Профессиональный налоговый вычет

Данная статья будет интересна, в первую очередь, предпринимателям и лицам, получающим доход от авторских произведений.

Статьей 221 Налогового кодекса РФ установлено понятие «профессиональный налоговый вычет». Данный вычет применяется к налогам на доходы физических лиц (НДФЛ).

Применить данный вычет могут следующие лица:

1) Индивидуальные предприниматели (зарегистрированные как ИП), находящиеся на общем налоговом режиме . ИП на режиме упрощенного налогообложения (УСН ) на данный вычет права не имеют . Напомню, на режиме УСН платится налог 6% со всех доходов или 15% с доходов за вычетом расходов.

2) Выполняющие работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера (т.е. не по трудовым договорам).

4) Частнопрактикующие нотариусы, адвокаты и т.д.

Перед изучением данной темы, было бы полезно ознакомиться с предыдущими материалами - , . Будет проще понять суть налоговых вычетов и методику их вычисления.

Что такое профессиональный налоговый вычет?

Профессиональный налоговый вычет – это уменьшение налогооблагаемых доходов от предпринимательской деятельности или частной практики на сумму фактически произведенных или документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данным вычетом можно уменьшить доход только от следующих видов деятельности:

Предпринимательской;

По гражданско-правовому договору (подряд, услуги);

Иные доходы (зарплата, дивиденды, проценты) этим вычетом уменьшить нельзя.

Фактически профессиональный вычет это расходы, которые связаны с извлечением дохода. Если посчитать все расходы, которые связаны с извлечением дохода и эти расходы можно подтвердить документально, то получившуюся сумму можно назвать профессиональным вычетом.

Вычет предоставляется на доходы, полученные за прошедший отчетный год. Соответственно расходы, тоже должны быть произведены в этом году.

1. Для предпринимателей.

2. Для физ. лиц, выполняющих работы и услуги по договорам.

Профессиональный налоговый вычет для индивидуальных предпринимателей

Как уже говорилось, профессиональный вычет это расходы. Расходы, принимаемые к вычету могут быть разными: закупка товара, оборудования, материалов, топлива, книг и пособий, оплата труда наемных работников, коммунальные платежи, аренда, страховые взносы, другие налоги (транспортный, земельный и т.п.), госпошлина и многое другое. В общем, это все расходы, которые по налоговому законодательству учитываются при налогообложении прибыли предприятий. Полный перечень видов расходов можно посмотреть в статьях 253-269 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Расходы, принимаемые к вычету, необходимо определять самостоятельно. Это значит, что надо определить какие расходы были произведены, которые непосредственно связаны с извлечением дохода. А также необходимо определить какими документами можно подтвердить расходы (чеки, квитанции, договора, акты, билеты, талоны, таможенные декларации и т.д.).

Кратко, расходы должны отвечать следующим условиям:

Обоснованные (экономически оправданные);

Документально подтвержденные;

Произведены для извлечения дохода.

Из перечисленных условий, самым спорным является обоснованность расходов. Например, необоснованным расходом может быть покупка автомобиля Порш Кайен для развоза пиццы. Или оплата услуг иностранного консультанта черной магии для увеличения продаж.

Оценку экономической оправданности расходов дает сотрудник налогового органа. Но вопросы обычно возникают только в случае нулевой прибыли или убыточности. Точку в вопросе может поставить суд. Суды, как правило, толкуют нормы права не столь узколобо, как чиновники. И вообще, суды часто поддерживают налогоплательщиков в спорных ситуациях.

Если нет подтверждающих документов. Неподтвержденный вычет.

Профессиональные налоговые вычеты можно условно разделить на два вида :

1. Подтвержденный;

2. Неподтвержденный.

Из названий понятно, что подтвержденный вычет – это подтвержденные документально расходы. Такой вычет предоставляется в полном размере подтвержденных документально расходов.

Например, предприниматель затратил 100 000 рублей и получил доход 150 000 рублей. Расходы в размере 100 000 руб. документально подтверждены. Значит, предприниматель имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 100 000 руб. И он заплатит налог с оставшихся после вычета 50 000 руб. (150 000 руб. – 100 000 руб.).

Если нет документов, подтверждающих расходы, то предприниматель (зарегистрированный как ИП) может воспользоваться правом на неподтвержденный вычет . Такой вычет имеет фиксированную ставку в размере 20% от дохода (ст.221 НК РФ).

Например, предприниматель получил доход в размере 100 000 руб., но у него нет документов, подтверждающих расходы. Значит, он может заявить профессиональный налоговый вычет в размере 20% и заплатит налог с 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб.). 20 000 руб. – это 20% от дохода в 100 000 руб.

Для получения 20%-го вычета не нужно обосновывать отсутствие документов и доказывать расходы.

Однако, нельзя одновременно применить подтвержденный и неподтвержденный вычеты. Т.е. если есть документы только на часть расходов, то вычет 20% уже применить нельзя. В таком случае приходится выбирать, какой вычет выгоднее.

Например, предприниматель получил доход в размере 100 000 руб. Есть документы, подтверждающие расход на 18 000 руб. В таком случае, выгоднее не указывать наличие подтверждающих документов, а заявить вычет в размере 20%. Поскольку 20% (20 000 руб.) в данном случае больше, чем 18 000 руб.

Внимание ! Применить неподтвержденный вычет 20% могут только зарегистрированные индивидуальные предприниматели.

Порядок получения вычета для индивидуальных предпринимателей

Предприниматели получают вычет только в налоговом органе. Для этого необходимо до 30 апреля подать декларацию по НДФЛ за прошедший календарный год.

Налоговые органы требуют прикладывать к декларации документы, подтверждающие вычет. Хотя НК не содержит такого требования и суды придерживаются мнения, что документы прикладывать не нужно.

Но если нет желания спорить с налоговым органом, то придется приложить подтверждающие документы. В общем, надо смотреть требования конкретного налогового органа (Российские реалии).

Выше уже было указано какими документами можно подтвердить расходы.

Профессиональные вычеты для лиц, выполняющие работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера

Любое физическое лицо (включая ИП) может получить профессиональный вычет при выполнении работ (услуг) по гражданскому договору. Вычет можно получить всего по двум видам договоров: подряд и оказание услуг .

Есть еще противоречивое мнение, что можно получить профессиональный вычет по договору аренды. Но вполне возможно, что в таком случае придется судиться с налоговым органом, чтобы отстоять свое право на вычет.

Какие расходы связаны с выполненными работами по договору, нужно определять самостоятельно. Состав расходов и подтверждающие документы практически такие же, как у индивидуальных предпринимателей.

В отличие от предпринимателей, профессиональный вычет по договорам можно получить у налогового агента . Налоговым агентом в данном случае выступает контрагент (заказчик) по договору – юридическое лицо или ИП. Для получения вычета у налогового агента, нужно подать соответствующее заявление налоговому агенту. К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие расходы, связанные с выполнением работ (услуг) по договору.

Если налогового агента нет (договор с другим физ. лицом), то получить вычет можно в налоговом органе. Для этого по окончании года нужно подать налоговую декларацию. Опять же, в зависимости от требований конкретного налогового органа нужно прикладывать документы, подтверждающие расход. Хотя общий порядок по закону не требует представление в налоговый орган подтверждающих документов.

Все вышесказанное относится и к индивидуальному предпринимателю (ИП), если он выполняет отдельные работы или услуги по договорам, не связанным с его основной деятельностью. В таком случае, ИП должен разграничить доходы от основной предпринимательской деятельности и от договора подряда (услуг). Вычет на доходы от договора может быть получен только на расходы, связанные с выполнением данного договора. Получить вычет по договору ИП может также у налогового агента.

Профессиональные вычеты для лиц, получающих авторские вознаграждения.

Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут также физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также получающие вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Данный вычет может получить любое физическое лицо (гражданин), в том числе и предприниматель (ИП). Только ИП, в данном случае должен разграничивать доходы от предпринимательской деятельности и авторские вознаграждения, как в случае с договорами подряда (услуг).

Какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведения науки, культуры, искусства, нужно определять самостоятельно. В общем, практически все то же самое, как и с другими профессиональными вычетами.

Если нет документов, подтверждающих расходы, то применяются фиксированные нормативы.

По аналогии с вычетами от предпринимательской деятельности без подтверждающих документов, по авторским вознаграждениям тоже есть неподтвержденный вычет. Нормативы выражены в процентах от суммы дохода.

Ниже приведен перечень нормативов (ст.221 НК РФ):

	Нормативы затрат %
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально- сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Например, видеокурс можно обозвать видеофильмом и доходы от продажи будут считаться авторским вознаграждением. Значит, можно заявить профессиональный вычет в размере 30% на доходы от продаж видеокурса. Т.е. если продано на 100 000 руб., то налог надо будет платить с 70 000 руб. Никакие расходы в данном случае подтверждать не нужно. Но если есть возможность подтвердить расходы на сумму (в данном примере, более 30 000 руб.), то, конечно, выгоднее заявить подтвержденный профессиональный вычет.

С книгами еще проще, ничего выдумывать не надо, книги являются литературным произведением. В соответствии с нормативами, на доходы от книг можно получить вычет 20%.

Напоминаю, что вычет предоставляется на доходы, полученные за прошедший год. А к вычету принимаются расходы, произведенные за этот же прошедший год. Соответственно, каждый год нужно считать доходы (и расходы, если были) и подавать декларацию за прошедший год.

В примере с видеокурсом налогового агента, скорее всего, нет. Поскольку продажи розничные. Но если фильм выкупает юридическое лицо или ИП, то вычет можно получить у него. Для этого подается заявление на предоставление вычета.

Пример заявления о предоставлении профессионального налогового вычета:

Генеральному директору ООО "Видео Рекорд"

Петрову П.П.

от Иванова И.И.,

проживающего по адресу: ___________

Заявление о предоставлении

профессионального налогового вычета

Я, Иванов Иван Иванович, в соответствии с положениями абз. 1, 2, 5 п. 3 ст. 221 НК РФ прошу предоставить профессиональный налоговый вычет по доходам 2011 г. в размере норматива затрат, предусмотренного за создание аудиовизуальных произведений, т.е. в размере 30% от суммы начисленного вознаграждения.

«__»______2012г.

________/Иванов И.И./

Гражданам, занятым в области искусства, временным сотрудникам, а также тем, кто занимается частной практикой по НК РФ предоставляется возможность получать профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ.

В Налоговом кодексе представлены категории лиц, которые могут получить так называемый профессиональный вычет. К таким категориям относятся:

Частные предприниматели и те кто выполняет частные заказы: адвокаты, нотариусы;
Временные сотрудники, выполняющие заказ по гражданско-правовому договору;
Авторы книг, фильмов, музыкальных произведений, изобретатели в области промышленности, техники.

Уменьшить налогооблагаемую базу на сумму профессионального вычета можно, только если перечисленные категории лиц получают вознаграждения, с которого уплачивается подоходный налог по ставке 13 процентов.

Те, кто работает по трудовым договорам, право на вычет не получают.

Основным отличием трудового договора от гражданско-правового является взаимоотношение между руководством. В первом случае — это прямое подчинение руководству, в другом сохраняются права равенства между начальством и исполнителем.

Вычеты для ИП, адвокатов, нотариусов начисляются один раз в конце календарного года. Налогоплательщик до 30 апреля текущего года предоставляет 3-НДФЛ с указанием всех понесенных расходов и полученных доходов за тот год, за который планирует получить профессиональный вычет.

К декларации следует приложить подтверждающие документы, совершенных операций за год. Это не предусмотрено в налоговом кодексе, но как показывает практика, значительно ускоряет процесс получения вычета.

Рассчитывается профессиональный вычет для индивидуальных предпринимателей на основании суммирования всех расходов, при этом не учитывается финансовый результат за данный период.

Расчеты производятся по разному: на это влияет может ли предприниматель подтвердить свои расходы или нет. Давайте разберем это чуть подробнее.

Расход подтверждается соответствующими документами

Если это возможно сделать, то вся сумма расходов предпринимателя может служить налоговым вычетом, то есть не облагаться НДФЛ. И налог будет исчисляться от разницы между доходом и расходом.

Пример . ИП Орлова, купила шуб на 100 000 рублей, продала их на 300 000 рублей. Покупку шуб подтвердила квитанциями и накладными.

Значит, гражданка Орлова имеет законное право уменьшить свои доходы на всю сумму понесенных затрат: 300 000 – 100 000 = 200 000 рублей. Именно эта сумма дохода будет облагаться налогом.

Расход не подтвержден

Если доказать документально то, что были произведены расходы не удается, то в этом случае налоговую базу можно снизить на 20% от полученного дохода.

Пример . Данные затрат и дохода ИП Орловой оставим такими же. Но по рассеянности гражданка Орлова потеряла квитанции и накладные на покупку шуб и предоставить подтверждения их закупки не смогла.

Согласно НК РФ налоговый вычет составит только 20% от суммы дохода: 300 000 * 20% = 60 000 рублей (размер профессионального налогового вычета). Только эту сумму Орлова может вычесть из дохода, с которого нужно платить в бюджет: 300 000 – 60 000 = 240 000 рублей. Поэтому налог будет уплачен именно с такой суммы.

Преимуществом не подтвержденных расходов для ИП может стать то, что затрачивается меньше времени на предоставление документов. А ведь как известно, налоговики тщательно проверяют все документы.

Расход подтвержден частично

Нередко возникает ситуация, что часть доходов можно подтвердить, а часть нет. Тут нужно определиться, так как для ИП применять оба метода расчета сумм расходов нельзя. Необходимо будет выбрать наиболее выгодный.

Для адвокатов и нотариусов процедура получения права на вычет такая же, как для ИП: подача декларации в налоговую до 30 апреля, предоставление документов, которые подтверждают расход.

Особенности вычета НДФЛ при гражданско-правовом договоре

Некоторые виды бизнеса носят сезонные характер и работники нужны только в определенные время года. Тогда-то с ними чаще всего заключается гражданско-правовой договор.

Может быть и так, что компании требуется разовая работа специалиста, и с ним также заключается такой вид договора.

Гражданин не лишается в этом случае возможности получить вычет по НДФЛ, но только если договор соответствует требованиям:

В тексте четко прописанные обязанности работника;
Прописаны расходы, которые будут связаны с выполнением данных работ.

Чем подробнее будет прописан перечень расходов, которые понесет исполнитель по договору, тем меньше споров возникнет с представителями налоговых. После завершения работ составляется акт, в котором следует избегать общих фраз об объемах выполненных работ, так как это тоже может вызвать трудности при получении вычета.

При заключении договора с организациями, гражданин может получить вычет у своего заказчика, который выступает в этом случае его налоговым агентом. Заявление подается с приложением всех документов, подтверждающие расходы.

Если договор заключен не с организацией, то налоговый агент отсутствует, а, следовательно, налогоплательщик, должен самостоятельно подать декларацию в налоговый орган.

На принцип расчетов это не влияет: работник получает возможность уменьшить доходы, с которых должен уплатить налоги на сумму расходов для выполнения работ, прописанных в договоре.

Вычеты по НДФЛ для авторов

По интеллектуальным и творческим работам предоставляется профвычет, если на его создание был заключен договор и уплачен налог. Процедура получения вычета аналогична получению вычета по гражданско-правовым договорам.

Но и тут тоже стоит отметить, что учитывать одновременно расходы подтвержденные и неподтвержденные нельзя. Налогоплательщик вправе выбрать для себя наиболее выгодный вычет по НДФЛ.

Отметим ряд нюансов, которые характеризуют профессиональные вычеты по произведениям искусства:

Передача прав на произведение не лишает автора профвычетов, также вычет предоставляется, если произведение искусства издается повторно.
При создании нескольких произведений, автор получает вычет на каждое отдельно.
В случае отсутствия документов, подтверждающих расходы, которые были понесены на создание продукта, применяется норматив.

Давайте еще раз посмотрим пример.

Пример . Пианист Васечкин написал музыку, затратив 5 000 рублей, и создал видеоклип под нее, потратив 7 000 рублей.

Сумма профессиональных вычетов составит: 5 000 + 7 000 = 12 000 рублей.

Общие характеристики профессиональных вычетов

Общим для всех является сдача в налоговую декларации 3-НДФЛ до 30 апреля, и подтверждение того, что заявленные расходы действительно связаны с профессиональной деятельностью.

А вот разнятся данные категории налогоплательщиков по вычислению размера вычета. Вот текущие нормативы (кликните по картинке, чтобы ее увеличить).

Так, если ИП не предоставит подтверждающие документы, налоговые органы снизят расходы на 20%. В то время как адвокаты и нотариусы рискуют вовсе вычета не получить, если не будет соответствующих документов.

Дела также обстоят и с авторами произведений и изобретений. Если они не могут подтвердить расходы, то расход уменьшается на норматив, прописанный в законе. А вот те, кто работает по отдельным заказам или сезонно, также рискуют остаться без налогового вычета.