устанавливается законодательством. В нашей статье приводятся основные нюансы, которые необходимо знать при подаче заявки на получение налогового вычета по НДС при ввозе товаров в РФ из Беларуси, а также особенности данной процедуры. Под импортом при этом понимается ввоз товарно-материальных ценностей, которые затем не подлежат обязательному вывозу с территории России.
Основные положения расчета и уплаты НДС при импорте из Белоруссии
Мы не будем рассказывать о том, как рассчитывается НДС в Беларуси (подробно об НДС в Белоруссии можно узнать непосредственно из ее законодательства), а поговорим о расчете НДС в России при импорте товаров из этой страны. НДС на ввозимый в Россию товар уплачивают в бюджет компании, работающие не только по основной системе налогообложения, но и на специальных режимах.
При импорте товаров из Беларуси импортер со стороны России обязан заплатить НДС за ввозимый товар вне зависимости от страны - его производителя (основой служит письмо Минфина России от 08.09.2010 № 03-07-08/260). Такая обязанность возникает у организации-импортера в момент, когда декларация регистрируется таможенным органом. Оплата НДС должна быть произведена до того, как товар выпустят с таможни. Исключения не допускаются ни для кого. В этой ситуации НДС при импорте из Белоруссии уплачивается вне зависимости от системы налогообложения, по которой работает налогоплательщик. Одновременно с этим существует ряд определенных товаров, которые освобождены от НДС. Данный список приведен в ст. 150 НК РФ.
Импорт из Беларуси НДС в 2015 году: сколько процентов
Рассчитывая ставку, необходимо придерживаться обычного правила: 10 либо 18% в зависимости от типа ввозимого товара.
Понижение ставки до 10% предусматривается для тех категорий товаров, которые входят в отдельный реестр, утвержденный Правительством РФ. Это, к примеру, продукты и детская продукция. Остальные товары, для которых льгот на импорт не предусмотрено, облагаются по ставке 18%.
Когда предусмотрено перечисление в бюджет НДС на ввозимые из Беларуси в Россию ТМЦ?
Выплата НДС при импорте из Белоруссии предусмотрена до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором были учтены импортируемые товары. Если организация переплачивает по какому-то федеральному налогу, она получает право не оплачивать НДС на импорт вовсе. Чтобы воспользоваться этим правом, компания должна подать налоговому инспектору заявление, в котором ходатайствовать о вычете налога с переплаты.
Необходимо учитывать, что на основании п. 4 ст. 78 НК РФ данное заявление обязательно к рассмотрению в 10-дневный срок от даты его регистрации. В связи с этим организации необходимо учитывать, что при направлении заявления позже необходимого для рассмотрения срока данный вычет будет произведен тогда, когда срок для уплаты НДС уже наступил. В этом случае будут насчитаны пени.
Импорт из Беларуси в Россию: подаем декларацию
При ввозе из Беларуси импортных товаров необходимо наличие определенных документов. В первую очередь требуется заполнить декларацию по косвенным налогам. Кроме того, налоговым инспекторам следует отправить ряд документов, которые подтвердят факт ввоза и уплаты налога на добавленную стоимость в пользу бюджета.
Образец декларации утвержден приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н. Заполнять ее следует за тот месяц, в котором импортируемые ТМЦ были учтены. Но когда факта ввоза нет, заполнять декларацию со ставкой 0% не нужно. Это оговаривается в п. 1 порядка заполнения деклараций, который также утвержден вышеуказанным приказом.
Данную декларацию следует подать в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были оприходованы. В случае если в предыдущем году в организации было трудоустроено меньше 100 работников, она может подать декларацию в бумажном виде.
Согласно действующим нормам НК РФ декларацию по НДС следует подавать только в форме электронного документа. Однако на декларацию на «ввозной» налог это правило не распространяется, ее сдача возможна и на бумаге при соблюдении указанного выше условия. Это следует из письма УФНС по г. Москве от 11.03.2014 № 16-15/021948.
Если импортируемый товар является безакцизным, данные о нем отображаются только на титульном листе, а также в 1-м разделе декларации. Итоговую сумму НДС на импорт, которая будет уплачена в бюджет, необходимо указать в строке 030 того же раздела.
Импорт из Беларуси: подтверждаем НДС документально
Одновременно с подачей декларации налоговикам следует представить следующие документы (допустимы заверенные копии, за исключением заявления об импорте товаров):
Банковскую выписку, которая является подтверждением уплаты НДС на ввозимый товар (если было принято положительное решение по зачету переплаты, такая выписка не требуется). В реальности налоговые инспекторы отдают предпочтение не выпискам, предоставляемым банком, а копиям платежных документов, на которых сделана отметка банка, заверенным печатью.
Договор на поставку ТМЦ, который был заключен с контрагентом Беларуси. В ситуациях, когда товар поставляется при участии посредников, следует приложить договор с посредником и информацию, содержащую сведения о поставщике.
Счета-фактуры.
Сопроводительные и транспортные документы.
4 экземпляра заявления в бумажном виде на импорт ТМЦ и оплату косвенных налогов, 1 экземпляр в электронном виде (форма утверждена приказом ФНС России от 19.11.2014 № ММВ-7-6/590@).
Заявление о ввозе
Организации, ввозящие товар, вносят в 1-й раздел заявления данные о покупателе товара и поставщике, а также стоимости ввозимого товара. 2-й раздел заполняется налоговиками (в нем же они делают отметку, что НДС уплачен). В определенных ситуациях, к примеру когда товар поставляется при участии посредников, 3-й раздел заполняется импортером.
Срок рассмотрения заявления исчисляется 10 рабочими днями. 1 копию оставляют у себя контролеры, другие возвращают организации-импортеру, проставив отметку об уплате НДС. 1 из этих документов остается в организации, а 2 экземпляра вручаются поставщику из Беларуси для подтверждения им нулевой ставки по вывозу товара у себя в стране.
Следует также знать, что при импортировании товаров отметку об уплате НДС проставляет российская сторона, а не налоговая инспекция Беларуси.
Как фиксируется заявление на вычет?
Когда организации-импортеру вручается ее заявление, ей дается право на оформление налогового вычета. В НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172) предусмотрены 3 критерия, при одновременном соблюдении которых стороне, импортирующей товар, предоставляется право заявить о получении вычета НДС на ввозимый товар:
1) товар приобретался для операций, облагаемых НДС;
2) товар был учтен;
3) уплачен НДС при ввозе.
Но согласно предписаниям, являющимся основанием для ведения книги покупок, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, необходимо соблюдение еще 1 обязательного условия - наличия заявления об импорте ТМЦ с отметкой таможенного контролера. Товар обязательно вносится в книгу покупок с указанием номера платежки, согласно которой НДС уплачивался в пользу бюджета, дата и номер заявления указываются в 3-й графе книги, а реквизиты платежки - в 7-й. Регистрация заявления в журнале учета счетов-фактур не требуется.
ВНИМАНИЕ! Вычет импортного налога на добавленную стоимость необходимо заявлять в обычной (квартальной) декларации, в строке 190 раздела 3 (согласно письму ФНС России от 20.10.2010 № ШС-37-3/13778@).
Когда принять к вычету белорусский НДС?
В существующей практике обычно происходит так, что при импорте из Белоруссии в Россию НДС выплачивают в одном квартале, а отметку инспектора ставят в другом. Чиновники считают, что в этой ситуации НДС должен браться к вычету только тогда, когда отметка проставлена (см. письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36).
Но суды в этом случае встают на сторону плательщика налога, который заявляет вычет в тот период, когда НДС фактически уплачен в бюджет, не дожидаясь соответствующей отметки. Если вы не хотите затевать спор с налоговиками, проще дождаться проставления отметки.
Какие изменения произошли в расчете НДС при импорте из Беларуси в 2015 году?
В 2015 году начал действовать договор о Евразийском экономическом союзе, на основании которого регламентируются операции по ввозу товаров из стран, относящихся к бывшему Таможенному союзу.
В результате этого произошли некоторые изменения:
Изменена форма заявления об импорте ТМЦ и уплате косвенных налогов (п. 3 ст. 72 данного договора).
Организация-импортер теперь имеет право сдавать документы в электронной форме для подтверждения ввоза (п. 20 приложения 18 к договору).
На официальном уровне закреплена обязательность проведения пересчета стоимости ввозимого товара с валюты в рубли на день постановки товара на учет. Стоит оговориться, что это происходило всегда, но только в 2015 году такую процедуру прописали документально (п. 14 приложения 18 к договору).
В остальном никаких существенных изменений при импорте из Беларуси в НДС-2015 и его учете не было.
Следите за всеми изменениями законодательства по данному вопросу. В противном случае могут возникнуть проблемы, которые потребуют серьезных денежных затрат либо долгих споров.
Продовольственные санкции, введенные в отношении стран — членов ЕС, заставили импортеров искать новых поставщиков. Многие из них обратили свое внимание на соседнюю Беларусь. Это государство входит в состав Таможенного союза. Поэтому при работе с белорусскими поставщиками есть свои нюансы налогообложения. Их мы и рассмотрим.
Непростой НДС
В рамках Таможенного союза основными документами, регулирующими порядок взимания НДС между государствами-участниками, являются:
■ Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее — Соглашение);
■ Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее — Протокол).
Общие положения
В статье 2 Протокола приведен перечень случаев, когда российские налогоплательщики — собственники товаров уплачивают НДС при ввозе товаров в Россию. Напомним, что собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором.
Взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого, производится налоговиками государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет собственников товаров. То есть, когда товар ввозится в Россию из Белоруссии, НДС придется уплатить российскому покупателю.
Ввозим товары в Крым
Весной этого года Республика Крым и город Севастополь вошли в состав Российской Федерации (п. 3 ст. 1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя». Новые субъекты РФ образованы 18 марта 2014 г.
В связи с этим возник вопрос у российских организаций, имеющих представительство на территории Республики Крым: как быть с НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Крым с территории Республики Беларусь, приобретаемых у белорусских компаний?
Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 02.06.2014 № 03-07-13/1/26356. Финансисты указали, что в данной ситуации при ввозе товаров из Белоруссии на территорию Республики Крым будут действовать правила взимания НДС при реализации товаров в рамках Таможенного союза.
Таким образом, как мы уже отметили выше, взимание НДС будет осуществляться российскими налоговыми органами. При этом российская компания должна представить в налоговые органы декларацию по НДС и документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола, включая заявление о ввозе товаров.
Специалисты Минфина России также отметили, что на основании ст. 143 НК РФ обособленные подразделения российских организаций плательщиками НДС не являются. Поэтому исчислить НДС по товарам, ввозимым из Белоруссии на территорию Республики Крым, и отразить соответствующую сумму налога в декларации должна российская организация, имеющая представительство на территории Крыма. Декларация и необходимые документы представляются по месту учета именно организации, а не ее представительства.
Определяем ставку НДС
Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством того государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары. То есть при ввозе товаров из Белоруссии берутся налоговые ставки, установленные ст. 164 НК РФ.
В письме от 01.09.2014 № 03-07-15/43576 Минфин России отметил, что коды видов продовольственных товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 10%, определяются Правительством РФ в соответствии с ОКП и единой ТН ВЭД ТС. Данные коды утверждены постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 .
Порядок применения пониженной налоговой ставки был разъяснен Пленумом ВАС РФ в постановлении от 30.05.2014 № 33 . В пункте 20 данного документа арбитры указали, что при рассмотрении споров, касающихся обоснованности применения 10-процентной ставки, судам необходимо учитывать следующее.
Применение данной ставки в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ. Ведь из п. 2 ст. 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Поэтому для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКП или ТН ВЭД ТС.
Документооборот
Конечно же это налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Таможенного союза. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н. Декларацию необходимо сдать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола. В их число входят:
■ заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Один экземпляр остается у налоговиков, один возвращается налогоплательщику и два экземпляра нужно передать белорусскому партнеру, чтобы он смог доказать свое право на применение нулевой ставки НДС;
■ выписка банка (или другой подобный документ), подтверждающая фактичес-кую уплату НДС по импортированным товарам;
■ транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного члена Таможенного союза на территорию другого члена Таможенного союза. Налоговые органы в письмах ФНС России от 16.09.2011 № ЕД-4-3/15167@ , 17.12.2010 № ШС-37-3/17909@, от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@ привели образцы таких транспортных (товаросопроводительных) документов;
■ счета-фактуры, оформленные при отгрузке товаров, в случае если их выставление предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза;
■ договоры, на основании которых приобретены импортированные товары;
■ договоры комиссии, поручения или агентский договор (в случаях их заключения);
■ информационное сообщение, представленное российскому налогоплательщику поставщиком, если он реализует товары, ввезенные с территории третьего государства — члена Таможенного союза;
■ договоры, на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства — члена Таможенного союза с территории другого члена Таможенного союза по договорам комиссии, поручения или по агентскому договору. Эти документы нужно представить, если товары приобретаются российским налогоплательщиком у продавца или посредника из другой страны Таможенного союза, а импортируются с территории третьей страны Таможенного союза.
Указанные документы (кроме заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном российским законодательством.
Интернет vs бумага
С 1 января 2014 г. подача общей декларации по НДС должна производиться только в электронной форме. А как быть с декларацией при импорте товаров из государств Таможенного союза?
В письме УФНС России по г. Москве от 11.03.2014 № 16-15/021948 налоговики согласились, что указанная налоговая декларация может подаваться на бумажном носителе. Но при выполнении двух условий. Первое — среднесписочная численность работников компании за предшествующий календарный год должна превышать 100 человек. Второе — компания не является крупнейшим налогоплательщиком.
А если численность работников компании больше 100 человек или же организация является крупнейшим налогоплательщиком? Будет ли она оштрафована по ст. 119.1 НК РФ за нарушение установленного способа представления налоговой декларации?
С одной стороны, согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров. Протокол не устанавливает ни конкретного способа представления налоговой декларации, ни мер ответственности за его нарушение. Значит, в этом вопросе нужно руководствоваться национальным законодательством.
С другой стороны, в Протоколе обозначены случаи, когда применяются меры ответственности, предусмотренные российским законодательством (п. 9 ст. 2). Это:
■ неуплата либо неполная уплата косвенных налогов по импортированным товарам;
■ уплата косвенных налогов в более поздний срок по сравнению с установленным;
■ непредставление налоговых деклараций;
■ представление деклараций с нарушением сроков;
■ несоответствие данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговиками государств — членов Таможенного союза.
Вот в этих случаях налоговики могут наложить штрафные санкции, установленные законодательством того члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате НДС. Так как ответственности за подачу бумажной декларации вместо электронной в приведенном выше списке нет, то применение ст. 119.1 НК РФ необоснованно.
Но хотим предупредить, что арбитражная практика по данному вопросу не сложилась. Поэтому мы не советуем вступать с налоговиками в конфликт, а все же отчитаться в электронной форме.
Вычет НДС
НДС по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь, можно принять к вычету. При условии, конечно, что импортер сам является плательщиком НДС. Если же налогоплательщик применяет ЕНВД, УСН, ЕСХН или ПСН, о вычете можно забыть (письмо Минфина России от 26.01.2012 № 03-07-14/10). Уплаченный при ввозе товара НДС в этом случае согласно п. 2 ст. 170 НК РФ нужно учесть в стоимости импортированных товаров.
Обратите внимание: суммы НДС, подлежащие вычету, отражаются в книге покупок, форма которой утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, после получения заявления о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции (письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-07-13/1-03). Суммы НДС, подлежащие вычету, отражаются в графе 16 книги покупок при наличии заявления, само заявление регистрируется в графе 3. Кроме того, в графе 7 указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.
Сумма вычета отражается в разделе 3 обычной декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н, по специально предусмотренной строке 190.
На практике возможна ситуация, когда НДС придется начислить в налоговой декларации в одном квартале, а вычет отодвинется на целый квартал, из-за того что заявление будет получено позже и может быть отражено только уже в следующей налоговой декларации. Ведь налоговики имеют десять дней на то, чтобы проставить отметку на указанном заявлении.
Некоторые специалисты советуют заявить вычет по НДС, не дожидаясь получения заявления с отметкой инспекции. Аргументируется такая позиция тем, что ни в НК РФ, ни в международных соглашениях такого условия для вычета нет. При этом по действовавшим до 1 июля 2010 г. соглашениям с Республикой Беларусь ситуация была похожей, и суды поддерживали наших налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 14.02.2012 № А62-2431/2011, Московского округа от 25.07.2011 № КА-А41/7408-11).
Однако мы не советует рисковать. Решения, которые принимались на основе ранее действовавшего законодательства, не всегда автоматически используются судами при рассмотрении аналогичного вопроса в рамках действующего законодательства. Тем более что высший суд своего мнения по этой проблеме не высказывал.
Пересчет условных единиц
При покупке товара в Белоруссии есть еще одна сложность. Довольно часто договоры на поставку товаров заключаются в условных единицах, а оплата производится в рублях. На какой момент нужно брать курс валюты, чтобы определить налоговую базу для расчета НДС?
В пункте 2 ст. 2 Протокола сказано следующее: «Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров <...> на основе стоимости приобретенных товаров <...>. Стоимостью приобретенных товаров <...> является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта)».
Как показывает практика, налоговики делают упор на первом предложении процитированной нами нормы. Они требуют брать курс валюты на дату оприходования товаров. Косвенно в поддержку их позиции говорит то, что в графе 13 заявления о ввозе товаров требуется указать дату принятия товаров на учет. А в графах 6 и 7 — стоимость товара и код валюты на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов.
Однако многие налогоплательщики считают, что они имеют право использовать курс валюты на дату, установленную договорами.
пример 1
ООО «Агромир» приобрело у белорусского поставщика продовольственные товары на сумму 100 000 долл. США. Ставка НДС — 10%. Оплата товара должна производиться российскими рублями.
Общество произвело полную предоплату товара 25 августа 2014 г. Курс доллара США к рублю на эту дату был равен 36,0027 руб./долл. США.
Оприходован же импортированный товар был 9 сентября 2014 г. В этот день курс был равен 37,0866 руб./долл.
По мнению налогоплательщика, сумма НДС, которую он должен уплатить по импортированным товарам, равна 360 027 руб. (100 000 долл. х х 36,0027 руб./долл. США х 10%).
По мнению налоговиков, сумма НДС, которую должно уплатить общество, равна 370 866 руб. (100 000 долл. х х 37,0866 руб./долл. США х 10%).
Как видите, разница получается существенная — 10 839 руб.
Обратите внимание: последующие колебания курса на расчет НДС никак не влияют. Ведь налоговая база определяется только один раз и корректировки не требует.
Арбитражной практики по этому вопросу нам найти не удалось, поэтому во избежание рисков советуем придерживаться требований налоговиков.
пример 2
Продолжим пример 1. В бухгалтерском учете общества должны быть сделаны следующие проводки.
Август 2014 г.
Дебет 60 Кредит 51
— 3 600 270 руб. (100 000 долл. США х 36,0027 руб./долл. США) — произведена предоплата белорусской компании.
Сентябрь 2014 г.
Дебет 41 Кредит 60
— 3 600 270 руб. — оприходован товар в учете покупателя;
Дебет 19 Кредит 68
— 370 866 руб. — исчислен НДС исходя из курса доллара на дату оприходования товара.
НДС при возврате товаров
Самая распространенная причина для возврата товара обратно поставщику — это брак. Если товар возвращается белорусскому партнеру по этой причине, то в соответствии с п. 9 ст. 2 Протокола нужно представить налоговикам уточненную налоговую декларацию по НДС. В случае возврата по подтвержденной участниками договора причине ненадлежащего качества или комплектации товаров в том же месяце, когда они были ввезены и приняты на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации не производится.
Если налогоплательщик заявил весь ранее начисленный НДС к вычету, он должен налог восстановить. Сделать это нужно в том квартале, в котором возвращенные товары были списаны с учета (письмо Минфина России от 05.07.2012 № 03-07-13/01-38).
Если вычет начисленного ранее НДС по каким-либо причинам не был заявлен, то у налогоплательщика образуется переплата начисленного НДС. Так как этот налог уплачивается не таможне, а налоговикам, то его можно или вернуть, или зачесть в счет налоговых платежей.
Налог на прибыль
При ввозе товаров из Белоруссии возникают вопросы и по налогу на прибыль.
Бонусы и компенсации
Первый вопрос связан с налогообложением бонусов, которые получают российские покупатели от белорусских поставщиков за выполнение условия о покупке определенного количества товаров.
В своих разъяснениях Минфин России рассматривал порядок обложения налогом на прибыль бонусов, которые выплачивают российские организации белорусским покупателям. Сделанные выводы можно спроецировать и на обратную ситуацию. Расскажем подробнее.
Начнем с письма Минфина России от 11.08.2009 № 03-08-05. В нем финансисты заявили, что бонусы (премии) по договорам поставки — это доход, полученный белорусскими покупателями от поставщиков в России, который подпадает под ст. 18 «Другие доходы» Соглашения между Правительством РФ и Правительством РБ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95. Так что этот доход должен облагаться налогом в России по ставке в размере 20%.
Однако буквально через год финансисты изменили свою позицию. В совместном письме Минфина России и ФНС России от 05.10.2010 № ЯК-20-3/1445 сказано, что при предоставлении скидок, в том числе в виде премий (бонусов), выплачиваемых белорусским организациям при достижении ими планового объема закупок у российских продавцов, у белорусских организаций — покупателей не возникает на территории РФ дополнительного дохода в размере скидки. И облагать налогом у них нечего.
В информационном сообщении Минфина России от 23.06.2011 финансисты окончательно определились со своей позицией. Они указали, что выплаты в виде бонусов (премий) по договорам поставки товаров должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли предприятия-резидента соответствующего договаривающегося государства, так как упомянутые премии (бонусы) следует рассматривать не как отдельный вид доходов, а как компенсацию (уменьшение) расходов, произведенных в связи с закупкой товаров.
Так что спорные премии для белорусских покупателей будут облагать налогами белорусские налоговики, ну а у российских покупателей белорусских товаров — соответственно, российские.
НДС при перевозке
В соответствии с Протоколом при оказании услуг перевозки косвенные налоги взимаются по законодательству того государства — члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого оказываются услуги по перевозке (письмо Минфина России от 28.10.2011 № 03-07-13/01-44). Соответственно, если импортируемый товар ввозит в Россию белорусская транспортная компания, она выставит российскому покупателю за свои услуги белорусский НДС.
Возникает вопрос: можно ли включить сумму этого НДС в расходы при расчете налога на прибыль?
На сегодняшний день специалисты финансового ведомства придерживаются следующей позиции. Суммы налогов, уплаченные на территории иностранного государства, нельзя включить в расходы на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Напомним, что по этой норме Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, начисленных только в соответствии с законодательством РФ.
Но финансисты отметили, что перечень прочих расходов является открытым. Согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся и другие расходы, связанные с производством и реализацией. В статье 270 НК РФ, устанавливающей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не содержится прямого указания на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов.
Таким образом, расходы в виде иностранных налогов могут быть отнесены к другим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такая позиция высказана в письме Минфина России от 04.10.2013 № 03-03-06/2/41278.
Заметим, что ранее специалисты Минфина России не допускали возможности учета сумм налогов, уплаченных на территории иностранного государства, в числе других прочих расходов (письма от 12.11.2010 № 03-03-06/1/708, от 16.12.2009 № 03-03-06/1/813, от 27.10.2009 № 03-03-06/1/697, от 06.10.2009 № 03-03-06/1/644). Аргумент — раз уже существует норма подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, то иные нормы в отношении того же вида затрат применять нельзя.
Что касается судебной практики, то она на стороне налогоплательщиков. Арбитры полагают, что произведенные на территории иностранного государства расходы российской компании при расчете налога на прибыль включают иностранный НДС, который можно учесть на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. В статьях 311, 264, 252 НК РФ нет указаний на то, что указанные расходы учитываются за вычетом НДС, уплаченного иностранным партнерам. А в статье 270 НК РФ не говорится о том, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, нельзя учесть в составе расходов российского налогоплательщика. (см., например, постановления ФАС Московского округа от 29.05.2012 № А40-112211/11-90-466, Центрального округа от 13.10.2011 № А62-439/2011).
Ввоз товаров на российскую территорию с территории Белоруссии определяется как импорт товаров и прописывается положениями особого Соглашения между Правительствами РФ и Республики Беларусь, говорящего о принципах взимания некоторых косвенных налогов при осуществлении экспорта и импорта товаров, выполнении различных работ и оказании услуг. Это соглашение вступило в силу 1 января 2005 года, и было ратифицировано соответствующим Федеральным законом.
Конечно же, импорт из Белоруссии имеет некоторые свои особенности. Так, не позднее наступления 20-го числа месяца, который следует за тем, в котором привезенные товары были поставлены на учет, компания-импортер должна заплатить положенные косвенные налоги, а также успеть представить в местные налоговые органы оформленную должным образом налоговую декларацию.
Вместе с налоговой декларацией в этом случае налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию следующие документы:
- само заявление о факте ввоза товара, которое составлено по надлежащей форме, обязательно в 3-х экземплярах;
- ксерокопию выписки из банка, которая подтверждает уплату НДС;
- контракт с Белоруссией (копию);
- товаросопроводительные документы в виде счет-фактуры;
- декларацию с отметкой, поставленной таможенным органом Белоруссии, который выпустил этот товар в обращение на белорусской территории (на товары, произведенные в третьих странах);
- все транспортные документы, которые должны подтвердить импорт, то есть перемещение товаров из одного государства на территорию другого
Само заявление, свидетельствующее о ввозе товара должно составляться в трех экземплярах, на нём обязательно должны указываться сведения о поставщике товара, о типе договора, который заключен с поставщиком, а также сведения о товарах, в том числе их наименование и фактическая стоимость. Помимо этого, там указывается расчет налоговой базы с суммами начисленного налога. Первый экземпляр по правилам остается в налоговом органе, два других возвращаются налогоплательщику с надлежащими отметками из налогового органа, которые подтвердят уплату пошлин в полном объеме. Один экземпляр с такой отметкой от российской налоговой инспекции должен быть отправлен белорусскому поставщику товаров, так как он необходим ему для обоснования применения в его случае нулевой процентной ставки НДС.
Решение буквально всех вопросов и проблем, связанных с оказанием Вам услуги по осуществлению импорта из Белоруссии, Вы, не сомневаясь, можете доверить нашей компании ООО «Татэкспорт». Наша грамотная логистика и многогодовой опыт в делах таможенного оформления документов позволит Вам импортировать товар, сэкономив время и деньги. Позвольте профессионалам помочь Вам!
Список документов, необходимых для импорта
Для импорта товаров в Россию Вам понадобятся следующие документы:
- копия паспорта сделки, заверенный печатью банка;
- копия контракта сделки, с приложениями и спецификациями;
- счет-фактура и упаковочный лист;
- транспортные документы, накладные, упаковочные листы;
- сертификат товара и документы, подтверждающие стоимость товара
Доставка и таможенное оформление товара
Мы доставляем грузы из любого города Украины в любой российский город. Перевозка грузов из Белоруссии производится не менее трех раз в неделю автомобилями грузоподъемностью в 5, 10 и даже 20 тонн.
Наши специалисты по логистике разработают оптимальный маршрут перевозки, учитывая место назначения Вашего груза. К тому же Вы можете воспользоваться сборной перевозкой. Это позволит существенно сэкономить на доставке товара.
Что касается таможенного оформления, то Вы так же можете не беспокоится о положительном результате. Наша компания выступит Вашим таможенным брокером и возьмет на себя все заботы, связанные с оформлением товара.Подготовка необходимых документов, страхование и сопровождение груза, «растаможка» товара на территории России - это уже наша забота.
Специалисты «Тат-экспорт» подготовят все необходимые документы для импорта Вашего товара. А представители нашей компании в Белоруссии помогут пройти таможенное оформление. Кроме того, Вы всегда сможете отследить перемещение товара. Это позволяет Вам знать о точных сроках поставки.
Сотрудничество ВЭД и услуга контрактодержателя
Компания «Тат-экспорт» готова выступить Вашим партнером во внешнеэкономической деятельности и помочь решить проблемы в поиске поставщиков и необходимого товара.
Некоторые поставщики по каким-либо причинам не могут напрямую импортировать товар на территорию России. В таких случаях мы предлагаем услугу контрактодержателя. В чем заключается услуга контрактодержателя?
Все просто. По Вашему поручению, но от своего имени, мы самостоятельно закупим товар в Белоруссии. Заключение сделки, хранение и перевозка, таможенная очистка - все это мы берем на себя.
Мы поэтапно совершим всю операцию по импорту Вашего товара. А именно:
- подпишем внешнеэкономический контракт с поставщиком;
- откроем паспорт сделки и осуществим необходимые платежи в рублях или другой валюте;
- доставим товар точно в срок, указанный в договоре;
- оплатим все налоги и составим, оформим и отправим необходимые документы в налоговые органы
А если Вы еще не нашли поставщика, мы решим и эту проблему. У нашей компании есть много надежных партнеров в Белоруссии, и мы поможем найти поставщика необходимого Вам товара.
Вы можете не беспокоиться о сложностях импорта. Потому что мы готовы взять всю работу по импорту товара в свои руки. И даже если Вы сами решили провести сделку по импорту, Вам точно не помешает консультация специалистов.
Налогообложения любая организация при ввозе в РФ товаров, приобретенных в Белоруссии, Казахстане и других странах ЕАЭС , должна платить НДС п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов, Письмо Минфина от 26.02.2016 N 03-07-08/10882 .
Перечень товаров, при ввозе которых не надо платить НДС, приведен в ст. 150 НК РФ Письмо Минфина от 19.03.2015 N 03-07-13/1/14936 . К ним относятся, например, медицинские товары по Перечню , утвержденному Правительством. Если вы ввозите только такие товары, вам все равно необходимо подтвердить импорт, подав в свою ИФНС декларацию по косвенным налогам, а также заявление и документы о ввозе товаров п. 20 ."Ввозной" НДС рассчитайте на дату принятия ввезенных товаров к бухгалтерскому учету отражения на счете 07 "Оборудование к установке", "Вложения во внеоборотные активы", "Материалы", "Товары" по формуле п. п. 14 , Протокола о взимании косвенных налогов, Письма Минфина от 25.07.2016 N 03-07-13/1/43356 , от 26.02.2016 N 03-07-08/10882 :
Цену в иностранной валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету п. 14 Протокола о взимании косвенных налогов .
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров к учету, сделайте следующее п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. п. 19 , Протокола взимания косвенных налогов .
Уплатите начисленный НДС по реквизитам вашей ИФНС (КБК 182 1 04 01000 01 1000 110).
Подайте в свою ИФНС следующие документы:
если ввозимый товар ранее был импортирован в Казахстан из другого государства - члена ЕАЭС - копию заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;