Коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих у производственных и сельскохозяйственных предприятий в связи с реализацией продукции, работ или услуг. Суммы коммерческих и управленческих расходов включают в себестоимость продаваемых товаров. Порядок калькуляции зависит от выбранного предприятием способа формирования фактической цены продукции.
Общие понятия
Если рассматривать процесс реализации, то обязательно следует обратить внимание на такие понятия, как коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль, себестоимость. Без четкого определения каждого из них невозможно правильно вести бухгалтерский учет.
Рассмотрим ситуацию на примере производственного предприятия. В процессе изготовления продукции осуществляются расходы. Это оплата счетов поставщикам, коммунальным службам, работникам и прочие затраты, связанные с производством. Все эти суммы в дальнейшем включаются в себестоимость. Коммерческие расходы распредляют методом, указанным в учетной политике предприятия.
Понятие прибыли возникает тогда, когда товар продан. Предприятие получило оплату. Если суммы дохода от реализации хватит на покрытие всех расходов, связанных с производством и продажей продукции, и дополнительно останется ее часть во владении компании, можно говорить о прибыли.
Коммерческие и управленческие расходы – характеристика
Процесс сбыта и доведения до потребителя товара требует определенных усилий и затрат. Их составляют, как правило, услуги транспортных организаций, оплата за хранение и упаковку продукции, рекламные кампании и прочие. Счет 44, собирающий информацию о коммерческих расходах периода, в полной мере характеризует этапы реализации. Суммы накапливаются в дебете, после чего списываются на другие счета методом, установленным учетной политикой предприятия.
В состав управленческих расходов входят затраты на содержание непроизводственных помещений и персонала. Статью выделяют отдельно только промышленные и сельскохозяйственные предприятия. Организации, специализирующиеся только на торговле, ведут учет управленческих расходов в части коммерческих. Затраты также включают в себестоимость продукции.
Виды коммерческих расходов
Затраты, возникающие вне производства, но напрямую относящиеся к продукции, можно разделить на несколько категорий:
- транспортные услуги;
- тара и упаковочный материал;
- комиссионные выплаты посредникам;
- рекламные кампании;
- хранение продукции;
- прочие затраты, связанные со сбытом товаров;
- управленческие расходы (для торговых предприятий).
Таким образом, коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих после сдачи готовой продукции на склад и происходящих до сбыта. Торговые предприятия включают в эту статью и затраты общехозяйственного характера (административные, управленческие).
Следует помнить, что не все суммы могут быть учтены в части внепроизводственных расходов. Например, если затраты на тару или иной упаковочный материал согласно договору возмещает покупатель, суммы учитывают в части дебиторской задолженности покупателей (счет 62), а не коммерческих расходов. Любое оговоренное с заказчиком возмещение затрат должно быть принято на учет аналогичным образом.
Расходы на доставку продукции
Сложность учета транспортных расходов заключается в том, что необходимо внимательно следить за условиями договора поставки. Существует понятие франко-места, которым характеризуют пункт доставки товара, производимой за счет продавца. Чаще всего компании применяют 4 вида транспортировки:
- самовывоз (или франко-склад продавца) – расходы за доставку ложатся на плечи покупателя;
- франко-вагон места отправления – затраты распределены между покупателем и заказчиком;
- франко-склад заказчика – стоимость доставки полностью оплачивает поставщик;
- франко-вагон места назначения – расходы взимаются частично как с заказчика, так и с продавца.
Возможно применение и других условий оплаты транспортных услуг, предусмотренных договором. Стоит запомнить, что к части коммерческих расходов можно отнести лишь те суммы, которые уплачиваются полностью за счет предприятия. Если планируется возмещение затрат покупателем, то они не участвуют в формировании себестоимости и учитываются на счете 62.
Расходы на упаковку
Стоимость тары и тарных материалов включают в фактическую себестоимость или относят к коммерческим расходам. Первый способ применяют тогда, когда продукция упаковывалась в цехах, что учитывают в части расходов на производство. Если же предприятие пакует готовую продукцию на складе, затраты на тару и тарный материал относят к коммерческим расходам.
Рекламные кампании
Реклама товаров – основной метод информационного воздействия на покупателя, позволяющий улучшить качество сбыта. В эту часть расходов относят оплату любых услуг, связанных с продвижением на рынке продукции, будь то печать буклетов или оформление витрин.
- при доходе не более 30 млн рублей разрешено использовать 5% от его суммы;
- если компания получила от продаж 30–300 млн р., то возможно использовать в рекламных целях 1.5 млн + 2.5% с превышающей 30 млн суммы дохода;
- в случае превышения выручки 300 млн руб. максимальные затраты на рекламу составят 8.25 млн р. + 1% от суммы превышения 300 млн р.
Бухгалтерский учет коммерческих расходов
Управленческие расходы (строка 2220)
По этой строке формы отражают сумму общехозяйственных расходов компании, которые напрямую не связаны с производством готовой продукции. Подобные расходы отражают по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". В строку 2220 "Управленческие расходы" новой унифицированной формы отчета вписывают сумму затрат, списанную с этого счета на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Торговые фирмы для учета подобных расходов счет 26 не используют. Эти затраты они отражают на счете 44 "Расходы на продажу". Следовательно, строку 2220 "Управленческие расходы" данные фирмы не заполняют. Все общехозяйственные расходы, связанные с управлением торговой фирмой, вписывают в строку 2210 "Коммерческие расходы" новой формы отчета.
Состав и учет управленческих расходов
Как и в случае с коммерческими затратами, порядок признания и определения размера управленческих расходов полностью соответствует аналогичным показателям по затратам, связанным с обычными видами деятельности. Подробнее об этом читайте в разделе "Себестоимость продаж" (строка 2120). В составе управленческих расходов, в частности, отражают затраты на:
По амортизационным отчислениям и расходам на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
Арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
Оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг;
Подготовку и переподготовку кадров;
Покупку канцелярских товаров, инвентаря и других материалов, необходимых для нужд управления.
Компания занимается производством готовой продукции. Стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, составила 2 400 000 руб. Заработная плата производственных рабочих - 900 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному соцстрахованию в размере 234 000 руб. Расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с производством готовой продукции, равны 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Затраты вспомогательного производства составили 68 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов равна 1 636 000 руб. (в том числе НДС -
106 200 руб.), из них на:
Аренду помещений общехозяйственного назначения - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);
Оплату маркетинговых и юридических услуг - 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.);
Оплату труда административно-управленческого персонала и соцотчисления с нее - 289 800 руб.;
Амортизацию основных средств общехозяйственного назначения - 650 000 руб.
Указанные затраты отражают записями:
Дебет 20 Кредит 10
2 400 000 руб. - списана стоимость сырья и материалов, использованных в производстве готовой продукции;
Дебет 20 Кредит 70
900 000 руб. - начислена заработная плата работникам основного производства;
Дебет 20 Кредит 69
234 000 руб. - начислены взносы по обязательному социальному страхованию с заработной платы работников основного производства;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам, связанным с производством;
Дебет 20 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы, связанные с производством готовой продукции;
Дебет 68 Кредит 19
18 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам, связанным с производством;
Дебет 20 Кредит 23
68 000 руб. - списаны расходы вспомогательного производства, связанные с выпуском готовой продукции;
Дебет 19 Кредит 60
90 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения;
Дебет 26 Кредит 60
500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтены расходы на аренду помещений общехозяйственного назначения;
Дебет 68 Кредит 19
90 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения;
Дебет 19 Кредит 60
16 200 руб. - учтен "входной" НДС по маркетинговым и юридическим услугам;
Дебет 26 Кредит 60
90 000 руб. (106 200 - 16 200) - учтены затраты на маркетинговые и юридические услуги;
Дебет 68 Кредит 19
16 200 руб. - принят к вычету "входной" НДС по маркетинговым и юридическим услугам;
Дебет 26 Кредит 69, 70
289 800 руб. - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу и соцотчисления с нее;
Дебет 26 Кредит 02
650 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения.
Общая сумма управленческих расходов составила:
500 000 + 90 000 + 289 800 + 650 000 = 1 529 800 руб.
Списание управленческих расходов
Порядок списания управленческих расходов зависит от метода формирования себестоимости готовой продукции. Возможны 2 варианта. Первый - по полной производственной себестоимости. В этом случае их в полной сумме включают в состав затрат на производство готовой продукции. Ежемесячно их списывают со счета 26 на счет 20 "Основное производство". В дальнейшем сумма таких затрат отражается в составе себестоимости готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция". Предприятия, использующие данный метод, указывают в строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета управленческие затраты в общей сумме расходов на производство. Поэтому в строке 2220 "Управленческие расходы" ставится прочерк.
Второй - по сокращенной производственной себестоимости. В данной ситуации управленческие расходы могут ежемесячно списываться на счет 90 "Продажи". В себестоимость готовой продукции их не включают. При этом варианте учета сумму подобных затрат вписывают в строку 2220 "Управленческие расходы" новой унифицированной формы отчета.
Вернемся к условиям предыдущего примера. Напомним, что общая сумма управленческих расходов фирмы составила 1 529 800 руб.
Управленческие расходы представляют собой траты на управление компанией. Они отделяются от трат на поддержание производственного процесса. В этом их основная особенность.
Что входит в управленческие расходы?
Сначала разберемся, что не входит в управленческие расходы. В них не входят любые траты, которые связаны с производственной деятельностью.
Рассмотрим пример. Зарплата начальника цеха – это то, что можно отнести к тратам на производственные процессы. Связано это со спецификой работы этого специалиста. Он непосредственно обеспечивает стабильность производства. Зарплата гендиректора – это уже управленческие расходы. Главное отличие этих расходов заключается в том, что производственные траты влияют на себестоимость конечного изделия, а управленческие расходы не влияют. Однако последние могут включаться в себестоимость опосредованно.
Рассмотрим характерные примеры управленческих расходов:
- Траты на административные нужды.
- Обеспечение работы управленцев.
- Амортизация и траты на ремонт ОС управленческого назначения.
- Аренда помещений под деятельность компании.
- Траты на услуги аудитора, консультанта.
- Траты на прочие управленческие нужды.
- Охрана.
- Расходы на обращение к сторонним компаниям.
- Подготовка кадрового состава.
- Траты на канцелярию, телефонную связь.
УР имеют условно-постоянное значение. То есть они практически не изменяются. Размер трат можно предсказать. Связано это с тем, что на объем управленческих расходов не влияет число выпускаемых изделий. Однако расширение объемов производства ведет к снижению размера УР на единицу изделия. По этой причине повышается прибыль с единицы произведенного изделия.
ВНИМАНИЕ! Сведения об общем объеме УР можно получить из строки 2220 отчета об убытках. Развернутые сведения содержатся на счете 26 бухучета.
Разновидности УР и формы их планирования
Управленческие расходы не привязаны напрямую к показателям продаж или объемам производства. Расчет производится без учета динамики доходов предприятия. Большинство накладных трат включены не в нормированные, а в лимитируемые расходы. То есть для них устанавливается определенный лимит на заданный период. Управленческие расходы можно разделить на две категории:
- Привязанные к активам. Это начисления по амортизации, траты на содержание и ремонт ОС, помещений, плата за аренду.
- Привязанные к развитию предприятия. К ним относятся траты на выплату зарплат управленческому составу. Это могут быть выплаты командировочных, отпускных. Планирование подобных трат весьма затруднительно.
Управленческие траты постоянно увеличиваются. Это нужно учитывать при их планировании. Увеличение трат необходимо для обеспечения эффективности функционирования компании, поддержания конкурентоспособности. Важнейшую роль играет индексация. Рассмотрим способы планирования УР:
- Традиционный. Данный метод использовался еще в Советском союзе, а потому его второе название – советский. Подразумевает ограничение УР установленным процентом от фонда выплат зарплат. Данный метод считается устаревшим. Связано это с тем, что у него есть много недостатков. В частности, его применение ведет к уменьшению эффективности производства. Традиционный способ практически не используется. Он не актуален для коммерческих производств.
- Планирование исходя из уже достигнутых результатов. Метод предполагает ежегодное повышение (индексацию) показателей УР. Увеличение производится исходя из темпов роста расходов. Рассматриваемый метод часто используется коммерческими компаниями.
- Планирование, предусматривающее связь с окончательным результатом. Это наиболее эффективный метод, который используется ключевыми структурами высокоразвитых стран.
Конкретный метод определяется в зависимости от нужд предприятия. В России наиболее популярен второй вариант.
Особенности бухучета управленческих расходов
Понятие управленческих трат не содержится в нормативных актах, регламентирующих бухучет. Учет этих трат определяется практическим путем. В частности, УР фиксируются по строке «Управленческие траты», на счете 26 (дебет):
- ДТ КТ02, 05 – начисление амортизации по ОС.
- ДТ26 КТ04 – списание трат на научные и прочие исследования, итоги которых будут использованы в дальнейшей общехозяйственной деятельности.
- ДТ26 КТ16 – списание отклонений в стоимости ОС, которые были применены в общехозяйственных нуждах.
- ДТ26 КТ18 – списание НДС.
- ДТ26 КТ21 – использование полуфабрикатов, которые были изготовлены на производстве, для общехозяйственных нужд.
- ДТ26 КТ23 – списание трат вспомогательных производств.
- ДТ26 КТ29 – списание расходов обслуживающих хозяйств.
- ДТ26 КТ43 – списание стоимости готовых изделий, которые использованы для общехозяйственных нужд.
- ДТ26 КТ60, 76 – учет трат на услуги аудиторов, консультантов и прочих представителей сторонних компаний.
- ДТ26 КТ68 – начисление налоговых сборов.
- ДТ26 КТ69 – начисление взносов на пенсионное или медицинское страхование.
- ДТ26 КТ70 – начисление заработка управленческому составу.
- ДТ26 КТ71 – списание в счет общехозяйственных трат, которые сформированы подотчетными сотрудниками.
- ДТ26 КТ76 – предоставление услуги для общехозяйственных потребностей.
- ДТ26 КТ79 – общехозяйственные траты, сформированные в головном офисе и полученные филиалами, направленные на автономный баланс.
- ДТ26 КТ94 – списание недостач и трат от порчи материальных объектов.
- ДТ26 КТ96 – формирование резервов будущих трат на общехозяйственные расходы.
- ДТ26 КТ97 – списание трат предстоящих периодов.
Рассмотрим проводки по кредиту счета 26:
- ДТ76 КТ26 – возмещение ущерба, который ранее были учтен в составе общехозяйственных трат.
- ДТ86 КТ26 – списание трат за счет денег, направленных на целевое финансирование.
- ДТ90 КТ26 – списание трат, которые находятся на счете 26, в дебет счета 90.
Каждая из проводок должна быть подтверждена первичной документацией. Если первичные документы отсутствуют, у проверяющих органов возникнут вопросы. По каждой проводке указывается сумма операции.
Налоговый учет
Любые траты компании, в том числе управленческие расходы, учитываются при налогообложении. Для учета они должны соответствовать следующим условиям:
- Расходы являются рациональными с экономической точки зрения.
- Траты подтверждены первичной документацией. Все расходы включаются в налоговый учет только на основании сведений из бухучета.
- Главная цель расходов – прибыль предприятия в дальнейшем.
Траты будут отражены в периоде, к которому они принадлежат.
К СВЕДЕНИЮ! При налоговом учете управленческих расходов у специалистов возникает множество вопросов. К примеру, многие не знают, относятся ли к тратам следующих периодов УР в случае, если прибыль отсутствует. При анализе налоговых нормативных актов можно сделать вывод: УР для налогообложения признаются только в тратах нынешнего отчетного периода. В бухучете компания самостоятельно определяет порядок признания трат и фиксирует это в учетной политике.
Определение
Управленческие расходы - это затраты на управление организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в соответствующей продукции. Например, начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.
При этом, управленческие расходы могут быть включены в себестоимость продукции, но не прямо, а путем распределения между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально экономически-обоснованному показателю (например, заработной плате основного производственного персонала или амортизации производственного оборудования и т.п.).
К управленческим расходам могут быть отнесены:
- административные расходы;
- содержание управленческого персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
- и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- аренда помещений общехозяйственного назначения;
- расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т.п. услуги;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Анализ управленческих расходов
С точки зрения финансового анализа управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Увеличение объемов производства приводит к уменьшению величины управленческих расходов на единицу продукции, в результате увеличивается прибыль с единицы продукции за счет положительного эффекта масштаба.
Информацию об общей сумме управленческих расходов можно узнать из строки 2220 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация об управленческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете «Общехозяйственные расходы».
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Управленческие расходы: подробности для бухгалтера
- Учет затрат за услуги по предоставлению доступа к электронной торговой площадке
Оплату доступа к ЭТП являются управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным... (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных... ПБУ 10/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе...
- Порядок заполнения отчета о финансовых результатов по общей форме. Пример
Коммерческие расходы, в строке 2220 - управленческие расходы. Финансовый результат от продажи товаров... в скобки. Строка 2220 "Управленческие расходы" = Дт 90, субсчет " ...
- Порядок заполнения отчета о финансовых результатах по упрощенной форме. Пример
Включают себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Коды по строкам указывают в... показателя: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Следующие три строки также взяты...
- «Предсказываем» выездную налоговую проверку
000 000,00 рублей, включая управленческие расходы. Управленческие и коммерческие расходы (аренда...
- Есть ли смысл делить затраты на переменные и постоянные?
... ». Из перечисленных только коммерческие и управленческие расходы могут отражаться в отчетности отдельно...
- Изменения в ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по-новому
Разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров...
- Учет расходов по их характеру и назначению
Показателям «себестоимость продаж», «коммерческие расходы», «управленческие расходы», но и для «прочих расходов...
В составе себестоимости) коммерческие и управленческие расходы. Данные позиции заполняются, если предприятие... предлагают отражать: в составе строки «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах; в... финансовых результатах после коммерческих и управленческих расходов, но до прибыли от продаж... . Часть общепроизводственных затрат относится на управленческие расходы. В бухгалтерском учете предприятия будут...
В структуре своих затрат имеет такие, которые связаны с его управлением и при этом не могут быть соотнесены с конкретным видом выпускаемой продукции или оказываемыми услугами. Как правило, они являются расходами административного или общехозяйственного характера, то есть представляют собой управленческие расходы.
Подробнее об управленческих расходах
Они относятся к накладным затратам, которые в большинстве случаев постоянны и не изменяются пропорционально объемам производства. Управленческие расходы - это статьи затрат, которые не могут быть записаны на бухгалтерские счета по производству, а распределяются на себестоимость всей продукции на основании экономически обоснованной и утвержденной приказом ответственного лица базы
распределения (зарплаты рабочих, мощности оборудования и так далее) пропорционально их расходам. Если такой объект затрат, как зарплата руководителя цеха или участка распределяется на себестоимость производимой этим подразделением продукции, то зарплата главного инженера, директора или руководителя входит в управленческие расходы и распределяется на всю продукцию организации пропорционально другим затратам.
Какие затраты считаются управленческими
Конечно, в каждой организации есть свои управленческие статьи затрат, однако они примерно одинаковы для всех. Обычно в управленческие расходы включают стоимость аренды площадей общехозяйственного назначения, амортизацию оборудования, коммунальные затраты, расходы на связь, зарплату отделов центрального аппарата (бухгалтерия, менеджеры, директорат). В них также входят услуги информационно-консультативного, аудиторского, консалтингового характера. В управленческие расходы входят административные затраты, фонд оплаты труда персонала, непосредственно не связанного с производством продукции, ремонты и обслуживание оборудования и транспорта общепроизводственного характера.
Затраты управленческого характера принято считать условно-постоянными. Это значит, что на их величину не влияет объем выпущенной продукции, т. е. они остаются стабильными при разных уровнях производства. Это ведет к тому, что, например, при увеличении объема производства товаров, их доля в калькуляции себестоимости существенно снижается, что приводит к увеличению прибыли на единицу продукции. Управленческие расходы являются тем пулом затрат, корректировка которых может значительно повышать эффективность и конкурентоспособность организации в своем бизнес-сегменте.
Отражение управленческих затрат
Управленческие затраты всегда были объектом внимания профильных менеджеров и специалистов по бюджетированию. Невозможность отнести их к конкретному виду
выпускаемой продукции и порой некорректные существующие ставки распределения зачастую приводят к искажению финансового положения предприятия, и, как следствие, к принятию неверных решений. Поэтому сегодня им уделяется большое внимание, а каждое предприятие разрабатывает свои системы учета и отображения таких затрат. Также создаются компьютеризированные специфические программы, позволяющие относительно точно некоторые виды управленческих затрат соотнести с конкретным видом готовой продукции.