Ставка налога по усн за год. Нулевая декларация УСН. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

До 31 марта 2014 года включительно все компании на УСН должны сдать декларации по упрощенному налогу за 2013 год. У предпринимателей, применяющих спецрежим, немного больше времени. Коммерсанты обязаны отчитаться не позднее 30 апреля. В статье мы расскажем, куда сдавать декларации и как построчно заполнить все ее разделы.

Начнем с того, что пока форма декларации не поменялась. Она по-прежнему утверждена приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н . Этим же приказом утвержден официальный порядок заполнения данной формы отчетности (далее - Порядок). Организации подают декларации в налоговые инспекции по месту своего нахождения, предприниматели - по месту жительства (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Особая ситуация, когда у компании есть обособленные подразделения. Ведь если такие подразделения не наделены статусом филиала или представительства, применять спецрежим можно. Но куда сдавать декларации в таком случае? Представляйте отчетность в ИФНС по местонахождению головного отделения организации. При этом нужно отражать в декларации общие показатели с учетом обособленных подразделений.

Дело в том, что обособленные подразделения не являются отдельными юридическими лицами (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому показатели их деятельности должны формировать общие показатели деятельности организации. Налоговый кодекс РФ не предусматривает особого порядка составления и сдачи налоговой декларации по упрощенному налогу для компаний, которые имеют обособленные подразделения. Поэтому они должны составить декларацию, следуя общему Порядку , утвержденному приказом № 58н . Сдать такую декларацию нужно только в налоговую инспекцию по местонахождению самой организации. Направлять декларацию по местонахождению обособленных подразделений не требуется.

Что касается способов сдачи отчетности, то жестких требований на данный счет нет. Поэтому упрощенщики могут представить декларацию как на бумаге (например, через уполномоченного представителя или по почте), так и через Интернет в электронной форме.

Декларация по упрощенному налогу включает в себя:

Титульный лист;

Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

В верхней части титульного листа и каждого из разделов укажите ИНН. Индивидуальный предприниматель увидит его в уведомлении о постановке на учет в качестве предп ринимателя , которое выдала ИФНС при регистрации. Организациям кроме ИНН нужно указать КПП. Эти данные можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет российской организац ии .

Также в шапке титула и каждого раздела проставьте номер страницы. Тут все просто. Титульный лист - это стр. 001, раздел 1 - стр. 002, раздел 2 - стр. 3.

Теперь расскажем, как построчно заполнить декларацию. Начнем с титульного листа.

Как заполнять титульный лист

Титульный лист все упрощенщики заполняют одинаково. На титуле указывают стандартные данные. Рассмотрим их по порядку.

Поле «Номер корректировки» . Если компания сдает первичную декларацию за истекший год, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--». Если организация уточняет налог, заявленный в ранее поданной декларации, укажите порядковый номер корректировки. Например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.

Поле «Налоговый период (код)» . В данном поле укажите код налогового периода, за который представляется декларация. Определить его можно в соответствии с приложением 1 к Порядку. В случае с годовой декларацией код «34».

Поле «Отчетный год» . В этом поле заполните год, за который составлена декларация. Таким образом, в отчетности за 2013 год в поле »отчетный год» надо проставить «2013».

Поле «Представляется в налоговый орган (код)» . В данном поле надо отразить 4-значный код инспекции, в которую организация сдает декларацию. В поле «Представляется в налоговый орган» проставьте код налоговой инспекции по месту регистрации. Индивидуальный предприниматель найдет его в уведомлении о постановке на учет в качестве предпринимателя. Код организации возьмите изуведомления о постановке на учет российской организации.

Также код ИФНС можно определить по адресу регистрации с помощью интернет-сервиса на официальном сайте ФНС России. Например, компания представляет отчетность в ИФНС № 18 по г. Москве. Тогда надо заполнить код «7718».

В поле «По месту нахождения (учета)» укажите код представления декларации по месту жительства индивидуального предпринимателя или по месту нахождения организации. Предприниматели указывают 120, а организации - 210 (приложение № 2 к Порядку).

Четыре строки «Налогоплательщик» . Если декларацию сдает индивидуальный предприниматель, то в поле »Налогоплательщик» укажите фамилию, имя, отчество полностью, без сокращений, как в паспорте. Организациям необходимо указать полное наименование, которое соответствует учредительным документам (например, уставу, учредительному договору). В каждом поле может быть только один символ, между словами надо оставлять пустое поле. Если в наименовании компании есть латинская транскрипция, ее нужно указать.

Поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» .
В данном поле укажите код вида предпринимательской деятельности. Этот код можно посмотреть в выписке из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), которую выдает ИФНС. Если такой выписки нет, то код можно определить самостоятельно, заглянув в постановление Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст .

Поле «Номер контактного телефона» . Никаких пояснений насчет того, как заполнять данное поле, в Порядке нет. Так что можете отразить здесь по сути любой номер - как городской, так и мобильный.

Поле «На страницах» . Здесь отражают количество страниц, на которых составлена сама декларация. В данном поле всегда пишите «003». Это означает, что отчетность состоит из трех страниц.

Поле «С приложением подтверждающих документов или их копий» . Здесь укажите, сколько документов приложено к декларации. В том числе это доверенность представителя компании, подписавшего декларацию.

Блок «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» . Сначала надо поставить код «1» или «2». Код «1» ставят, если декларацию подписал руководитель компании (как правило, это генеральный директор) или сам предприниматель. Код «2» ставят, если отчетность подписывает уполномоченный представитель.

В зависимости от того, кто подписывает декларацию, возможно четыре ситуации.

Ситуация первая. Декларацию сдает организация. В строке «фамилия, имя, отчество полностью» надо указать построчно фамилию, имя и отчество <*> руководителя организации полностью. Проставляется личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания.

Ситуация вторая. Декларацию представляет предприниматель. Надо проставить только его личную подпись в месте, отведенном для подписи, а также дату подписания Декларации.

Ситуация третья. Декларацию подписывает представитель налогоплательщика, который является физическим лицом. Например, это может быть главный бухгалтер компании. Тогда в строке «фамилия, имя, отчество полностью» нужно заполнить построчно фамилию, имя и отчество представителя налогоплательщика полностью. Ставится личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика. Обычно таким документом является доверенность.

Наконец, четвертая ситуация . При представлении Декларации заполняет представитель налогоплательщика, который является юридическим лицом. То есть это специализированная компания. В этом случае в строке «фамилия, имя, отчество полностью» надо писать построчно полностью фамилия, имя, отчество физлица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - организации, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации.

Далее в поле «наименование организации - представителя налогоплательщика» заполняют наименование организации - представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке «фамилия, имя, отчество полностью». Это автограф заверяют печатью юридического лица - представителя налогоплательщика и ставят дату подписания декларации.

В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

Правила заполнения Разделов 1 и 2 декларации зависят от того, какой объект налогообложения выбрала компания (»доходы» или »доходы минус расходы»). Рассмотрим оба варианта.

В обоих случаях сперва надо заполнять Раздел 2, а потом Раздел 1. Есть и еще один общий момент - внизу каждого из разделов надо ставить подпись и дату подписания декларации. Эти реквизиты должны совпадать с аналогичной информацией на титульном листе.

Как заполнять Раздел 2, если объект «доходы»

В таком случае надо заполнить не все строки Раздела 2, а лишь часть из них. А именно, строки 201, 210, 240, 260 и 280.

Строка 201. Здесь надо отразить ставку упрощенного налога. При объекте «доходы» всегда начисляют по ставке 6 процентов. Соответственно, в строке 201 надо записать « 6-.-».

Строка 210 посвящена доходам, полученным в течение календарного года. Помните такое правило: доходами считается как выручка от реализации, так и внереализационные поступления. Причем перечень внереализационных доходов является открытым (ст. 250 НК РФ). Также в составе доходов обязательно учитывать полученные авансы.

При этом при расчете упрощенного налога не принимают во внимание следующие поступления:

Положительные курсовые разницы (п. 5 ст. 346.17 НК РФ);

Доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых уплачивается налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов.

Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для компании доходом. То есть те поступления, которые не несут для нее экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). Например, это деньги, ошибочно поступившие на счет.

Строка 240 «Налоговая база». Здесь все просто. Надо перенести в данную строку показатель, отраженный выше в строке 210.

В строке 260

Строка 240 х 6 процентов

Наконец, строка 280 . Здесь надо отразить налоговый вычет. Напомним, что начисленную сумму налога можно уменьшить на вычет (страховые взносы и пособия). При этом из суммы налога (авансовых платежей по налогу) можно вычесть не более 50 процентов.

Особые правила действуют для предпринимателей без наемных работников. Они могут уменьшать упрощенный налог и авансы по нему на всю сумму уплаченных за себя обязательных взносов в фонды. То есть вполне возможна ситуация, что налог не придется платить вовсе (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Будьте внимательны: взносы и пособия учитываются в периоде их фактической уплаты. Например, компания перечислила взносы с зарплаты за декабрь 2013 года уже в январе 2014 года. Тогда эти платежи повлияют уже на сумму упрощенного налога за 2014 год.

Как заполнять Раздел 1, если объект «доходы»

Что касается Раздела 1, то при объекте «доходы» заполняют опять же лишь часть строк. Надо отразить данные в строках 001, 010, 020, 030, 040, 050, 060 (070).

Строка 001 . Здесь надо отразить код объекта налогообложения. Если компания платит упрощенный налог только с доходов, код «1».

Строка 010 . Хотя данная строка и называется «код ОКАТО», писать в ней нужно код ОКТМО (письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585). Дело в том, что классификатор ОКАТО уже не действует - с 2014 года применяется классификатор ОКТМО.

Строка 020 «Код бюджетной классификации». Для объекта »доходы» код такой: 182 1 05 01011 01 1000 110. Именно его и надо вписать в строку 020.

Так, в строке 030

В строке 040

Схожая ситуация со строкой 050

Строка 060 . Здесь надо отразить сумму начисленного упрощенного налога за год с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев. Данную строку заполняют, если выполняются такие условия:

Строка 260 - строка 280 - строка 050 >= 0

А как быть в обратной ситуации? То есть когда выполняется такое неравенство:

Строка 260 - строка 280 - строка 050 < 0

Это означает, что сам начисленный налог (с учетом вычета в виде пособий и взносов) оказался меньше авансовых платежей, уплаченных в течение года. В таком случае строку 060 не заполняют. Взамен нее сумму налога к уменьшению пишут в строке 070 .

Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:

Зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;

Зачесть в счет предстоящих платежей по упрощенному налогу или другим федеральным налогам;

Вернуть на расчетный счет организации.

Для этого подайте заявление на возврат или зачет.

Пример

ООО «Спитфайр» применяет упрощенку с объектом «доходы». Компания занимается оптовой торговлей компьютерами и бытовой техникой, а также ремонтом данных изделий. Адрес — г. Москва, Амурская ул., д. 5 (код ОКТМО - 45305000). Показатели деятельности организации за 2013 год нарастающим итогом приведены в таблице ниже.

Отчетный (налоговый) период	Доходы, учитываемые при уплате упрощенного налога, руб.	Начисленные и уплаченные страховые взносы, руб.	Пособия по временной нетрудоспособности за счет средств компании, руб.	Сумма налога к уплате (стр. 2 × 6% — стр. 3 — стр. 4), руб.

I квартал	1 000 000
Полугодие	2 000 000
Девять месяцев	4 000 000
	6 000 000

Как заполнять Раздел 2, если объект «доходы минус расходы»

В таком случае может понадобиться заполнить почти все строки Раздела 2. Исключение - строка 280. Ее точно не надо заполнять.

Строка 201 »Ставка налога» . При объекте «доходы минус расходы» по общему правилу ставка составляет 15 процентов с разницы между доходами и расходами (ст. 346.20 НК РФ). Региональные власти могут снижать для определенных видов деятельности 15-процентную ставку налога вплоть до пяти процентов. Уточнить конкретный размер ставки в своем регионе можно в законодательстве субъекта России.

Строка 210 посвящена доходам, полученным в течение календарного года. Ее заполняют по тем же правилам, что и компании с объектом «доходы». То есть доходы - это выручка, полученные авансы и внереализационные поступления.

Строка 220 про расходы, произведенные в течение календарного года. Помните такие правила.Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является закрытым - вы сможете учесть только те расходы, что указаны в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

При расчете упрощенного налога не учитывают следующие виды расходов:

Отрицательные суммовые разницы (п. 3 ст. 346.17 НК РФ);

Отрицательные курсовые разницы (п. 5 ст. 346.17 НК РФ);

Представительские расходы и иные расходы, которые не предусмотрены в пункте 1 статьи 346.16 кодекса;

Все расходы, которые упомянуты в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Каждый из расходов компании можно официально учесть, только если он одновременно удовлетворяет таким требованиям:

Экономически оправдан;

Документально подтвержден;

Направлен на получение дохода.

Если хотя бы одно из этих требований не выполняется, расход признать не получится (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ).

По итогам отчетных периодов убыток списывать нельзя. Дело в том, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетных периодов. А налоговую базу упрощенщик вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года). Об этом сказано в письме ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701@ .

Убыток признайте в налоговой базе, соблюдая такие правила:

Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет (например, если убыток получен в 2012 году, последний год его списания — 2022-й). Если компания получила убытки более чем за один год, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены;

Размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Таким образом, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, а также за годы, когда компания применяла упрощенку с объектом «доходы», при расчете упрощенного налога не принимайте.

Строка 240 . Здесь отразите налоговую базу. Эту строку заполняйте, если выполняется такое условие:

Строка 210 - строка 220 - строка 230 > 0

Это значит, что в текущем году доходы оказались больше расходов.

Если же компания получила в 2013 году убыток, строку 240 не заполняют. Взамен нее заполняют строку 250 .

В строке 260 нужно показать сумму упрощенного налога, начисленного за год. То есть умножьте налоговую базу на ставку. Формула такая:

Строка 240 х Ставка налога (от 5 до 15 процентов)

Если компания выбрала объект «доходы минус расходы», обязательно посчитать минимальный налог. Полученные суммы сравните между собой. В бюджет перечислите тот налог, сумма которого больше. Для расчета минимального налога используйте формулу:

Минимальный налог придется заплатить, если (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):

1) сумма упрощенного налога за год, рассчитанного по общим правилам, оказалась меньше суммы минимального налога;

2) по итогам года компания получила убыток (то есть расходы оказались больше доходов).

Вот этот минимальный налог и надо писать в строке 270 .

Как заполнять Раздел 1, если объект «доходы минус расходы»

Наконец, в Разделе 1 при объекте «доходы минус расходы» заполняют опять-таки не все строки. Пойдем по порядку.

Строка 001 . Здесь надо отразить код объекта налогообложения. Если компания платит упрощенный налог с разницы между доходами и расходами, код «2».

Строка 010 . В данной строке надо отразить код ОКТМО. Дело в том, что классификатор ОКАТО уже не действует - с 2014 года применяется классификатор ОКТМО. Просто форму декларации еще не обновили.

Строка 020 «Код бюджетной классификации». Для объекта «доходы минус расходы» код такой: 182 1 05 01021 01 1000 110. Именно его и надо вписать в строку 020.

Так, в строке 030 надо отразить авансовый платеж, начисленный за I квартал. Эта величина совпадает с суммой, фактически уплаченной по итогам отчетного периода.

В строке 040 показывают авансовый платеж по итогам полугодия. Будьте внимательны: показатель в строке 040 будет больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода. Дело в том, что в декларации пишут начисленный аванс. А перечисляют платеж уже за минусом ранее уплаченных авансов.

Схожая ситуация со строкой 050 , посвященной авансу за 9 месяцев. Показатель в строке 050 будет больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода.

Строка 060 . Здесь надо отразить сумму начисленного упрощенного налога за год с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев. Надо из показателя по строке 260 Раздела 2 вычесть показатель по строке 050 Раздела 1. Данную строку заполняют, если выполняются такие условия:

Строка 260 >= строка 050 и Строка 260 >= строка 270

А как быть, если по итогам года получилась сумма налог к уменьшению. Тогда вместо строки 060 заполняют строку 070. При таких обстоятельствах выполняются неравенства:

Строка 050 > строка 260 и Строка 270 <= Строка 260

Пример. ООО «СпейсПауэр» применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы» и занимается деятельностью в области спорта. Адрес компании — г. Москва, Щербаковская ул., д. 57 (код ОКТМО — 45314000). Доходы от реализации связаны только с деятельностью фитнес-центра. Значит, выполняются условия для применения ставки налога 10%, предусмотренной Законом г. Москвы от 7 октября 2009 г. № 41. Показатели деятельности организации за 2013 год нарастающим итогом приведены в таблице ниже.

Ну и пару слов про минимальный налог. Если по итогам года компания перечисляет именно его, то надо заполнить 080 и 090. В строке 080 отражают КБК минимального налога. Код такой: 182 1 05 01050 01 1000 110. А в строке 090 надо показать саму сумму минимального налога.

"Просто для бизнеса", 2013, N 3

Компании и предприниматели, применяющие "упрощенку", должны уже в ближайшее время отчитаться по налогам перед бюджетом за 2012 г. Как это сделать? Читайте нашу статью.

Срок сдачи

Напомним, если кто забыл, что декларацию по УСН нужно сдавать только по итогам года. Однако не забывайте, что данное правило не освобождает "упрощенцев" от обязанности платить авансовые платежи по единому налогу в течение года.

Организации представляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). В этом году 31 марта выпадает на воскресенье. Следовательно, сдать отчетность по УСН можно даже 1 апреля 2013 г.

Индивидуальные предприниматели подают декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Обратите внимание: с 2013 г. установлены отдельные сроки сдачи "упрощенной" отчетности в следующих случаях:

прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН (не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором согласно уведомлению деятельность прекращена);
утраты права на применение "упрощенки" (не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено).

Не позднее указанных сроков представления налоговой декларации должен быть уплачен налог, исчисленный в связи с применением УСН.

Примечание. Нулевую отчетность нужно тоже сдать в налоговую

При отсутствии доходов и расходов компании и предпринимателю все равно придется сдать декларацию, хоть и "нулевую". В противном случае инспекторы могут оштрафовать по ст. 119 НК РФ (Письма Минфина России от 27.10.2009 N 03-07-11/270, от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63, УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 18-12/3/94015@). Отметим, что позицию налоговиков поддерживают и отдельные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2006 N А42-14418/2005, от 23.01.2006 N А66-6746/2005).

Декларация при обособленных подразделениях

На основании п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата единого налога и авансовых платежей производится по месту нахождения организации, то есть по месту ее государственной регистрации. Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ компания сдает отчетность по месту ее государственной регистрации.

Таким образом, по месту нахождения обособленного подразделения единый налог не уплачивается и налоговая декларация не сдается (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2010 N 16-15/091423@).

То есть вне зависимости от наличия обособленных подразделений отчитаться нужно только по месту нахождения головного офиса.

Сдать декларацию при смене адреса

Представим ситуацию. Организация, применяющая УСН, сменила юридический адрес и была поставлена на учет в налоговом органе по новому местонахождению. Авансовые платежи по налогу за отдельные кварталы были уплачены по коду ОКАТО по старому месту учета, потом данные платежи были уплачены по коду ОКАТО по новому месту учета. Как в этом случае заполнить декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

В НК РФ не предусмотрено представление нескольких налоговых деклараций с разными ОКАТО при изменении в течение календарного года места нахождения налогоплательщика.

Следовательно, декларация по "упрощенному" налогу должна подаваться в ИФНС по новому месту жительства налогоплательщика.

При исчислении сумм налога за год учитываются суммы авансовых платежей, уплаченных в период до изменения места постановки на учет по старому месту учета, а также суммы авансовых платежей, уплаченных за период после изменения места постановки на учет. Такие разъяснения даны ФНС России в Письме от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12772@.

Несколько видов деятельности

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. В Порядке указано, что реквизит "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД" заполняется согласно кодам, приведенным в ОКВЭД.

При этом если "упрощенец" осуществляет несколько видов деятельности и все они подлежат обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, то код ОКВЭД на титульном листе декларации проставляется по одному из видов деятельности по усмотрению налогоплательщика (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-11-05/53).

Если же налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, один (некоторые) из которых подпадает под уплату ЕНВД, то на титульном листе "упрощенной" декларации проставляется код по ОКВЭД по виду деятельности, доходы от которой облагаются в рамках упрощенной системы налогообложения. Данная позиция выражена в Письме Минфина России от 09.06.2012 N 03-11-11/186.

Отразить сумму минимального налога

Итак, напомним, что минимальный налог уплачивается в случае, если за год сумма исчисленного в общем порядке налога меньше минимального.

При этом "упрощенец" имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке.

Таким образом, указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов.

В случае если такая разница образовалась в 2012 г., то она может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы за 2013 г. и отражена по строке 220 разд. 2 налоговой декларации.

Как посчитать сумму налога

Как же отразить в декларации сумму налога? Минфин России в Письме от 16.02.2011 N 03-11-06/2/25 отметил следующее. Согласно Порядку заполнения декларации сумма налога за год определяется:

для объекта налогообложения "доходы" как разность между строками 260, 280 и 050 (если строка 260 - строка 280 - строка 050 >= 0);
для объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - как разность между строками 260 и 050 (если строка 260 >= строка 050 и строка 260 >= строка 270).

При этом по коду строки 260 отражается сумма исчисленного налога за год, а по коду строки 050 - сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев.

Таким образом, в декларации сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев, вычитается из суммы исчисленного налога за налоговый период.

Округление запрещено

Пунктом 2.11 разд. 2 Порядка заполнения декларации по УСН предусмотрено, что все количественные показатели декларации указываются в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Не приводит ли такое требование к изменению налоговых обязательств "упрощенца"?

Это так. Высший Арбитражный Суд РФ недавно это подтвердил. Так, в Решении от 20.08.2012 N 8116/12 судьи признали, что указанный вами пункт Порядка заполнения декларации противоречит НК РФ. Арбитры привели следующие доводы.

Статьей 346.20 Кодекса установлены налоговые ставки единого налога при УСН в зависимости от избранного объекта налогообложения. Так, в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка равна 6 процентам. Если же налогоплательщик выбирает объект "доходы минус расходы", налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Минфин России полагает, что округление стоимостных показателей не приводит к нарушению прав налогоплательщика, поскольку не приводит к изменению ставки налога.

Вместе с тем при сопоставлении сумм налога, исчисленных исходя из округленных стоимостных показателей и без их округления, Суд приходит к выводу, что округление приводит к изменению налоговой обязанности "упрощенца".

Проверяем себя

Налоговая служба обнародовала Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по УСН. Отметим, что ранее данной системой проверок пользовались только налоговики. Эти документы были под грифом "дсп".

С помощью Контрольных соотношений налогоплательщики смогут самостоятельно проверить налоговые декларации на наличие в них ошибок.

"Контрольные соотношения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (Письмо ФНС России от 07.10.2009 N ШС-2-4-3/333дсп@).

Пример заполнения декларации "упрощенцем" с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

ООО "Рассвет" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Применяемая налоговая ставка - 15%.

Облагаемые доходы организации по итогам 2012 г. составили 2 650 000 руб.

Учитываемые расходы - 1 210 000 руб. В течение налогового периода были исчислены и уплачены следующие авансовые платежи:

за I квартал - 21 545 руб.;
II квартал - 43 500 руб.;
III квартал - 94 440 руб.

Прошлогодних убытков нет. Минимальный налог ранее не уплачивался.

Декларацию в налоговую инспекцию сдает бухгалтер компании. Он должен заполнить разд. 1 и 2 декларации по УСН за 2012 г. Титульный лист заполняется в общем порядке.

Т.Шишкина

Ведущий редактор-эксперт

Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет могут не вести:

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;

2) находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Таким образом, организация должна представить налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2013 год в срок не позднее 31 марта 2014 года. Отметим, обязанность налогоплательщика по представлению налоговых деклараций не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности.

В НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Приказ N 135н).

К сведению:

В соответствии с НК РФ налогоплательщиком представляются в налоговый орган не позднее 20 января текущего года сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (далее - Сведения) по форме, утвержденной Федеральной налоговой службы от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ (далее - Приказ N ММ-3-25/174@). Рекомендации по порядку заполнения названной формы содержатся в ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@. При этом Сведения представляются независимо от среднесписочной численности работников в организации ( ФНС России от 09.07.2007 N ЧД-6-25/536@). Отметим, что в НК РФ и в N ММ-3-25/174@ не предусмотрено освобождения налогоплательщиков, у которых отсутствуют наемные работники, от обязанности представления в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников ( Минфина России от 17.07.2012 N 03-02-07/1-178). Таким образом, организация должна была представить сведения о среднесписочной численности работников за 2013 год в срок до 20 января 2014 года.

НК РФ определено, что организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ в бюджет РФ. Указанные лица являются налоговыми агентами. В силу НК РФ налоговые агенты, вне зависимости от применяемой системы налогообложения, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), по форме 2-НДФЛ (утвержденной ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Субъекты малого и среднего предпринимательства;

Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при УСН.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Налоговая декларация по УСН за 2013 год - скачать бланк .

Предоставление декларации по УСН и уплата налога производится налогоплательщиками в следующие сроки:

- организациями - не позднее 31 марта 2015 года по месту своего нахождения (регистрации в ИФНС).

- индивидуальными предпринимателями (ИП) - не позднее 30 апреля 2015 года по месту своего жительства (регистрации в ИФНС).

Налоговая декларация по налогу, связанному с применением УСН, заполняется налогоплательщиками, применяющими УСН в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса и законами субъектов РФ, на территории которых они зарегистрированы.

УСН является специальным налоговым режимом с добровольным порядком его применения организациями и ИП.

В связи с применением УСНО, налогоплательщики освобождается от уплаты следующих налогов:

Организации:

от налога на прибыль;

налога на имущество;

налог на доходы физических лиц;

налог на имущество физических лиц;

НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

По выбору налогоплательщика объектами налогообложения могут являться:

Доходы (ставка налога устанавливается НК РФ в размере 6%);
Доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога устанавливается законами субъектов РФ не выше 15% и не ниже 5% в соответствии с п.2 ст.346.20 НК РФ).

Налоговой базой по налогу, связанному с УСНО, признаются:

Денежное выражение доходов организации или ИП (при объекте налогообложения в виде доходов).
Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (при объекте налогообложения «доходы минус расходы»).

Декларация представляется по установленной форме:
на бумажном носителе;
по установленным форматам в электронном виде (передается по телекоммуникационным каналам связи).
При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

В соответствии со ст.346.19 НК РФ, Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются:
первый квартал;
6 месяцев;
9 месяцев.

Квартальная отчётность по УСН не представляется. Подача декларации по УСН осуществляется только один раз, по окончании года. А вот перечислять «упрощённые» платежи нужно ежеквартально.

Отчётными периодами на УСНО признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Таким образом, по итогам отчётных периодов не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом, уплачиваются авансовые платежи по УСН.

Так, за 9 месяцев 2014 года, авансовый платеж по УСН необходимо уплатить до 25 октября. А за год - до 31 марта 2015 года организациям, и до 30 апреля предпринимателям.

ТОЧКА ОТЧЕТА

Руководитель аудиторской фирмы, консультант по налогам и сборам, судебный эксперт

При составлении декларации по единому налогу при упрощенной системе налогообложения организации не обязаны округлять показатели доходов и расходов до полных рублей.

Декларация по единому налогу при упрощенной системе налогообложения составляется и представляется в налоговую инспекцию с целью определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. На сегодняшний день по-прежнему действует форма декларации, утвержденная приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н (письмо ФНС России от 03.03.2011 № КЕ-4-3/3396). Хотя информация о том, что будет принята новая декларация, разработанная ФНС России, периодически появлялась.

ВАЖНО В РАБОТЕ
Декларацию по единому налогу при «упрощенке» обязаны сдавать все организации, автономные учреждения и предприниматели, применяющие этот спецрежим, независимо от выбранного объекта налогообложения.

Декларация по единому налогу при «упрощенке» заполняется по общим для всех деклараций правилам. При этом показатели доходов и расходов в декларации можно отражать как в рублях, так и в рублях с копейками. Пунктом 2.11 Порядка , утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н , установлено, что значения стоимостных показателей (доходов и расходов) нужно округлять до полных рублей.

Тем не менее, решением от 20.08.2012 № 8116/12 ВАС РФ признал положения указанного пункта не соответствующими законодательству о налогах и сборах. В данном случае суд руководствовался тем, что гл. 26.2 НК РФ подобных норм не содержит, а подзаконные акты, в том числе изданные Минфином России, не могут изменять или дополнять налоговое законодательство. Помимо этого, ВАС РФ отметил, что в результате округления стоимостных показателей, включенных в декларацию, величина налогового обязательства, то есть сумма единого налога, может необоснованно завышаться. Учитывая вышесказанное, при составлении декларации по единому налогу при «упрощенке» организации не обязаны округлять показатели доходов и расходов до полных рублей.

ПЕРВОИСТОЧНИК
Организации представляют декларации в налоговые инспекции по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

В то же время декларация по налогу при «упрощенке» заполняется на основе налогового регистра, которым является Книга доходов и расходов . При этом на титульном листе книги указано, что единицей измерения является рубль - код 383 по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 366. Это значит, что все показатели Книги учета доходов и расходов отражаются в полных рублях. Поскольку данные Книги учета являются основанием для заполнения налоговой декларации, заполнять саму декларацию также можно в рублях без копеек (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29385).

ВАЖНО В РАБОТЕ
Налоговым законодательством не предусмотрено особого порядка составления и сдачи налоговой декларации по единому налогу при «упрощенке» для организаций, имеющих обособленные подразделения. Это значит, что они должны составить декларацию по общему Порядку и представить ее только в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации. Направлять налоговую декларацию по местонахождению обособленных подразделений не требуется.

Следует учитывать, что заполнение налоговой декларации в рублях позволит избежать ряда проблем. Во-первых, если декларация заполнена без округления, сдать ее можно будет только на бумажном носителе: электронный формат декларации не позволяет включать в нее показатели в рублях и копейках (п. 2.2 формата, утвержденного приказом ФНС России от 25.08.2009 № ШТ-7-6/428).
Во-вторых, налоговые инспекции ведут лицевые карточки налогоплательщиков в рублях, без копеек. Поэтому, если представить декларацию и уплатить налог в рублях и копейках, в учетных данных может возникнуть разница между начисленными и уплаченными суммами. Тем самым декларацию лучше заполнять в рублях без копеек.
Основные моменты заполнения Разделов 1 и 2 покажем на примерах.

Пример 1.
Организация применяет «упрощенку» и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. По итогам 2013 года сумма начисленных авансовых платежей превысила сумму единого налога.
Суммы доходов и расходов, учитываемых при расчете единого налога (авансовых платежей) в течение 2013 года, представлены в таблице (руб.).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Организации и индивидуальные предприниматели сдают декларацию по единому налогу при «упрощенке» по итогам года в разные сроки. Организации обязаны представить декларацию не позднее 31 марта, а предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом

В целом за налоговый период сумма расходов превысила сумму доходов. Поэтому по итогам 2013 года организация начислила минимальный налог в сумме 1100 руб. (110 000 руб. × 1%).
В Разделе 1 декларации по единому налогу отражены следующие показатели:

по строке 020 - КБК , по которому в бюджет перечислен авансовый платеж по единому налогу;
по строке 030 - сумма авансового платежа, начисленного за I квартал, - 6150 руб.;
о строке 040 - сумма авансового платежа, начисленного за полугодие (с учетом авансового платежа за I квартал), - 6150 руб. (0 руб. + 6150 руб.);
по строке 050 - сумма авансового платежа, начисленного за девять месяцев (с учетом авансовых платежей за I квартал и полугодие), - 6150 руб. (0 руб. + 0 руб. + 6150 руб.);
по строке 070 - сумма налога к уменьшению - 6150 руб.;
по строке 080 - КБК , по которому в бюджет перечислен минимальный налог;
по строке 090 - сумма минимального налога - 1100 руб.

Пример 2.
ООО «Мечта» применяет «упрощенку» и платит единый налог по ставке 15%. В течение 2013 года организация получила доходы в сумме 5 630 000 руб. и понесла расходы в сумме 2 550 000 руб.
В течение года ООО «Мечта» начисляло авансовые платежи по единому налогу в следующих размерах:

I квартал - 85 700 руб.;
II квартал - 81 000 руб. (всего за полугодие 166 700 руб.);
III квартал - 92 350 руб. (всего за девять месяцев 259 050 руб.).

Заполнение декларации по единому налогу за 2013 год организация начала с титульного листа. На нем она указала общие сведения об организации, а также код налоговой инспекции и код по местонахождению организации - 210 (пп. 5 п. 3.3 Порядка).

Форма по КНД

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Номер корректировки | 0 | - | - | Налоговый период | 3 | 4 | Отчетный год | 2 | 0 | 1 | 3 |

по строке 210 - сумму полученных за год доходов;
по строке 220 - сумму расходов за год;
по строке 240 - налоговую базу для исчисления налога - 3 080 000 руб. (5 630 000 руб. - 2 550 000 руб.);
по строке 260 - сумму начисленного налога (3 080 000 руб. × 15% = 462 000 руб.);
по строке 270 - сумму минимального налога (5 630 000 руб. × 1% = 56 300 руб.).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При утрате права применять упрощенную систему налогообложения декларацию нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено то или иное нарушение. Причем это требование касается как организаций, так и предпринимателей.

В Разделе 1 организация произвела окончательные расчеты, отразив:

по строке 001 - объект налогообложения (2 - в отношении разницы между доходами и расходами);
по строке 010 - код территории, на которой зарегистрирован налогоплательщик;
по строке 020 - КБК единого налога при «упрощенке» с разницы между доходами и расходами;
по строкам 030-050 - суммы начисленных авансовых платежей по налогу (нарастающим итогом с начала года);
по строке 060 - сумму единого налога к уплате - 202 950 руб. (462 000 руб. - 259 050 руб.);
по строке 080 - КБК минимального налога при «упрощенке».

ПЕРВОИСТОЧНИК
При полном прекращении деятельности на «упрощенке» декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором деятельность была прекращена.

Статья 346.23 НК РФ.

28 марта 2014 года декларацию по единому налогу при УСН, подписанную генеральным директором ООО «Мечта» Котовым А. Н., бухгалтер представил в МИФНС России № 10 по Волгоградской области, в которой организация состоит на учете

Письмо от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585.

Уточненная декларация оформляется таким же образом, как и первичная. С этой целью используются те же бланки, на которых подавались первые документы. Единственное отличие заключается в том, что на титульном листе нужно указать номер корректировки по порядку. Если это первое уточнение, указывается «1--», если второе - «2--» и т. д. Поскольку правила заполнения титульных листов в налоговых декларациях по разным налогам могут быть различными, нужно руководствоваться инструкциями по заполнению деклараций, действовавшими в тех периодах, за которые подается уточненная налоговая отчетность (Раздел 2 Единых требований, утвержденных приказом ФНС России от 20.12.2010 № ММВ-7-6/741).

Ответственность за несвоевременное представление деклараций

За несвоевременное представление декларации по единому налогу при УСН организация может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ . Размер штрафа составляет 5% от неуплаченной суммы налога, причитающейся по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30% от суммы налога по декларации и меньше 1000 рублей. Помимо этого, за несвоевременное представление декларации по единому налогу по заявлению ФНС суд может применить к ответственным сотрудникам организации (например, к руководителю) административную ответственность, а именно предупреждение или штраф на сумму от 300 до 500 рублей (