Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
Счет 44 "Расходы на продажу"
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
|
02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному 70 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 94 Недостачи и потери от 96 Резервы предстоящих 97 Расходы будущих периодов |
10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки подрядчиками страхованию и обеспечению оплате труда лицами дебиторами и кредиторами расчеты порчи ценностей расходов |
Применение плана счетов: счет 44
- Расходы на логистику: учет и налогообложение
На счете 44 «Расходы на продажу» в составе издержек обращения (расходов на продажу). Рассмотрим оба метода учета расходов на логистику на примере расходов на... относятся на расходы текущего месяца и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В бухгалтерском учете такие расходы отражаются на счете 44 ... проводкой: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» К...
- Учет расходов на рекламу в сети Интернет при УСН "доходы минус расходы"
- Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа
Издержки обращения, то есть расходы, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу". При этом исполнителю... , в частности, к счету 44, например: субсчет 1 "Расходы на продажу товаров в рамках... гособоронзаказа 1"; субсчет 2 "Расходы на продажу товаров... 90-2-1 Кредит 44-1 - списаны расходы на продажу товаров по контракту 1 ... ; Дебет 51, субсчет "Отдельный счет, открытый...
- Расходы на охрану. Бухгалтерский и налоговый учет
Счета 20 «Основное производство», 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу... "). . Сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета... Выписка банка по расчетному счету Расходы на охрану арендованного имущества По... учете отражается на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 «Расходы на продажу» в... корреспонденции по кредиту счета 60 ...
- Средства индивидуальной защиты на рабочих местах
Первоначальной стоимости, которой является сумма расходов на ее приобретение (в данном случае... имуществом, включаются в состав материальных расходов на дату передачи средств индивидуальной защиты... случае по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 10, субсчет 10 ... Отражено погашение стоимости выданной спецодежды 44 «Расходы на продажу» 10-11 «Специальная оснастка и... Отражено погашение стоимости выданной спецодежды 44 «Расходы на продажу» 10-11 «Специальная оснастка и...
- Как оформить и отразить в учете продажу собственных подарочных сертификатов на услуги
Кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также... кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также... подарочных сертификатов на забалансовом счете в условной оценке (к примеру, на счете 006 или... /index.php?showtopic=782330. *(3) Расходы на изготовление бланков подарочных сертификатов могут... учтены организацией-эмитентом в качестве расходов, связанных с продажей услуг (счет 44 "Расходы на продажу").
- Представительские расходы на покупку спиртных напитков: учет и налогообложение
Отражаются ли на счете 26 "Общехозяйственные расходы" представительские расходы на покупку спиртных напитков? Признаются... ? Отражаются ли на счете 26 "Общехозяйственные расходы" представительские расходы на покупку спиртных напитков... по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" (если... организация занимается торговой деятельностью) в корреспонденции со счетами...
- Залог. Бухгалтерский учет и налогообложение
Банка по расчетному счету Затраты на страхование признаны прочим расходом 91-2 76 ... учет В бухучете расходы на страхование предмета залога залогодатель отражает на счете 76 " ... числе услуги организатора торгов) учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием... в дебет счета 90, субсчет 90-2 ... "Себестоимость продаж" (как расходы, непосредственно...
- Товарный знак и торговая марка: как учесть?
И амортизируются объекты НМА? Как расходы на создание (приобретение) товарного знака и... : субъекты малого предпринимательства вправе признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат... , договорам авторского заказа и пр.; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых... , страховые взносы с этих выплат; расходы на содержание и эксплуатацию основных средств... организации они отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05.
- Порядок учета расходов по настройке бухгалтерской программы
Отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Однако... оказанных услуг). Указанные виды расходов отражаются по дебету счетов учета затрат (20 ... "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" - в... зависимости от их предназначения) в корреспонденции с кредитом счета...
- Что именно относится к представительским расходам?
К представительским можно отнести следующие расходы: на организацию питания делегаций, как... , можно включить в представительские расходы на оплату аренды автомобиля для доставки... пределах норматива - 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый... этом случае представительские расходы учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции... со счетами: 60 «Расчеты...
- «Алкогольная» лицензия: учет госпошлины
Продлении срока действия) лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплаченная сумма... Для их учета следует использовать счет 44 «Расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о... расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ... учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91- ... их фактической оплаты, а расходы на уплату налогов учитываются в составе... эти затраты включаются в состав расходов на дату возникновения, то есть дату...
- Есть ли смысл делить затраты на переменные и постоянные?
Постоянными и относятся суммарно на комплексные счета, а затем по... материально-производственных запасов) и списываются на счет 20 «Основное производство» (см... . Инструкцию по применению Плана счетов). Себестоимость незавершенного производства и... собираются на комплексных счетах (статьях затрат): 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 ... «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 23 ...
- Как установить в учете срок полезного использования рекламного видеоролика
В запланированных целях. Перечень расходов, являющихся расходами на приобретение НМА, приведен в... обычным видам деятельности с применением счета 44 "Расходы на продажу" (п.п. 4 ... , 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы... организации", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета... путем включения в доходы или расходы организации (перспективно): периода, в... балансу "Нематериальные активы и расходы на НИОКР. Ответ подготовил: Эксперт...
- Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников
Норм естественной убыли - на счета учета затрат или (и) на расходы на продажу (20 "Основное... производство", 26 "Общехозяйственные расходы" ... ; и др., 44 "Расходы на продажу"); за счет виновных лиц; на финансовые... результаты организации (счет 91 ...
Списываются расходы на продажу в соответствии с нормами ПБУ, Плана счетов и НК РФ. В учете затраты показываются датой их возникновения без привязки ко дню фактически произведенной оплаты. Для этого типа расходов предусмотрен отдельный синтетический счет с возможностью ведения на нем аналитики.
Учет расходов на продажу: основные моменты
Для предприятий, не относящихся к оптовой или розничной торговле, структура затрат коммерческого направления представлена ограниченным набором расходных операций. У торговых компаний перечень платежей, которые в учете отражаются как продажные, шире. В состав расходов на продажу включаются:
- затраты представительского характера;
- управленческая разновидность издержек;
- расходы, понесенные в связи с оплатой труда наемного персонала;
- оплата счетов за перевозку партий товаров;
- средства, затраченные на аренду и обслуживание эксплуатируемой недвижимости, хозяйственного и рабочего инвентаря;
- затраты по хранению продукции, предназначенной для дальнейшей ее реализации потребителю.
В промышленных и сельскохозяйственных предприятиях могут быть списаны расходы на продажу, состоящие из:
- закупочной стоимости тары и цены упаковки готовой продукции;
- средств, выделенных для доставки в пункты отправления;
- сумм денег, направленных на погрузку продукции для транспортировки покупателям;
- комиссионных платежей и переводам по счетам посреднических структур;
- средств, потраченных на рекламную кампанию и трат представительского назначения.
Списание расходов на продажу может быть связано с формированием фактической себестоимости товаров. Стоимость понесенных затрат должна быть учтена на 41 или 44 счете. Выбор предпочтительного варианта фиксируется в учетной политике фирмы. Если в цену продукции оплаченные счета нельзя включать, то эти суммы должны быть записаны на 41 счет. Не допускается отнесение на коммерческие затраты стоимости полученных услуг от кредитных организаций, расходов, связанных с эмиссией ценных бумаг или оплатой судебных издержек.
Расходы на продажу: счет
Отражение в учете операций по понесенным коммерческим издержкам происходит с участием 44 счета. Этот счет относится к группе активных. При дебетовых оборотах затраты накапливаются, при кредитовых – списываются. В аналитике расходы на продажу счет 44 делит по субсчетам:
- Для комплекса коммерческих затрат используется 44.1. На нем показываются суммы, потраченные на оплату упаковочных материалов и работ, погрузку и разгрузку партий товаров, расходы, понесенные в процессе сбытовых мероприятий.
- Для издержек по заготовке и доставке применяется субсчет 44.2.
Списание расходов на продажу продукции отражается записью с дебетованием 90 счета и кредитованием 44. Если накопленные на 44 счете суммы закрываются не полностью, то переносимые на продажи части должны быть распределены. Затраты на упаковку и доставку делятся по партиям товара с ежемесячной периодичностью с учетом параметров веса, объема и уровня себестоимости. Списание расходов на продажу (проводка с участием 44 счета) торговые компании и фирмы-посредники осуществляют при помощи деления транспортных издержек на две группы – по проданной и оставшейся на складах продукции по состоянию на последний день каждого месяца.
В перерабатывающих предприятиях и организациях заготовительного типа, работающих в сельскохозяйственной сфере, списание расходов на продажу осуществляется проводкой с дебетом 15 или 11 счета. Оставшаяся часть затрат может быть отнесена на себестоимость, в бухгалтерском учете эта операция должна проводиться ежемесячно.
Расходы на продажу: проводка
На коммерческие траты могут быть отнесены амортизационные отчисления. В этом случае счет 44 дебетуется, в корреспонденции с ним проходит:
- 02 счет – если это оборудование, участвующее в реализации товаров;
- 05 счет – если процесс продажи невозможен без конкретного нематериального актива.
При отнесении на продажные расходы стоимости использованных материальных ценностей формируется запись Д44 – К10. Оплата счетов за услуги охраны или аренды в части, касающейся реализации товара, отражается корреспонденцией между Д44 и К60. Заработная плата задействованному персоналу относится на затраты через Д44 и К70.
Когда списываются расходы на продажу, проводка создается по типовым корреспонденциям:
- Д90 – К44 – отражено списание части затрат, которые были понесены предприятием при продаже готовой продукции;
- Д91 – К44 – запись показывает списание прочих затрат;
- Д94 – К44 – списаны расходы на продажу, проводка используется для отражения выявленной недостачи по акту инвентаризации.
Расходы на продажу в балансе
Сумма коммерческих затрат, показываемых в бухгалтерской отчетности, берется из дебетовых оборотов 90.2 и кредитового движения 44 счета. В отчете о финансовых результатах для их фиксации отведена строка 2210. Расходы на продажу в балансе могут быть отражены, если на отчетную дату по счету 44 сформировалось незакрытое сальдо. В этом случае остаток по счету будет входить в состав показателя запасов по строке 1210.
В бухгалтерском учёте на балансовом счёте 44 ("Расходы на продажу") в течение отчётного периода собирается и хранится информация о затратах, понесённых организацией. Они связаны с реализацией товаров, услуг, работ, продукции. Счёт активный, калькуляционный.
В промышленности
При ведении учёта в промышленной отрасли счёт 44 отображает информацию о расходах на затаривание и упаковку продукции или изделий, на их доставку до заказчика, на погрузку и выгрузку, отчисления за посреднические услуги, оплата аренды складских помещений, например, в другом регионе, гонорары рекламным агентствам и прочие подобные издержки.
В торговле
У предприятий, которые осуществляют товарное обращение, так или иначе будут регулярно возникать расходы на продажу. В торговых организациях такими затратами могут быть: оплата труда, оплата за перевозку товаров, аренду, рекламу и тому подобные затраты.
В сельском хозяйстве
В организациях, задействованных в сфере сельского хозяйства (молоко, с/х культуры, переработка кожи, мясопереработка, шерсть), на счёте 44 суммируются следующие расходы:
- общезаготовительные;
- на содержание птицы и скота;
- на оплату аренды приёмных и заготовительных пунктов.
Также сюда могут быть отнесены прочие расходы.
Структура счёта
Дебет счёта 44 на протяжении отчётного года показывает суммы производственных расходов.
По кредиту отражается списание этих затрат. Сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за месяц товары, полностью или частично списывается в конце отчётного месяца. Происходит это в зависимости от порядка, предусмотренного учётной политикой экономического субъекта. Издержки на транспорт при частичном списании подлежат распределению между реализованными товарами и их остатками на конец месяца.
К затратам на реализацию относятся:
- субсчёт 44.1 используется для отображения расходов, понесённых при реализации произведённой продукции, которые отображаются по дебету;
- субсчёт 44.2 используется в основном предприятиями, занятыми в сфере торговли и общепита.
Счёт 44. Проводки
Рассмотрим основные проводки:
- Деб.44 / Кр.02 начислена амортизация основных средств, использованных в торговой деятельности.
- Деб.44 / Кр.70 начислена заработная плата работникам торговли.
- Деб.44 / Кр.60 отражена стоимость вспомогательных работ и посреднических услуг сторонних организаций.
- Деб.44 / Кр.68 отражена сумма сборов и налогов.
- Деб.44 / Кр.05 начислена амортизация нематериальных активов.
- Деб.44 / Кр.60 расходы на транспортировку (НДС не учтён).
- Деб.19 / Кр.60 отражена сумма НДС по транспортным затратам.
- Деб.44 / Кр.71 списаны командировочные расходы работников торговли.
- Деб.44 / Кр.94 списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли.
- Деб.90.2 / Кр.44 в конце месяца списаны затраты на продажу.
Расчёт расходов на продажу (счёт 44)
Полная себестоимость проданной за отчётный период продукции образуется путём сложения расходов на продажу и заводской себестоимости.
Если на конец месяца реализована только часть товаров, то сумма издержек на продажу распределяется пропорционально их себестоимости между нереализованной и реализованной продукцией.
Коэффициент распределения - это отношение суммы затрат на продажу к стоимости отгруженной продукции.
Распределение расходов на продажу. Пример.
В отчётном месяце организация отгрузила готовой продукции на сумму 240 тыс. рублей по производственной себестоимости, а реализовано - на 170 тыс. рублей. На конец месяца издержки на продажу составили 100 тыс. рублей.
Задание: распределить расходы на продажу.
- Коэффициент распределения: 100 000/240 000=0,4167.
- Списываются издержки на продажу на реализованную продукцию.
Дебет 90.2 Кредит 44
170 000 х 0,4167=70 839.
- Вычисляются затраты на продажу на отгруженную продукцию:
100 000 - 70 839 = 29 161 или (170 000 - 100 000) х 0,4167 = 29 169.
Расходы на рекламу
Практически все заинтересованные в прибыли организации занимаются рекламой своей продукции или вида деятельности. Сегодня существует много различных способов для этого:
- разместить рекламные ролики, объявления в СМИ;
- распространение каталогов с продукцией, буклетов;
- спонсирование праздничных мероприятий и т. д.
Также на бухгалтерском счёте 44 учитываются расходы на рекламную кампанию. Способ списания таких расходов определяется исходя из учётной политики предприятия:
- Распределяется между проданной продукцией и готовой продукцией, хранящейся на складе.
- Отражаются затраты на рекламу в себестоимости проданных товаров.
Изготовление или закупка подарков, которые фирма вручает участникам рекламных акций во время их проведения, нормируются. В целях налогообложения размер таких расходов не может превышать 1% от выручки организации (фирмы) за отчётный период. Норма действует для всех затрат на рекламу, не включённых в список нормируемых расходов.
Пример
ООО проспонсировало День города, оплатив выступление известных исполнителей, перечислив пятьсот тысяч рублей. Это считается рекламой. Поэтому такой вклад учитывается соответственно. Такие расходы нормируются.
ООО выручило за отчётный период 47 200 000 рублей (в том числе НДС 7 млн 200 тысяч рублей). Норматив расходов на рекламу 400 тысяч рублей: (47 200 000 - 7 200 000) х 1 %.
Сумма, превышающая норматив, составляет: 500 000 - 400 000 = 100 000 рублей.
Налогооблагаемую прибыль ООО сможет уменьшить только на 400 тыс. рублей.
На протяжении отчётного периода (или месяца) затраты на продажу заносятся в бухгалтерскую книгу, а затем списываются в дебет субсчёта 2 "Продажи" (в результате формируется себестоимость реализуемых ресурсов) с кредита 44 счёта бухгалтерского учёта.
Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).
Бухучет: отражение расходов
В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 02
- начислена амортизация по объектам основных средств;
Дебет 44 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам;
Дебет 44 Кредит 10
- списаны материалы;
Дебет 44 Кредит 60 (76)
- получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);
Дебет 44 Кредит 70
- начислена зарплата сотрудникам организации;
Дебет 44 Кредит 69
- начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 71
- списаны командировочные, представительские расходы;
Дебет 44 Кредит 97
- списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.
В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.
Бухучет: списание на себестоимость
В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на себестоимость продаж.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:
Полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;
Частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.
Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.
Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.
Ситуация: как отразить в бухучете расходы на расфасовку и упаковку товара в торговой организации?
Отразить затраты, связанные с расфасовкой и упаковкой, можно двумя способами:
На счете 41 «Товары»;
На счете 44 «Расходы на продажу».
Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета .
В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п. 6 ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на расфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз. 3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов). Следовательно, бухгалтер должен рассчитать и отразить отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).
При втором варианте расходы на расфасовку и упаковку в себестоимость товаров не включаются, а списываются как затраты на заготовку товаров. Таким способом могут воспользоваться только те организации, которые занимаются торговлей (в т. ч. наряду с другими видами деятельности) (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае временные разницы не возникнут, поскольку и в налоговом, и бухгалтерском учете расходы на упаковку и расфасовку будут списываться полностью в текущем отчетном периоде (а не по мере реализации товара) (Инструкция к плану счетов и абз. 2 ст. 320 НК РФ).
Пример отражения расходов на доведение товара до состояния, пригодного к потреблению, через счет 44 «Расходы на продажу»
ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупило партию сахарного песка, упакованного в мешки по 50 кг. Стоимость партии - 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей сахарного песка в розницу организация расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. Для этих целей «Гермес» закупил упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку сахара составили 10 000 руб.
Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров - субсчет «Товары на складах» (41-1).
В учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 41-1 Кредит 60
- 500 000 руб. - оприходован сахарный песок;
Дебет 41-3 Кредит 60
- 8000 руб. - оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки сахара;
Дебет 44 Кредит 41-3
- 8000 руб. - списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку;
Дебет 44 Кредит 70 (69, 76...)
- 10 000 руб. - списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой сахарного песка.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухучет: распределение транспортных расходов
Обычно торговые организации распределяют только расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, распределять транспортные расходы следует способом, указанным в статье 320 Налогового кодекса РФ.
1. Определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
| Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца | = | Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца | + | Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце | : | Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце | + | Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца | × | 100% |
2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
3. Определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:
Поскольку такой способ обязателен только для расчета налога на прибыль, его применение следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков».
Пример отражения в бухучете расходов на доставку товаров от поставщика на склад организации-покупателя. Расходы на доставку не включаются в стоимость приобретения товаров
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. В феврале выручка от реализации товаров составила 1 200 000 руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на конец февраля равна 450 000 руб. Согласно учетной политике «Гермеса» расходы на доставку товаров от поставщиков в бухгалтерском и налоговом учете распределяются одинаково. Для учета этих расходов используется субсчет «Расходы на доставку товаров от поставщиков», открытый к счету 44.
По состоянию на 1 февраля остаток расходов на доставку товаров составляет 20 000 руб. В течение февраля «Гермес» израсходовал на доставку товаров еще 50 000 руб.
Средний процент транспортных расходов за февраль составляет:
(20 000 руб. + 50 000 руб.) : (1 200 000 руб. + 450 000 руб.) × 100% = 4,242%.
Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца, равна:
450 000 руб. × 4,242% = 19 089 руб.
Сумма транспортных расходов, которые можно включить в себестоимость продаж в феврале, составляет:
20 000 руб. + 50 000 руб. - 19 089 руб. = 50 911 руб.
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков»
- 50 911 руб. - списаны транспортные расходы за февраль.
Ситуация: как списать остаток нераспределенных расходов на доставку товаров от поставщиков в связи с изменением учетной политики для целей бухучета? С нового года организация не распределяет транспортные расходы, а включает их в стоимость приобретения товаров.
Остаток нераспределенных транспортных расходов, отраженных на счете 44 «Расходы на продажу», можно списать тем же способом, который был предусмотрен в прежней учетной политике.
При таком подходе остаток транспортных расходов списывается по мере реализации товаров, приобретенных в период действия прежней учетной политики. Для этого к счету 41 «Товары» следует открыть отдельный субсчет и перенести на него стоимость нереализованных товаров:
Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики» Кредит 41
- отражена стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.
По мере реализации этих товаров делайте следующие проводки:
Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики»
- списана стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику;
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на доставку товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.
Для учета товаров, которые организация приобретает после перехода на новую учетную политику, к счету тоже следует открыть отдельный субсчет. Стоимость товаров на нем будет отражаться с учетом расходов на доставку. При поступлении товаров делайте проводку:
Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия новой учетной политики» Кредит 60
- отражена стоимость товаров, приобретенных после перехода на новую учетную политику.
Когда товары, приобретенные до перехода на новую учетную политику, и остаток транспортных расходов будут списаны, дополнительные субсчета, открытые к счету 41, закройте.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 44 и 90).
Кроме того, бухгалтерское законодательство не запрещает единовременно списать весь остаток на счете 44 при переходе на новую учетную политику. Если организация принимает такое решение, то заключительными оборотами декабря сумма нераспределенных транспортных расходов списывается в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Если изменение учетной политики существенно влияет на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, необходимо пересчитать показатели бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 1/2008). Как правило, изменение способа учета расходов на доставку товаров существенного влияния на эти показатели не оказывает. Поэтому в рассматриваемой ситуации пересчет можно не проводить. Тем не менее критерий существенности является оценочным, и если организация сочтет, что изменения в учетной политике существенно повлияли на финансовые результаты, стоимость остатка товаров, отраженных в бухгалтерской отчетности за вычетом транспортных расходов, нужно будет пересчитать.