Конечное сальдо | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
Таким образом, по состоянию на 01.01.2018 сальдо как в целом по счету 90, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
2. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. На этом счете в течение года отражаются прибыль (убыток) от текущей деятельности, сальдо прочих доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 отражаются начисление налогов на прибыль, отложенного налогового обязательства, списание отложенного налогового актива и др.
По окончании отчетного года счет 99 закрывается <*> .
Пример 2. Второй этап реформации
По итогам года организация:
— получила прибыль от текущей деятельности — 234000 руб. (дебет 90-11 — кредит 99);
— получила прибыль от финансовой деятельности — 96 руб. (дебет 91-5 — кредит 99);
— начислила налог на прибыль — 42137,28 руб. (дебет 99 — кредит 68-3).
На 31.12.2017 в учете организации числится прибыль в сумме 191958,72 руб. (234000 руб. + 96 руб. — 42137,28 руб.). Она списывается в состав нераспределенной прибыли последней проводкой декабря: дебет 99 — кредит 84.
После проведения реформации баланса сальдо по счетам 90, 91 и 99 будет отсутствовать. На счете 84 будет числиться сумма чистой нераспределенной прибыли или чистого непокрытого убытка.
После того как все данные проверены, в бухучете отражены результаты годовой инвентаризации, можно приступить к реформации баланса.
Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с "нуля" (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов).
Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".
Обнуляем счета 90 и 91
В конце года счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" должны быть закрыты — обнулены.
Заметим, что в конце каждого отчетного месяца на этих счетах должен определяться финансовый результат <1>: сравниваются обороты за месяц по дебету и кредиту субсчетов к счету 90 (91). Этот ежемесячный результат отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" или субсчет 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов"):
- Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") Кредит 99-1-1 (99-1-2) — отражена сумма прибыли за месяц;
- Дебет 99-1-1 (99-1-2) Кредит 90-9 (91-9) —
Не забудьте сделать такие проводки и в конце декабря до реформации баланса.
Такая схема проводок приводит к тому, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, накапливаемые в течение всего года. И только при реформации баланса остатки по всем субсчетам этих счетов обнуляются.
Например , при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:
- Дебет 90-1 Кредит 90-9 — на сумму выручки, накопленной в течение года, закрывается субсчет 90-1 "Выручка" по учету выручки;
- Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…) — закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т.п.
По итогам приведенных записей все субсчета счета 90 закроются.
Субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются в конце года аналогичным образом.
Как видно, при реформации баланса не происходит взаимодействия счетов 90 и 91 со счетом 99 "Прибыли и убытки".
<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Особенности закрытия счета 99
На основе финансовых результатов, которые определяются ежемесячно и отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", должен быть определен итоговый результат деятельности организации за год. При этом не надо забывать, что помимо финансовых результатов, сформированных на счетах 90 и 91, на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании прибыли до налогообложения (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль: суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств или активов.
Часто на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" открываются следующие субсчета:
- 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения":
- 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности";
- 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов";
- 99-1-3 "Чрезвычайные доходы и расходы";
- 99-2 "Налог на прибыль":
- 99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль";
- 99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы";
- 99-3 "Налоговые санкции и пени";
- 99-9 "Сальдо прибылей и убытков".
Последний субсчет (субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков") нужен для того, чтобы закрыть остальные субсчета, открытые к счету 99 в конце отчетного года.
Примечание
Использование субсчетов ко всем балансовым счетам, в том числе и к счету 99 "Прибыли и убытки", должно быть отражено в учетной политике организации для целей бухучета.
В итоге на субсчете 99-9 формируется сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Кредитовое сальдо субсчета 99-9 означает, что организацией получена прибыль, а дебетовое — убыток. По окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 (субсчета 99-9) переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".
Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:
Дебет 99-9 Кредит 84 — выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.
Если же получен убыток, то делается обратная запись:
Дебет 84 Кредит 99-9 — списан непокрытый убыток отчетного года.
Пример. Реформация баланса
ООО "Солнце" по итогам 2005 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99 "Прибыли и убытки".
| Наименование субсчета | Сальдо субсчета на конец года до реформации баланса, руб. |
| Дебет | Кредит |
| Счет 90 "Продажи" | |
| 90-1 "Выручка" | 4 602 000 |
| 90-2 "Себестоимость продаж" | 3 450 000 |
| 90-3 "НДС" | 702 000 |
| 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" | 450 000 |
| Счет 91 "Прочие доходы и расходы" | |
| 91-1 "Прочие доходы" | 33 000 |
| 91-2 "Прочие расходы" | 56 000 |
| 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" | 23 000 |
| Счет 99 "Прибыли и убытки" | |
| 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения" | |
| 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" |
450 000 |
| 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов" | 23 000 |
| 99-2 "Налог на прибыль" | |
| 99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль" |
102 480 |
| 99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы" |
1 900 |
При реформации баланса субсчета к счетам учета финансовых результатов закрываются следующим образом.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма | Пояснения |
| 31.12.2005 — заключительными проводками декабря | ||||
| Закрываются субсчета к счету 90 "Продажи" |
90-1 | 90-9 | 4 602 000 | Сальдо счета 90 до реформации баланса, так же как и после нее, равно нулю. При реформации баланса закрываются субсчета, открытые к этому счету |
| 90-9 | 90-2 | 3 450 000 | ||
| 90-9 | 90-3 | 702 000 | ||
| Закрываются субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы" |
91-1 | 91-9 | 33 000 | |
| 91-9 | 91-2 | 56 000 | ||
| Закрываются субсчета второго порядка к субсчету первого порядка 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения" |
99-1-1 | 99-9 | 450 000 | На счете 99-9 формируется финансовый результат деятельности организации за год — прибыль (если сальдо субсчета кредитовое)или убыток (если сальдо субсчета дебетовое) |
| 99-9 | 99-1-2 | 23 000 | ||
| Закрываются субсчета второго порядка к субсчету первого порядка 99-2 "Налог на прибыль" |
99-9 | 99-2-1 | 102 480 | |
| 99-9 | 99-2-2 | 1 900 | ||
| Сформирован финансовый результат деятельности организации за год (450 000 — 23 000 — 102 480 — 1900) |
99-9 | 84 | 322 620 | Кредитовое сальдо субсчета 99-9 "Сальдо прибылей и убытков" переносится на счет 84 |
Обратите внимание: сумма, списанная в конце года со счета 99 на счет 84, должна совпадать с показателем, отражаемым по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Отметим, что распределение (использование) полученной прибыли отчетного года может отражаться в годовой бухгалтерской отчетности только в том случае, если руководителю организации ее собственниками (участниками, акционерами) предоставлено право направлять ее в течение года на конкретные цели. Или, например, учредительными документами или законодательством предусмотрены отчисления за счет прибыли в резервный капитал или иные фонды.
Если такое право заранее не предоставлено руководству организации, то распределение полученной в отчетном году прибыли отражается только после того, как будет проведено собрание собственников (участников, учредителей, акционеров) организации, то есть уже в отчетности следующего финансового года. В таком же порядке отражается покрытие убытка отчетного года.
Ну и конечно, не надо забывать о том, что 31 декабря 2005 г. должна была быть утверждена учетная политика на 2006 г. О рекомендациях по ее составлению вы можете прочитать в журнале "Главная книга", 2006, N 1, с. 56 и 64.
Л.А.Елина
Экономист-бухгалтер
Ответ:
Реформация баланса проводится в любом случае при формировании финансового результата по итогам года (при ведении бухгалтерского учета), не зависимо от положительного или отрицательного финансового результата.
Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год.
Реформацию проводят 31 декабря, после того как в бухгалтерском учете будут отражены все хозяйственные операции.
Реформация баланса состоит из двух этапов:
- Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
- Отнесение финансового результата, полученного по итогам работы за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (счет 84).
Первый этап — закрываем счета 90 и 91.
В бухгалтерском учете доходы и расходы учитываются:
- по обычным видам деятельности — на счете 90 «Продажи»;
- прочие доходы и расходы — на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счете 90 «Продажи» в течение года имеет субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», для этого формируются проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9 Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…)
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года открыты следующие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», следующими проводками:
Дебет 91-1 Кредит 91-9 Дебет 91-9 Кредит 91-2
Каждый месяц при закрытии месяца в бухгалтерском учете определялся финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат списывался на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими проводками:
- Дебет 90-9 Кредит 99 (прибыль от обычных видов деятельности) или
- Дебет 99 Кредит 90-9 (убыток от обычных видов деятельности);
- Дебет 91-9 Кредит 99 (прибыль от прочих доходов и расходов) или
- Дебет 99 Кредит 91-9 (убыток от прочих доходов и расходов).
Кроме того, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражались начисление налога на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения, в результате по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Полученное сальдо списывают последней записью отчетного года следующим образом:
- Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку Дебет 99 Кредит 84
- Если по итогам года фирма получила убыток, делают проводку Дебет 84 Кредит 99.
Реформация завершена.
Комментировать
Наши услуги
Реформация баланса
Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо провести реформацию баланса для того, чтобы в новом году начать бухгалтерский учет "с новой страницы".
Прежде всего необходимо закрыть счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Как правило, записи по реформации баланса датируются 31 декабря.
Закрытие счета 90 "Продажи"
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 "Продажи" открываются различные субсчета. Для учета выручки от продаж открывают субсчет 90-1 "Выручка от продаж". Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) отражается на субсчете 90-2 "Себестоимость продаж". Сумму налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), учитывают на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость", а сумму акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, — на субсчете 90-4 "Акцизы". Если организация платит экспортные пошлины, то дополнительно нужно использовать субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Фирмы могут использовать и другие субсчета, например 90-6 "Налог с продаж", 90-7 "Расходы на продажу", 90-8 "Управленческие расходы".
Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Внимание! По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 — 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль от продаж, делается проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99
Если получен убыток, делается запись:
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Получается, что по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя.
В последний день декабря отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 "Продажи" нужно закрыть все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)
- списано сальдо субсчетов счета 90;
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- списано сальдо субсчета "Выручка".
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 "Продажи" сальдо не имеют.
Пример. В бухгалтерском учете производственного предприятия ООО "Василек" на конец 2002 г. числился остаток по кредиту субсчета 90-1 в сумме 630 000 руб. А дебетовые остатки по счету 90 "Продажи" были такие:
субсчет 90-2 — 345 000 руб.;
субсчет 90-3 — 100 000 руб.;
субсчет 90-6 — 30 000 руб.;
субсчет 90-7 — 80 000 руб.;
субсчет 90-9 — 75 000 руб.
Реформируя баланс, бухгалтер ООО "Василек" сделает следующие записи:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 630 000 руб. — списано сальдо субсчета "Выручка";
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 345 000 руб. — списано сальдо субсчета "Себестоимость продаж";
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 100 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог на добавленную стоимость";
Дебет 90-9 Кредит 90-6
- 30 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог с продаж";
Дебет 90-9 Кредит 90-7
- 80 000 руб. — списано сальдо субсчета "Расходы на продажу".
Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90 "Продажи".
К счету 91 открываются три субсчета:
- 91-1 "Прочие доходы";
- 91-2 "Прочие расходы";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Помимо указанных предприятия могут вводить также дополнительные субсчета для обособленного учета внереализационных доходов и расходов:
- 91-3 "Внереализационные доходы";
- 91-4 "Внереализационные расходы".
Примечание. По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты по субсчетам: дебетовый оборот по субсчетам 91-2 и 91-4 с кредитовым оборотом по субсчетам 91-1 и 91-3. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль, пишется проводка:
Дебет 91-9 Кредит 99
- отражена сумма прибыли за месяц.
А если получен убыток, то делается запись:
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь — 31 декабря — субсчета счета 91 нужно закрыть. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов такими проводками:
Дебет 91-9 Кредит 91-2 (91-4)
- списано сальдо субсчетов "Прочие расходы" и "Внереализационные расходы";
Дебет 91-1 (91-3) Кредит 91-9
- списано сальдо субсчетов "Прочие доходы" и "Внереализационные доходы".
Пример. В 2002 г. ООО "Василек" отразило на счете 91 следующие данные:
- операционные доходы — 40 000 руб.;
- операционные расходы — 35 000 руб.;
- внереализационные доходы — 123 000 руб.;
- внереализационные расходы — 103 000 руб.;
- прибыль от операционных и внереализационных операций — 25 000 руб.
В конце года бухгалтер, реформируя баланс, сделал следующие проводки:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 40 000 руб. — списаны операционные доходы;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 35 000 руб. — списаны операционные расходы;
Дебет 91-3 Кредит 91-9
- 123 000 руб. — списаны внереализационные доходы;
Дебет 91-9 Кредит 91-4
- 103 000 руб. — списаны внереализационные расходы.
Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"
На счет 99 в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на нем собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения. Таким образом, сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего года. Заключительными записями декабря это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию. И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, может быть проведена реформация баланса.
Перейдем к основным этапам реформации баланса.
Закрытие счетов по учету доходов и расходов
В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 «Продажи». Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к этим счетам.
Закрытие счета 90 «Продажи»
Обычно к счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:
- 90-1 «Выручка»
- 90-2 «Себестоимость продаж»
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
На субсчете 1 «Выручка» в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете 2 «Себестоимость продаж» — затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг). Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» предназначен для отражения сумм НДС, начисленных с выручки к уплате в бюджет.
Ежемесячно результат от продаж — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) — списывался со счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом на конец месяца синтетический счет 90 сальдо не имел. Однако на субсчетах этого счета оно числилось.
Как мы сказали выше, реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к счету 90. Для этого сальдо субсчетов 90-1, 90-2, 90-3 списывают на субсчет 90-9. В результате на конец года сальдо по счету 90 и всем открытым к нему субсчетам не будет.
Пример
За отчетный год организация получила выручку от реализации товаров — 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Себестоимость проданных товаров за год — 380 000 руб. Расходы, связанные с реализацией товаров, составили 112 000 руб.
Операции по отражению выручки, списанию себестоимости и финансового результата были отражены записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 944 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 380 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 112 000 руб. - списаны издержки обращения;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 144 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 308 000 руб. - отражен финансовый результат.
Закрытие всех субсчетов при реформации баланса, открытых к счету 90, будет отражено записями:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 944 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 492 000 руб. (380 000 + 112 000) - закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 144 000 руб. - закрыт субсчет 90-3.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
К счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
На субсчете 1 «Прочие доходы» в течение отчетного года вы отражали прочие доходы, полученные организацией (например, от реализации материалов, основных средств или нематериальных активов). На субсчете 2 «Прочие расходы» — затраты, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности и сумму НДС, начисленную с прочих доходов.
Ежемесячно финансовый результат — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между доходами и расходами) — списывался со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на конец месяца синтетический счет 91 сальдо не имел. Однако на субсчетах этого счета оно числилось.
Реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к счету 91. Для этого сальдо субсчетов 91-1 и 91-2 списывают на субсчет 91-9. В результате на конец года сальдо по счету 91 и открытым к нему субсчетам не будет.
Пример
За отчетный год организация получила доход от реализации материалов — 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданных материалов за год — 70 000 руб. Сумма других расходов организации, которые относят к прочим, составила 22 000 руб.
Операции по отражению прочих доходов, расходов и учету финансового результата были отражены записями:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов;
Дебет 91-2 Кредит 10
- 70 000 руб. - списана себестоимость реализованных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 36 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации материалов;
Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
- 22 000 руб. - отражены прочие расходы;
Дебет 91-9 Кредит 99
-108 000 руб. - отражен финансовый результат.
Закрытие всех субсчетов при реформации баланса, открытых к счету 91, будет отражено записями:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 236 000 руб. - закрыт субсчет 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 128 000 руб. (70 000 + 36 000 + 22 000) - закрыт субсчет 91-2.
Отражение прибыли (убытка) отчетного года
Последний этап реформации баланса - списание прибыли или убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись должна быть последней за отчетный год. Дебетовое сальдо счета 99 списывают в дебет счета 88 (убыток), в кредит (прибыль).
Пример
В течение отчетного года организация получила:
- прибыль от основных видов деятельности в сумме - 308 000 руб.;
- прибыль от прочих видов деятельности в сумме - 108 000 руб.
Сумма начисленная по итогам года, составила 83 200 руб. Таким образом, на конец года по счету 99 сформировалось кредитовое сальдо в размере 332 800 руб. (308 000 + 108 000 - 83 200)/
Прибыль, полученная за отчетный год, будет отражена при реформации баланса проводкой:
Дебет 99 Кредит 84
- 332 800 руб. - проведена реформация баланса и отражена нераспределенная прибыль.
Перед составлением годовой отчетности необходимо выполнить одну важную операцию - закрыть 2018 год в бухгалтерском учете и сделать реформацию баланса.
Из этой статьи вы узнаете:
Когда проводят реформацию баланса
Реформацию баланса проводят после того, как отражены все финансовохозяйственные операции, начислены необходимые налоги и определены финансовые результаты последнего месяца.
Реформации баланса - это закрытие (обнуление) некоторых бухгалтерских счетов. В обязательном порядке закрывают счета учета реализации и финансовых результатов - 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Остаток со счета 99 списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Реформация баланса - подготовка к заполнению баланса организации.
Как подготовиться к реформации баланса в 2019 году
Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию (как это сделать, мы рассказали в статье ). И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, начните делать реформацию.
Обратите внимание: у вас не получится провести реформацию, пока вы не подвели итоги налогового учета при УСН и не рассчитали сумму «упрощенного» (минимального) налога по итогам года. Ведь «упрощенный» либо минимальный налог должны быть отражены в бухгалтерском учете того периода, к которому они относятся, то есть в 2018 году. А пока их сумма неизвестна, у вас на счете 99 не сформированы еще все расходы, которые влияют на реформацию баланса.
Поэтому приступайте к реформации после того, как начислите налог по упрощенной системе. Отразите его в бухгалтерском учете проводкой по состоянию на 31 декабря 2018 года:
Начислен «упрощенный» налог по итогам года.
После чего, также по состоянию на 31 декабря, выполняйте реформацию баланса. Далее мы расскажем о ее основных этапах.
1 этап реформации баланса: Закройте счета, на которых в течение года отражали доходы и расходы компании
В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 «Продажи». Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так вот, в ходе первого этапа реформации данные счета вам нужно будет закрыть. Расскажем, как это делать.
Счет 90 «Продажи». К этому счету у вас могут быть открыты такие субсчета, как «Выручка», «Себестоимость продаж» и «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете «Выручка» в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете «Себестоимость» - затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг).
Ежемесячно финансовый результат от продаж - прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) - относили на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». А затем последним днем месяца прибыль или убыток списывали с субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 на счет 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», формируя ежемесячно такие проводки:
Отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц.
Таким образом, если в течение года все операции у вас формировались верно, то на конец года счет 90 у вас должен иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 90, в течение года суммы накапливались, поэтому субсчета имеют остатки. Их вам и нужно закрыть (обнулить) в ходе реформации.
ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Списана выручка, накопленная в течение года на субсчете «Выручка»;
Списана себестоимость продаж, накопленная в течение года на субсчете «Себестоимость продаж».
Пример 1. Закрытие счета 90 «Продажи»ООО «Рига» применяет упрощенную систему налогообложения. Основной вид деятельности фирмы - оптовая торговля. В 2018 году организация получила выручку от реализации товаров - 800 000 руб. (кредитовое сальдо счета 90 субсчета «Выручка»). Себестоимость проданных товаров за год - 250 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Себестоимость продаж»). Прибыль компании от продаж за 11 месяцев 2018 года, списанная на счет 99, составила 400 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Прибыль/убыток от продаж»). Чтобы закрыть счет 90, бухгалтер компании вначале досписала прибыль за декабрь в сумме 150 000 руб. (800 000 руб. – 250 000 руб. – 400 000 руб.) записью: ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» 150 000 руб. - отражена прибыль от продаж за декабрь 2018 года. Затем бухгалтер ООО «Рига» по состоянию на 31 декабря 2018 года закрыла счет 90 следующими проводками: ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 «Прибыль/убыток от продаж» 800 000 руб. - списана выручка, накопленная в течение года; ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» 250 000 руб. - списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года. После таких записей сальдо по всем субсчетам счета 90 станет нулевым, то есть счет 90 закроется (обнулится). |
Счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету открываются следующие субсчета: «Прочие доходы», «Прочие расходы» и «Сальдо прочих доходов и расходов». Так, на субсчете «Прочие доходы» в течение года вы накапливали доходы, не связанные с вашей основной деятельностью (например, активы, полученные безвозмездно, суммы списанной кредиторской задолженности и пр.). А на субсчете «Прочие расходы» отражали затраты, не имеющие отношения к основным видам деятельности (например, уплаченные проценты по кредитам, суммы списанной дебиторской задолженности, затраты по рассмотрению судебных дел и пр.). Ежемесячно вы определяли сальдо прочих доходов и расходов на субсчете «Сальдо прочих доходов и расходов». А в конце каждого месяца разницу между доходами и расходами относили на счет 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов», делая при этом записи:
Отражена прибыль по прочим операциям за месяц;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Отражен убыток по прочим операциям за месяц.
Таким образом, на конец года счет 91 у вас будет иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 91, суммы в течение года накапливались. Поэтому на них будут числиться остатки, которые нужно обнулить. Для этого сделайте такие записи:
Списан доход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие доходы»;
Списан расход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие расходы».
Пример 2. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что ООО «Рига», помимо основной деятельности на «упрощенке» (торговли), еще сдает имущество в аренду и имеет от этой деятельности прочий доход. А также выплачивает проценты за пользование кредитом (прочий расход). За 2018 год доход от сдачи в аренду составил 480 000 руб. (кредитовое сальдо счета 91 субсчета «Прочие доходы»), сумма выплаченных процентов по кредиту - 60 000 руб. (дебетовое сальдо счета 91 субсчета «Прочие расходы»). За 11 месяцев 2018 года прибыль по прочим операциям составила 385 000 руб. Чтобы закрыть счет 91, бухгалтер компании вначале досписала прибыль по прочим операциям за декабрь в сумме 35 000 руб. (480 000 руб. – 60 000 руб. – 385 000 руб.) проводкой: ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» 35 000 руб. - отражена прибыль по прочим операциям за декабрь. После этого бухгалтер ООО «Рига» по состоянию на 31 декабря 2018 года закрыла счет 91 следующими записями: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 480 000 руб. - списан доход от прочего вида деятельности; ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие расходы» 60 000 руб. - списан расход от прочего вида деятельности. После оформления таких проводок сальдо по всем субсчетам счета 91 станет нулевым, то есть счет 91 закроется (обнулится). |
В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, которые были открыты к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому на 1 января 2019 года ни синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации считается завершенным.
2 этап реформации баланса: Включите финансовый результат, полученный за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка
На данном этапе реформации баланса вам надо будет закрыть счет 99 «Прибыли и убытки», на котором месяц за месяцем в течение года вы копили данные о прибылях и убытках. И перенести конечный результат за год (итоговое сальдо по счету 99, кредитовое - прибыль, дебетовое - убыток) в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на счет 84 «Нераспределнная прибыль (непокрытый убыток)».
Так, на счете 99 у вас могут быть открыты такие субсчета: «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» (именно на эти субсчета вы переносили результат работы за каждый месяц), «Налоговые пени и штрафы», «Единый налог при УСН».
Чтобы закрыть субсчета, введите отдельный субсчет, например субсчет «Сальдо прибылей и убытков», для определения конечного результата (по аналогии со счетами 90 и 91). И закройте на него все открытые на счете 99 субсчета.
Итоговое сальдо по счету 99 спишите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого сформируйте проводки:
Списана прибыль, полученная по итогам работы за год;
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»
Списан убыток, полученный по итогам работы за год.
Таким образом, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января 2019 года у вас станет нулевым.На этом реформация баланса заканчивается. И вы можете приступать к составлению бухгалтерской отчетности и распределению прибыли.
Пример 3. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» и определение конечного финансового результатаВоспользуемся условиями примеров 1 и 2 и посмотрим, как бухгалтер ООО «Рига» закрыла счет 99 и определила финансовый результат работы организации за 2018 год. Допустим, за год сумма единого налога, начисленного при упрощенной системе налогообложения, составила 80 000 руб. (дебетовое сальдо счета 99 субсчета «Единый налог при УСН»), из которых в IV квартале (31 декабря) было начислено 18 000 руб. ДЕБЕТ 99 субсчет «Единый налог при УСН» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу при УСН» 18 000 руб. - доначислен единый налог при УСН по итогам работы за 2018 год. Затем, чтобы закрыть все субсчета, открытые к счету 99, бухгалтер ввела специальный субсчет «Сальдо прибылей и убытков». И сделала следующие проводки: ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» 550 000 руб. (400 000 руб. + 150 000 руб.) - списана прибыль от обычных видов деятельности; ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» 420 000 руб. (385 000 руб. + 35 000 руб.) - списана прибыль от прочих операций; ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» КРЕДИТ 99 субсчет «Единый налог при УСН» 80 000 руб. - списан налог при УСН в уменьшение финансового результата по итогам года; ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 890 000 руб. (970 000 руб. – 80 000 руб.) - зачислена сумма чистой прибыли за 2018 год в состав нераспределенной прибыли. |