В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия несут определенные расходы. Объектом изучения являются расходы, которые могут быть измерены в денежном выражении, поэтому их называют денежными, или финансовыми.

Под расходами предприятия признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иною имущества и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала.

Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам:

• (1) расходы, связанные с извлечением прибыли;
• (2) расходы, не связанные с извлечением прибыли;
• (3) принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли включают в себя:

• o затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
• o инвестиции.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Состав этих затрат следующий:

• (1) материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;
• (2) затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование;
• (3) расходы, связанные с управлением производственным процессом;
• (4) стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации.

Инвестиции - это капитальные вложения, цель которых - расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

• 2. Расходы, не связанные с извлечением прибыли, - расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда.
• 3. Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.

Классификация расходов по принципам

• 1. По учетному принципу расходы классифицируются на:
  • (1) расходы по обычным видам деятельности;
  • (2) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.

К прочим расходам относятся:

• (1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• (2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• (3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• (4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• (5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• (6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• (7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• (8) возмещение причиненных организацией убытков;
• (9) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• (10) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• (11) курсовые разницы;
• (12) сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• (13) прочие внереализационные расходы.

В составе прочих расходов отражаются также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.

• 2. Затраты по основной деятельности группируются по признаку однородности элементов:
  • (1) материальные затраты;
  • (2) затраты на оплату труда;
  • (3) отчисления на социальные нужды (социальный налог);
  • (4) амортизация;
  • (5) прочие затраты.

На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Классификация статей затрат разрабатывается предприятием самостоятельно.

3. По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Они возможны, даже если предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, заработная плата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют "затраты на период", имея в виду, что они зависят нс от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.

Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют "затраты на продукт", имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).

• 4. Поскольку управление затратами - одна из главных задач внутрифирменного управления, то основным критерием служит классификация по местам возникновения затрат (в зависимости от организационной структуры предприятия). Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было бы определить только один базовый показатель, который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.
• 5. Классификация по объектам затрат осуществляется в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основа классификации - картотека продукции предприятия, объект затрат - каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции.
• 6. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах. Затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих, или прямым материальным затратам).
• 7. В финансовом планировании часто используется классификация расходов по направлениям деятельности предприятия: основная (обычная), инвестиционная и финансовая .
• 8. В целях налогообложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе РФ также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные . Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные - включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. В Налоговом кодексе РФ нс предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), а только "котловой" метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе РФ, для целей планирования и управления предприятием нельзя. Их следует использовать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Классификация позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.

Это затраты, связанные с созданием продукции, оказанием услуг, выполнением работ, в результате которых предприятие получит финансовую прибыль или убыток. К ним относятся: стоимость затрат на производство и реализацию продукции, стоимость работ, услуг определяемое в расчете себестоимости продукции, затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование, расходы, связанные с управлением производственным процессом, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, инвестиции.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли

Это расходы на социальную поддержку работников, поощрения, благотворительность, они способствуют повышению производительности труда.

Также существуют принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по различным видам страхования.

Классификация расходов

Классификация расходов по учетному принципу включает в себя: затраты по обычным видам деятельности, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ или оказанием услуг, а также управленческие и коммерческие расходы. Затраты по основной деятельности включают в себя материальные; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления.

В категорию прочих расходов входит: предоставление на временное пользование активов: затраты, связанные с предоставлением за плату во временное пользование, предоставление патентных прав, финансовое участие в других организациях, выбытие и списание основных средств и иных активов, выплата кредитов и займов, оплата услуг, штрафов, пени, неустойки, возмещение убытков, расходы, возникающие при чрезвычайных обстоятельствах.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные. Постоянные затраты – их величина не зависит от объема производства. Арендная плата, амортизация собственных основных средств, заработная плата, коммунальные и почтово-телеграфные услуги, налоги.

Переменные затраты – величина, которых увеличиваются с ростом выпуска продукции и уменьшаются со снижением. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо, заработную плату, ремонт и обслуживание оборудования.

По способу отнесения затрат на себестоимость применяется деление на прямые и косвенные. Прямые - расходы, которые непосредственно можно отнести на себестоимость продукции.

Косвенные - расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами продукции, они включаются в себестоимость уже реализованной продукции в конце отчетного периода.

Методы управления расходами классифицируются как административные и экономические. Административные предупреждают необоснованные, несанкционированные расходы, хищения и злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относятся: планирование

Классификация расходов

Классификация расходов и доходов

Классификация расходов

Расходы – затраты в процессе производственно-хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств.

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

НК РФ, ч.2, гл. 25, ст. 252

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все денежные расходы организаций группируются по трем признакам;

Расходы, связанные с извлечением прибыли;

Расходы, не связанные с извлечением прибыли;

Принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительные и другие гуманитарные цели.

Принудительные расходы – это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, создание обязательных резервов, экономические санкции.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 №116-н (ПБУ 10/99 ) все расходы делят на:

- расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с производством и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг:

- прочие расходы (объединили внереализационные, операционные и чрезвычайные), в состав которых включаются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· прочие расходы.

При составлении Отчета о финансовых результатах расходы классифицируются на:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- коммерческие расходы (расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров: расходы на упаковку изделий; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям; затраты на хранение продукции; на рекламу, на представительские и другие аналогичные по назначению расходы. Торговые организации могут относить к расходам на продажу средства, затраченные на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; расходы по хранению товаров; на рекламу; на представительские и прочие подобные расходы. Такой перечень дан в Инструкции к Плану счетов);

- управленческие расходы (расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы);

- прочие расходы (объединены внереализационные, операционные и чрезвычайные).

В соответствии с НК все расходы организации делятся на:

Расходы,связанные с производством и реализацией ;

- внереализационные расходы.

При этом расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в бухгалтерском и налоговом учете различно.

Для целей управления в бухгалтерском учете также организуется учет расходов по статьям затрат . Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Помимо указанных классификаций существуют и другие (из Колчиной):

1) по отношению к объему производства [постоянные (арендная плата, амортизация, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные платежи, почтово-телеграфные услуги, интернет, налоги и др.) и переменные (затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования)];

2) в зависимости от порядка отнесения затрат на период генерирования прибыли (затраты на продукт и затраты на период). Затраты на продукт обусловлены технологией производства и непосредственно с ней связаны. Они связаны с физическими единицами и частично относятся на готовую продукцию (производственная себестоимость). Затраты на период зависят не от объема выпущенной продукции, а от периода начисления платежей. Включаются в себестоимость реализованной продукции в том периоде, когда возникли и уменьшают прибыль (административные, управленческие расходы).

3) по местам возникновения затрат в целях управления затратами (предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений)

4) по объектам затрат в зависимости от производимой продукции. Основа классификации – картотека продукции; объект затрат – каждое изделие, товар, вид работ, вид услуг

5) по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). В бухгалтерском учете к прямым расходам относятся расходы, которые по первичному документу можно отнести на себестоимость единицы продукции. К косвенным – расходы, которые невозможно в момент возникновения соотнести с конкретными видами изделий. В НК к прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы – к косвенным . Учет себестоимости единицы продукции не предусмотрен, поэтому для целей планирования классификацией из НК пользоваться нельзя.

6) по наличию или отсутствию однородности (элементные и комплексные). Элементные – совокупность расходов одного вида без учета места возникновения (все материальные, вся амортизация, все расходы на оплату труда). Комплексные указывают место и причину возникновения (расходы на эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и др.).

Налоги, относимые на себестоимость:

1. Страховые взносы во внебюджетные фонды (тариф с 2012 г. установлен в размере 30% от фонда оплаты труда каждого работника, в том числе: в Пенсионный фонд – 22%, в Фонд социального страхования – 2,9%, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%).

2. Земельный налог. Зависит от размера земельного участка и ставки с единицы земельной площади. Ставки земельного налога ежегодно индексируются (НК, ч.2, раздел Х «Местные налоги», гл. 31). Налоговой базой является кадастровая стоимость земель (ФЗ «Об оценочной деятельности»).

3. Транспортный налог. Уплачивается 1 раз в год при прохождении технического осмотра транспортного средства. Ставки устанавливаются в рублях с единицы мощности транспортного средства с учетом его возраста (до 7 лет, свыше 7 лет). Ставка устанавливается каждым субъектом Российской Федерации самостоятельно, но не может быть в 10 раз выше общероссийских норм.

4. Налог на добычу полезных ископаемых. Включает в себя плату за поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу и пользование недрами в др. целях.

5. Водный налог. Плательщиками являются юридические лица, использующие воду для собственных нужд, независимо от того, поступает она от предприятий ЖКХ ил непосредственно из водохозяйственных систем. Размер платежа устанавливается за 1 куб. м. воды.

Классификации затрат позволяют применять методы управления расходами , которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить несанкционированные расходы, злоупотребления, хищения. К экономическим методам относят планирование и бюджетирование.

Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.
Все денежные затраты1 предприятия группируются по трем признакам: расходы, связанные с извлечением прибыли; расходы, не связанные с извлечением прибыли; принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя: затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг); инвестиции.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которого предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.
Инвестиции - это капитальные вложения в целях расширения объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, - расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда.
Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции. По учетному принципу расходы классифицируются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные; внереализационные; чрезвычайные.
" В данном контексте термины «затраты» и «расходы» используются как синонимы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.
К операционным относятся расходы: связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия; связанные с предоставлением за плату прав на патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; на участие в уставных капиталах других предприятий; связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; на проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов); на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы.
К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных предприятием убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.
Затраты по основной деятельности группируются по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды (социальный налог); амортизация; прочие затраты.
На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции.
Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя: материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов; затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование; расходы, связанные с управлением производственным процессом; стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации. По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянными (FC - от англ. Fixed Costs) называются затраты, не зависящие от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют «затраты на период», имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.
Переменные затраты (VC - от англ. Veriable Costs) зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют «затраты на продукт», имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).
Поскольку управление затратами является одной из главных задач внутрифирменного управления, для этой цели высшим критерием классификации является классификация по месту возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было определить только один базовый показатель.
который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.
Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат - каждое изделие, вид услуг или работ, предназначенных для реализации. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делят на прямые и косвенные.
К прямым относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).
В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. Но в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), предусмотрен лишь «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования и управления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Классификация затрат позволяет применять административные и экономические методы управления расходами. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.

Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Все денежные затраты1 предприятия группируются по трем при­знакам:

Расходы, связанные с извлечением прибыли;

Расходы, не связанные с извлечением прибыли;

Принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя:

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

Инвестиции.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, ус­луг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, ра­бот, услуг), в результате продажи которого предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Инвестиции - это капитальные вложения в целях расширения объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, - расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотвори­тельность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддер­живают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда.

Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, от­числения на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.

1. По учетному принципу расходы классифицируются на:

Расходы по обычным видам деятельности;

Операционные;

Внереализационные;

Чрезвычайные.

В данном контексте термины «затраты» и «расходы» используются как синонимы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связан­ные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и про­дажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управлен­ческие и коммерческие расходы.

К операционным относятся расходы:

Связанные с предоставлением за плату во временное пользо­вание (временное владение и пользование) активов пред­приятия;

Связанные с предоставлением за плату прав на патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интел­лектуальной собственности;

На участие в уставных капиталах других предприятий;

Связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ос­новных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

На проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);

На оплату услуг, оказываемых кредитными организациями;

Прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Возмещение причиненных предприятием убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Курсовые разницы;

Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возни­кающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен­ной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национа­лизации имущества и т.п.).

На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.

Затраты по основной деятельности группируются по элементам:

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды (социальный налог);

Амортизация;

Прочие затраты.

На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции.

Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя:

Материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процес­се производства товарной продукции, работ, услуг материаль­ных ресурсов;

Затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхо­вание;

Расходы, связанные с управлением производственным про­цессом;

Стоимость использованных в процессе производства внеобо­ротных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации.

2. По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянными (FC - от англ. Fixed Costs) называются затраты, не зависящие от объема производства. Они возможны даже тогда, ко­гда предприятие простаивает или только что организовалось. К та­ким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и дру­гие. Такие затраты еще называют «затраты на период», имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начис­ляются платежи.

Переменные затраты (VC - от англ. Veriable Costs) зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топ­ливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабо­чих, на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют «затраты на продукт», имея в виду, что они непосредст­венно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).

Поскольку управление затратами является одной из главных за­дач внутрифирменного управления, для этой цели высшим крите­рием классификации является классификация по месту возникнове­ния затрат в зависимости от организационного деления предпри­ятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руко­водителей подразделений. Классификация мест возникновения за­трат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразде­лению можно было определить только один базовый показатель.

который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.

Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат - каждое изделие, вид услуг или работ, предназначенных для реализации. При серийном, не­прерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себе­стоимости продукции.

3. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты де­лят на прямые и косвенные.

К прямым относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся рас­ходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно на­капливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного перио­да, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).

В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвен­ные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себе­стоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные вклю­чаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетно­го (налогового) периода. Но в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), предусмотрен лишь «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования и управления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Классификация затрат позволяет применять административ­ные и экономические методы управления расходами. Администра­тивными методами можно предотвратить необоснованные, не­санкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К эко-

номическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.