РЕАЛИЗОВАННАЯ ПРИБЫЛЬ (ИЛИ УБЫТОК)
(realized profit, or loss) Прибыль (убыток) в результате совершенной сделки (как правило – продажи товаров или услуг либо иных активов). В бухгалтерском учете обычно считается реализованной при продаже на законных основаниях элементов активов, а не на момент денег за него. Дело в том, что при продаже элемента актива в реализуемый элемент обменивается на другое – дебиторскую . Вне зависимости от того, считается ли дебитора хорошим или плохим, его следует рассматривать уже как другую сделку.
Бизнес. Толковый словарь. - М.: "ИНФРА-М", Издательство "Весь Мир". Грэхэм Бетс, Барри Брайндли, С. Уильямс и др. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М. . 1998 .
Смотреть что такое "РЕАЛИЗОВАННАЯ ПРИБЫЛЬ (ИЛИ УБЫТОК)" в других словарях:
реализованная прибыль (или убыток) - Прибыль (или убыток), образовавшаяся в результате совершенной операции (как правило, реализации товаров, услуг или других активов). В бухгалтерском учете прибыль обычно учитывается как реализованная в тот момент, когда актив был законным образом… …
- (или убыток) Прибыль (или убыток), образовавшаяся в результате совершенной операции (как правило, реализации товаров, услуг или других активов). В бухгалтерском учете прибыль обычно учитывается как реализованная в тот момент, когда актив был… … Финансовый словарь
- (realized profit, loss) Прибыль (или убыток), образовавшаяся в результате совершенной операции (как правило, реализации товаров, услуг или других активов). В бухгалтерском учете прибыль обычно учитывается как реализованная в тот момент, когда… … Финансовый словарь
Прибыль - (Profit) Прибыль это превышение всех доходов фирмы над её затратами Расчет прибыли предприятия с учетом доходов и расходов, формула налогооблагаемой прибыли и распределение чистой прибыли Содержание >>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора
прибыль/убыток от удержания активов Справочник технического переводчика
Прибыль,убыток от удержания активов (HOLDING GAIN OR LOSS) - Разница между ценой удерживаемого в течение периода актива в конце и в начале периода. Реализованная прибыль/убыток от удержания в отчетах обычно не отражается отдельно. Нереализованная прибыль в доходах, как правило, вообще не показывается.… … Словарь терминов по управленческому учету
I I. История развития железных дорог. Ж. дорога, в том виде, в каком она существует теперь, изобретена не сразу. Три элемента, ее составляющие, рельсовый путь, перевозочные средства и двигательная сила прошли каждый отдельную стадию развития,… … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона
Наценка - (Margin) Определение наценки, торговая и розничная наценка, расчет наценки Информация об определении наценки, торговая и розничная наценка, формула и расчет наценки Содержание Содержание Определения описываемого предмета Описание термина «»… … Энциклопедия инвестора
Актив, объект собственности, являющийся частью приносящего доход имущества инвестора или совокупного имущества предпринимательской фирмы. Аннуитет (рента), сумма денег, выплачиваемая через регулярные промежутки времени, например ежемесячно или… … Энциклопедия Кольера
Мировой финансово-экономический кризис 2008-2012 годов - Содержание >>>>>>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора
Кредит 84 счета показывает нераспределенный доход или так называемый непокрытый убыток. Он применяется в бухгалтерском учете для отображения итогов и расчетов финансовой деятельности организации. Бухгалтерский учет ведется от момента создания организации и до момента ее ликвидации. Благодаря этому составляется дальнейший отчет для обобщения информации по сумме, которая не распределена или убытке, который не покрыт. Пополнение происходит в период изменения состояния баланса, обычно в конце года во время отчета.
Отвечая на вопрос о том, что такое кредит 84 счета – это прибыль или убыток, опытный специалист ответит – доход — пополнение баланса и списание нераспределенной прибыли выполняется по нему. Бухгалтерский учет выполняется по разным методам расчета. Рассматриваемый инструмент служит для обобщения данных во время подведения итогов и составления отчета по результатам деятельности компании по тем суммам, которые образовались за год на доходности или убытке.
Также он играет еще одну немаловажную роль – с него происходят выплаты доходов сотрудникам организации или компании и производится расчет с отдельными лицами, имеющими отношение к деятельности предприятия.
Роль счета 84 в бухгалтерском учете
На сегодняшнее время он отождествляет известную в бухгалтерском учете операцию, которая в советское время имела название реформация баланса. Так как в советском балансе отображалась прибыль, полученная в течении года, такой вариант баланса и был представлен учредителю для согласования. Решение о нераспределенной прибыли предполагало реформацию — закрытие баланса «Прибыль и убыток».
На данный момент у рассматриваемой процедуры появились некоторые особенности. Теперь прибыль, которая была распределена в течении периода расчетов списывается в момент фактического использования, а под процедуру реформации баланса попадает часть, которой в праве распоряжаться учредители.
Именно этот кредит счета 84 показывает информацию о сумме прибыли/убытка после процедуры налогообложения по всем направлениям организации, которые не были распределены на конкретные потребности. Он является одним из самых основных при ведении бухгалтерского учета. Он отображает итоговую информацию в зависимости от результатов отчетного года. Например, такие данные как сумма. А именно была больше сумма прибыли (доход превысил затраты) или сумма убытка (затраты превысили доход).
Общая процедура ведения бухгалтерского учета и расчетов ведется для контроля за эффективностью и системностью работы отдельных направлений на предприятии. Благодаря процедуре учета можно планировать расход неиспользованной прибыли или составлять отчет.
При составлении отчетности, как было отмечено ранее, используется номер 84, что означает возможность учета и ознакомление с финансовыми результатами, которые есть у организации по истечению текущего года деятельности, а также за прошедшие периоды. Он имеется в системе бухгалтерского учета также и субсчета. Это 84.1 – прибыль для распределения, 84.2 – убыток для покрытия, 84.3 – прибыль в обращение, 84.4 – использованная прибыль.
Помимо этого, существуют и другие полезные счета, которыми пользуются при составлении отчетов. Например, кредит 60 счета показывает суммы расчетов с поставщиками и подрядчиками. 68 – отображает схемы расчетов по налогам и сборам. Кредит 70 счета показывает суммы расчетов с персоналом по оплате труда. Кредит 71 счета показывает прочий операционный доход.
Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016. При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так: Дт Кт Описание Сумма Документ 45 43 Отражена себестоимость керамической посуды 674 000 руб. Калькуляция себестоимости 51 62 Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды 911 000 руб. Банковская выписка 62 90 Признана в учете выручка от реализации 911 000 руб. Банковская выписка, товарная накладная 90 68 НДС Учтена сумма НДС 138 966 руб. Банковская выписка, товарная накладная 90 45 Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб.
10.3 формирование и использование прибыли банка
Должностные лица, ответственные за сохранность материальных ценностей, в сроки, установленные руководством банка, но не реже одного раза в неделю, сдают в бухгалтерию банка отчётность о приходе и расходе материальных ценностей. 6. К основным средствам банка относятся: здания, сооружения, приборы, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и прочие предметы. Кроме того, к основным средствам относятся: земельные участки в собственности банка; оружие — независимо от стоимости (боеприпасы — на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов); объекты сигнализации, телефонизации — независимо от стоимости, не включённые в стоимость здания при строительстве.
7.
Учет финансовых результатов и использование прибыли
Передача на баланс головного банка финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется нормативным актом Центрального банка.
Формирование конечного финансового результата и распределение прибыли
При возникновении чрезвычайных расходов, они списываются Д99 К01 (04, 10, 43, 50, 70 и др.). Закрытие счета 99 в конце года В конце года сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты счета 99, выводится конечное сальдо. В случае, если сальдо дебетовое, то финансовый результат за год – убыток, если сальдо кредитовое – прибыль.
Убыток или прибыль, полученные за год деятельности, в конце года подлежит списанию, а счет 99 закрывается таким образом, чтобы его конечно сальдо было равным нулю. В начале следующего года 99 счет бухгалтерского учета открывается заново. Конечный итоговый финансовый результат в декабре списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Формирование финансового результата за год
При наличии непокрытого убытка составляется бухгалтерская проводка: Дт 70402 «Убытки предшествующих лет» Кт 70401 «Убытки отчетного года». В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70302 либо счету 70402. По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается.
Распределение прибыли происходит в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами. Для учета распределения прибыли используются счета 70501 «Использование прибыли отчетного года», 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». На счете 70501 отражается начисление налога на прибыль банка.
Проводки по финансовому результату — прибыли и убытки организации
Доходы и расходы передаются на баланс головного банка с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал (в этом случае отчет о прибылях и убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе банка показывается свернуто). 2. Филиалы самостоятельно определяют финансовый результат (прибыль или убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца, квартала) и в последний рабочий день отчетного периода передают его на баланс головного банка. 3. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов и финансового результата на своих балансах.
Передача на баланс головного банка финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется нормативным актом Банка России.
Учёт выявления конечного финансового результата деятельности
Внимание
Учет финансовых результатов Для отражения итогового финансового результата деятельности организации за месяц, год используется счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки, по кредиту – прибыль. Итоговую прибыль или убыток формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности организации (продажа товаров, продукции, оказание услуг, выполнение работ) и прочие доходы и расходы (к которым относятся операционные и внереализационные). Доходы и расходы от обычных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи», который подробно рассмотрен в этой статье.
Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91, который подробно описан здесь. Плюс к этому на финансовый результат влияют налоги, в частности, налог на прибыль, который уменьшает итоговую прибыль организации.
Вопрос 2.
Выбранный метод начисления износа должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому и не изменяться в течение года. При выборе метода амортизации необходимо исходить из назначения эксплуатируемого объекта и целесообразности применения данного метода в отношении к этому объекту. 11. Инвентаризация основных средств производится банком периодически, но не реже одного раза в год, для контроля фактического их наличия и сохранности.
Порядок проведения инвентаризации определяется руководством банка. 12. Аналитический учёт основных средств, их амортизация и переоценка отражаются на счетах, открываемых по каждому объекту или предмету. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Учёт осуществляется в инвентарных карточках или книгах, которые группируются в картотеке по группам и нормам амортизационных отчислений. 13.
Понятие финансового результата. учет прибылей и убытков.
Важно
Для того, чтобы выявить, имеет ли организация прибыль или по итогам отчетного периода получен убыток, необходимо определить финансовый результат. В статье мы подробно расскажем, что под собой подразумевает понятие «финансовый результат», какова методика его определения и какими проводками он отражается в учете. Понятие финансового результата Под финансовым результатом понимают показатель, которых характеризует результаты деятельности предприятия, а именно получена прибыль или понесен убыток.
Периодом для определения финансового результата является календарный месяц. На значение финансового результата влияют такие показатели, как величина реализации продукции (товаров, услуг, работ), доход от внереализационных сделок, а также расходы, понесенные в связи с изготовлением, приобретением и реализацией продукции.
Вы точно человек?
Такая деятельность носит индивидуальный, внутренний характер и подлежит отражению в бухгалтерском учёте на соответствующих счетах. Внутренние операции банка называют ещё операционными расходами. 2. Все операции должны оформляться оправдательными документами, оформленными в соответствии с требованиями закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учёте».
Эти документы являются первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. 3. Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приёме на работу в установленном законом порядке заключается договор о полной материальной ответственности. 4. Учёт материальных ценностей ведётся на карточках, в книгах с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счёта, на электронно-вычислительных машинах.
5.
Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»). Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:
- Списание суммы расходов. Все затраты по производству (приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет реализованной продукции.
- Анализ остатков по счетам 90 и 91.
- Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.
Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы). Пример отражения финансового результата в учете ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб.
При этом прибыль одного квартала (месяца) может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. Порядок отражения финансового результата в бухгалтер — ском учете банка, имеющего филиалы, а также периодичность передачи филиалами на баланс головного банка доходов (расходов) или финансового результата устанавливается учетной политикой банка. Как правило, закрытие счетов доходов и расходов производится в конце года (в последний день года) заключительными оборотами.
Прибыль (убыток) за отчётный год отражается только на балансе головного банка. Учетной политикой банка могут предусматриваться следующие варианты учета филиалами финансового результата: 1. Филиалы ведут учет только доходов и расходов от проведения операций.
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.
Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. Этот счет имеет остаток в течение года, а на конец года перед составлением годового отчета этот счет закрывается.
В течение года нарастающим итогом по дебету 99 записываются убытки и потери, по кредиту 99 - прибыли и доходы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов определяет конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 - прибыль , дебетовое сальдо счета 99 -убыток.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 из:
прибыли или убытков от обычных видов деятельности
прочих доходов и расходов
начисление платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли; суммы причитающихся налоговых санкций.
По кредиту 99 учитывается в течение года нарастающим итогом все виды полученной прибыли:
а) прибыль от обычных видов деятельности Д 90/9
б) прибыль, полученная от прочих видов деятельности (выбытие основных средств и нематериальных активов, от участия в уставном капитале других предприятий, сдача в аренду имущества) Д 91/9
По дебету 99 в течение года учитываются все полученные виды убытков:
а) убытки от обычных видов деятельности Д 99
б) убытки от прочих видов деятельности Д 99
в) начисление налога на прибыль Д 99
г) начисление платежей по перерасчетам по налогу на прибыль и начисление санкций за нарушение налогового законодательства Д 99
В организациях, которые не являются малыми предприятиями, ведется бухгалтерский учет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
Расчет его производится по формуле:
Бухгалтерская прибыль (отчет о прибылях и убытках)
Ставка налога на прибыль (20%)
После этого полученную сумму нужно скорректировать:
Текущий налог на прибыль
Условный расход (доход) по налогу на прибыль
Постоянное налоговое обязательство (актив) (ПНО) + Отложенный налоговый актив (ОНА)
Отложенное налоговое обязательство (ОНО)
+
+
Условным расходом по налогу на прибыль является налог на прибыль, полученный в бухгалтерском учете.
Начисление условного расхода по налогу на прибыль отражается проводкой:
Д 99 «Прибыли и убытки»
Начисление условного дохода по налогу прибыль ( условный доход возникает в случае, когда предприятие получило убыток по результатам хозяйственной деятельности) отражается проводкой:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Д 99 «Прибыли и убытки»
Различные правила признания доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения приводят к мазницам между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убыткам) отчетного периода. В результате чего предприятие получают разные суммы налога, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учёте.
Задача предприятия - выявить возникшие разницы между правилами учета и налогообложения скорректировать условный расход (доход) до величины текущего налога на прибыль.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это налог на прибыль дли целей налогообложения, соответствующей сумме налога, начисленной в декларации по налогу на прибыль.
Санкции государственных органов (налоговых органов, государственной инспекции по ценам, комитета по монополизму, трудовых комиссий и органами внебюджетных фондов) налагаемых на организацию отражаются бухгалтерской проводкой:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
По окончании отчетного года счет 99 закрывается и остаток со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается (переносится) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму нераспределенной прибыли по итогам года делается проводка
На сумму непокрытого убытка по итогам года делается проводка:
Ежемесячно на предприятии определяется на счете 99 чистая прибыль (убыток) :
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период
Прибыль (убыток) от продаж
Сальдо прочих доходов и расходов
Налог на прибыль + -
Платежи по перерасчетам + Санкции за нарушение налогового законодательства
Учет по счету 99 ведется в журнале-ордере № 15.
Например:
АО «Динамо» в декабре получило выручку от продажи продукции в сумме 1180 ООО руб. (в том числе НДС 180 ООО руб.), фактическая себестоимость проданной продукции 600 000 руб В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2 400 руб. (в том числе НДС 366 руб.). Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности АО «Динамо». Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду составили:
заработная плата рабочих с начислением страховых взносов во внебюджетные фонды 3000 руб., амортизация 600 руб.
Сделайте необходимые бухгалтерские проводки.
|
К 62 1 180 000 | |||||||
|
(прибыль) |
||||||||
|
Об. 780 000 < | ||||||||
|
К 91/9 1 1 566 |
||||||||
К 68 80 000 (налог на прибыль)
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Результатом предпринимательской деятельности, которую осуществляет организация, может быть прибыль или убыток.
Прибыль организации - это превышение доходов организации над величиной всех расходов, если же расходы превышают величину доходов, то результатом деятельности организации будет убыток.
Положительный финансовый результат, уменьшенный на величину налога на Прибыль и величину штрафных санкций, связанных с налогообложением называется нераспределенной прибылью соответственно – отрицательный результат будет называться непокрытым убытком.
В течение отчетного года формирование сумм чистой прибыли (чистого убытка) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки должен быть закрыт, так как каждый новый отчетный год организации начинают с нулевого остатка по данному счету.
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» в бухгалтерском учете называется реформацией баланса. При реформировании баланса сравнивается прибыль, полученная за отчетный год (кредит счета 99 «Прибыли и убытки») и убытки, понесенные за отчетный год (дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). Из прибыли (убытка) за отчетный год по ставке 20 % начисляются условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный год и штрафные санкции в бюджет и государственные внебюджетные фонды за отчетный год. В результате реформации баланса по итогам работы за год определяется нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.
Если прибыль, полученная за отчетный год больше убытков; понесенных за отчетный год, то у организации определяется нераспределенная прибыль. Если убытки, понесенные за отчетный год, больше прибыли, полученной за отчетный год, то у организации определяется непокрытый убыток.
Учет конечного финансового результата ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет активно-пассивный.
Д 84 К
К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открывают субсчета:
84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчетного года;
84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» прошлых лет.
В бухгалтерском учете записываются проверки:
Определена нераспределенная прибыль за отчетный год
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Определен непокрытый убыток за отчетный год:
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Нераспределенная прибыль называется «чистой» прибылью. В соответствии с решением общего собрания акционеров (участников) «чистая» прибыль может быть направлена на:
выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
формирование резервного капитала организации;
покрытие убытков прошлых лет;
увеличение уставного капитала организации.
В бухгалтерском учете записываются проводки:
Начислены дивиденды юридическим лицам за счет «чистой» прибыли:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».
У источника выплаты удерживается налог на дивиденды по ставке 9 %:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Начислены дивиденды физическим лицам - сотрудникам организаций за счет «чистой» прибыли:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Образован (увеличен) резервный капитал за счет «чистой» прибыли:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 82 Резервный капитал»
На покрытие убытков предыдущего года, которые учитываются на счете 84:
Кредит 84 «Непокрытый убыток прошлых лет»
На прирост величины уставного и доведения его до величины чистых активов:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»
Кредит 80 «Уставный капитал»
Если по результатам работы за год у организации определен непокрытый убыток, то на его покрытие могут быть направлены средства резервного капитала, средства учредителей (участников), средства добавочного капитала (за исключением сумм прироста имущества по переоценке). В бухгалтерском учете непокрытый убыток показывается в круглых скобках только тогда, когда использованы все источники для его покрытия.
Чистый убыток по итогам отчетного года покрывается:
а) использованы средства резервного капитала на покрытие убытка отчетного года за счет резервного капитала
б) направлены средства учредителей на покрытие убытка отчетного года
Дебет 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
в) погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) »
Учет фондов и резервов
А)Резервный капитал представляет собой часть собственного капитала организации. Его назначение - возмещение убытков организации за отчетный год и различного рода не производственных потерь.
Резервный капитал создается предприятиями различных организационно-правовых форм. Законодательно установлено создание резервного капитала в обязательном порядке для акционерных обществ, остальные предприятия самостоятельно определяют необходимость формирования резервного капитала и закрепляют это решение в учредительных документах. Резервный капитал может использоваться:
а) на покрытие убытков организации;
б) выкуп собственных акций;
в) погашение облигаций организации при отсутствии иных средств.
Средства резервного капитала не могут быть направлены на другие цели.
Резервный капитал формируется за счет средств чистой прибыли организации, путем ежегодных отчислений до того момента, когда размер резервного капитала будет соответствовать его размеру, зафиксированному уставов организации.
В Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлен минимальный размер резервного капитала для акционерных обществ (как закрытых ЗАО, так и открытых ОАО), который не должен быть менее 5% от уставного капитала акционерного общества. При этом максимальная величина резервного капитала акционерных обществ законодательством не ограничивается. При этом ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли.
Общества с ограниченной ответственностью и унитарные предприятия могут создавать или не создавать резервный капитал (резервный фонд - для унитарных предприятий) в порядке и в размерах, которые предусмотрены их уставами.
Создание и движение резервного капитала в бухгалтерском учете отражается на пассивном счете 82 «Резервный капитал».
К 82 «Резервный капитал» Д
Использование средств (-) Образование средств (+)
Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»
Кредит 82 «Резервный капитал»
(т. е. чистая прибыль направлена, ^ формирование резервного капитала).
Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
Погашение убытка организации за счет средств резервного капитала отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток».
Направление средств резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных (долгосрочных) займов отражается записью:
Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам».
В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в сумме остатков по счету 82 «Резервный капитал» на отчетную дату, при этом необходимо выделить:
резервы, образованные в соответствии с законодательством;
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.
Учет резервного капитала ведется в журнале-ордере №12 (синтетический и аналитический учет)
Б) Учет добавочного капитала
Добавочный капитал организации наряду с резервным капиталом, является частью собственного капитала организации.
Учет добавочного капитала ведется на пассивном, основном фондовом счете 83 «Добавочный капитал».
Увеличение кредиту счета 83 «Добавочный
Капитал. Уменьшение добавочного капитала отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал может быть сформирован путем:
увеличения стоимости объекта основных средств и нематериальных активов, возникающего в результате их переоценки (дооценки);
эмиссионного дохода (сумма разницы, полученная между номинальной и продажной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, при учреждении общества или при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;
положительных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации, если одним из учредителей является иностранное юридическое или физическое лицо.
Операции по формированию добавочного капитала отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками.
Если добавочный капитал сформирован за счет увеличения стоимости основных средств или нематериальных активов по результатам переоценки (дооценка):
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 83 «Добавочный капитал». , у
Пример. Организация производит в текущем году переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 1 января. При этом балансовая стоимость объекта основных средств увеличилась на 3000 руб., я сумма начисленной по нему амортизации - на 1000 руб. Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал» - 3000 руб. - отражена сумма дооценки объекта основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 1000 руб. - отражена сумма увеличения амортизации в результате переоценки.
Если добавочный капитал сформирован за счет эмиссионного дохода:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»)
Кредит 83 «Добавочный капитал».
При этом следует обратить внимание, что за счет эмиссионного дохода формировать добавочный капитал имеют возможность только акционерные общества, так как этот доход связан с продажей акций.
Пример. ОАО осуществило дополнительный выпуск акций на общую сумму 200 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 2000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 23000 руб. Таким образом, в оплату уставного капитала поступило 23000 руб. (23000)руб. х 100 акций).
У каждого предприятия имеется самая главная и самая важная цель его деятельности - систематическое увеличение прибыли. Финансовый результат рабочего процесса можно оценить только при суммировании доходов каждого направления организации. Это важный момент, поскольку только на основании этой информации стоит принимать решение о вложении средств. Действовать наобум чревато сильными рисками и неприятными последствиями. Поэтому так важно отслеживать информацию о денежных затратах и поступлениях. Именно такая отчетность доступна на счете 99.
В течение всего рабочего года на это счете сохраняются данные о прибыли и убытках организации. Учитываются операции не только по главному виду деятельности компании, но и по всем остальным направлениям. В самом конце рабочего года формируется отчет, где сопоставляются данные по кредиту и дебету. 99 счет в итоге закрывается через списание остаточных средств на 84 счете.
Сам по себе счет 99 считается активно-пассивным. По его дебету можно увидеть полученный в результате финансовых операций убыток, а по кредиту отражается прибыль. Всю базовую характеристику 99 счета можно посмотреть в Плане счетов бухгалтерского учета, который был установлен приказом Минфина под номером 94н от 31.10.2000 г.
Согласно вышеупомянутому приказу, на протяжении всего рабочего года на 99 счете скапливается и сохраняется информация о следующих аспектах деятельности организации:
1. Повышение и снижение доходов от главного вида деятельности организации. Это можно увидеть по проводке Дт90 Кт99.
2. Остаток всех остальных доходов и расходов, произведенных в отчетный период. Проводка Дт91 Кт99.
3. Воздействие неожиданных и внеплановых ситуаций на хозяйственную деятельность фирмы. Речь идет о всевозможных форс-мажорах, несчастных случаях на производстве и т.д.
4. Суммы, предназначенные для расчета налоговых выплат. Учитываются как фиксированные обязательства по налогу на прибыль, так и штрафные санкции, и иные начисления. Проводка Дт68 Кт99.
Если организация занята в области сельского хозяйства, то, согласно вышеупомянутому Плану счетов, при сравнении дебетовых и кредитных оборотов на 99 счете появляются и такие результаты финансовой деятельности, как:
1. Форс-мажоры, связанные с внезапными стихийными бедствиями, пожаром и т.д. Проводки в этом случае выбираются те, на которых отмечаются соответствующие расходов.
2. Исходя из первого пункта, возможно получение и доходов при возникших внеплановых ситуациях. К примеру, страховые возмещения, связанные с компенсацией за разрушения по вине стихии. Также возможен доход от продажи материалов, полученных при демонтаже негодных для эксплуатации зданий и построек.
Основные проводки
Согласно приказу Минфина № 94н, можно выделить следующие корреспонденции с 99 счета:
Дт 99 Кт 01, 03, 07, 08, 10, 11, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43-45, 50-52, 58, 68-71, 73, 76, 79, 84, 90, 91, 97.
Дт 10, 50-52, 55, 60, 73, 76, 79, 84, 90, 91, 94, 96 Кт 99.
По дебету отражены расходы, по кредиту - доходы. Сопоставление оборотов за необходимый отчетный период позволяет увидеть итоговый финансовый результат и понять, приносит ли деятельность фирмы прибыль.
Дебет 99 - штрафные санкции
Счет 99 позволяет увидеть все задолженности по налогам, начисляемым организации, а также списания необходимых сумм для погашения выставленных долгов. Причем стоит учитывать, что при перечислении штрафов в бюджет государства используется проводка Дт68 Кт51. А при начислении налоговых санкций - Дт99 Кт68.
Необходимо различать штрафы и пени, поскольку это совершенно разные понятия, и информация по ним отражена на разных счетах. Штраф начисляется сразу при появлении одной или нескольких причин (не вовремя сданный бухгалтерский отчет, не оплаченный налог или страховой взнос, умышленное уменьшение налогового обязательства). Его размер строго определен законодательством. Пеней же называется штрафной платеж, начисляемый за каждые сутки просроченного платежа. Процентное соотношение составляет 1/300 к ставке рефинансирования ЦБ РФ.
99 бухгалтерский счет показывает только штрафы, но не пени, что регулируется ст.114 Налогового Кодекса РФ. Пени же можно посмотреть по проводке Дт91.2 Кт68.