Учетная политика: понятие и требования
При создании организации необходимым условием ее деятельности является ведение бухучета. Это предписано экономическим субъектам всех организационных форм, за небольшим исключением (ст. 6 закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).
Основные правила оформления данных по хозяйственной деятельности субъектов приведены в ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия». Этот документ отражает требования к бухгалтерскому и налоговому учету, он является своего рода инструкцией по отображению фактов хозяйственной жизни фирмы в стоимостном выражении, с последующей их систематизацией, составлением и сдачей отчета. Составлять ПБУ обязаны все организации.
- учета первичных документов,
- системы оборота документов,
- системы оценки активов,
- форм отчетности при хозяйственной деятельности.
Организации разрабатывают ее с учетом требований ПБУ 1/2008 (приказ Минфина от 06.10.08 № 106). Здесь учитываются структура фирмы, направления деятельности и принятый режим налогообложения, способы бухучета. Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер, а утверждается она приказом руководителя.
Учетную политику организации корректируют при изменении законов о бухучете или при смене собственника.
Грамотная разработка учетной политики позволяет:
- вести документооборот фирмы с меньшими затратами;
- облегчить учет за счет использования определенных методик;
- оптимизировать величину налогов законными методами.
Оформление учетной политики осуществляют одним документом с разделами по различным направлениям бухучета и налогового учета (материалы, налоги, отчетность и т.д.). В ней также можно предусмотреть сближение позиций по бухгалтерскому и налоговому учету. Для этого нужно выполнять одинаковые действия при списании затрат, фиксации доходов, учете ОС и т.п.
Разработанные формы документов для ведения учета также приводят в этом документе. Требование о непременном применении унифицированных форм отчетности в законе от 06.12.11 № 402-ФЗ отсутствует. Формы, которые будет использовать фирма, должен утверждать ее руководитель.
Таким образом, учетная политика позволяет всем структурным подразделениям компании работать на один результат, при этом обеспечивается минимальный уровень затрат.
Отличия УСН и ЕНВД
УСН и ЕНВД — спецрежимы, заменяющие несколько налогов (прибыль, имущество, НДС, НДФЛ) на единый налог. Этим они обеспечивают льготные условия оплаты налогов и сокращают документооборот.
Рассмотрим, чем отличается деятельность фирм на УСН и на ЕНВД.
При использовании фирмой УСН вся ее работа подчиняется требованиям этой формы налогообложения. ЕНВД распространяется только на определенные направления деятельности организации, которые совпадают с перечнем, отраженным в п. 2 ст. 346.26 НК. Тем самым в одной фирме могут использоваться два вида налогообложения (УСН и ЕНВД или ОСН и ЕНВД). При этом нужно вести два вида учета. Это относится, например, к оптовой и розничной торговле.
Налог при УСН напоминает налог на прибыль, так как есть ставка для его исчисления. При ЕНВД налог не зависит от полученного дохода. Он определяется умножением базовой доходности на регулирующие коэффициенты (К 1 и К 2) и величину физического показателя. Эти величины приведены в ст. 346.29 НК. Поэтому его и называют налогом на вмененный доход.
При использовании УСН объект налогообложения можно выбирать («доходы» или «доходы минус расходы»). В зависимости от этого ставка налога, соответственно, будет равна 6% и 15%. При подсчете результатов деятельности фирмы можно определить наиболее выгодный вариант налогообложения.
При ЕНВД полученная величина вмененного дохода умножается на постоянную ставку 15%. Это и будет суммой налога для оплаты в бюджет.
Отличаются данные режимы и величиной налогового периода (для УСН — год, для ЕНВД — квартал).
Учетная политика при совмещении УСН и ЕНВД
При совмещении УСН и ЕНВД важность учетной политики возрастает. При этом фирма ведет раздельный учет доходов, имущества, других обязательств (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если этого сделать нельзя, то распределение производят пропорционально доле доходов в объеме выручки (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Порядок раздельного учета законодателем не прописан. Поэтому так важно разработать учетную политику для фирмы, совмещающей различные виды налогообложения. Для этого нужно создать положение о раздельном учете. Здесь важно определить объекты налогообложения и прописать методику их учета.
При ЕНВД бухучет ведется в полном объеме. Такой же учет нужно вести при совмещении ЕНВД с УСН. В положении следует описать методику разделения имущества, хозяйственных операций, обязательств по стоимости (в процентах) и по физическим показателям (количество работников).
В учетной политике описывается порядок ведения применяемых видов учета.
Правила составления учетной политики следующие:
- выбираются способы ведения учета, которые будут действовать во всех подразделениях фирмы;
- методы ведения учета в течение налогового периода должны оставаться неизменными;
- правила утверждаются приказом руководителя;
- если выбранные правила не позволяют подготовить достоверную отчетность, это отражается в пояснительной записке к ней с соответствующим обоснованием.
Конкретный вариант учета определяют, исходя из объема последующей учетной работы. Вновь создаваемая организация должна подготовить и утвердить учетную политику в течение 90 дней со дня регистрации.
Следует понимать, что налоговики начинают свои проверки с учредительных и бухгалтерских документов. Учетная политика — самый запрашиваемый документ при проверке. Он же востребован и при арбитражном рассмотрении дел. Арбитраж ориентируется на закрепленные в этом документе способы учета.
Отметим, что разработанные налогоплательщиком правила в учетной политике (в случае неясностей в законодательных актах) трактуются в его пользу (п. 7 ст. 3 НК). Он вправе разработать и включить в нее методику расчета того или иного показателя, применяемого для учета или расчета налога.
В разделах учетной политики нужно указать субсчета, по которым будет проводиться учет в компании по каждому виду налогообложения. Также нужно привести методику распределения расходов для разных видов деятельности. Деление можно осуществить пропорционально величине доходов по каждому виду деятельности.
Учетная политика ЕНВД
Юридические лица при ЕНВД должны вести бухучет. Учетная политика по ЕНВД предусматривает ведение бухучета с утверждением плана счетов, форм для учета хозопераций. Все утверждаемые формы должны иметь обязательные реквизиты.
Объем бухгалтерской отчетности будет зависеть от того, является фирма малым предприятием или нет. Признание фирмы малым предприятием позволяет использовать упрощенные формы отчетности, сократить количество используемых счетов и ПБУ. Всё это должно найти отражение в учетной политике.
О применении ЕНВД см. материал .
Поскольку при ЕНВД на объект налогообложения влияет физический показатель (количество автомашин, число работников, торговые площади и т.д.), то эту особенность надо учитывать в процессе составления учетной политики. При совмещении УСН с ЕНВД нужно определить, как при бухучете следует разделять доходы и расходы по каждому направлению деятельности.
Использующие ЕНВД фирмы должны соблюдать порядок ведения кассовых операций (п. 5 ст. 346.26 НК). Все моменты, касающиеся наличных расчетов вмененщика, должны также найти отражение в учетной политике.
Если фирма на ЕНВД обладает статусом малого предприятия, то ей разрешается вести бухучет по упрощенной схеме (п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ).
Если ИП на ЕНВД ведет учет физических показателей для подтверждения налогообложения, то, согласно п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ, бухучет ему можно не вести вообще. Свой выбор предприятие или ИП должны отразить в учетной политике по ЕНВД .
ИП на ЕНВД не обязан вести учет доходов и расходов. Но при этом плательщик налога должен учитывать показатели, которые ему нужны для подсчета налога. Этот момент можно не закреплять в учетной политике, однако стоит понимать, что при проверке налоговики могут потребовать документы, подтверждающие правомерность назначения ЕНВД и расчета налога. Это, например, может быть договор аренды, план помещения и др.
О том, что думают контролеры по поводу обязанности предпринимателя вести учет доходов и расходов, вы узнаете из статьи .
Налоговая учетная политика ООО на ЕНВД оформляется организациями и ИП на вмененке. Бухгалтерскую делают только компании. С 1 января вступили в силу изменения по вмененке, их нужно учесть в документе за 2017 год.
Сделать учетную политику по ЕНВД под себя поможет наш сервис .
Учетная политика для целей налогообложения по ЕНВД (в розницу)
1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.
Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 23, пункт 6 статьи 346.26, пункты 2 и 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, часть 1 статьи 6, часть 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
2. В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров, применять специальный режим ЕНВД.
Основание: подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26, пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
3. В отношении развозной розничной торговли, осуществляемой через автолавки, применять специальный режим ЕНВД.
Основание: подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26, пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
4. Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций, а также иных показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков.
Основание: пункт 6 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
5. В целях определения площади торговых залов, используемой в качестве физического показателя при расчете ЕНВД по розничной торговле через магазины и павильоны, организация ежемесячно проводит внеплановую техническую инвентаризацию.
Основание: письмо Минфина России от 28 января 2008 г. № 03-11-05/17, пункт 6 статьи 346.26, абзац 22 статьи 346.27, пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.
6. В целях определения средней численности сотрудников, используемой в качестве физического показателя при расчете ЕНВД по развозной торговле, организация ведет учет рабочего времени в табелях учета рабочего времени на основании заказ-нарядов.
Средняя численность сотрудников АУП учитывается при расчете физических показателей пропорционально доле численности сотрудников, участвующих в развозной торговле, в общей средней численности без учета АУП.
Основание: письмо Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265, пункт 6 статьи 346.26, абзац 37 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
7. Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, а также взносы по договорам добровольного личного страхования распределяются по видам деятельности, на основании данных о распределении расходов на оплату труда. Взносы и пособия, начисленные на выплаты сотрудникам, участвующим в соответствии с табелем учета рабочего времени в развозной торговле, также относятся к развозной торговле. Сумма взносов, относящаяся к торговой деятельности через магазины и павильоны, определяется как разница между общей суммой взносов и взносов, начисленных на выплаты персоналу, участвующему в развозной торговле.
Основание: пункт 6 статьи 346.26, пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.
Другие образцы учетной политики
Сделать политику за одну минуту поможет сервис на нашем сайте «Учетная политика ». Наш электронный помощник сделает документ об политике на 2017 год безупречным и включит в него все необходимые положения. Сервис доступен подписчикам журнала "Вмененка". Подписаться сегодня на самый практичный и популярный журнал .
Приказ об утверждении учетной политики при УСН
Учетную политику утвердите приказом по организации (ИП).
ООО "ГАСПРОМ"
ПРИКАЗ № __
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
г. Москва 15-01-2014
В целях организации налогового учета для расчета ЕСХН
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно
приложению _ к настоящему приказу.
2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с _____________ года.
3. Контроль за применением и исполнением настоящего приказа возложить на ______________
С приказом ознакомлен:
Приложение _
к приказу от __________ № __
Учетная политика для целей налогообложения на ЕСХН и ЕНВД
Организация налогового учета
1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии.
2. Налоговый учет вести на основе регистров бухучета. Для правильного начисления ЕСХН учитывать обороты по отдельным счетам (субсчетам) в разрезе оплаченных и неоплаченных доходов, расходов, активов. На счетах бухгалтерского учета использовать аналитические признаки, группирующие доходы и расходы в зависимости от степени признания для целей налогообложения ЕСХН.
Основание:
пункт 8 Налогового кодекса РФ.
3. В отношении розничной торговли, осуществляемой через павильоны с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров, применять специальный режим ЕНВД.
Основание
: пункт 1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/116.
4. Имущество, обязательства и хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД, отражаются в бухгалтерском учете с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков обособленно.
Основание
: пункт 7 Налогового кодекса РФ.
Учет основных средств
5. Для определения стоимости основного средства в целях расчета налоговой базы ЕСХН используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» о первоначальной стоимости объекта.
Основание
: абзац 6 подпункта 2 пункта 4 , пункт 8 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Учет сырья и материалов
6. Оценку сырья и материалов, используемых в производстве, производить по средней стоимости единиц.
Основание
: подпункт 5 пункта 2, пункт 3 , пункт 8 Налогового кодекса РФ.
Учет доходов и расходов организации
7. Учитывать предельную величину процентов по кредитам и займам по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
Основание
: пункт 3 , Налогового кодекса РФ.
8. Расходы на приобретение основных средств не учитываются при расчете ЕСХН за время использования объекта в деятельности, облагаемой ЕНВД. Величина расходов по таким основным средствам определяется пропорционально количеству дней использования объекта в деятельности, облагаемой по ЕСХН, в общем количестве рабочих дней в отчетном периоде.
В случае если часть помещений в здании используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то расходы по такому основному средству, признаваемые в отчетном периоде, определяются расчетным путем, пропорционально доле площади, используемой в деятельности, облагаемой по ЕСХН, в общей площади здания, указанной в технических паспортах БТИ.
Основание
: пункт 10 статьи 346.6, пункт 7 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-11-11/296, от 4 октября 2006 г. № 03-11-04/3/431.
9. Расходы организации, по которым невозможно организовать раздельный учет по видам деятельности в соответствии с настоящей учетной политикой, распределяются пропорционально долям доходов от видов деятельности в общем объеме доходов организации за месяц.
Основание
: пункт 10 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-11-11/296.
Перенос убытков на будущее
10. Организация уменьшает налогооблагаемую базу по ЕСХН за текущий год на сумму убытка, полученного за предшествующие 10 налоговых периодов при осуществлении данного вида деятельности.
Основание
: пункт 5 Налогового кодекса РФ.
Учетная политика для целей налогообложения. УСН («доходы»)
Применяется при формировании учетной политики организации или предпринимателя на УСН. Образец поможет выбрать оптимальные варианты определения налоговой базы или уплаты конкретного налога из тех, что допускает налоговое законодательство.
Общество с ограниченной ответственностью «Газпром»
ПРИКАЗ № 125
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
г. Москва 28.12.2015
В целях организации налогового учета
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему приказу.
2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2016 года.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Петрову.
Генеральный директор А.В. Иванов
С приказом ознакомлен(а): А.С. Петрова
28.12.2015
Приложение 1
к приказу от 28.12.2015 № 125
Учетная политика для целей налогообложения
1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.
Варианты
А) Налоговый учет осуществляет главный бухгалтер единолично.
Б) Налоговый учет ведется сторонней организацией, оказывающей специализированные услуги по ведению учета в соответствии с договором.
В) Ведение налогового учета осуществляет директор организации единолично.
Г) Ведение налогового учета осуществляет предприниматель единолично
2. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.
3. Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов.
При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета.
Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-11-06/2/77.
4. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».
Книгу учета доходов и расходов вести в бумажном виде.
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
5. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
6. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.
Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
7. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные в течение отчетного (налогового) периода.
Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Главный бухгалтер А.С. Петрова
| Пункт политики | Пояснения |
| Рабочий план счетов | Перечень счетов, выбранных из существующего Плана счетов и необходимых для полного отражения всех требуемых показателей. Данный план удобно выполнить списком, в который включаются нужные счета и специфические субсчета к ним, которые будут реально использованы и позволят учитывать раздельно необходимые показатели для расчета налога по различным видам бизнеса (именно на субсчетах удобнее всего вести раздельный учет). |
| Порядок отнесения различных показателей между субсчетами | Правила организации отдельного учета по разным видам бизнеса. |
| Формы первичной документации | Бланки, которые будут использоваться компанией (унифицированные или подготовленные лично). Образцы самостоятельно подготовленных бланков нужно включить в политику. |
| Формы регистров | Разрабатываются самостоятельно сводные регистры, предназначенные для переноса данных из первичной документации. Должны учитывать операции в разрезе каждого типа бизнеса. |
| Учет НМА и ОС | Устанавливается:
|
| Учет ТМЦ и продукции | Определяется:
|
| Доходы, расходы | Особенности учет коммерческих, управленческих расходов, нюансы признания выручки. |
Если фирма относится к малым субъектам, то бухучет можно заметно сократить, написав в политике бухгалтерского типа принципы, упрощающие учет и подачу отчетности – сократить рабочий план путем совмещения некоторых счетов, отказаться от некоторых ПБУ, подавать отчеты в упрощенном виде. Все эти моменты нужно написать в политике ООО.
Налоговая политика ООО при ЕНВД
Рассматриваемая политика при ЕНВД обязательна для ООО, она должна быть сформирована так, чтобы обеспечить верный расчет налога. По этой причине данная политика должна определять способы и правила, с помощью которых будут вычисляться налоговые обязательства компании.
Прежде всего, в налоговом учете должен найти отражение раздельный учет показателей. Как это сделать – компания определяет самостоятельно, так как налоговые законы это однозначно не определяют. Главное, чтобы закрепленные в политике принципы позволяли верно посчитать единый специальный налог и другие налоговые обязанности.
Учетная налоговая политика понадобится при ЕНВД даже в том случае, если раздельный учет не нужен по причине ведения только одного вида бизнеса. При этом в нее включается вид деятельности, физический показатель для него, порядок расчета специального налога, учет страховых платежей при уменьшении налога к уплате.
В учетную политику в налоговых целях включают:
- Виды деятельности;
- Набор физических показателей, которые будут применяться при вычислении налогового бремени;
- Порядок распределения этих показателей при расчете единого специального налога (например, компания торгует в розницу и ремонтирует одежду в одном помещении, это разные виды бизнеса, для которых нужно определить, как будет распределяться площадь помещения между ними);
- Способ раздельного учета при одновременной работе по различным режимам;
- Бланки налоговых регистров, необходимые для отражения требуемых показателей, подлежат самостоятельной разработке с учетом особенностей ведения деятельности;
- Учет страховых взносов в целях уменьшения налога к уплате.
Данная политика вступает в действие с начала года, то есть сформировать и утвердить ее нужно до конца года, чтобы начать ее применения с января следующего. Если срок ее применения не определен, то политика действует до конца ведения бизнеса. Вносить корректировки удобно с помощью отдельных распорядительных документов, не меняя изначальный документ.
Учетная политика для ИП при ЕНВД
Физические лица с образование ИП могут работать на ЕНВД, но при этом не обязаны вести бухучет, а значит, им не обязательно иметь бухгалтерскую учетную политику.
Вместе с тем ИП обязан иметь налоговую политику. Налог нужно рассчитывать любому «вмененщику», а значит, нужно учитывать показатели, требуемые для вычисления налоговой нагрузки.
В целом, налоговая политика ИП и организации ничем не отличается. Ее содержание зависит от особенностей ведения бизнеса предпринимателем, числа видов деятельности на ЕНВД, места осуществления деятельности, наличия совмещения режимов налогообложения.
Минимальное, что нужно прописать в политике – это вид бизнеса, соответствующий показатель, а также порядок уменьшения налога на величину платежей за свое страхование и своих работников.
При ведении бизнеса по нескольким направлениям, при осуществлении одного вида в разных территориальных местах, при совмещении режимов в налоговой политике указываются принципы раздельного учета.
Составленная политика утверждается приказом ИП.
Учетная политика при ЕНВД и УСН
Совмещение двух спецрежимов требует отдельного учета доходно-расходных показателей. Необходимо отделять часть расходов и доходов компании, приходящихся на деятельность по каждому типу режима налогообложения, что позволит верно посчитать специальный налог ЕНВД и УСН.
Конкретных принципов организации раздельного учета не установлено, поэтому фирма сама прописывает для себя правила в учетной политике. Единственное, на что обращает внимание Минфин – это необходимость обеспечить однозначность отнесения показателей между видами деятельности на разных налоговых режимах.
Для этих целей в бухгалтерской политике даются пояснения по составляющим рабочего плана счетов – названия счетов и субсчетов, к ним открываемых. Удобно для каждого счета открывать два субсчета, на каждом из которых будет вестись учет показателей для разных спецрежимов. Данный момент нужно пояснить в бухгалтерской политике.
Что касается налоговой политики, то нужно четко разграничить учет доходов и расходов компании. Именно эти показатели позволят верно посчитать единый специальный налог для упрощенного режима. В связи с этим в налоговой политике прописывается:
- Отдельный учет доходных и расходных показателей (последние распределяются пропорционально доле доходов ежемесячно или ежеквартально);
- Распределение взносов страхового типа между режимами – в соответствии с полученными доходами, при этом нужно помнить о разных налоговых периодах – год для УСН и квартал для ЕНВД.
В остальном формирование учетной политике строится по структуре, прописанной выше.
Учетная политика при ЕНВД и ОСНО
Принципы политики должны определять раздельный учет операций, имущества и обязательств в отношении каждого типа налогового режима.
В бухгалтерской политике раздельный учет обеспечивает применения разных субсчетов.
В налоговой политике нужно закрепить:
- Отдельный учет доходных и расходных показателей для подсчета налога с прибыли при ОСН (расходы распределяются пропорционально доле доходов, приходящихся на каждый тип деятельности);
- Временной отрезок распределения расходов – по итогам месяца или квартала;
- Отдельный учет входного НДС – выполняется на разных субсчетах 19-го счета, отдельно по основному и вмененному режиму, также отдельно выделяется добавленный налог, относящийся к обоим режимам. Последний распределяется пропорционально стоимости отгруженных ТМЦ с НДС в общей стоимости отгруженных ТМЦ;
- Порядок распределения стоимости имущества (в частности недвижимого) между режимами;
- Порядок распределения доходов сотрудников, от которого зависит способ учета страховых взносов – какая часть уменьшит ЕНВД, а какая включится в расчета налога с прибыли.
Индивидуальный предприниматель Краснов А.А.
ПРИКАЗ № 12
Об утверждении учетной политики для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогообложения
1. Налоговый учет ведется лично .
2. Применяется объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов . Налоговая ставка по единому налогу по УСН составляет 15% .
Основание: статья 346.14, пункт 2 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.
3. Книга учета доходов и расходов ведется автоматизированно (в электронном виде) с использованием типовой версии «1С: Предприниматель 8» .
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н, подпункт 1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
4. В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров, применяется специальный режим ЕНВД.
Основание: подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26, пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
5. Оценка всех реализованных товаров, материалов при их списании осуществляется по методу средней стоимости .
Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
6. Участие каждого сотрудника в осуществлении различных видов деятельности учитывается на основании табеля учета рабочего времени. Сумма расходов на оплату труда за месяц, относящаяся к каждому виду деятельности, определяется пропорционально времени участия сотрудника в соответствующем виде деятельности за текущий месяц.
Основание: пункт 8 статьи 346.18, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
7. Расходы, по которым невозможно организовать раздельный учет по видам деятельности в соответствии с настоящей учетной политикой, распределяются пропорционально долям доходов от видов деятельности в общем объеме доходов.
Основание: пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
8. Распределение расходов, которые невозможно разделить по видам деятельности, осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) нарастающим итогом с начала года.
Основание: пункты 5 и 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
9. Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, а также обязательное страхование от несчастных случаев на производстве распределяются по видам деятельности, облагаемым по разным налоговым режимам, на основании данных о распределении расходов на оплату труда. Взносы, начисленные на выплаты сотрудникам, отнесенные в соответствии с табелем учета рабочего времени к деятельности, облагаемой ЕНВД, также относятся к данной деятельности.
Основание: пункт 8 статьи 346.18, пункт 7 статьи 346.26, пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.