Нормативно-правовое регулирование займов и кредитов. Нормативное регулирование учета кредитов и займов

Нормативно-правовое регулирование займов и кредитов.

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями.

Данный закон устанавливает общие правила, применение которых обязательно при организации учетного процесса. В тоже время в нем отсутствуют какие-либо нормы, касающиеся отдельно учета займов и кредитов.

2. Гражданский кодекс Российской Федераци и. Глава 42 «Заем и кредит» выделяет следующие равноправные категории: заем; кредит. Кроме того, отдельные положения посвящены «товарным и коммерческим кредитам». Данная глава определяет порядок заключения договоров, порядок предоставления займов и кредитов, порядок начисления и уплаты процентов, порядок возврата сумм основного долга и т.д.

3. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлены общие правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов по займам и кредитам. В частности, п. 73 установлено, что «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».

Пунктом 23 установлено, что «в состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту и т.д.

Таким образом, требование данного пункта противоречит п. 7 ПБУ 15/2008 «Расходы по займам признаются прочими расходами , за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива». Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

В соответствии с п. 3ПБУ15/2008 к расходам по займам относятся проценты , причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору).

Пункт 1 ПБУ 15/2008 определяет «особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) , организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. N 107н. Документ наиболее детально определяющий порядок учета расходов по займам и кредитам, в том числе процентов.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н . Это единственный нормативный документ, который определяет порядок учета основной суммы займы (кредита):

1) План счетов классифицирует кредиты и замы по сроку предоставления на:) краткосрочные (не более 12 месяцев), учитываемые по счету 66 (в том числе % по ним) и долгосрочные (более 12 месяцев), учитываемые по счету 67 (в том числе % по ним);

2) определяет порядок отражения процентов на счетах;

3) определяет требования к организации аналитического учета расчетов по займам и кредитам.

Кроме того, инструкцией к плану счетов предусмотрено, что «Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 66 или 67 - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества», что соответствует нормам ФЗ-208 «Об акционерных обществах» (п. 1 ст. 35), однако, не соответствует содержательному аспекту бухгалтерского учета , поскольку данная проводка, с одной стороны, увеличивает задолженность по выданным облигациям, с другой стороны - не отражает погашение задолженности.

Учет кредитов и займов

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ. Части IиII.

Налоговый кодекс РФ. Части IиII.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2008г. №107н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. №92н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. №126н.

10. Федеральный закон от 11.03.1997г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

Понятие и отличительные особенности кредитов и займов

В процессе осуществления деятельности организация стремится к расширению своего бизнеса и увеличению его доходности. Наиболее часто используемым для этого способом является привлечение свободных денежных средств третьих лиц, т. е. использование кредита. В кредитных отношениях следует различать банковское и коммерческое кредитование.

Банковский кредит – это предоставление привлеченных и собственных денежных средств кредитной организацией заемщику на условиях возвратности, срочности и платности.

Коммерческий кредит – это предоставление одним лицом (кредитором) свободных собственных денежных средств или иных вещей на срок другому лицу (должнику).

Банковское кредитование оформляется в форме кредитного договора, а коммерческое кредитование - в форме договоров займа, товарного и коммерческого кредита.

Таким образом, организация может получить заемные средства в следующих формах:

Кредит или заем в денежной форме;

Заем в натуральной форме;

Заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

К самостоятельным видам заемных отношений относятся заемные отношения, возникающие при выдаче векселей и выпуске и продаже облигаций.

Кредитный договор

Кредитный договор – соглашение, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.

Кредитный договор является консенсуальным, двусторонне-обязывающим, возмездным договором. Кредитный договор признается заключенным не с момента передачи денежных средств заемщику (по договору займа), а с момента достижения сторонами соглашения по всем условиям, закрепленного в требуемой законом форме. Но сам кредит считается предоставленным в момент вручения заемщику денежных средств наличными или путем перечисления сумм на его расчетный, текущий или корреспондентский счет.

Кредит может быть предоставлен только банком или кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию ЦБ РФ. В качестве заемщика может выступать любое лицо – как физическое, так и юридическое.

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Денежные средства предоставляются как в наличной форме, так и в безналичной форме, как в рублях, так и в иностранной валюте.

Кредитный договор должен быть заключен обязательно в письменной форме. В противном случае такой договор признается ничтожным и, следовательно, недействительным.

Кредитный договор является двусторонне-обязывающим, поэтому обе стороны договора имеют права и обязанности.

Предоставление кредита осуществляется следующими способами:

путем разового зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика или выдачи наличных денег заемщику – физическому лицу;

путем открытия кредитной линии;

Под кредитной линией понимается соглашение, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств.

путем кредитования банком банковского счета клиента при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств;

иными способами, не противоречащими законодательству.

Особенностью кредитного договора является возможность в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора, причем отказ может наступить как со стороны кредитора, так и со стороны заемщика. Заемщик обязан возвратить кредитору полученные денежные средства в срок и в порядке, определенные договором.

Договор займа

Сущность договора займа состоит в том, что одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа является реальным договором, так как он считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей (следовательно, обещание предоставить заем еще не означает, что договор займа заключен).

Сторонами договора займа могут быть любые дееспособные субъекты гражданского права – российские граждане, иностранные граждане, лица без гражданства, юридические лица, являющиеся собственниками своего имущества.

Одностороннее изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается.

Предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (индивидуально-определенные вещи – автотранспортное средство, у которого имеется номер двигателя и номер кузова, такие вещи незаменимы; вещи, определенные родовыми признаками, характеризуются не какими-то отличительными признаками, а лишь общими родовыми признаками – гвозди, зерно, ГСМ и т. д.).

Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме, однако договор заключается в письменной форме только в определенных случаях, предусмотренных ст. 808 ГК РФ. Часто в подтверждение займа заемщик составляет расписку или подписывает иное долговое обязательство.

По своей правовой природе договор займа является односторонне обязывающим, поэтому обязанности возлагаются только на одну сторону договора – на заемщика, соответственно и права предоставлены лишь одной стороне-заимодавцу. Право заимодавца состоит в праве требования возврата займа в срок и в порядке, предусмотренные соглашением сторон, а заемщик обязан возвратить заем согласно договоренности.

По общему правилу договор займа является возмездным договором, поэтому даже если договор не содержит условие о возмездности, тем не менее заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. В этом случае размер процентов определяется существующей на день уплаты долга ставкой рефинансирования. Таким образом, если стороны заключают безвозмездный договор займа, то такое условие должно быть обязательно включено в договор, так как в противном случае договор будет возмездным.

При заключении договора стороны сами определяют порядок выплаты процентов по договору (ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа). Если иное не оговорено в договоре, то проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

При заключении договора стороны определяют срок возврата займа. При этом может быть предусмотрена конкретная дата либо момент возврата определяется до востребования. Заемщик обязан возвратить заем заимодавцу в течение 30 дней с момента предъявления требования.

Заем считается возвращенным либо в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу или в момент зачисления соответствующих денежных средств на банковский счет заимодавца. Если предметом займа была вещь, то договор считается исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.

Товарный кредит

В хозяйственной деятельности нередко возникает потребность во временном заимствовании не денежных средств, а сырья, материалов, семян и тому подобных вещей в натуре. При этом получатель указанных вещей заинтересован в стабильности таких отношений, которая не может быть обеспечена реальным договором займа. В этом случае заключается договор товарного кредита.

В соответствии с соглашением о предоставлении товарного кредита одна сторона (кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) вещи, определяемые родовыми признаками, в размере и на условиях, предусмотренных договором, а другая сторона - вернуть их и уплатить проценты за пользование ими (п.1 ст.822 ГК РФ).

Предметом товарного кредита могут быть только вещи, но не денежные средства. Товарный кредит может быть предоставлен любыми хозяйствующими субъектами.

От договора займа его отличает в первую очередь консенсуальный характер, а также такие его характеристики, как двусторонне-обязывающий характер и обязательная возмездность.

К договору товарного кредита применяются правила, регулирующие кредитный договор.

Так, к товарному кредиту применимы следующие нормы:

Об обязательной письменной форме договора (ст.820 ГК РФ);

Об обязанности возврата товарного кредита в срок и в порядке, предусмотренные договором (ст.810 ГК РФ);

О возмездности договора (ст.809 ГК РФ).

Условия, касающиеся самого предмета договора товарного кредита, регулируются правилами о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

К таким условиям относятся:

Количество товара;

Ассортимент товаров;

Качество товара;

Комплектность товара;

Тара и упаковка товара);

Цена товара.

Коммерческий кредит

Договор коммерческого кредита - это не самостоятельное, а лишь сопутствующее обязательство к основному договору - договору купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и т.д.

Поэтому в любом договоре, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться условие о коммерческом кредитовании. При этом такое условие может содержаться как непосредственно в основном договоре, так и в дополнительном соглашении.

Таким образом, оценивая правовой характер договора коммерческого кредита и соответственно форму, условия и порядок его заключения, следует руководствоваться прежде всего нормами гражданского законодательства о договоре, во исполнение которого и заключается договор о коммерческом кредите. Поэтому если основной договор, во исполнение которого заключен договор о коммерческом кредите, требует соблюдения обязательной письменной формы, то и договор о коммерческом кредите должен быть заключен обязательно в письменном виде. Если же основной договор не требует обязательной письменной формы, то такое же положение применяется и к договору о коммерческом кредите.

Видами коммерческого кредитования являются:

Полная предварительная оплата (предоплата);

Аванс (частичная оплата);

Отсрочка;

Рассрочка.

Коммерческое кредитование в виде аванса и предварительной оплаты предусмотрено договорами купли-продажи, подряда, бытового подряда), строительного подряда, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Сравнительная характеристика договора займа, кредитного

договора, договоров товарного и коммерческого кредита

Основание	Кредитный договор	Договор займа	Товарный кредит	Коммерческий кредит
Правовой характер договора		Реальный, односторонне- обязывающий, возмездный, безвозмездный	Консенсуальный, двусторонне- обязывающий, возмездный	Консенсуальный, двусторонне- обязывающий, возмездный
Субъекты договора	Заимодавец - только банк или иная кредитная организация	Все субъекты гражданских правоотношений		Все субъекты гражданских правоотношений
Предмет договора	Только денежные средства как в наличной, так и в безналичной форме	Денежные средства и вещи, определенные родовыми признаками	Только вещи, определенные родовыми признаками	Только денежные средства
Форма договора	Обязательная письменная форма	Устная форма, за исключением случаев, предусмотрен- ных ст.808 ГК РФ	Обязательная письменная форма	Обязательная письменная форма
Последствия несоблюдения обязательной формы договора	Ничтожность		Ничтожность

Учет кредитов и займов

Основным нормативным документом, регулирующим правила учета расходов по кредитам и займам является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2008 № 107н.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитными договорами. Для получения кредита организация представляет в обслуживающий банк следующие документы:

1. Заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок, цель, обеспечение кредита;

2. Копии учредительных документов заемщика, свидетельство о регистрации предприятия;

3. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите;

4. Бухгалтерский баланс (на последнюю отчетную дату), заверенный налоговой инспекцией;

5. Копии договоров (контрактов) в подтверждение сделки;

6. Заверенную нотариусом банковскую карточку с образцами подписей руководителя предприятия, главного бухгалтера и оттиском печати;

7. Документы, подтверждающие наличие обеспечения кредита (договор залога, договор поручительства, банковская гарантия и т. д.).

В зависимости от финансового состояния заемщика и иных обстоятельств указанный перечень может быть расширен.

При поступлении заявки банк проверяет кредито- и платежеспособность заемщика. После чего, между банком и организацией заключается кредитный договор, который содержит:

Вид предоставляемого кредита;

Сумма кредита;

Процентная ставка;

Порядок и сроки предоставления и погашения кредита;

Порядок начисления и уплаты процентов;

Обеспечение кредита;

Права и обязанности заемщика;

Права и обязанности банка;

Санкции в случае невыполнения сторонами, принятых на себя обязательств и др.

Важное значение имеет обеспечение кредита.

Основными его видами являются:

- поручительство – это договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика;

- гарантия – это обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что является актом, дополняющим основной договор;

- залоговое право - это претензия на чужое движимое и недвижимое имущество или претензия на право получения компенсации от продажи заложенного имущества, если должник не может погасить свои обязательства.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.

Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором.

Условия получения, возврата, начисления и уплаты процентов по денежным средствам или материальным ценностям, полученным от заимодавцев, оговариваются в договоре займа. Если одним из участников сделки является юридическое лицо, то договор заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы не делает договор займа недействительным. Для подтверждения факта его заключения заинтересованная сторона вправе использовать любые письменные доказательства.

За пользование займом заемщик уплачивает проценты. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено особо.

Если заем получен в натуральной форме, то заемщик должен отразить в учете задолженность по займу в момент фактического получения имущества по стоимости, предусмотренной заключенным договором. Заем, полученный вещами, считается возвращенным в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу и уплаты процентов за пользование займом.

Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной считается задолженность срок погашения которой превышает 12 месяцев.

Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту, полученному в иностранной валюте учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операций (предоставления кредита, займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ – по курсу, определенному по соглашению сторон.

Возврат заемщиком кредита, займа отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Учет краткосрочных кредитов и займов ведут на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы», долгосрочных – на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы» – пассивные счета.

Начальное сальдо (по кредиту) – величина задолженности по кредитам и займам на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – получение кредитов или займов и начисление процентов;

Дебетовый оборот – возврат кредита или займа и уплата процентов по ним;

Конечное сальдо (по кредиту) – величина задолженности по кредитам и займам на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» является журнал-ордер №4, аналитический учет ведется по видам кредитов (займов), банкам (заемщикам).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счетов 66, 67 (Главная книга), анализ счетов 66, 67, журнал-ордер по счетам 66, 67, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66, 67, анализ счетов 66, 67 по субконто, обороты между субконто, карточка счетов 66, 67, карточка счетов 66, 67 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету заемных средств на счетах бухгалтерского учета:

Дт 50, 51 Кт 66, 67 - отражена задолженность по полученному краткосрочному (долгосрочному) кредиту (займу);

Дт 10, 41… Кт 66, 67 - отражена задолженность по полученному займу в натуральной форме;

Дт 66, 67 Кт 76-2 - предъявлена претензия организации за неоплату долга в срок;

Дт 66, 67 Кт 50, 51, 10, 41 - погашен кредит (заем).

В бухгалтерском учете курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте отражаются следующими записями:

Дт 91-2 Кт 66, 67 - отражена отрицательная курсовая разница по кредиту (займу);

Дт 66, 67 Кт 91-1 - отражена положительная курсовая разница по кредиту (займу).

Учет процентов за пользование заемными средствами

Расходы по заемным средствам отражаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному кредиту или займу. К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, относятся:

Проценты, причитающиеся к оплате кредитору (заимодавцу);

Дополнительные расходы по кредитам (займам).

Дополнительными расходами являются:

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

Суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора (договора займа);

Иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов (займов).

Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, т.е. на конец каждого отчетного месяца. По дополнительным расходам у организации-заемщика предусмотрено право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока кредита (займа).

Расчет суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами производится по следующей формуле:

I = St : (365 х 100%) х P х S ,

где St – годовая процентная ставка;

365 – число календарных дней в году;

P – период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Если размер процентов не установлен, то он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты всей суммы долга или ее части. Когда не указаны сроки выплаты процентов, они выплачиваются каждый месяц. Если в договоре займа прямо не сказано, что заемщик обязан уплатить проценты, то договор займа считается беспроцентным.

Начисленные проценты включаются в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации:

Дт 91-2 Кт 66, 67 - начислены проценты по кредиту (займу).

Исключением является порядок начисления процентовпричитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанных с приобретением и (или) изготовлением инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Организация должна определить в учетной политике какой период времени считать длительным (месяц, квартал, год и т.п.), и величину расходов, которая считается существенной.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются:

Дт 08 Кт 66, 67 - начислены проценты за пользование заемными средствами (до момента принятия инвестиционных активов к учету).

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива при приостановке его приобретения, сооружения и (или) изготовления на срок более трех месяцев.

Если на сооружение (приобретение) инвестиционного актива израсходованы средства на общие цели, не связанные с изготовлением (сооружением) актива, то проценты по займам (кредитам), причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов) на общие цели.

После принятия к учету инвестиционного актива начисляемые проценты за полученные займы (кредиты) включаются в состав прочих расходов - Дт 91-2 Кт 66, 67.

Дополнительные затраты, связанные с получением кредитов (займов), включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора (займа).

При выплате процентов по заемным средствам в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 66, 67 Кт 51 - выплачены проценты за пользование кредитом (займом).

Порядок учета выданных заемных обязательств

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей.

Информация о размещенных заемных обязательствах учитывается на счетах 66 или 67 в зависимости от срока размещения обособленно, для этих целей открываются отдельные субсчета «Облигационные займы» и «Вексельные займы».

В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций, отражаются следующими записями.

Размещение облигаций по цене выше их номинальной стоимости.

Дт 51 Кт 98 - отражена сумма превышения цены размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций над их номинальной стоимостью;

Дт 98 Кт 91-1 - отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (списание указанной разницы производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций).

Размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости.

Дт 51 Кт 66, 67 субсчет «Облигационные займы»- отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций;

Дт 91-2 Кт 66, 67 субсчет «Облигационные займы»- доначислена разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (доначисление указанной разницы до номинальной стоимости облигаций производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций).

В бухгалтерском учете при выпуске облигации с дисконтом будут сделаны следующие записи.

Дт 76 Кт 66, 67 субсчет «Облигационные займы»- отражена в сумме полученных денежных средств стоимость облигаций;

Дт 51 Кт 76 - отражено получение денежных средств, связанных с размещением облигаций;

Дт 91-2 Кт 76 - ежемесячно отражена сумма дисконтапо размещенным облигациям.

Погашение облигаций.

Дт 66, 67 Кт 51 - погашена номинальная стоимость краткосрочных (долгосрочных) облигаций.

В бухгалтерском учете организации-заемщика (векселедателя) операции, связанные с получением краткосрочного займа путем векселя и погашением такой задолженности отражаются следующими записями.

Дт 51 Кт 66, 67 - отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу (в сумме фактически поступивших денежных средств);

Дт 66 Кт 66 субсчет «Вексельные займы»- выдан вексель в обеспечение займа;

Дт 66 субсчет «Вексельные займы»Кт 51 - отражена оплата векселя, выданного в обеспечение ранее полученного займа.

Проценты или дисконт по причитающимся к оплате облигациям, векселям учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

Облигация: 1) по размещенным облигациям – организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность;

2) проценты учитываются в составе прочих расходов и показываются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность;

3) начисление причитающегося дохода по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

Вексель: 1) по выданным векселям – векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность;

2) проценты, начисленные на вексельную сумму, отражаются организацией-векселедателем обособленно как кредиторская задолженность и учитываются в составе прочих расходов равномерно в течение срока выплаты по векселю полученных заемных денежных средств;

3) при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

Начисление доходов по выданным векселям и размещенным облигациям на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Дт 91-2 Кт 66,67 - отражены проценты и дисконт по выданным векселям и размещенным облигациям.

В хозяйственной деятельности практически любой организации может возникнуть необходимость привлечения заемных средств. В кредитных отношениях следует различать банковское и коммерческое кредитование .

Кредитный договор - соглашение, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты!

Кредит может быть предоставлен только банком или кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию ЦБ РФ. В качестве заемщика может выступать любое лицо - как физическое, так и юридическое.

Кредитный договор является двусторонне-обязывающим, поэтому обе стороны договора имеют права и обязанности.

Предоставление кредита осуществляется следующими способами:

разовое зачисление денежных средств на банковский счет клиента-заемщика или выдача наличных денег заемщику - физическому лицу ;
открытие кредитной линии;
кредитование банком банковского счета клиента при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств;
иными способами, не противоречащими законодательству.

Договор займа

Сущность договора займа состоит в том, что одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи , определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа является реальным договором, так как он считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей. Следовательно, обещание предоставить заем еще не означает, что договор займа заключен.

Сторонами договора займа могут быть любые дееспособные субъекты гражданского права - российские граждане, иностранные граждане, лица без гражданства , юридические лица , являющиеся собственниками своего имущества .

Одностороннее изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается.

Предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (индивидуально-определенные вещи -автотранспортное средство, у которого имеется номер двигателя и номер кузова, такие вещи незаменимы; вещи, определенные родовыми признаками, характеризуются не какими-то отличительными признаками, а лишь общими родовыми признаками - гвозди, зерно, ГСМ и т. д.).

По своей правовой природе договор займа является односторонне обязывающим, поэтому обязанности возлагаются только на одну сторону договора - на заемщика, соответственно и права предоставлены лишь одной стороне - заимодавцу. Право заимодавца состоит в праве требования возврата займа в срок и в порядке, предусмотренных соглашением сторон, а заемщик обязан возвратить заем согласно договоренности.

По общему правилу, договор займа является возмездным договором, поэтому, даже если договор не содержит условие о возмездности, тем не менее заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. В этом случае размер процентов определяется существующей на день уплаты долга ставкой рефинансирования. Таким образом, если стороны заключают безвозмездный договор займа, то такое условие должно быть обязательно включено в договор, так как в противном случае договор будет возмездным.

Товарный кредит

К договору товарного кредита применяются правила, регулирующие кредитный договор.

К товарному кредиту применимы следующие нормы:

обязательная письменная форма договора;
обязанность возврата товарного кредита в срок и в порядке, предусмотренные договором;
возмездность договора.

Условия, касающиеся самого предмета договора товарного кредита, регулируются правилами о договоре купли-продажи , если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

К таким условиям относятся:

количество товара ;
ассортимент товаров;
качество товара;
комплектность товара;
тара и упаковка товара;
цена товара.

Коммерческий кредит

Поэтому в любом договоре, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться условие о коммерческом кредитовании. При этом такое условие может содержаться как непосредственно В основном договоре, так и в дополнительном соглашении.

Видами коммерческого кредитования являются:

полная предварительная оплата (предоплата);
аванс (частичная оплата);
отсрочка;
рассрочка.

Коммерческое кредитование в виде аванса и предварительной оплаты предусмотрено договорами купли-продажи, подряда, бытового подряда, строительного подряда, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Сравнительная характеристика договоров

Основание	Кредитный договор	Договор займа	Товарный кредит	Коммерческий кредит
Правовой характер договора		Реальный, односторонне-обязывающий, возмездный, безвозмездный	Консенсуальный, двусторонне-обязывающий, возмездный	Консенсуальный, двусторонне-обязывающий, возмездный
Субъекты договора	Заимодавец - только банк или иная кредитная организация	Все субъекты гражданских правоотношений	Все субъекты гражданских правоотношений	Все субъекты гражданских правоотношений
Предмет договора	Только денежные средства, как в наличной, так и в безналичной форме	Денежные средства и вещи, определенные родовыми признаками	Только вещи, определенные родовыми признаками	Только денежные средства
Форма договора		Устная форма, за исключением случаев, предусмотренных ст. 808 ГК РФ	Обязательная письменная форма	Обязательная письменная форма
Последствия несоблюдения обязательной формы договора	Ничтожность	Невозможность ссылки на свидетельские показания	Ничтожность	Ничтожность или невозможность ссылки на свидетельские показания

Если заем получен в натуральной форме, то заемщик должен отразить в учете задолженность по займу в момент фактического получения имущества по стоимости , предусмотренной заключенным договором. Заем, полученный вещами, считается возвращенным в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу и уплаты процентов за пользование займом.

Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.

По степени своевременности погашения:

срочные;
просроченные.

Срочной считается задолженность, срок погашения которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной считается задолженность с истекшим сроком погашения.

Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).

Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту, полученному в иностранной валюте , учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операций (предоставления кредита, займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ - по курсу, определенному по соглашению сторон.

Возврат заемщиком кредита, займа отражается как уменьшение кредиторской задолженности и оформляется срочным обязательством.

Учет краткосрочных кредитов и займов ведут на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочных - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - пассивные.

Начальное сальдо (по кредиту) - сумма кредитов и займов на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот - получение кредитов или займов и начисление процентов.

Дебетовый оборот - возврат кредита или займа.

Конечное сальдо (по кредиту) - сумма кредитов и займов на конец отчетного периода.

проценты, причитающиеся к оплате кредитору (заимодавцу);
дополнительные расходы по кредитам (займам). Дополнительными расходами являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора (договора займа);
иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов (займов).

Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, т. е. на конец каждого отчетного месяца. По дополнительным расходам у организации-заемщика предусмотрено право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока кредита (займа).

Расчет суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами (I) производится по следующей формуле:

I = St / (365 x 100%) х Р х S ,

где St - годовая процентная ставка; 365 - число календарных дней в году; Р - период, за который исчисляются проценты (в днях); S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Начисленные проценты включаются в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации:

Дт 91-2 Кт 66, 67 - начислены проценты по кредиту (займу).

Исключением является порядок начисления процентов причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанных с приобретением и/или изготовлением инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства , которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и/или заказчиком (инвестором , покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов . Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление. Организация должна определить в учетной политике , какой период времени считать длительным (месяц, квартал, год и т. п.), и величину расходов, которая считается существенной.

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива при приостановке его приобретения, сооружения и/или изготовления на срок более 3 месяцев.

Дополнительные затраты , связанные с получением кредитов (займов), включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора (займа).

При выплате процентов по заемным средствам в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 66, 67 Кт 51 - выплачены проценты за пользование кредитом (займом).

Порядок учета выданных заемных обязательств

Основные корреспонденции по выданным заемным обязательствам

Содержание операций	Дебет	Кредит
Размещение облигаций по цене выше их номинальной стоимости:
	51	66,67
- отражена сумма превышения цены размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций над их номинальной стоимостью	51	98
- отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (списание указанной разницы производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций)	98	91
Размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости:
- отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций	51
- доначислена разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (доначисление указанной разницы до номинальной стоимости облигаций производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций)	91	66, 67 субсчет «Облигационные займы»
Погашение облигаций
- погашена номинальная стоимость краткосрочных (долгосрочных) облигаций	66, 67 субсчет «Облигационные займы»	51
Получение краткосрочного займа путем векселя и погашение данной задолженности:
- отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу в сумме фактически поступивших денежных средств	51	66
- пвыдан вексель в обеспечение займа	66
- отражена оплата векселя, выданного в обеспечение ранее полученного займа	66 субсчет «Вексельные займы»	51
Отражены проценты и дисконт по выданным векселям и размещенным облигациям	91-2	66, 67

Информация о размещенных заемных обязательствах учитывается на счетах 66 или 67 обособленно. Для этих целей открываются отдельные субсчета «Облигационные займы» и «Вексельные займы».

Проценты или дисконт по причитающимся к оплате облигациям (векселям) учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

1.По облигациям:

по размещенным облигациям - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность;
при начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациями учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним;
начисление причитающегося дохода по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

2. По векселям:

по выданным векселям - векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность;
в случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя;
при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

Предусмотрены два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов. При первом способе проценты или дисконт могут быть сразу же после их начисления включены в состав расходов. При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по проданным облигациям (выданным векселям) организация-эмитент (векселедатель) может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

Причитающиеся по выданным векселям и размещенным облигациям проценты и дисконт отражаются: Дт 91-2 Кт 66,67.

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 4.

Аналитический учет - по видам кредитов (займов), банкам (заемщикам).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счетов 66,67 (Главная книга), анализ счетов 66,67, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66, 67, анализ счетов 66, 67 по субконто, обороты между субконто, карточка счетов 66, 67, карточка счетов 66, 67 по субконто и др.

Нормативно-правовое регулирование займов и кредитов.

Нормативная база

Договор займа

Товарный кредит

Коммерческий кредит

Порядок учета выданных заемных обязательств

Популярное