Замена бракованного товара покупателю таможенный союз. Таможенный НДС при возврате экспортного товара: быть или не быть

Особенности реимпорта

При возврате товара экспортеры ввозят его в режиме реимпорта, надеясь на то, что они будут освобождены от уплаты всех ввозных таможенных пошлин и налого вп. 1 ст. 292 , ст. 293 ТК ТС . Поэтому для многих требования таможни об уплате НДС становятся полнейшей неожиданностью.

Реимпорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию Таможенного союза в определенные сроки (для экспортированных товаров - в течение 3 лет со дня экспорт аподп. 1 п. 1 ст. 293 ТК ТС ) без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулировани яп. 1 ст. 292 ТК ТС .

Дело в том, что Налоговый кодекс, Таможенный кодекс Таможенного союза и Закон о таможенном регулировании предусматривают уплату таможенному органу при реимпорт еподп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ ; п. 3 ст. 293 ТК ТС ; ст. 288 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (далее - Закон № 311-ФЗ) :

<или> сумм налога, от уплаты которых налогоплательщик был освобожден в связи с экспортом;
<или> сумм, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров.

И нигде не сказано, в каких случаях применяется первый способ, а в каких - второй. Поэтому одни таможенники выбирают первый вариант расчета НДС, а другие соответственно второй.

Способ первый расчета реимпортного НДС

Проще всего для таможни взять стоимость ввозимых товаров и умножить ее на ставку НДС. Все данные для этого имеются. Не нужно требовать у экспортера дополнительные справки, подавать запросы в инспекцию или куда-нибудь еще.

Так что известны случаи, когда с организаций при реимпорте требуют уплаты НДС, рассчитанного со всей стоимости возвращаемых товаров, ссылаясь на то, что ранее экспортер был освобожден от уплаты НДС. Иногда и в судебных решениях встречается мнение, что предусмотренное для экспортеров п. 1 ст. 164 НК РФ освобождение от налогообложения через использование нулевой ставки НДС - это налоговая льгот аОпределение КС от 19.01.2005 № 41-О ; Постановление АС ЗСО от 16.12.2014 № Ф04-8441/2013 .

Но такой подход весьма сомнителен. Ведь при экспорте налогоплательщику не предоставляется освобождение от уплаты налога в смысле, придаваемом этому понятию статьями 145, 145.1 НК РФ, а также эта операция не исключается из налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ ; ФАС СЗО от 20.09.2010 № А13-1597/2010 .

Так что российские экспортеры могут поспорить с таможней, упирая на необходимость применения второго способа.

Способ второй расчета реимпортного НДС

Если экспортер представит документы, подтверждающие сумму возмещенного при экспорте НДС, таможенники могут исчислить налог при реимпорте в сумме полученного ранее возмещения. Такое возмещение рассматривается как внутренний налог, полученный прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров за пределы таможенной территории Таможенного союз аподп. 2 п. 1 ст. 288 Закона № 311-ФЗ .

Поэтому если таможня требует уплатить при реимпорте НДС, исчисленный со всей стоимости ввозимых товаров, то можно попытаться уменьшить сумму налога, настаивая на втором способе расчета. А если это не удастся сделать, можно после получения товара потребовать возврата излишне уплаченного НДС - его сумма будет равна разнице между НДС, исчисленным таможней, и суммой возмещенного при экспорте налога. Известны случаи, когда арбитражные суды поддерживают экспортеров, признавая незаконным отказ таможни в возврате такого излишне уплаченного налог аПостановление ФАС СЗО от 20.09.2010 № А13-1597/2010 . Тем самым суды признают неправомерным исчисление НДС при реимпорте со стоимости ввозимых товаров (то есть первым способом).

Но для того, чтобы таможня могла применить второй способ, ей нужны данные о суммах возмещенного НДС. Известны случаи, когда таможенный орган сам направлял запрос налоговика мПостановление ФАС СКО от 15.09.2010 № А32-18259/2009-33/652 . Однако чаще, для того чтобы подтвердить возмещенную сумму НДС, экспортеру нужно самому получать справку из инспекции. Это не всегда просто: иногда инспекторы отказываются, ссылаясь на то, что выдача такой справки не предусмотрена каким-либо регламентом. Но, по мнению Минфина, сведения о суммах НДС, которые были налогоплательщику возмещены в связи с экспортом товаров, могут быть представлены налоговым органом, так же как и другие справки о состоянии расчетов с бюджето мподп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ ; Письмо Минфина от 02.02.2009 № 03-07-08/21 .

Иногда в судах таможенники заявляют, что «законодательством Российской Федерации в области таможенного дела не предусмотрено представление при декларировании товаров в процедуре реимпорта каких-либо документов и сведений, подтверждающих уплату внутренних налогов либо их возмещение в связи с вывозом за пределы таможенной территории Таможенного союз а»Постановление АС СКО от 22.05.2015 № А53-19779/2014 . Таким образом они пытаются доказать, что не должны запрашивать у кого-либо какие бы то ни было дополнительные сведения и имеют полное право на применение первого способа расчета НДС. Хорошо, что суды такие доводы не признают.

Если же нулевая ставка еще не была подтверждена, возмещения не было, то получается, что при реимпорте вообще не надо платить таможенный НДС. Есть решения судов, подтверждающие такую позици юПостановления ФАС УО от 31.05.2011 № Ф09-2939/11-С1 ; ФАС СКО от 14.06.2013 № А53-25514/2012 . Правда, чтобы добиться взаимопонимания с таможенниками, нужно представить им справку о том, что никакие льготы, выплаты или возмещения в связи с конкретной экспортной операцией не были использованы.

А можно ли вообще не платить НДС при реимпорте

Одна из целей уплаты налогов при реимпорте - возврат налогоплательщиком сумм, которые были им получены в связи с вывозом товаров с таможенной территории.

Однако сейчас возврат в бюджет сумм налога, возмещенных по экспортной операции, происходит иначе. В НДС-декларации теперь прямо предусмотрены строки для восстановления при возврате товара сумм, принятых ранее к вычету при экспорте. А восстановление суммы в НДС-декларации (что приводит к увеличению суммы налога к уплате либо к уменьшению возмещаемой по декларации суммы) и в то же время уплату той же (или еще большей) суммы НДС на счет таможни уже можно рассматривать как двойное налогообложение.

Так что на данный момент уплата таможенному органу при реимпорте суммы, полученной от налогового органа в качестве возмещенного НДС по экспортной операции, экономического смысла не имеет.

Причем было бы не критично, если бы уплаченный таможне НДС можно было принять к вычету. Однако это не так. В отличие от НДС, уплаченного на таможне при обычном ввозе товаров, в гл. 21 НК прямо не упомянута возможность вычета НДС, уплаченного при реимпорте. И налоговая служба в 2006 г. указала на это в Письм еПисьмо ФНС от 21.03.2006 № ШТ-6-03/297@ . Так что фактически уплатить НДС таможне экспортерам предлагается «из своего кармана».

Поясним это на примере: стоимость ввозимых товаров - 100 000 руб., возмещенный при экспорте входной НДС по товару - 10 000 руб. Предположим, что товар после реимпорта будет продан российским покупателям.

Операция	Сумма, руб.
	При первом способе расчета таможенного НДС	При втором способе расчета таможенного НДС
Уплата НДС поставщику при приобретении товаров, предназначенных для экспорта	–10 000
Возмещение НДС при подтверждении ставки 0% при экспорте товара стоимостью 100 000 руб.	+10 000
Уплата таможне НДС при реимпорте (в дальнейшем к вычету заявить нельзя)	–18 000 (100 000 руб. х 18%)	–10 000 (в сумме возмещенного ранее НДС)
Восстановление вычетов в НДС-декларации в периоде возврата товара	–10 000
Вычет восстановленного НДС в случае, если возвращаемый товар может быть использован в облагаемых НДС операциях на внутреннем рынке	+10 000
Итого НДС-убытки от реимпорта	–18 000	–10 000

Есть решения судов, в которых судьи встали на сторону экспортеров и сочли неправомерным уплату НДС при реимпорте таможенному орган уПостановления АС СКО от 22.05.2015 № Ф08-2786/2015 ; 17 ААС от 23.01.2014 № 17АП-15557/2013-АК , от 13.08.2013 № 17АП-8267/2013-АК . Некоторые из судей прямо говорят, что при ввозе на территорию России собственного товара в порядке реимпорта объекта налогообложения по НДС не возникает. А значит, и нет обязанности по уплате НДСПостановление 17 ААС от 13.08.2013 № 17АП-8267/2013-АК .

Ссылаясь на эти судебные решения, можно поспорить с таможенниками и потребовать отдать вам товары без уплаты НДС. Но учтите: если таможня не согласится с вашими аргументами и, к примеру, машина с вашим товаром находится в зоне таможенного контроля, вам придется уплатить НДС, чтобы получить свой товар. А дальше уже смотрите, будете ли вы прилагать усилия, чтобы возвращать таможенный НДС, или нет.

№ 311-ФЗ . В случае если таможня откажется возвращать реимпортный НДС, придется обращаться в суд.

Если вам пришлось уплатить НДС на таможне при реимпорте и вы не хотите спорить в суде, единственное, что вам остается, - это учесть такой НДС в «прибыльных» расхода хподп. 1 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 252 НК РФ ; Определение ВАС от 21.12.2011 № ВАС-16060/11 ; Постановление 9 ААС от 06.02.2012 № 09АП-30208/2011-АК .

А можно пойти по совершенно иному пути: задекларировать ввоз товара не как реимпорт, а как обычный импорт (в рамках таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления). Тогда уплаченный таможне НДС можно принять к вычету без пробле мп. 2 ст. 171 НК РФ . Но прежде чем пойти по такому пути, оцените: требуется ли при обычном импорте вашего товара платить ввозные таможенные пошлины и насколько они велики.

Организация-импортер возвращает иностранный бракованный товар и оформляет возврат как экспортную операцию. При этом не представляет в налоговый орган документы, подтверждающие нулевую ставку НДС. Какие налоговые риски возможны в данном случае?

Ответ: Учитывая неоднозначность мнений контролирующих органов и арбитражных судов, самым безопасным способом при возврате организацией-импортером бракованных товаров в режиме экспорта будет восстановление «таможенного» НДС даже в том случае, если организация не будет подтверждать ставку 0%. Это следует из того, что возврат экспортного товара контролирующие органы в большинстве случаев не считают обратной реализацией, следовательно, использование ставки 18% при неподтверждении в установленный срок экспортной операции не переводит ее в разряд операций по реализации. Следовательно, при неподтверждении нулевой ставки в случае применения ставки 18%, скорее всего, невосстановленный НДС вызовет претензии контролирующих органов.

Обоснование: Российский покупатель (импортер), возвращая товар, вправе вывезти его с территории РФ в режиме экспорта. Это согласуется с позицией налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 № 16-15/113543).

При этом у организации-экспортера могут возникнуть следующие налоговые последствия:

3. Минфин России также считает, что товар, вывозимый с территории Российской Федерации в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению (Письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-07-08/41606).

4. Согласно мнению арбитражных судов к товару (с учетом определения, данного в п. 3 ст. 38 НК РФ) относится имущество, предназначенное для реализации, поэтому некачественный товар не может быть предназначен для реализации без особых оговорок о последствиях его некачественности в договоре (ст. 469 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, возврат брака продавцу, который находится за пределами РФ, нельзя квалифицировать как экспортную операцию (пп. 1 п. 1 ст. 164 , ст. 165 НК РФ), сопровождающуюся сбором документов, подтверждающих нулевую ставку.

Импортный «таможенный» НДС был уплачен в связи с тем, что при импорте товаров НДС облагается сама операция по ввозу (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ) и к вычету принимается именно тот налог, который был уплачен по данной операции (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому корректировать вычеты при возврате товаров не нужно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2005 по делу № А13-3952/2005-14).

Таким образом, учитывая неоднозначность мнений контролирующих органов и арбитражных судов, самым безопасным способом при возврате товаров в режиме экспорта будет восстановление «таможенного» НДС даже в том случае, если организация не будет подтверждать ставку 0%. Это следует из того, что возврат экспортного товара контролирующие органы в большинстве случаев не считают обратной реализацией. Следовательно, использование ставки 18% при неподтверждении в установленный срок экспортной операции не переводит ее в разряд операций по реализации, поэтому при неподтверждении нулевой ставки в случае применения ставки 18%, скорее всего, невосстановленный НДС вызовет претензии контролирующих органов.

Е.В. Селедцова,
эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения
консультационно-правового отдела Группы компаний «Ю-Софт»

Примите участие в ближайшем вебинаре по тематике:

Возврат товаров: оформление и налогообложение

Лектор: Лаппо Лариса Владимировна

Пункт 1 статьи 466 ГК РФ позволяет покупателю, получившему меньший объем товара, чем указано в договоре, требовать недостающее количество либо отказаться от него совсем. Если оплата уже произведена, ему должны вернуть уплаченную сумму. Ассортимент. Покупатель может вернуть товар и отказаться от оплаты при нарушении продавцом условия договора об ассортименте (вид, размер, цвет, модель) (п.

Возврат импортного товара поставщику проводки у покупателя

В составе первоначальной стоимости товара необходимо учесть сумму уплаченного на таможне акциза, таможенную пошлину и стоимость таможенных сборов (ПБУ 5/01). НДС, уплаченный российским налогоплательщиком, можно принять к вычету. Это право налогоплательщика закреплено в ст. 171 НК РФ. В соответствии с п. 2 данной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении: — товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.

; ассортименту (п.1 ст.468 ГК РФ); комплекту (п.2 ст.480 ГК РФ); таре и упаковке (п. 2 ст. 482 ГК РФ); не переданы документы на товар (ст. 464 ГК РФ); товар не свободен от прав третьих лиц (п.1 ст.460 ГК РФ). Накладная по форме ТОРГ-12 с пометкой «возврат», если товар принят покупателем; Накладная по форме ТОРГ-2, если товар не принят покупателем; Акт по форме ТОРГ-2 – на отечественные товары; Акт по форме ТОРГ-3 – на импортные товары. Товар не подошел по: форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру, комплектации (ст.502 ГК РФ, ст.25 Закона)

Возврат товара от покупателя: проводки

И если товар уже оплатили, то покупатель может потребовать у продавца вернуть деньги. Это следует из пункта 2 статьи 475 и статьи 309 ГК РФ. Передан товар несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке, и эти нарушения являются существенными (т. е. их нельзя устранить либо затраты на их устранение несоразмерны относительно стоимости этого товара и т. п.) в том же году, когда он продал товар; после окончания года реализации, но до того, как утвердили отчетность за этот год; после утверждения отчетности за год, в котором реализовали товар.

Наши ответы на — ваши вопросы по — возврату товаров

С 01.01.2017 года страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством нужно уплачивать в ИФНС. А за возмещением пособий, как и раньше, необходимо обращаться в ФСС. Налоговики опасаются возникновения большого количества невыясненных платежей из-за ошибок, допущенных в платежках на уплату страховых взносов. Ведь поменялись КБК и реквизиты получателя платежа. Порядок отражения в учете возврата товаров у покупателя и продавца мы рассмотрели в предыдущих номерах.

и еще по первому варианту
хотя в книге Недерица именно те проводки, что дала svetuta.
Но на мой взгляд целесообразно использовать 822 и в случае, если продажа и возврат имеет место в одном и том же году. Аргументом в пользу этой идеи является накопление информации о стоимости всех возвращенных товаров на счете 822, вне зависимости в каком году они были проданы.

Возвращаем некачественный товар

Уточненные расчеты за тот период, в котором у продавца были отражены реализация возвращаемого товара, а у покупателя – приобретение возвращаемого товара, представлять не надо. В учете продавца в случае возврата реализованного товара делают сторнировочную запись на стоимость возвращенного товара исходя из цен, по которым была отражена реализация.

Возврат покупателем товара по претензии в 2011 г.

Оформление операций по возвратам поставщику в ПП «1С: Бухгалтерия 8» редакция 2

При принятии к учету товаров покупатель регистрирует счет-фактуру в книге покупок и НДС полностью принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ), а при возврате товаров — он выставляет поставщику счет-фактуру на возврат, который регистрируется в книге продаж. В бухгалтерском учете покупателя возврат товаров оформляется проводками по дебету счета 76.02 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов 41.01 «Товары на складах». Иногда в силу большого товарооборота неудобно расчеты по возвратам выделять на отдельный счет учета 76.02, поскольку постоянно будет необходимо производить взаимозачеты с 60 счетом.

Оформление возврата товара иностранному поставщику

Критерии признания качества товара, не соответствующего условиям договора, определяются на основании пункта 2 статьи 35 Конвенции, а именно:* *а) не пригоден для тех целей, для которых товар того же описания обычно используется; b) не пригоден для любой конкретной цели, о которой продавец прямо или косвенно был поставлен в известность во время заключения договора, за исключением тех случаев, когда из обстоятельств следует, что покупатель не полагался или что для него было неразумным полагаться на компетентность и суждения продавца; c) не обладает качествами товара, представленного продавцом покупателю в качестве образца или модели; d) не затарирован или не упакован обычным для таких товаров способом, а при отсутствии такового — способом, который является надлежащим для сохранения и защиты данного товара.* Ответственность продавца за любое несоответствие товара, даже выявленное позднее, установлена статьей 36 Конвенции.

Ст. 468 и 469 · Ненадлежащем качестве товара (ст. ст. 469 и 475 ГК РФ). Вернуть товар разрешается до истечения гарантийного срока или же срока годности. При его отсутствии товар можно возвратить в срок до двух лет, если иное не указано в договоре. Товарами ненадлежащего качества ГК РФ предлагает считать товары с неисправимыми недостатками; с недостатками, требующими несоразмерных затрат; многократно выявляемыми недостатками; недостатками, возникающими после их ликвидации и иными подобными изъянами. · Отсутствии тары (упаковки) или нарушении её целостности (ст.