Роли учета расходов в повседневной деятельности предприятия должно быть уделено большое внимание. Ведь именно затраты формируют итоговый финансовый результат. Анализ самой же структуры расходов, в том числе и учет прямых затрат на производство, позволяет определить себестоимость производимого товара, оценить обоснованность затрат.

Виды расходов

Бухгалтерский учет имеющихся расходов дает представление о себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ). При этом во внимание берутся все затраты, которые возникают в процессе как производства, так и реализации. Организациям в этом случае необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации», нормы которого учитывают в качестве затрат следующие:

• материальные расходы;
• оплата труда, перечисление взносов на соцнужды;
• иные расходы.

Перечень затрат может быть установлен организациями самостоятельно, основным критерием здесь выступают особенности работ, хозяйственной деятельности.

Большинство расходов составляет себестоимость продукции. По характеру возникновения различают прямые и косвенные затраты на производство. Основное их отличие заключается в следующем: прямые принимают непосредственное участие при изготовлении товара, оказании услуг, в то время как косвенные затраты носят более общий характер.

Что включают в себя прямые и косвенные затраты на производство

Существенную долю себестоимости изделий формируют, как правило, прямые затраты. К ним принято относить расходы, которые напрямую используются при производстве продукции. Это приобретение сырья, заработная плата персонала, производящего товар, используемые материалы.

Прочие же расходы обеспечивают непрерывную работу предприятия в целом. Зачастую их невозможно отнести прямо на создание определенной группы продукции. Здесь можно выделить такие статьи расходов, как содержание и ремонт оборудования, электроэнергию.

Косвенные затраты могут не иметь непосредственного отношения к процессу производства, но их наличие необходимо для нужд предприятия. Пример таких расходов ― заработная плата управленческого персонала, арендные платежи, расходы по лицензированию и прочие.

Подобные виды расходов делятся на общехозяйственные и общепроизводственные. Организация самостоятельно распределяет их по выпускаемым видам продукции.

Бухгалтерский учет прямых затрат на производство

В бухгалтерском учете информация о производственных затратах формируется на 20-х счетах. 20 счет «Основное производство» включает сведения о прямых и косвенных затратах, расходах вспомогательных производств, потерь от брака. Прямые расходы со счетов затрат списываются в дебет 20 счета на примере следующих проводок:

• ДТ 20 ― КТ 10 ― учтено сырье при производстве продукции;
• ДТ 20 ― КТ 70 ― начислена заработная плата сотрудникам, изготавливающим изделия.

На дебет 20 счета могут быть списаны и косвенные расходы вспомогательных производств, а также общехозяйственные:

• ДТ 20 ―КТ 26 ― учтены ранее произведенные материальные расходы при определении себестоимости продукции;
• ДТ 20 ― КТ 23 ― отпуск продукции для нужд основного производства.

Прямые затраты на производство непосредственно принимают участие в создании товара, в то время как прочие расходы могут быть задействованы в том числе и в иных процессах, например, при выполнении работ для других субъектов:

• ДТ 90 ― КТ 23 ― оказание услуг сторонним организациям.

По кредиту 20 счета отражается итоговая себестоимость выпускаемой продукции. Списывается в дебет счетов , 43, 90 и прочие.

Аналитика 20 счета отражает итоговые суммы прямых и косвенных расходов по каждому виду изделий (работ). Полная величина себестоимости ― это совокупность прямых расходов, имеющих непосредственное отношение к производству, и прочих затрат.

О прямых и косвенных затратах на производство расскажем в этом материале.

Затраты на производство: прямые и косвенные

Чтобы определить полную фактическую себестоимость продукции, работ или услуг, необходимо сложить все затраты, связанные с ее изготовлением (выполнением работ или оказанием услуг). В зависимости от способа включения тех или иных затрат в себестоимость выделяют расходы прямые и косвенные.

Прямые затраты - это расходы, которые непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции и которые могут быть прямо включены в их себестоимость. Такими затратами, к примеру, могут быть затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих и т.д.

Косвенные затраты - это такие расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и которые, соответственно, не могут быть прямо включены в себестоимость конкретных видов продукции. Такие расходы подлежат распределению между видами продукции пропорционально выбранной базе. Примерами косвенных расходов являются общецеховые затраты, общехозяйственные расходы и т.д.

Учет прямых затрат на производство

Прямые затраты на производство отражаются преимущественно на счете 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). По дебету этого счета собираются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг с кредита следующих счетов:

• 02 «Амортизация основных средств»;
• 10 «Материалы»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитический учет на счете 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, что позволяет на данном счете исчислять себестоимость каждого конкретного вида изделия.

Прямые расходы на производство продукции могут также учитываться на счете 23 «Вспомогательные производства» и потом относиться в дебет счета 20.

Косвенные затраты

Косвенные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием производства, учитываются на следующих счетах:

• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы».

Бухгалтерские записи по дебету указанных счетов могут производиться с кредита тех же счетов учета, что применялись при учете затрат основного производства. Однако, учитывая сущность косвенных расходов, непосредственно отнести их величину на себестоимость того или иного изделия не предполагается возможным. Такие расходы нужно распределять с учетом той или иной обоснованной базы распределения. Ее выбор зависит от специфики каждой конкретной организации, ее отраслевой принадлежности, вида производства и прочих факторов. Выбор этот должен быть закреплен в .

Приведем пример распределения косвенных расходов

Организация производит два вида продукции: изделие А и изделие Б. Прямые расходы по производству изделий собираются на соответствующих субсчетах к счету 20. Общецеховые затраты за март 2019 года, собранные по дебету счета 25, составляют 120 000,00 рублей.

В соответствии с Учетной политикой организации общецеховые расходы за месяц распределяются пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих за этот месяц.

Сведения о величине прямой заработной платы основных производственных рабочих за март 2019 года отражены в таблице:

Шаг 1: Находим коэффициент распределения общецеховых расходов. Он показывает, сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль зарплаты основных рабочих (для большей точности целесообразно округлять коэффициент до максимально возможного знака после запятой):

К = 120 000,00 / 950 000,00 = 0,1263…

Шаг 2: Находим часть общепроизводственных расходов (ОПР), относящихся к изделию А (ОПР А) и изделию Б (ОПР Б):

ОПР А = 560 000,00 * 0,1263… = 70 736,84 рублей

ОПР Б = 390 000,00 * 0,1263… = 49 263,16 рублей.

Шаг 3: Списываем по назначению общепроизводственные расходы, приходящиеся на изделие А и изделие Б:

Дебет счета 20, субсчет «Изделие А» — Кредит счета 25 70 736,84

Дебет счета 20, субсчет «Изделие Б» — Кредит счета 25 49 263,16

Хозяйственная деятельность каждой коммерческой организации предполагает использование ресурсов по определенным статьям затрат. Бизнес-проект распределяет все сметные расходы предприятия на прямые затраты, непосредственно связанные с основным производством и косвенные, направленные осуществлять нормальное функционирование предприятия.

Основополагающей прямых расходов в соответствии с НК РФ являются текущие расходы налогового периода, которые складываются только по мере реализации товаров или услуг. Поэтому при больших остатках нереализованного товара прямые затраты фактически оседают и не влияют на уменьшение базы налогообложения по налогу на доход организации до момента реализации продукции.

В соответствии с налоговым законодательством РФ прямые затраты включают в себя следующие статьи баланса:

• Затраты на материальные нужды. Уменьшаются на сумму всех оставшихся материалов (остаточные фрагменты производственного сырья, ресурсов, которые образовались в результате производственной деятельности).
• Зарплата основным сотрудникам. Относятся все виды заработка сотрудников компании по производству.
• Отчисления из заработной платы сотрудников. К ним относятся все налоговые и социальные удержания.
• К прямым затратам относятся амортизация основных средств компании и нематериальных активов, принимающих участие в основном производстве.
• Иные затраты, прямо связанные с хозяйственной деятельностью. В их число входят услуги телефонной и интернет связи, командировочные, кассовое обслуживание и т.д.

Предприятия, специализирующиеся в одном направлении хозяйственной деятельности, характеризуется в основном потреблениями, относящимися к числу прямых затрат.

Управленческие задачи использования прямых затрат

Составление сметной документации – это одна из основополагающих всего процесса хозяйствования любой организации, поэтому прямые затраты в смете – это основная составляющая документа. В их число входят три вида элементов:

• оплата труда сотрудникам;
• эксплуатация производственного оборудования;
• стоимость материалов, которым относятся топливо, вспомогательное сырье, тара и т.д.

Смета составляется с учетом преследуемых задач предприятия. В большинстве случаев промышленные организации учитывают прямые расходы в соответствии с прогрессивными нормами использования различных ресурсов. Управленческие задачи влияют на классификацию затрат. Основная цель направлена:

• калькулировать себестоимость готовой продукции или выполненных услуг;
• выявить предполагаемый доход;
• составить планы на будущий период;
• контролировать и регулировать процесс хозяйствования.

Для осуществления каждой из этих задач в смете к статьям прямых затрат относятся различные виды расходов, которые рассчитываются по трем способам: показанному, нормативному, попроцессному.

Процент накладных расходов от прямых затрат

Процент накладных расходов рассчитывается с целью определения соотношения прямых и косвенных затрат. Косвенные – это затраты, напрямую не связанные с калькуляцией себестоимости продукции или оказания услуг. Выше мы определили, что включает в себя прямые расходы, а вот какие затраты не относятся к прямым рассмотрим в перечне ниже:

• административно-управленческие;
• повышение квалификации работников;
• амортизация основных фондов и нематериальных активов, не участвующих в производстве;

Накладные расходы классифицируются как дополнительные затраты к основной деятельности компании. Они не входят в стоимость реализуемой продукции или предоставления услуг, таким образом, от них не зависит основной процесс производства. Направлены обеспечивать полное функционирование организации.

Накладные расходы в себестоимость товаров или услуг включаются косвенно, пропорционально стоимости готового изделия, производственных затрат, заработной платы рабочих. С учетом деятельности компании процент накладных расходов от прямых затрат может рассчитываться несколькими способами:

• Пропорционально фонду заработной платы сотрудников основного производства. Данный способ подходит для предприятий, имеющее значительное число штатных работников.
• Пропорционально объему реализации. Если в компании преобладает автоматизированный процесс производства.
• В соотношении прямых затрат одной единицы товара к общей сумме расходов. В случаях, когда прямые затраты в значительной степени выше накладных расходов.
• По каждой отдельной статье баланса методом прямого исчисления.
• Комбинированный метод исчисления. Когда предприятие выпускает широкий ассортимент товаров или услуг и имеет сложную инфраструктуру.

Подскажите, пожалуйста.Можно ли предусмотреть учетной политикой все затраты предприятия для целей налогообложения прибыли относить к прямым, без косвенных?

Нельзя затраты предприятия относить только к прямым, без косвенных. В налоговом учете расходы организации на производство и реализацию делятся на две группы: прямые и косвенные. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

В налоговом учете расходы организации на производство и реализацию делятся на две группы:

• прямые;
• косвенные.

Точный перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, организация должна установить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Разработайте такой список и закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. Формирование перечня прямых расходов должно быть экономически обоснованным. Распределять расходы нужно с учетом особенностей технологического процесса и отраслевой специфики. При этом косвенными можно признавать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включаются в себестоимость единицы продукции, всегда являются прямыми и не могут быть отнесены к косвенным расходам. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952 . Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 , постановление ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3).

Определяя перечень прямых расходов для налогового учета, организация может использовать аналогичный перечень, который она применяет в бухучете (письмо Минфина России от 30 мая 2012 г. № 03-03-06/1/283).

Затраты, которые относятся к прямым расходам, включайте в налоговую базу по мере реализации продукции (выполнения работ), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы учитывайте в издержках того периода, когда они осуществлены (п. 2 ст. 318 , п. 1 ст. 272 НК РФ).

Организация оказывает услуги

Организации, которые оказывают услуги, могут распределять расходы на прямые и косвенные в том же порядке, что и производственные.* Им тоже следует сформировать перечень прямых расходов и закрепить его в учетной политике. Однако между правилами признания расходов у производственных организаций и у организаций, которые специализируются на оказании услуг, есть существенное отличие.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК РФ). В связи с этим организации, оказывающие услуги (например, аудиторские компании), не обязаны распределять прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ , письмо Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348). Все понесенные расходы (как прямые, так и косвенные) они вправе признавать в текущем налоговом (отчетном) периоде. При этом такой порядок учета прямых затрат нужно установить в учетной политике (

Косвенные затраты — часть расходов на производство продукции (оказание услуг), которые не могут быть напрямую (без дополнительных расчетов) включены в себестоимость определенного вида изделий, услуг. Или это экономически нецелесообразно.

Эта группа затрат выделяется в целях , другая группа — .

style="center">

Косвенные затраты складываются из трех видов расходов:

1. Общепроизводственные затраты — расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
2. Общехозяйственные затраты — расходы связанные с нуждами управления организации и непосредственно не связанные с производственным процессом.
3. Коммерческие затраты — расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Это расходы на проведение маркетинговых исследований, продвижение товаров на рынок, расходы на рекламу, расходы на упаковку, транспортные расходы, заработная плата продавцов и т.д.

Косвенные затраты в отличие от прямых относятся не на определенный вид продукции, а на период.

Статьи косвенных затрат:

• Административно-управленческие расходы.
• Содержание аппарата управления производственными подразделениями.
• Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства.
• Расходы на внутренние перевозки материалов, комплектующих, полуфабрикатов и готовой продукции.
• Содержание и ремонт зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств.
• Амортизация зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств.
• Затраты на обеспечение нормальных условий работы и охрану труда.
• Затраты на набор, отбор, подготовку и переподготовку кадров.
• Оплата услуг, оказываемых внешними организациями, например, услуги связи.
• Аренда.
• Коммунальные платежи.
• Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку.
• Прочие расходы, связанные с функционированием организации.

Основная часть косвенных затрат при является , т.е. не зависит от объема производства. Например: Административно-управленческие расходы, Содержание аппарата управления производственными подразделениями, Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства.

Затраты не всегда можно однозначно отнести к прямым или косвенным.

Затраты, которые являются прямыми для одной организации, могут быть косвенными для другой. Даже сходные виды расходов могут вести себя как прямые или косвенные затраты в зависимости от ситуации. Например: расходы на рекламу конкретного продукта будут прямыми затратами для данного продукта, а расходы на рекламу компании — это косвенные затраты для продуктов данной компании.

Учет косвенных затрат

Если учет прямых затрат не вызывает затруднений, то распределение косвенных затрат связано с некоторыми трудностями. Поскольку полная себестоимость продукции, работ или услуг часто служит базой для установления отпускной цены, необходимо распределить все косвенные затраты между произведенными изделиями.

Для этого надо определить, какую часть общих накладных затрат поглощает тот или иной продукт. Для этих целей вводится понятие коэффициента поглощения, который рассчитывается на основе некоторой базы распределения. Одним из методов распределения является деление накладных затрат пропорционально прямым затратам труда или всем прямым затратам. В последнем случае базой распределения будут являться соответствующие прямые издержки, а коэффициентом поглощения – доля таких прямых затрат на производство определенного вида продукции в общей сумме соответствующих прямых затрат. Такая база распределения косвенных затрат является самой распространенной.

Существует методика расчета себестоимости (методика директ-костинг, Direct Costs) при которой косвенные затраты не включают в себестоимость, а относят на финансовый результат, т.е. вычитают всю сумму косвенных затрат из прибыли.