В 2015 году вступили некоторые изменения, касающиеся уплаты НДС. Были увеличены разделы декларации с 7 до 12. Они касаются ужесточения проверок деклараций по НДС, перенесения срока сдачи деклараций, изменения формы подачи, а также счетов-фактур в операциях, которые проводятся посредниками для третьих лиц.
Сроки сдачи декларации НДС с 2015 года
Сроки сдачи отчетности немного изменились: уплачивать этот налог теперь нужно с 20 по 25 число (статья 174 в НК). Стоит отметить и то, что отчитаться за четвертый квартал 2014 года нужно было до 25 января 2015.
За каждый квартал необходимо внести оплату налога до 25 числа месяца, которое следует за отчетным квартальным периодом. В этот же срок к подаче необходимо подготовить декларацию.
Журнал учета счетов-фактур
Еще одно важное изменение касается обычных налогоплательщиков: им больше не требуется вести журнал учетов счетов-фактур, это касается как полученных, так и счетов-фактур, которые были выставлены. Регистрирование счетов-фактур теперь будет происходить только в книге осуществления продаж и покупок.
Вести подобные журналы теперь станут лишь посредники, в том числе те, которые освобождены от уплат этого налога. В них они будут вести регистрацию выставленных и полученных счетов при продаже или покупке товаров, различных услуг, работ и пр.- все это происходит в интересах принципала (то есть комитента). Тут речь идет о технических заказчиках, к ним могут относиться транспортные экспедиторы, агенты, застройщики или комиссионеры.
Можно подвести итог: в 2015 году данные журнала будут предназначаться только для регистрации ю лицами чужих транзитных счетов-фактур, не регистрируемых ими в книге по продажам и покупкам.
Электронная НДС-декларация
В декларациях обычно предоставляется большой объем информации, поэтому практически исключается ее предоставление на бумаге. В силу вступили ограничения, связанные с ужесточением по форме предоставления декларации. Поэтому, с 2015 года, сведения, которые представлены в бумажном виде, считаются недействительными и непредставленными (об этом говорится в пункте 5 статьи 174 НК РФ). Стоит напомнить о том, что несвоевременно предоставленная налоговая декларация наказывается штрафом 1000 рублей (по статье 119 НК).
Предоставлять сведения теперь нужно только в электронном виде. Схема теперь выглядит следующим образом: налоговый орган отправляет электронным письмом требования о предоставлении документации или пояснений к ним. Налогоплательщик в свою очередь обязан в течение шести рабочих дней отправить электронное подтверждение о получении письма из налогового органа.
Если в срок до десяти дней от налогоплательщика не будет никаких действий, то налоговый орган будет вправе дать остановку всем манипуляциям по счетам в банке, а также переводам денежных средств.
Теперь разрешили вычет НДС по немного устаревшим счетам-фактурам, которые были получены налоговым органом после завершения отчетного периода, но срок не должен быть больше срока сдачи декларации. К примеру, если счет-фактура датирована 30 марта 2015 года, а сдача ее произошла 20 апреля 2015 года, то НДС можно будет включить в вычеты по первому кварталу.
Претерпели изменения и правила вычетов НДС:
- вычет входных и импортных НДС теперь можно заявить в течение 3-х лет после заявки на учет поступивших товаров, услуг или каких-либо работ. Такое изменения по праву можно считать полезным, ведь даже в том году некоторым плательщикам налога нужно было отстаивать свои права по поводу поздних вычетов через суд. Инспекторы в органах считали, что вычеты можно предъявить строго только в том квартале, в котором были выполнены все нужные условия для вычета, а если налогоплательщик уплачивал их позже, то необходима была «уточненка»;
- если счет-фактура была получена от продавца после конца квартала, в котором товары и пр. услуги были учтены, но до времени подачи декларации за данный квартал, то заявить о вычете можно в счете-фактуре декларации за квартал, в котором оговоренные товары, услуги или работы были взяты в учет;
- сейчас вычет НДС выясняется только по расходам представительского характера. К примеру, по рекламным расходам, которые учитываются при расчете налога на прибыль в пределах заявленных нормативов, вычет по НДС можно заявить в полном объеме.
Восстановление НДС
Имеется ряд изменений, которые касаются восстановления НДС. Если было получено освобождение от уплаты НДС, то восстановить налог нужно будет, если:
- право на освобождение действует уже с первого месяца определенного квартала или в предыдущем квартале;
- право на освобождение начинает применяться со второго или третьего месяца квартала и в квартале, с которого положено начало использования освобождения.
Теперь, чтобы получить подтверждение об освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС, не нужно предоставлять копию полученных и выставленных счетов-фактур. В Налоговом кодексе теперь значится информация следующего плана: при переходе с общего режима уплаты налогов на патентный, нужно восстановить НДС в идентичном порядке, что и при переходе на ЕНВД или УСНО.
Вот еще ряд изменений деклараций по НДС, вступающие в силу с 2015 года:
- приобретая имущество банкрота, можно не беспокоиться о том, кто будет платить НДС, покупатель или продавец — эти операции освобождены от уплаты данного налога;
- услуги авиаперевозчиков России по перевозке товаров транзитным способом: из одного государства в другое, с посадкой на территории России, будут облагаться по ставке 0%.
Изменений по НДС с 2015 года достаточно много, изучить их, несомненно, стоит, чтобы не подставлять свои собственные интересы, тем более, среди этих изменений много и положительных, главное их которых:
- для уплаты НДС и создания декларации дали плательщикам 5 дополнительных дней;
- упрощена подача декларации — теперь только в электронном виде без множества бумаг;
- журнал учета счетов-фактур теперь вести будет только ограниченный круг лиц (экспедиторы, агенты, посредники, застройщики).
Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть! Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать - напишите вопрос в форме ниже:
эксперт в области налогового законодательства, ведущий налоговый консультант портала «Бухгалтерия Онлайн»
Другие актуальные материалы по теме:
Журналы полученных и выставленных счетов-фактур
С 1 января 2014 года посредники, которые сами не являются плательщиками НДС, но выставляют или принимают счета-фактуры в интересах других лиц на основании договора поручения, комиссии или агентского договора, обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). А с 1 января 2015 года этот журнал должен будет представляться в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Причем представлять его нужно будет по установленному формату в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Поэтому лучше сразу вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде, например с помощью системы Диадок, предназначенной для обмена юридически значимыми документами в электронном виде.
Получив от налогоплательщиков сведения о счетах-фактурах, налоговые органы будут автоматически сверять эти данные, ища каждому счету-фактуре «пару». Если будут обнаружены расхождения, инспекция направит компании требование о представлении пояснений.
Камеральные проверки по НДС
С 1 января 2015 года в ходе камеральных проверок деклараций по НДС налоговики смогут приходить к налогоплательщику и производить осмотр (см. ст. 91-92 НК РФ). Это будет возможно в двух случаях. Во-первых, если налогоплательщик подаст декларацию, в которой НДС стоит к возмещению из бюджета. Во-вторых, если инспекторы в ходе камеральной проверки по НДС обнаружат сведения, которые противоречат имеющимся у них данным, полученным от других налогоплательщиков.
Основанием для подобных визитов будет служить мотивированное постановление инспектора, который проводит камеральную проверку, утвержденное руководителем инспекции или его заместителем. Напомним, что сейчас основанием для визита инспектора на территорию налогоплательщика и проведения осмотра может являться только постановление о проведении выездной налоговой проверки.
Кроме того, при выявлении противоречий между сведениями, собранными из разных источников, налоговики смогут дополнительно потребовать у налогоплательщика представить счета-фактуры, первичные и иные документы (п. 8.1 ст. 88 НК РФ в новой редакции).
Штраф за опоздание стал понятнее
Как и сейчас, штраф за несвоевременно поданную декларацию будет определяться теми же процентами от неуплаченной суммы налога. Не до конца ясным в настоящее время остается порядок определения этой суммы. Теперь внесены уточнения: проценты будут считаться от суммы налога, не уплаченной в установленный срок. Таким образом, с 1 января 2014 года, если налогоплательщик с декларацией опоздал, но сам налог заплатил вовремя, штраф будет считаться в процентах от нуля. Поэтому независимо от опоздания он составит минимум 1000 рублей. А если организация опоздала и с декларацией, и с уплатой налога, то размер штрафа будет определяться по прежней формуле — 5 % от не уплаченной вовремя суммы налога за каждый месяц опоздания с декларацией, но не более 30% и не менее 1000 рублей.
Налоговая декларация по НДС предоставляется субъектами хозяйственной деятельности, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость (в том числе и те, которые являются налоговыми агентами). Предоставлять декларацию по НДС обязаны также те, кто в отчетном периоде хотя бы единожды выставил счет-фактуру с включенной в нее суммой налога. К таким субъектам, как правило, относятся:
- лица, не являющиеся плательщиками НДС (те, кто осуществляет деятельность по упрощенной системе, на основе патента, плательщики сельскохозяйственного налога, а также налога на временную деятельность) согласно ст. 346 НК РФ;
- налогоплательщики, осуществляющие реализацию работ и услуг, операции по которым налогообложению не подлежат.
Форма декларации, применяемая в 2015 году утверждена и подлежит представлению в налоговую службу по результатам деятельности за 1 квартал текущего года. Код документа по классификатору КНД 115100. Форма декларации в 2015 году отличается от предыдущих форм тем, что дополнена разделами 8-12. В данные разделы вносят данные книг покупок и продаж, а также журнала учета полученных и выставленных фактур (согласно п.5 ст.176 Налогового кодекса). Также изменен срок уплаты налога на добавленную стоимость по сравнению с предыдущими периодами. Теперь НДС уплачивается не позднее 25 числа каждого из тех месяцев, следующего за предыдущим налоговым периодом (согласно ФЗ №382-ФЗ от 29.11.2014 года).
Суммы в декларацию вносятся в целых рублях, без копеек. Если сумма содержит копейки в показателях менее 50, они отбрасываются, если более 50 – округляются до целого рубля. Все налогоплательщики, представляющие декларацию, обязаны заполнять титульный лист документа и Раздел 1. Это правило касается также тех, налоговая база у которых по итогам квартала нулевая. Раздел 2-7 и приложения к декларации заполняются теми налогоплательщиками, которые осуществляли соответствующие операции. Если какие-либо показатели декларации у налогоплательщика отсутствуют, то на их месте необходимо ставить прочерки. Страницы декларации, после ее заполнения, следует последовательно пронумеровать. Источником информации при заполнении декларации являются данные книги продаж, покупок, первичных документов и регистров бухгалтерского учета.
Налогоплательщики НДС обязаны подавать декларацию только в электронной форме. Исключение составляют налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками, либо являются ими, но от исполнения обязанностей налогоплательщика освобождены. Это при условии, что они не являются крупными налогоплательщиками, а численность их наемных работников не превышает 100 человек за предыдущий календарный год. За несвоевременное представление декларации, на налогоплательщика будет наложен штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% и не менее 1000 руб. (ст.119 НК РФ).
При заполнении бланка НДС очень часто у налогоплательщиков возникают трудности. Как правило, довольно спорным моментом является определение точной даты, с которой необходимо начинать считать налоговую нагрузку. По законодательству, налоговая нагрузка наступает в тот момент, когда организация начинает предоставлять услуги (входящие в ее компетентность), и в момент отгрузки предоставляемой продукции . Но нужно обратить внимание на то, что в случае если организация (фирма, предприятие) работает по предоплате, то налоговая нагрузка высчитывается с момента получения денежных средств.
Предлагаем вам основной порядок заполнения декларации по НДС 2015-2016 года:
1. Если подается бумажная декларация, она должна соответствовать единой машинно-ориентированной форме.
2. Цвета шариковой (или перьевой) ручки, которой заполняется декларация, должны быть только черного, синего или сиреневого цвета.
3. На листах документа нельзя использовать двухстороннюю печать.
4. Декларация с исправленными ошибками (исправления любыми корректирующими средствами) не может быть принята к рассмотрению.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС 2015-2016 ГОДА
Декларация по НДС в 2015-2016 году состоит из 7-ми разделов. Каждый из разделов документа имеет свои правила и порядок заполнения.
РАЗДЕЛ № 1
В случае если за отчетный налоговый квартал были произведены операции, не подлежащие налогообложению и исключительно на территории РФ, налогоплательщик заполняет только 1-й и 7-й разделы декларации. Другие разделы не заполняются.
РАЗДЕЛ № 2
В случае еслигражданин является налоговым агентом, он заполняет 2-й раздел документа (статья 161 НК РФ). Если налогоплательщик в указанный период совершал операции, не прописанные во втором разделе, то заполняются другие разделы документа, которые соответствуют его деятельности.
РАЗДЕЛ № 3
Данный раздел заполняется в случае выполнения налогоплательщиком операций, облагаемых НДС (статья 164 НК РФ). Декларация, предоставляемая иностранной организацией (фирмой или предприятием), должна быть дополнена приложением № 2.
РАЗДЕЛ № 4
В этом разделе перечисляются все произведенные операции, имеющие нулевую ставку НДС (в соответствии с НК РФ) или не подлежат налогообложению.
РАЗДЕЛ № 5
Чтобы избежать дополнительной подачи документов, подтверждающих проведение операций с нулевым НДС, в налоговых вычетах Раздела№ 5 декларации указываются все суммы налогов, которые были уплачены по нулевым НДС.
РАЗДЕЛ № 6
В разделе прописывается информация обо всех проведенных операциях, не имеющих статуса облагаемых по нулевым НДС. В случае если в указанный период такие операции не проводились, 6-й раздел заполнять не нужно.
РАЗДЕЛ № 7
В этом разделе должны быть перечислены все операции, не подлежащие налогообложению. Сюда вносится перечень услуг, продукции, операций реализованных и предоставленных за пределами РФ.
В полях, которые не заполняются (при отсутствии данных) ставится прочерк .
Пример заполнения НДС декларации 2016 ООО «Газпром»
Форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. По этой форме нужно отчитываться, начиная с I квартала 2015 года (п. 2 приказа ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Опираясь на положения НК РФ, порядок заполнения налоговой декларации по НДС и используя данные налогового учета компании ООО «Газпром», показано заполнение декларации по НДС за 1 квартал 2015 года . Операции по реализации продукции, которую производит организация, облагаются НДС по ставке 18 процентов . Операции, которые должны быть учтены при составлении декларации по НДС за I квартал 2015 года, приведены ниже.
· Октябрь 2014 г. – перечислен в бюджет НДС, удержанный с платы за аренду муниципального имущества за октябрь, ноябрь, декабрь 2014 г. Имущество арендовано по договору с комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области. Стоимость аренды – 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.). Счет-фактура № 502 от 2 октября 2014 г., составленный на сумму НДС, удержанного с арендной платы за IV квартал 2014 г., зарегистрирован в книге покупок 600 000 (в т. ч. НДС – 91 525)
· Январь 2015 г. – получен от ООО «Гамма» аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции по договору № 1. Счет-фактура на аванс № 1 от 14 января 2015 г. выставлен «Гермесу» и зарегистрирован в книге продаж 2 360 000 (в т. ч. НДС – 360 000)
· Январь 2015 г. – отгружена готовая продукция ООО «Мастер» по договору № 2. Счет-фактура № 2 от 19 января 2015 г. выставлен «Мастеру» и зарегистрирован в книге продаж 590 000 (в т. ч. НДС – 90 000)
· Январь 2015 г. – перечислен в бюджет НДС, удержанный с платы за аренду муниципального имущества за январь, февраль, март 2015 г. Имущество арендовано по договору с комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области. Стоимость аренды – 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.). На сумму НДС, удержанного с арендной платы за IV квартал 2014 года, составлен счет-фактура № 3 от 20 января 2015 г. и зарегистрирован в книге продаж. 600 000 (в т. ч. НДС – 91 525)
· Февраль 2015 г. – перечислен поставщику материалов (ООО «Торговая фирма "Модус"») аванс по договору № 3. От «Модуса» получен счет-фактура № 45 от 3 февраля 2015 г. с выделенной суммой НДС и зарегистрирован в книге покупок на сумму 236 000 р. (в т. ч. НДС – 36 000)
· Февраль 2015 г. – приобретены у ООО «Торговая фирма "Модус"» и приняты к учету материалы для производства продукции по договору № 4. Материалы были оплачены авансом в IV квартале 2014 г. НДС с аванса был принят к вычету в IV квартале 2014 г. Счет-фактура № 150 от 5 февраля 2015 г. получен от «Модус» и зарегистрирован в книге покупок. Счет-фактура на аванс № 1230 от 22 октября 2014 г. зарегистрирован в книге продаж на сумму 1 770 000 р. (в т. ч. НДС – 270 000)
· Март 2015 г. – отгружена готовая продукция по договору № 5 с ООО «РАО ЕС». Счет-фактура № 4 выставлен ООО «РАО ЕС»16 марта 2015 г. и зарегистрирован в книге продаж на сумму 1 062 000 р. (в т. ч. НДС – 162 000 р.)
В соответствии с пунктом 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558, разделы 4, 5, 6, 7, 10, 11, 12, а также приложения к разделам 3, 8, 9 в состав отчета не включены.
Разделы 10 и 11 надо заполнять в случае выставления/получения счетов-фактур в рамках деятельности в интересах другого лица:
На основе договоров комиссии, агентских договоров;
На основе договоров транспортной экспедиции (если по таким договорам в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль и иным «доходным» налогом, учитываются лишь доходы в виде вознаграждения);
При выполнении функций застройщика.
Причем делать это нужно при условии, что организации или ИП, заполняющие декларацию, сами:
· (или) являются плательщиками НДС;
· (или) освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой НДС, или вообще не являются плательщиками этого налога, но при этом выступают в качестве налоговых агентов.
В данном списке нет лиц, кто не является плательщиками НДС (если только они не налоговые агенты). Поэтому лица, не являющиеся плательщиками НДС, и лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика по ст. 145 НК РФ, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления или получения счетов-фактур в рамках посреднической деятельности от своего имени (или на основе договоров транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика) должны представить в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Делать это нужно начиная с отчетности за I квартал 2015 г. Журнал учета представляется в налоговый орган в рамках документооборота по представлению отдельных документов в налоговые органы (Приложение № 12 к Приказу ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@) с описью документов (Приказ ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@)»
Примечание : Смотрите УСН, упрощенка и уплата НДС. Уплата НДС на спецрежимах упрощенка - УСН и вмененка - ЕНВД. Как списывать входной НДС без счетов-фактур. Когда "упрощенщик" обязан заплатить НДС и сдать декларацию.
Поэтому посредникам-спецрежимникам очень важно определиться с тем, что они должны сдавать - НДС-декларацию или журнал учета счетов-фактур, поскольку и виды представляемых данных, и сроки их подачи разные.
«Освобожденцы от НДС» и спецрежимники, которые выступают в качестве налоговых агентов, но не являются при этом посредниками, то они могут сдать декларацию по НДС на бумаге (п.5 ст.174 НК РФ, Письмо ФНС от от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440).