Проведение ревизии на предприятии - это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.
Ревизионная работа состоит из следующих этапов: *
подготовка к проведению ревизии; *
проведение ревизии в соответствии с программой; *
подготовка и оформление результатов ревизии; *
реализация материалов ревизии; *
контроль за выполнением решений по результатам ревизии.
При необходимости ревизии проводятся по постановлениям органов предварительного следствия или определениям судов. Конкретный перечень подлежащих проверке вопросов в этих случаях согласовывается с органом, назначившим ревизию.
В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель ревизующего органа за 3 - 5 дней до начала ревизии назначает своим приказом ревизию проверки финансово-хозяйственной деятельности. В приказе указываются полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы, в том числе руководитель группы, цель проверки и сроки ее проведения. На проведение ревизии ее членам выдается удостоверение, в котором указываются наименование органа, выдавшего удостоверение, фамилия, имя, отчество и должность удостоверяемого.
До проведения проверки ревизор (члены ревизионной группы) проводят подготовительную работу, связанную с изучением данного предприятия, подготовкой плана и программы проведения ревизии (приложение 5 и 6). При этом изучаются нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого объекта.
Изучение деятельности предприятия осуществляется по данным годовой и промежуточной бухгалтерской и статистической отчетности, актам ревизий, проведенных в предыдущие периоды, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемого предприятия и вышестоящего органа. В ходе изучения указанных материалов работники контрольно-ревизионных служб получают определенное представление о размере и характере деятельности проверяемого предприятия, устанавливают недостатки в его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии проверяются в ходе ревизии.
План ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию. Один экземпляр документов вручается руководителю ревизионной группы (ревизору), а второй остается в делах организации.
На основании плана, задач, поставленных перед ревизией и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемого предприятия, руководитель ревизионной группы (ревизор) составляет программу ревизии. Программа включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля. Она составляется при проведении комплексных, тематических и внеплановых ревизий.
Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием плана и программы и распределить задания между ними. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы (графики) проведения ревизии, порученных им участков деятельности предприятия, которые утверждаются руководителем ревизионной группы.
В рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время поведения ревизии, сроки их выполнения и способ проверки. После приезда на ревизуемое предприятие и ознакомления с конкретными условиями работы в рабочий план могут быть внесены соответствующие дополнения и изменения.
При проведении некомплексной ревизии и отсутствии данных о недостатках в работе ревизуемого предприятия осуществляется проверка всей его финансовой и хозяйственной деятельности. В таких случаях программа ревизии не составляется, а ревизор руководствуется типовой программой. Вопросы, подлежащие проверке, определяются и конкретизируются им самостоятельно исходя из данных, полученных в ходе ревизии. Однако рабочий план проведения ревизии должен быть составлен, так как он обеспечивает более рациональное использование времени, вносит в работу ревизора четкость и организованность.
Ревизор должен оповестить работников ревизуемого предприятия о начавшейся ревизии и ее сроках.
По прибытии на ревизуемое предприятие руководитель ревизионной группы (ревизор) предъявляет руководителю этого предприятия приказ или распоряжение о проведении ревизии. После этого производится проверка кассовой наличности (инвентаризация кассы). При отсутствии кассира помещение кассы опечатывается.
Руководитель ревизуемого предприятия предоставляет рабочее помещение, транспорт.
Когда имеются сведения, сигналы о хищении материальных ценностей или нарушении правил их отпуска, ревизию следует начинать с инвентаризации товарно-материальных ценностей.
Руководитель ревизуемого предприятия издает распоряжение, согласно которому работники обязаны предъявлять по требованию ревизора денежные средства и товарно-материальные ценности для их фактической проверки, а также первичные документы, учетные регистры, отчеты, сметы, служебную переписку и другие документы; давать в устной и письменной форме необходимые объяснения и справки; своевременно принимать необходимые меры для устранения выявленных недостатков и нарушений и т.д. При проведении комплексной ревизии руководитель предприятия обязан созвать совещание с руководителями отделов, служб и структурных подразделений, на котором руководитель ревизионной группы представляет всех ее членов, сообщает о цели, задачах и программе ревизии.
Проведению документальной ревизии должно предшествовать обследование ревизуемого предприятия.
Для этого ревизионная группа (ревизор) изучает размещение аппарата управления, отдельных служб, цехов и других структурных подразделений, места хранения оборудования и товарно-материальных ценностей, подъездные пути и т.п.
Ревизионное обследование является первым этапом проверки непосредственно на месте, и оно позволяет членам ревизионной группы (ревизору) установить недостатки в работе предприятия и отдельных его служб, в хранении и использовании оборудования, техники, материальных ценностей и других объектов контроля.
Во время обследования предприятия руководитель ревизионной группы (ревизор) должен решить, где и какие товарно-материальные ценности следует подвергнуть контрольной инвентаризации.
Контрольные инвентаризации проводятся, как правило, в начале ревизии. Вместе с тем они широко применяются и в ходе ее осуществления, когда выявляются те или иные нарушения, недостатки или расхождения в документальных данных и возникает необходимость в использовании данного приема фактического контроля.
До начала проведения документальной ревизии следует ознакомиться с состоянием бухгалтерского учета. Если имеется отставание в учете, то руководитель ревизионной группы (ревизор) совместно с руководителем и главным бухгалтером ревизуемого предприятия должен наметить мероприятия по его ликвидации. Одновременно с этим следует выслать всем поставщикам и покупателям, прочим дебиторам и кредиторам извещения о проводимой ревизии с просьбой сообщить о состоянии расчетов и имеющихся претензиях к ревизуемому предприятию.
После проведения подготовительной организационной работы на предприятии ревизор приступает к непосредственной ревизии, в ходе которой используются способы и приемы документального и фактического контроля.
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится посредством: *
изучения действующей на проверяемом предприятии системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа; *
проверки документов в целях установления законности и целесообразности произведенных хозяйственных и финансовых операций; *
проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи в указанных документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг; *
сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими); *
проведения встречных проверок, т.е. сличения имеющихся на ревизуемом предприятии записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы; *
сличения в необходимых случаях и в установленном законодательством порядке имеющихся на ревизуемом предприятии выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, являющимися основанием для производства указанных записей; *
сличения в установленных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся в ревизуемой организации, с платежными документами, хранящимися в банке; *
контрольных обмеров объемов выполненных работ; *
взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий; *
контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов и соответствия продукции государственным стандартам, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов; *
проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей; *
проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния пропускной системы.
Для систематизации материалов ревизии ревизор должен регистрировать вскрытые факты нарушений, злоупотреблений и другие недостатки в работе предприятия в своих рабочих документах. Регистрация установленных фактов в документах должна производиться по отдельным разделам ревизии в соответствии со структурой (содержанием) основного акта документальной ревизии. Такой порядок накапливания материалов ревизии позволяет быстрее и логичнее оформить основной акт ревизии, полнее изложить недостатки, нарушения и злоупотребления, установленные ревизией.
На последующих этапах ревизионного процесса оформляются материалы ревизии, реализуются материалы ревизии и организуется контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.
Изъятия ревизорами необходимых подлинных документов, когда сохранность их в ревизуемом предприятии не гарантируется, а также в случаях выявления фиктивных документов, совершения подделок и подлогов производится на основании письменного распоряжения судебно-следственных и других органов, имеющих на это право. Взамен изъятых документов в делах ревизуемого предприятия представляются копии или описи изъятых документов, заверенные подписями ревизующего и главного бухгалтера или другого ответственного лица ревизуемого предприятия.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Документальная ревизия: задачи, организация, значение
Основными задачами документальной ревизии являются:
1) проверка законности хозяйственных операций, произведенных на проверяемом предприятии, в организации, учреждении;
2) проверка соблюдения финансовой дисциплины;
3) обнаружение случаев незаконного расходования и списания средств и материалов;
4) проверка правильности постановки бухгалтерского учета складского хозяйства и правильности представляемых отчетов.
Документальные ревизии проводят:
1) контрольно-ревизионное управление Минфина России и его местные органы;
2) органы внутриведомственного финансового контроля;
3) ревизионные комиссии общественных и кооперативных предприятий и организаций, акционерных обществ.
Организация документальной ревизии.
Лицо, производящие ревизию, имеет право:
1) проверять фактическое наличие товарно-материальных ценностей и денежных средств у материально ответственных лиц;
2) требовать от руководителей и работников ревизуемого предприятия предъявления бухгалтерских документов, журналов и книг, планов, смет, отчетов, распоряжений и других документов;
3) требовать устные и письменные объяснения и справки от работников проверяемого предприятия (учреждения);
4) опечатывать или изымать подложные и сомнительные документы для обеспечения их сохранности;
5) запрашивать от различных организаций, предприятий и лиц необходимые для проведения ревизии сведения и копии документов.
При проведении ревизии используются методы фактической и документальной проверки. К методам фактической проверки относятся: осмотр, обследования, инвентаризация, обмер выполненных работ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, анализ сырья, материалов и продукции, получение объяснений и справок.
Осмотру могут быть подвержены: территория, производственные помещения, оборудование, склады, продукция, помещения, где хранятся документы.
При проведении обследования применяют не только осмотр необходимых объектов, но и ознакомление с документами, получение объяснений от соответствующих лиц и другие действия. В ходе осмотра и обследование ревизору получает общее представление о деятельности предприятия, учреждения. При обнаружении нарушений ревизор составляет об этом акт и приобщает его к общему акту ревизии.
Инвентаризация -- это проверка и регистрация наличия материальных и денежных средств на месте их хранения с последующим сличением остатков с учетными данными.
До начала проверки у материально ответственных лиц необходимо взять расписку в том, что все приходно-расходные документы они сдали в бухгалтерию и никаких не оприходованных или списанных ценностей у них нет. После этого комиссия может приступить к проверке исправности измерительных приборов, пересчету, взвешиванию и перемешиванию инвентаризуемых ценностей в натуре. Затем определяются расхождения между натуральными остатками и учетными данными. Выявленная разница отражается в сличительных ведомостях.
Наиболее часто встречаются следующие нарушения:
1) нарушение установленной формы документа;
2) наличие на документе резолюции или разрешающей подписи в неустановленном месте;
3) отсутствие при распорядительном документе исполнительного (и наоборот);
4) отсутствие всех необходимых реквизитов на документе;
5) несоответствие отдельных реквизитов;
6) суммарное несоответствие основного документа и приложения к нему;
7) подписание документа лицами, не имеющими на это права;
8) отсутствие необходимых приложений;
9) расхождение содержания нескольких экземпляров одного и того же документа;
10) подделка подписей, наличие подчисток, исправлений.
Результаты ревизии оформляются актом, который имеет важное юридическое значение, а в ряде случаев является вещественным доказательством.
В акте документальной ревизии должны содержаться все относящиеся к делу факты, обнаруженные ревизором. В нем подробно описываются каждый конкретный случай нарушения и поведение ответственных лиц; его описание должно основываться на документах. Требования, предъявляемые к акту: должен быть написан четко, ясно, грамотно, без исправлений; он подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации.
Помимо акта, ревизор представляет руководителю, назначившему ревизию, свои письменные предложения и выводы по устранению причин и условий, способствующих правонарушениям.
По поступившим материалам руководитель должен принять решение, утвердить акт ревизии. Для иных ревизоров такого утверждения не требуется.
Предложения и выводы ревизора использует и следователь для внесения представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению выявленных правонарушений.
Особенности ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов.
Перед проведением ревизии сотрудник правоохранительных органов должен определить, какие обстоятельства подлежат выяснению, к деятельности какого предприятия или отдельных должностных лиц они относятся, какой период деятельности необходимо охватить проверкой, возможно ли проведение проверки ревизионными методами.
Сначала могут быть проведены подготовительные действия:
1) опросы, осмотры, а также оперативно-розыскные мероприятия;
2) изучение нормативного материала об особенностях производства ревизии в системе того ведомства, в котором находится организация, подлежащая проверке;
3) консультация со специалистами.
По делам о хищениях ревизии и проводятся до возбуждения уголовного дела.
Положения п. 25 ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» предоставляют органам внутренних дел право при наличии информации о нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций требовать обязательного проведения ревизий и иных проверок.
Правоохранительные органы проводят по своей инициативе первичные, повторные и дополнительные документальные ревизии.
При назначении ревизии на закрытых объектах или производственных участках, где может быть секретная документация, лица из числа ревизоров в обязательном порядке должны иметь для работы с документами допуск.
После возбуждения уголовного дела для начала проведения ревизии необходимо определенное решение следователя по делу. Согласно действующему законодательству данное решение должно быть выражено в форме постановления.
Перед началом ревизии следователь совместно с ревизором решает следующие вопросы:
1) каких специалистов следует привлечь;
2) кто из материально ответственных лиц должен принять участие в ревизионных действиях;
3) какие методы, документальной и фактической проверок следует использовать для большей эффективности ревизии и на каком участке.
Этапы проведения ревизии
1-й этап Ї подготовительный, он включает издание приказа о назначении ревизии, в котором определяются состав ревизионной группы и сроки проведения проверки. На данном этапе ревизоры знакомятся с содержанием материалов предыдущих ревизий, анализируют отчетность проверяемой организации, составляют план предстоящей ревизии. Целесообразно, чтобы план был согласован с инициатором проведения ревизии.
На данном этапе необходимо обеспечить:
1) сохранность бухгалтерских документов путем их изъятия или опечатывания мест хранения;
2) объективность ревизора путем устранения каких-либо давлений на него со стороны проверяемых лиц.
2-й этап Ї неотложные контрольные действия ревизора. Ревизор опечатывает места хранения денежных средств, материальных ценностей, складские помещения, предъявляет руководителю ревизуемой организации документы о назначении ревизии и знакомит его с составом ревизионной группы.
Для достижения наилучшего результата ревизор должен систематически информировать сотрудника правоохранительного органа о ходе ревизионных действий и немедленно сообщать о выявлении фактов злоупотреблений.
3-й этап Ї проведение контрольных действий. Данный этап состоит из двух стадий.
Стадия 1 Ї общая проверка хозяйственной деятельности.
Стадия 2 Ї детальное исследование хозяйственной операции, предусматривает работу ревизора с первичными документами и выполнение ряда конкретных действий, таких как встречная проверка, метод взаимного контроля и др.
Следователь должен активно вести расследование преступлений, в том числе и связанных с ними обстоятельств, которые являются предметом ревизионной проверки. Приостанавливать, задерживать расследование по делу на период производства ревизии не допускается.
В процессе проведения ревизии оперативный сотрудник, следователь должен:
1) сочетать использование ревизионных методов с применением других средств доказывания в целях быстрого расследования преступления;
2) своевременно направлять деятельность ревизора на наиболее криминогенные участки хозяйственной деятельности ревизуемой организации;
3) не дожидаясь окончания ревизии, осуществлять необходимую проверку выявляемых в процессе ревизии обстоятельств.
4-й этап Ї составление документов о результатах ревизии. Результаты ревизии оформляются актом, в котором фиксируются результаты ревизии, состояние производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации, отражаются как выявленные недостатки, нарушения действующих законов, положений, инструкций и случаи злоупотреблений, хищений и недостач, так и положительные стороны производственной деятельности проверяемого объекта.
В акте излагаются установленные факты.
Возможно составление промежуточных актов, отображающих факты проверки конкретных участков хозяйственной деятельности и выявление злоупотреблений.
Акт документальной ревизии составляется в 2-3 экземплярах. Один экземпляр направляется в вышестоящую организацию, второй Ї в ревизуемую организацию, третий передается непосредственно в правоохранительные органы.
Передаваемые в правоохранительные органы материалы должны содержать:
1) письменное сообщение, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства;
2) подлинник акта ревизии, оформленный и подписанный надлежащим образом;
3) объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии;
4) письменные заключения проверяющих.
Если ревизия проводилась по инициативе правоохранительных органов, то акты, составленные по результатам ее проведения, подписываются ревизором, проводившим проверку, и направляются для ознакомления и подписания руководителю ревизуемой организации, главному бухгалтеру, которые должны в течение 5 дней ознакомиться с содержанием актов и подписать их.
Запрещается внесение каких-либо изменений в акт после его подписания проверяющим и должностными лицами проверяемой организации.Соколов Я. В. Организация учета в 1917-1921 гг. // Бухгалтерский учет. 1994. № 3.
Метод двойной записи; бухгалтерская проводка; корреспонденция счетов.
Двойная запись
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно характеризуется двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого взаимосвязанного с ним счета.
С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».
Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.
Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму совершенной хозяйственной операции.
Бухгалтерские проводки могут быть простыми и сложными. Простая бухгалтерская проводка - это взаимодействие двух счетов. Сложная бухгалтерская проводка - взаимодействие трех и более счетов.Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций.с-38-45
документальный ревизия бухгалтерский проводка
Отражается начисление заработной платы:
а) работникам основного производства 10000 -00руб.
б) заработная плата управленческому персоналу 15000-00руб.
в) выплачено в срок 20000-00руб,остаток депонирован.
а) Д-20А К-70П 10000 руб.
б) Д-26А К-70П 15000 руб.
в) Д-70П К-76/4 20000 руб.
Библиографический список
Список нормативных актов
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ).
4. Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ).
5. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ).
6. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации (УПК РФ).
7. Гражданский процессуальный кодекс (ГПК РФ).
8. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации (АПК РФ).
10. Таможенный кодекс Российской Федерации (ТК РФ).
13. Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».
Список использованной литературы
1. Соколов Я. В. Организация учета в 1917-1921 гг. // Бухгалтерский учет. 1994. № 3.
2. 2.Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. С. 220
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Задачи планируемой ревизии, ее конфиденциальный характер для обеспечения внезапности проверок. Права и обязанности ревизоров. Последовательность разработки и подготовки программы ревизии, ее разделы. План ревизии хозяйственно-финансовой деятельности.
презентация , добавлен 20.08.2013
Порядок проведения ревизий торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Программа ревизии с перечнем вопросов. Состав участников ревизии. Акт ревизии. Оформление и реализация результатов. Права и обязанности ревизоров.
контрольная работа , добавлен 21.01.2012
Сущность финансового контроля, его виды и методы, отличия аудита от ревизии. Методы документального контроля, инвентаризация и ревизия, права и обязанности ревизора. Документальное оформление итогов ревизии; типичные нарушения, выявленные при ревизии.
курс лекций , добавлен 12.11.2010
Экономическая сущность затрат на производство как объекта ревизии, их состав и классификация. Сущность и задачи калькулирования себестоимости продукции. Цель, задачи, источники информации и последовательность проведения ревизии. Проверка учета затрат.
дипломная работа , добавлен 05.12.2012
Ревизия финансовой и хозяйственной деятельности организации. Документальная ревизия: проверка учетных регистров, плановых и отчетных документов. Проверка учета операций с материальными и денежными средствами, отчетности по ним и делопроизводства.
реферат , добавлен 08.04.2009
Организационные основы ревизий. Происхождение слова "ревизия". Классификация ревизии. Цель ревизии или проверки. Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок. Составление акта ревизии. Ревизии кассовых операций: цели, этапы и объекты проверки.
реферат , добавлен 07.11.2008
Составление программы ревизии, ее проведение. Ревизия сохранности основных средств, оформление результатов инвентаризации. Ревизия операций по изменению стоимости основных средств, ремонту и операций их перемещения. Порядок реализации материалов ревизии.
контрольная работа , добавлен 20.11.2011
Нормативное регулирование операций на валютном и расчетном счетах и их учет. Источники информации для проверки продаж продукции. Цели, задачи, этапы и методы ревизии. Требования о предоставлении документов. Обобщение материалов ревизии. Решения по акту.
реферат , добавлен 22.10.2014
Сущность и значение ревизии сохранности имущества организации. Информационное и нормативное ее обеспечение. Особенности ревизии в розничной торговле, общественном питании и в заготовительной деятельности. Документальное оформление ее результатов.
курсовая работа , добавлен 28.10.2010
Порядок и правила хранения, расходования и учета денежных средств в кассе, задачи ревизии кассовых операций. Источники информации и процедура ревизии, инвентаризация и ревизия денежных средств. Проверка своевременности и полноты оприходования денег.
Успешное расследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.
Основаниями для производства первичной ревизии являются:
- наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;
- задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;
- мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;
- необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;
- обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).
Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:
- проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);
- использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;
- неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;
- обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;
- неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;
- при установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.
Осн ованиями для производства дополнительной ревизии могут являться:
- имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;
- наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;
- необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.
Док
ументальная ревизия – это проверка по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.
Перед каждой ревизией ставится определённые задачи:
- выяснить, не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент проведения инвентаризации определены неверно;
- установить причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате денежных средств и материальных ценностей.
- выяснить, кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;
- установить кому и в каком размере причинён материальный ущерб.
Классификация документальных ревизий
1. По основанию назначения:
- плановая – по плану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Если предприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одного раза в два года
- неплановая – назначается руководителем ревизующей организации при получении информации о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию правоохранительных органов.
2. По осуществляющим органам:
- ведомственная – вышестоящая организация;
- вневедомственная – КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.
3. По объёму проведения:
- полные – охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;
- частичная – проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.
4. По методу проведения:
- сплошная – проверяются все без исключения документы;
- выборочная – например, документы т.** авансовой отчётности;
- комбинированная.
5. По повторяемости:
- первичная – документы проверяются впервые;
- повторная – для проверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не было материально-ответственного лица);
- дополнительная – появились новые обстоятельства, которые не исследовались.
6. По составу ревизионной группы:
- бухгалтерские;
- комплексные.
Документальная ревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и может выявить факты правонарушений.
Этапы проведения ревизии
1
. Подготовительный этап.
Издаётся приказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки проведения (максимум – 24 дня) – плановая ревизия.
Ст. 70 УПК РСФСР определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина.
Задание ревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.
2
. Ревизионные действия.
Ознакомительный этап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в касе или местах хранения ценностей снимают остатки и оформляют актом.
3
. Проведение документальной ревизии.
Первоначально проводятся общие исследования:
- изучение документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота, утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);
- знакомство с учётными регистрами;
- знакомство с формами отчётности.
Сомнительные операции детально исследуют по первичной документации.
Рев
изор имеет право:
- требовать предъявления документов;
- во время ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;
- запрашивать справки от взаимосвязанных организаций;
- осматривать производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;
- проводить контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекать работников;
- может приглашать специалистов для консультаций.
4
. Документальное оформление результатов.
Составляется акт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх – если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:
- промежуточный;
- основной.
Назначение промежуточного акта – отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.
Реквизиты акта:
- дата и место составления;
- наименование объекта проверки и кто проверял;
- краткая характеристика объекта проверки;
- лицо, ответственное за объект проверки;
- описание ревизионных эпизодов – это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;
- результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.
Рев изионный эпизод – в его описании необходимо раскрыть их характеристику:
- в чём заключается сущность нарушения или злоупотребления;
- кто допустил нарушение или злоупотребление;
- какие обстоятельства способствовали этому;
- меры, предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;
- сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.
Акт
ревизии используется вместе с другими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установить сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта, и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.
Акт ревизии может быть использован для доказывания противоправных действий ревизора.
Рев
изия кассы
Назначается ежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия – не менее трёх человек. Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформления документов.
Кассир должен составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средств на момент проверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кроме денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы и бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).
Полученный остаток сверяется с остатком в отчёте кассира. Результаты проверки оформляются актом (промежуточным). Основное внимание – исследование кассовых документов.
Расписки в получении сумм, не оформленные расходными кассовыми документами (расходный кассовый ордер – типовая форма КО-2 или платёжная ведомость) к рассмотрению комиссией не принимаются. Суммы считаются недостачами, которые относятся на счёт кассира. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещается, их наличие считается излишком, который приходуется на финансовый результат операции. акт подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер и кассир.
Проведение документальной ревизии можно разбить на следующие этапы:
1. Организация и подготовка ревизии;
2. Проведение ревизии;
3. Оформление результатов ревизии;
4. Разработка мероприятий по результатам с целью устранения выявленных недостатков.
На проведение ревизии в соответствии с утвержденным планом начальник вышестоящего органа издает приказ, в котором указываются:
Объект ревизии;
Ревизуемый период;
Дата начала и окончания ревизии;
Состав ревизорской бригады;
Руководитель.
Руководителю дается задание на разработку программы проведения документальной ревизии. Для выполнения проверки каждому ревизору выписывается предписаниена проведение ревизии. Руководитель ревизорской бригады должен оповестить всех членов бригады и ознакомить каждого из них с участком его проверки, так как это записано в программе; познакомить членов ревизорской бригады с имеющимися документами по данному предприятию.
В условиях ведомственного контроля имеются все условия для хорошей подготовки к проведению ревизии: в вышестоящем органе есть отчетность предприятия за ряд лет, акты предыдущих проверок, различные акты, распоряжения, аналитические обзоры. Для эффективной организации проверки могут быть разработаны специальные вопросники, опросные листы, вспомогательные таблицы, справки. Руководитель ревизорской бригады обеспечивает разработку программы проверки и доводит ее до сведения всех участников ревизии. В программе указываются участки проверки. При комплексной проверке должны быть проверены все участки учета, а кроме того описана структура предприятия, т.е. когда оно создано, в какой организационно-правовой форме, каким видом деятельности занимается, какие основные подразделения, дается анализ выполнения плановых показателей и заданий, оценка техники безопасности, текучести кадров и состояния трудовой дисциплины и др. работы. По каждому участку указывается: кто его конкретно будет проверять, срок проверки этого участка, расписываются основные источники информации, которые будут проверены. Форма предоставления отчета (в программе) о проведенной работе: акт промежуточной проверки, справка о проведенной работе, аналитические расчеты, обзоры и т.п. В соответствии со сроками, указанными в программе, могу вызываться члены ревизорской бригады для участия в проверке.
Порядок проведения ревизии . Прибыв на место проверки, руководитель предъявляет приказ и предписание на проведение ревизии. В первый день члены ревизорской бригады знакомятся с руководством предприятия, отделов, цехов; проверяется касса предприятия. Как правило, если не имеется возможности сразу произвести проверку кассы, то касса опечатывается печатью ревизора. После ознакомления с предприятием каждый член ревизорской бригады начинает проверку своего участка в соответствии с программой документальной проверки. При этом все материалы, собранные в процессе ревизии, должны отражаться в рабочем журнале либо в рабочей тетради ревизора. У ревизора не имеется черновиков. Информация о начале ревизии, как правило, помещается в объявлении, в котором указывается помещение и часы приема.