Как учитываются выдача и возврат займов, мы рассказывали в . О начислении процентов по договору займа и проводках, которые при этом делаются, расскажем в этом материале.
Когда и как начислять проценты по займу
Выдавая процентный заем, займодавец в договоре предусматривает порядок начисления и сроки уплаты процентов. В соответствии с предусмотренным договором порядком займодавец признает в бухгалтерском учете начисленные проценты в качестве (п. 34 ПБУ 19/02):
- доходов от обычных видов деятельности;
- прочих доходов.
Проценты по договорам займа являются доходами от обычных видов деятельности, если предоставление займов - предмет деятельности организации. Такие проценты учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» и отражаются в учете в соответствии с условиями договора (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , п. 12 ПБУ 9/99).
Проценты, признанные прочими доходами организации, начисляются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно (п. 16 ПБУ 9/99).
Начислены проценты по займу: проводки
Как было указано, начисление процентов производится по кредиту счетов 90, 91. Дебетуется же при этом счет учета расчетов - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При этом на проценты по займам выданным проводки делаются одинаковые независимо от того, выдан кратко- или долгосрочный заем:
Начисленные проценты по договорам займа признаются внереализационными доходами в целях расчета налога на прибыль (
Рассмотрим основные понятия, которыми оперируют обе стороны, а также бухгалтеры:
- Заемное обязательство или займ предполагает, что инвестор (заимодавец) отдает заемщику некоторую сумму денег или обезличенные предметы в некотором количестве, а заемщик принимает на себя обязанности по его возвращению к определенному сроку.
Возмездный займ означает, что занимающее лицо, должно выплачивать процентное вознаграждение за пользование им.
Заключенное соглашение будет названо возмездным и в том случае, когда в нем не прописана величина процентов. Тогда заемщик обязан будет их выплачивать в соответствии со ставкой рефинансирования Центробанка, которая актуальна на день возвращения кредита.
- Беспроцентный кредит имеет место быть, если стороны включают договор условие, что занимаемое лицо не имеет обязанности уплачивать проценты.
Классификация займов в бухучете производится в зависимости от:
- разновидности займа (денежный, натуральный);
- формы возмездия (процентное, беспроцентное);
- того, является ли контрагент физическим или юридическим лицом;
- сроков (краткосрочные, долгосрочные).
Основные типы
Если заимодавцем выступает организация, выделяют следующие типы проводки:
- перевод денежных ресурсов лицу, получившему заемные средства;
- начисление по процентной ставке;
- возврат заемных средств.
Когда организация становится заемщиком:
- получение заемных средств;
- начисление процентных сумм;
- возврат кредита.
Займы тоже имеют свою классификацию:
- процентные – когда лицо, взявшее займ, обязывается выплачивать деньги по процентной ставке;
- целевые – в договоре четко прописано, на какие цели взят кредит. Инвестор может потребовать деньги назад, если узнает, они используются не по назначению;
- беспроцентные – когда заимодавец не требует уплаты вознаграждения за пользование кредитом;
- товарные – когда заемщик получает некоторый вид товаров;
- государственные – в долг берет государство.
Для каждого вида существует свой вид займового соглашения.
Беспроцентные
Беспроцентные кредиты не приносят экономической выгоды, поэтому не считаются финансовым вложением. Для учета беспроцентного кредита используется счет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Величина натуральных заемных ресурсов определяют по балансовой стоимости активов, которые предприятие уже передало или будет передавать. Если заемщик физическое лицо, то беспроцентный кредит учитывается как дебиторская задолженность на счете 76-3
Что нужно знать, заключая договор
Главным юридическим документом, регулирующим выдачу и возвращение заемных средств, является двусторонний договор, который принято считать односторонне обязывающим, так как у заемщика появляются обязанности, а у инвестора права.
Существует 2 мнения, по поводу того, с какого дня следует рассчитывать процентный доход. Одни полагают, что его нужно считать с того времени, когда получены деньги. И оперируют при этом положениями статьи 809 ГК РФ, в соответствии с которой, действие займового соглашения начинается с того момента, когда фактически переданы деньги.
Сторонники другой позиции, отмечают, что в указанной статье говорится лишь о том, что соглашение считается действительным с момента передачи денег, но в ней нет упоминания о дне, с которого стоит рассчитывать процентный доход, следовательно, его расчет производится на следующий день после получения денег.
При этом ссылаются на статью 191 Гражданского Кодекса РФ, в которой указано, что в гражданских правовых отношениях, сроки начинаются на следующий день после наступления события. Руководствуясь таким принципом, сотрудники банка производят начисление на следующий после передачи денег день.
В любом случае, чтобы не было ненужных спорных ситуаций, лучше в документе указать, с какого именно дня начислять проценты.
- договаривающиеся стороны – физические лица, а денежный кредит не превышает суммы в 5000 рублей;
- Кредит получен не в форме денег, а в виде обезличенных предметов.
Также, в документе сделки нужно отметить целевое назначение заимствования, так как от него будет зависеть налогообложение.
Налоговый и бухгалтерский учет
Рассмотрим, как отражаются займы в бухучете, когда организация выступает в роли заимодавца и заемщика, а также особенности учета налога в этих случаях.
Если заимодавец – организация:
- Проводка, когда передаются деньги заемщику. Начислять НДС на сумму, которая выплачивается заемщику не надо. Она не учитывается и в расходах для целей налогового учета.
Кредит, с которого организация получает процентный доход, отражается на счете 58. А беспроцентный учитывают на счете 76.
- Начисление процентов по займовому договору: проводки. Счет-фактура, составленная на процентную сумму должна быть помечена «Без НДС». В противном случае контролеры имеют право наложить на организацию штраф от 10000 до 30000 рублей. Начисленные процентные суммы, когда рассчитывается налог на прибыль, относят во внереализационные доходы организации каждый месяц и на дату, когда заемщик выплачивает долг.
В бухучете процентные начисления по займовому сделке должны быть признаны в доходах равномерно, без привязки к тому, когда организация в действительности получит эти деньги от заемщика.
Рассмотрим ситуацию, когда организация сама занимает:
- Занимаемое средства не включаются в доходы. Если они взяты меньше чем на год, их нужно отразить в счете 66. В случае, когда период кредитования больше одного года, их отражают на счете 67.
- Начисление процентных сумм по договору займа: проводки. Эти средства в налоговом учете относят к внереализационным расходам и учитываются каждый месяц, в том числе и на день внесения платежа. При этом лимит не должен быть превышен. Он равен ставке рефинансирования, увеличенный на коэффициент 1,8.
Проценты учитывают в расходах каждый месяц, в том числе на день, когда компания возвращает деньги заимодавцу. Если их уплата производится учредителю или физическому лицу необходимо удерживать НДФЛ 13 %.
В бухгалтерском учете проценты следует отразить в составе прочих расходов.
- Возврат долга. Сумму займа, перечисленную кредитору, в расходы не включают.
Видео: Правила учета
Основные правила
Рассмотрим принципы, по которым начисляются проценты:
- Начисление происходит на деньги, которые переданы заемщику. Если долг отдается в виде периодических платежей, то процентные суммы начисляются на оставшийся долг.
- Когда кредит не возвращается в оговоренную дату, начисление по процентной ставке будет происходить до тех пор, пока долг не будет фактически погашен.
- Просрочка при возвращении заемных средств предполагает, что на сумму долга будут дополнительно начисляться проценты. Так обозначено в статье 395 ГК РФ. Это мера ответственности заемщика за то, что он нарушил взятые на себя обязательства.
Когда и как начислять проценты по займу
Стороны могут выбрать и указать в соглашении разные варианты начисления:
- Простой вариант – проценты начисляются только на невозвращенную сумму займа. Они рассчитываются по формуле:
Сумма %=Сумма З*ставка % /365*количество дней.
Где сумма % – сумма начисленных процентов, сумма З – сумма займа, которую нужно погасить, ставка % — процентная ставка, определенная соглашением, 365 – число дней в году. Количество дней – число дней составляющих период, за который происходит начисление по ставке.
- Сложный способ – когда проценты насчитываются и на долг и на сумму начисленных, но просроченных процентов. Этот вариант применяется, чтобы стимулировать заемщика своевременно возвратить кредитные средства.
Заимодавец при выдаче процентного займа предусматривает в договоре, как будут начисляться и в какие сроки уплачиваться процентное вознаграждение.
В бухучете оно признаются в качестве:
- прочих доходов;
- доходов от обычных видов деятельности.
Когда компания занимается предоставление кредитов, проценты по заемному договору – доходы от обычного вида деятельности. Их следует учитывать по кредиту счета 90 «Продажи» и в бухучете отражаются в соответствии с условиями договора. Проценты, которые признаны прочими доходами компании, должны начисляться по кредиту счета 91 (Прочие доходы и расходы) каждый месяц.
Как составить проводки по начисленным процентам по займу
Когда компания заимодавец, проводка осуществляется следующим образом:
Если заемщиком стал работник:
Бухгалтерские проводки, когда компанио я становится заемщиком:
Законодательная база
Начисление процентных сумм по кредитному соглашению осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Основанием являются статьи 809, 395 ГК РФ, Налоговый кодекс РФ.
Начислять проценты в учете – тот вид работы бухгалтера, который должен выполняться ежемесячно. Без нее невозможен корректный финансовый результат. Регулирует такую деятельность действующее законодательство, которое позволяет отражать все процессы, связанные с использованием кредита в расходах, и главная цель и задача бухгалтера – не ошибиться в расчетах.
Порядок учета процентов по займам и кредитам - это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам.
На основании подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов.
Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу .
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:
- на дату возврата кредита (займа);
- на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.
Особенности учета процентов по долговым обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ.
При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-01-18/40737).
Иначе обстоит дело с контролируемыми сделками - в качестве расходов по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ .
По контролируемым сделкам организация признает в качестве расхода процент по займу, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (пункты 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ).
Данные значения, в частности, составляют:
- по рублевым займам - не более 125 % процентов от ключевой ставки ЦБ РФ (устанавливается диапазон для учета доходов/расходов от 75% до 125 %).
Таким образом, процентная ставка по контролируемой сделке должна быть не более 12,5 %.
- по займам в ЕВРО - от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пункта;
- по займам в долларах США - от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пункта.
Напомним, до 01 января 2015 предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте величина составляла 0,8 ставки рефинансирования Банка России.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальные активы или иные внеоборотные активы (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).
Как учитывать проценты по займу
Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включают в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):
- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.
Бывают случаи, когда фирмы начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены. В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:
ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 66-1, 67-1
- получены заемные средства;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- отражена покупная стоимость основного средства без НДС;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- отражена сумма «входного» НДС по счету-фактуре поставщика;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66-2, 67-2
- отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в стоимость инвестиционного актива до начала его использования;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2, 67-2 - отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после начала использования инвестиционного актива.
Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества).
Обратите внимание
Проценты по займам в балансе за 2017 год нужно показать или в составе прочих расходов, или в составе стоимости инвестиционного актива. На это обратил внимание Минфин России в рекомендациях аудиторам по проверке годовой отчетности за 2017 год (Приложение к письму Минфина России от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694). Другого порядка учета процентов по займам в бухучете быть не может. Те проценты, которые не включены в стоимость инвестиционного актива, сами по себе никакими активами не являются. То есть признавать их расходами будущих периодов нельзя.
Когда переводить объект в состав основных средств
Перевод имущества в состав основных средств не зависит от желания компании. Его можно признать основным средством, когда оно готово к эксплуатации, находится в том месте и в том состоянии, в которых фирма намерена его использовать. С этого момента актив становится объектом обложения налогом на имущество , независимо от того, начато его фактическое использование или нет.
Поэтому инспекторы, проверяя налог на имущество, начинают со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А несвоевременный перевод объекта на счет 01 влечет доначисление налога на имущество.
Напомним, что в пункте 4 ПБУ 6/01 перечислены четыре условия, при одновременном выполнении которых объект принимается к учету в качестве ОС: объект предназначен для использования, способен приносить организации экономические выгоды. Видно, что речь идет о потенциальной возможности использования, а не о фактическом использовании. Иными словами, объект должен признаваться в составе ОС, когда он готов к эксплуатации, независимо от того, начато его фактическое использование или нет.
Этот же вывод следует из формулировки п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, согласно которому по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации.
Конечно, вы все об этом знаете. Но иногда все-таки возникает искушение потянуть с переводом объекта на счет 01 и подержать его на счете 08 , даже если объект давно готов к использованию, а возможно, уже и эксплуатируется.
Обратите внимание
Имейте в виду, что как налоговики, так и суды прекрасно знают, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС и, соответственно, включается в базу по налогу на имущество после того, как он приведен в состояние, пригодное для использования, то есть произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации. Независимо от ввода его в эксплуатацию.
Они посмотрят карточку счета 08 (а также, если потребуется, и 07 «Оборудование к установке»). Из них они увидят, что первоначальная стоимость объектов включает расходы на доставку, оформление, монтаж и др.
Также они увидят момент, когда она была полностью сформирована. Если в какой-то момент списание затрат в дебет счета 08 прекратилось, это и будет указанием на готовность ОС к использованию с целью приносить экономические выгоды (доход).
Не всегда удается попытка искусственно создать дебетовые обороты путем несвоевременного отражения затрат. Инспекторы могут подойти с другой стороны и представят доказательства использования объекта ОС: факты осуществления эксплуатационных расходов, выпуска продукции или выполнения работ.
Более того, в случае получения документов с опозданием бухгалтер обязан скорректировать первоначальную стоимость, пересчитать сумму ранее начисленной амортизации и уточнить налоговые обязательства.
ПРИМЕР. ПЕРЕВОД ИМУЩЕСТВА В СОСТАВ ОС
Компания купила оборудование. Его стоимость с учетом доставки – 2 500 000 руб. Для монтажа оборудования фирма привлекла подрядчика. В соответствии с договором подряда цена работ равна 1 000 000 руб., срок их выполнения – с 27 апреля по 31 мая.
Акт приема-передачи и приказ о вводе оборудования в эксплуатацию с 6 июня со сроком полезного использования 25 месяцев поступили в бухгалтерию в сентябре.
Вариант 1. Неправильное отражение операций
Апрель
Дебет 08 Кредит 07
Сентябрь
Дебет 08 Кредит 60
Дебет 01 Кредит 08
- 3 500 000 руб. – оборудование учтено в качестве объекта ОС.
Октябрь
Дебет 20 Кредит 02
- 140 000 руб. (3 500 000 руб. : 25 мес.) – начислена амортизация за октябрь.
В результате были искажены показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и занижена база по налогу на имущество организаций. Фирма платит авансовые платежи по налогу на имущество. Ей следует внести исправление в учет, подать уточненный расчет по налогу на имущество и доплатить налог и пени. Средняя стоимость оборудования за шесть месяцев увеличится на 500 000 руб. (3 500 000 руб. : (6 + 1)).
Вариант 2. Правильное отражение операций
Апрель
Дебет 08 Кредит 07
- 2 500 000 руб. – передано оборудование для монтажа.
Сентябрь
Дебет 08 Кредит 60
- 1 000 000 руб. – учтена стоимость работ по монтажу;
Дебет 01 Кредит 08
- 3 500 000 руб. – оборудование учтено в качестве объекта ОС;
Дебет 20 Кредит 02
- 420 000 руб. (3 500 000 руб. : 25 мес. × 3 мес.) – начислена амортизация за июль – сентябрь.
Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»
- 2 750 руб. (500 000 руб. × 2,2% : 4) – доначислен налог на имущество (с учетом стоимости оборудования) согласно уточненной налоговой декларации за первое полугодие.
Как вести бухгалтерский учет займов выданных и процентов по ним? Если заем процентный, то он относится к финансовым вложениям. Согласно ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относится актив, у которого правильно оформлены документы, есть риск неплатежа, способен приносить доход (проценты). Поэтому беспроцентные займы не относятся к финансовым вложениям.
Бухгалтерский учет займов выданных
Для учета займов выданных используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 — «Предоставленные займы».
Выдача займа отражается проводкой:
Дебет 58-3 Кредит 10,41,50,51…
Выдача беспроцентного займа отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: Дебет 76 Кредит 10,41,50,51…
Возврат займа отражается зеркальными проводками:
Дебет 10,41,50,51 Кредит 58-3.
Возврат беспроцентного займа:
10,41,50,51… Кредит 76.
Учет процентов по займам выданным
Проценты, начисленные по займам выданным — это доход организации. Фирма сама определяет — это доход от обычных видов деятельности или прочие поступления. Если проценты по займам — это постоянный источник дохода, можно отнести их к доходам от обычных видов деятельности. Свой выбор надо закрепить в учетной политике.
Проценты по выданным займам начисляют по формуле:
Проценты могут быть и фиксированной суммой, размер процентов надо прописать в договоре.
Начислять проценты надо ежемесячно, в бухучете делать проводку:
Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Если проценты оплачены, в учете делается проводка:
Дебет 50,51 — Кредит 76.
Выдача займа сотруднику
Организация имеет право выдавать займы своим сотрудникам. Учет таких займов ведется на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». По дебету счета 73.1 — выдача займа, по кредиту — возврат. Учет начисленных процентов ведется на этом же счете.
Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.
Дебет 73.1 Кредит 50,51 — предоставлен заем сотруднику.
Дебет 73.1 Кредит 91.1 — начислены проценты по займу.
Если сотруднику выдан беспроцентный заем или по ставке ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования, то у сотрудника образуется материальная выгода в виде экономии на процентах (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Организация, как налоговый агент, должна будет удержать НДФЛ и перечислить в бюджет (ставка 35%).
С 2016 г. ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке и настоящее ее значение 11%. Значит, если годовая процентная сумма займа ниже 11/3*2 =7,33%, то придется платить НДФЛ с части образованной материальной выгоды (если заем выдан по ставке 3%, то выгода будет 7,33 — 3 =4,33%. С суммы этих процентов надо удержать из зарплаты НДФЛ у сотрудника по ставке 35%.