Человек, ввозящий продукцию из Беларуси на территорию нашей страны, согласно , обязуется осуществить оплату НДС в бюджет страны. Ввоз товаров из этой республики определяется как импорт товаров. Этот момент прописан в тексте особого Соглашения, которое было заключено правительством дружественных стран.

Соглашение, заключённое руководством Беларуси и РФ, стало актуальным ещё 11 лет назад. Оно ратифицировалось соответствующим законом Российского государства.

В перспективе ситуация выглядит не очень радужно. Если происхождение молочной продукции не будет подтверждено, то дальнейший ввоз будет купироваться, а имеющийся товар — уничтожаться.

Сообщения о том, что Беларусь поставляет молочную продукцию по поддельным сертификатам, появлялись и раньше. Первое предупреждение властям Беларуси руководство РФ высказало ещё год назад.

Вредные сыры

Есть ещё одна серьёзная причина запрета на ввоз молочной продукции из братского государства. Не так давно сотрудники Россельхознадзора обнаружили в белорусских сырах немалое количество вредных пищевых добавок. По словам сотрудников Россельхознадзора, в молочной продукции Беларуси содержится большое количество нитрата натрия.

Сегодня, по результату проб, с продажи были сняты белорусские сыры в магазинах г.Твери. С соответствующей инициативой выступили сотрудники межобластной ветеринарной лаборатории. Теперь запрет на ввоз существует в отношении следующих сыров Беларуси:

1. «Эльтермани».
2. «Российский Щучинский».
3. «Тильзитер».

Нитрат натрия, также называемый чилийской селитрой, эксплуатируется в качестве консерванта и красителя. Также этот элемент принято использовать в качестве цветового стабилизатора. Если норма превышается, то употребление продукта, в котором содержится эта добавка, становится опасным для здоровья и жизни человека.

Особой опасности подвергаются люди, страдающие сердечными и сосудистыми заболеваниями. Также существует реальная опасность для людей, страдающих сахарным диабетом и различными патологиями кишечника.

Ещё один запрет

В конце 2016 года поступила ещё одна небезынтересная информация. Согласно последним данным, в 2017 году вступит в силу запрет на ввоз белорусских фруктов. Это решение также принадлежит Россельхознадзору. По мнению сотрудников ведомства, под видом овощей и фруктов из Беларуси на территорию Российского государства осуществляется ввоз «санкционных» продуктов из .

Ситуация, когда груши, позиционирующиеся как либерийские, по всем показателям напоминают бельгийскую продукцию, кажется очень странной. Когда именно вступит в силу запрет, и какие он будет иметь последствия для торговых взаимоотношений двух дружественных государств, пока неясно.

Немногим ранее власти Псковской области временно ограничили импорт белорусской свинины. Такое решение объяснилось тем, что во ввезённом ранее мясе был обнаружен вирус опаснейшего заболевания — африканской чумы . Пришла африканская чума из соседствующей с Беларусью Польши.

и Украины. Также под белорусские «санкции» попал Крым, куда свинина также попала из Украины.

Особенности транспортировки авто

Согласно существующему законодательству, на территории Российского государства не признаются товарами для транспортировки те автомобили, которые были ввезены из Беларуси после 01.01.2010. Это актуально тогда, когда таможенные пошлины на автомобили оплачиваются по ставкам, отличных от тех, которые были установлены в качестве приложения к Соглашению.

Когда на территорию Российского государства осуществляется ввоз таких автомобилей, есть необходимость в осуществлении доплаты пошлин и налогов.

Общие правила импорта авто

В некоторых случаях таможенное оформление не осуществляется. Это происходит тогда, когда страной «рождения» импортируемой машины является РБ. Этот статус импортируемой машины должен быть обязательно подтверждён при помощи сертификата СТ-1. Выдаётся этот сертификат только на территории Белорусского государства.

В иных случаях актуализируются общие правила оформления и контроля. Эти правила определяются законодательством России.

Некоторые пытаются осуществить импорт машины из трёх страны через территорию Белорусского государства. Перемещение таких авто через таможенную границу возможно. При этом должны актуализироваться те таможенные режимы, которые были однажды предусмотрены в Российском Таможенном кодексе. В первую очередь речь идёт о соответствии с режимами выпуска продукции для свободного обращения.

Когда из РБ ввозятся машины, они в обязательном порядке облагаются налогами и пошлинами. Это происходит в соответствии с установленным порядком. Это же касается отечественных машин, которые импортируются на территорию Белорусского государства.

Осуществление временного импорта

Согласно существующему законодательству, физическое лицо, имеющее постоянную белорусскую прописку, имеет право на импорт на территорию Российского государства только одной машины. Важно, чтобы импортируемая машина прошла регистрацию на территории Белорусского государства. Регистрационный срок должен быть менее 12 месяцев.

Если авто, подвергающееся импорту, не было задействовано в осуществлении коммерческой деятельности, то есть возможность избежать необходимости оплаты налогов и всевозможных пошлин. Также это возможно в тех случаях, когда авто не переходит в третьи руки.

Иногда в отношении белорусского авто принимаются суровые санкции. Сотрудники ГИБДД производят задержание авто и передают его сотрудникам таможенной службы. Это происходит тогда, когда владелец импортируемого авто нарушает некоторые пункты таможенного законодательства.

Россияне, являющиеся физическими лицами, тоже могут временно ввозить авто, прошедшие регистрацию в РБ. Совокупный срок составляет полгода в течение 12 мес. Это касается каждого импортируемого авто. При этом российский владелец автомобиля обязуется предоставить факт произведения соответствующих оплат. Платить за четырёхколёсного «коня» нужно в установленном законодательством порядке.

Также владелец автомобиля может . Это возможно в нескольких случаях. Совершить сделку по передоверию может иностранное физическое лицо. Для этого человек обязуется предоставить все доказательства совершения оплаты всевозможных налогов и пошлин.

Совершить соответствующую сделку может и россиянин. Для этого ему необходимо исполнить главное требование, касающееся срока. Допустимый срок - полгода в течение 12 мес.

Иногда таможенное законодательство предполагает прохождение упрощённое оформление на таможне. Это актуально тогда, когда авто было ввезено в указанном выше порядке. В этом случае человек имеет право не предъявлять УВТС. Единственное, что может потребоваться от владельца авто - это указать способ перемещения.

Когда авто из РБ ввозится российским физическим лицом, необходимо предоставить все документы, свидетельствующие об оплате таможенных пошлин. Порядок оплаты устанавливается законодательством Российского государства. Необходимо предъявить:

Регистрация машин, которые позиционируются как импортируемые временно, осуществляется только по месту временной локализации. Также есть возможность осуществить регистрацию машины по месту постоянного проживания человека, осуществившего импорт.

Особенности заполнения декларации

Огромное значение имеет правильное заполнение декларации. При её заполнении необходимо придерживаться правил оформления актуальной налоговой отчётности. При этом учитываются всевозможные специфические требования.

Двусторонняя печать декларации не допускается.

В состав актуальной декларации входят следующие составляющие»

1. Главный лист.
2. Первый раздел, включающий в себя информацию относительно суммы НДС.
3. Второй раздел, включающий в себя стоимость акциза.
4. Приложение.

Главный лист декларации должен быть предоставлен организациями, принявшими на учёт товары, которые были ввезены на территорию Российского государства. Также эти организации должны предоставить первый раздел.

Если фирма осуществляла ввоз на территорию России подакцизной продукции, то возникает необходимость в заполнении второго раздела и приложений к актуальному документу.

Импортер на обычном режиме налогообложения (ОСНО)

В отношении ввоза товаров из Белоруссии порядок исчисления и уплаты НДС отличается от общего порядка. Правда, «специальный» порядок действует в отношении ввозимых товаров, произведенных в Республике Беларусь.

При ввозе товаров из Республики Беларусь в отношении таких товаров следует руководствоваться Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года, а точнее Приложением к нему (далее – Приложение). В соответствие с данным Соглашением при импорте товаров из Белоруссии исчислить и уплатить с данной операции НДС должен российский покупатель.

Из раздела 1 Приложения следует, что взимание НДС по ввозимому из Белоруссии товару производится налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков. Это означает, что российский покупатель должен уплатить НДС не на таможне (как это происходит в остальных случаях), а через свою налоговую инспекцию.

Налоговая база по НДС при этом определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров (цена сделки), включая затраты на транспортировку и доставку товаров (если такие расходы не были включены в цену сделки). Эти затраты приведены в пункте 2 раздела I Приложения:

а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

б) страховая сумма;

в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Уплата в бюджет исчисленного НДС подлежит не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Тут же возникает вопрос: действительно ли следует ориентироваться на месяц, если налоговым периодом для НДС является квартал?

Ответ такой: поскольку изменений в Положение не вносилось, то порядок уплаты НДС при импорте товаров сохранился прежний: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 разд. I Положения). Также не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации с приложением установленных Положением документов (п. 6 разд. I Положения). То есть и отдельную декларацию по НДС, заполняемую в случае ввоза товаров из Белоруссии, также нужно составлять за месяц (а не за квартал).

Обращаю Ваше внимание на то, что при ввозе товаров из Республики Беларусь заполняется отдельная налоговая декларация, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н. Вместе с этой декларацией, как я уже отметила ранее, российские импортеры белорусского товара должны представить соответствующие документы.

В первую очередь, это заявление о ввозе товара, составленное по форме, утвержденной вышеупомянутым Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н. Данное заявление заполняется организацией в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату НДС в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства). Третий экземпляр организация должна направить белорусскому поставщику товара.

К необходимым документам относится и выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным товарам. Таким образом, перед представлением «белорусской» декларации компания сначала должна будет уплатить НДС, чтобы при подаче самой декларации у нее в наличие была банковская выписка, подтверждающая уплату НДС.

Также следует представить договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Белоруссии, транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Белоруссии в Россию, товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков. При этом нормы Положения не содержат требования о наличии отметки налогового органа Республики Беларусь на представляемом налогоплательщиком товаросопроводительном документе белорусского налогоплательщика, в связи с чем данный документ представляется без каких-либо отметок налоговых органов Республики Беларусь (Письмо ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@, вопрос 14).

После уплаты НДС российский покупатель, применяющий ОСНО, может принять этот НДС к вычету, если ввезенные из Белоруссии товары будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС. Более подробно о применении вычета разъяснено в Письме ФНС от 2 марта 2005 г. № ММ-6-03/167@. Там сказано, что налогоплательщики, импортирующие товары из Белоруссии, вправе применить налоговые вычеты при выполнении следующих условий:

При принятии на учет ввезенных на территорию РФ товаров (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ) на основании соответствующих первичных документов;

При использовании ввезенных на территорию РФ товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

При наличии документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость по ввезенным на территорию РФ товарам, а именно: заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на учет налогоплательщика, налоговой декларации, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам, и платежного документа на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой налоговой декларации.

Импортер на упрощенном режиме налогообложения (УСНО)

Организация, применяющая УСНО, не освобождается от уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Это правило касается и ввоза товаров в Россию из Республики Беларусь (п. 1 разд. I Положения). Порядок исчисления и уплаты НДС «упрощенцем» такой же, что и при ОСНО.

Однако в отличие от организации, применяющей ОСНО, «упрощенец» не сможет принять уплаченный НДС к вычету по нормам положений главы 21 НК РФ. Данный вывод содержится и в Письме ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/843@ (вопрос 2):

«Следовательно, поскольку лица, перешедшие на уплату сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход, упрощенную систему налогообложения, равно как и лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Кодекса, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, то право на вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь, у них не возникает».

Зато сумму уплаченного при ввозе товаров НДС «упрощенец» может включить в расходы на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Возможность включения такого НДС в состав расходов «упрощенца» подтверждена и в Письме Минфина России от 7 июля 2005 г. № 03-04-08/174.

Содержание журнала № 21 за 2011 г.

На вопросы отвечала Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Россия - Беларусь - Казахстан: НДС при импорте товаров

С проблемами НДС-расчетов при экспорте товаров в Беларусь и Казахстан мы разобрались в , 2011, № 18 . Но не меньше сложностей возникает и у российских импортеров, которые ввозят товары из этих стран таможенного союза (ТС). Сегодня мы ответим на вопросы наших читателей, связанные с применением «импортных» положений Протокола о товарахПротокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»‌ (далее - Протокол о товарах) . Но сначала рассмотрим общий порядок действий российского импортера товаров из Беларуси и Казахстана, касающихся НДС.

Общий порядок НДС-расчетов при импорте товаров из стран ТС

Если вы ввезли в Россию товары с территории Беларуси или Казахстана - значит, вы должны заплатить НДС в бюджетст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»‌ (далее - Соглашение ТС) . Причем налог при импорте из этих стран платится в налоговую инспекцию, а не на таможне.

Поступать так нужно, даже если:

• вы - спецрежимникп. 1 ст. 2 Протокола о товарах ;
• ваш контрагент не из Беларуси или Казахстана, но товары ввозятся в Россию с территории одной из этих странп. 1.5 ст. 2 Протокола о товарах ;
• с территории Беларуси или Казахстана ввозятся товары, произведенные за пределами ТС, но ранее импортированные на его территориюст. 1 Соглашения ТС ; Письмо Минфина России от 08.09.2010 № 03-07-08/260 .

Не нужно платить НДС только в отношении ввезенных из Беларуси или Казахстана товаров, импорт которых по российскому законодательству не облагается НДСст. 3 Соглашения ТС ; ст. 150 НК РФ .

Для наглядности покажем все вышесказанное на схеме.

Если вы ввозите иностранные товары в Россию через территорию Беларуси или Казахстана из других государств, то речь идет об обычном импорте и НДС нужно платить на таможнеПисьмо Минфина России от 07.07.2011 № 03-07-13/01-24 .

Теперь перейдем к порядку уплаты НДС.

ШАГ 1. Определяем налоговую базу и начисляем «ввозной» НДС

Налоговую базу по «импортному» НДС вам нужно рассчитать на дату принятия товаров на учет. Она определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику (увеличенная на сумму акцизов, если вы ввезли в Россию подакцизные товары) .

Начислить «импортный» НДС вам нужно по ставкеп. 5 ст. 2 Протокола о товарах ; пп. 2, 3 , п. 5 ст. 164 НК РФ :

• <или> 10% - если вы ввозите продовольственные, детские, медицинские товары или печатную периодику и книги, коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС (ТН ВЭД ТС) которых указаны в специальных правительственных перечняхПеречень кодов видов продовольственных товаров... утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 , Перечень кодов видов товаров для детей... утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 ; Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой... утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 ; Перечень кодов медицинских товаров... утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 ;
• <или> 18% - при ввозе остальных товаров (кроме необлагаемых).

ШАГ 2. Платим «импортный» НДС

«Ввозной» НДС нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет .

Перечисляют этот налог на КБК 182 1 04 01000 01 1000 110Информация ФНС России «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2011 году» .

Вы можете не платить «импортный» НДС, если у вас есть налоговая переплатаподп. 2 :

• <или> по НДС. Причем не только по «ввозному» НДС, но и по «внутреннему»;
• <или> по другим федеральным налогам , п. 1 ст. 78 НК РФ .

Заявление о зачете лучше подать в налоговую заранее, чтобы в случае отказа у вас была возможность своевременно уплатить «ввозной» НДС. Имейте в виду, что на принятие решения о зачете инспекции отводится 10 рабочих дней с момента получения заявленияп. 4 ст. 78 НК РФ .

ШАГ 3. Отчитываемся по импорту из стран ТС

Также не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были приняты на учет, вам необходимо отчитаться перед налоговойп. 8 ст. 2 Протокола о товарах . Для этого нужно подать в свою инспекцию декларацию по косвенным налогам при импорте товаров из Беларуси и Казахстана . К ней нужно приложитьп. 8 ст. 2 Протокола о товарах :

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налоговприложение 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее - Протокол об обмене информацией) (в четырех экземплярах на бумаге и в электронном виде);
• выписку банка, подтверждающую уплату «ввозного» НДС (не требуется в случае зачета);
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров в Россию. Вид транспортного документа зависит от способа перевозки импортируемых товаров. Например, при автоперевозках из Беларуси таким документом будет международная товарно-транспортная накладная (CMR) ;
• счет-фактуру, если его составление предусмотрено белорусским или казахским налоговым законодательством;
• договор на покупку товаров;
• посреднический договор, если он заключался;
• в особых случаях - иные документы. Например, при ввозе товаров с территории Казахстана по договору, заключенному с белорусским владельцем товаровп. 1.2 ст. 2 Протокола о товарах , необходимо представлять информационное сообщение с данными о казахском контрагенте, у которого белорусский экспортер приобрел товар, и сведениями о договоре, заключенном между нимиподп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах .

Все документы, кроме заявления о ввозе, можно представлять в виде заверенных копий.

Если в ходе камеральной проверки инспекция не выявила каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления поставить на всех его экземплярах отметку об уплате налогап. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров... (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией) (далее - Правила заполнения заявления о ввозе товаров); п. 5 Порядка проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров... утв. Приказом Минфина России от 20.01.2005 № 3н (далее - Порядок проставления отметок); Письмо ФНС России от 13.08.2010 № ШС-37-2/9030@ .

Налоговая вернет вам три экземпляра заявления с отметкой. Два из них нужно будет отдать экспортеру, а третий экземпляр предназначен для васп. 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров .

ШАГ 4. Принимаем «ввозной» НДС к вычету

«Импортный» НДС вы можете поставить к вычету после его уплаты и принятия на учет ввезенных товаровп. 1 ст. 172 НК РФ .

Вместе с тем проверяющие считают, что применить вычет можно не ранее периода, в котором НДС по ввезенным товарам уплачен и отражен в налоговой декларации, а на заявлении о ввозе товаров проставлена отметка об уплате налогаПисьмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 № 19-11/60709 ; вопрос 3 Письма ФНС России от 10.10.2005 № ММ-6-03/842@ ; пункт 5 , п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила) .

Поэтому если вы не готовы спорить, то в случае, когда уплата налога и получение отметки приходятся на разные кварталы, заявляйте НДС-вычет в декларации за тот квартал, в котором налоговая проставила отметку об уплате НДС. Если же вы готовы спорить, то суд вас поддержитПостановления ФАС СЗО от 29.12.2008 № А52-1178/2008 ; ФАС ЦО от 07.11.2006 № А09-5040/06-31 ; ФАС МО от 01.08.2006, 03.08.2006 № КА-А40/7168-06 ; ФАС ПО от 11.07.2006 № А55-34285/05 ; ФАС ВВО от 10.05.2006 № А17-6251/5-2005 ; ФАС ЗСО от 22.03.2006 № Ф04-2454/2006(20507-А02-31) . Ведь отметка на период уплаты НДС не указывает. К тому же Протокол о товарах и гл. 21 НК РФ не связывают возникновение права на вычет ни с датой проставления отметки, ни вообще с ее наличиемп. 11 ст. 2 Протокола о товарах ; п. 1 ст. 172 НК РФ .

В книге покупок для отражения вычета «ввозного» НДС вам нужно зарегистрировать заявление о ввозе и реквизиты платежки на перечисление НДСп. 10 Правил ; Письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-07-13/1-03 .

В обычной декларации по НДС сумму «импортного» налога, подлежащую вычету, отражают в строке 190 раздела 3 ; п. 9 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131 .

Теперь переходим к ответам на конкретные вопросы.

Использование счета 15 позволит отложить уплату «ввозного» НДС по сырью в пути

В.В. Камынин, г. Нижний Новгород

Наша организация покупает сырье в Казахстане. Право собственности переходит к нам на дату поставки сырья на железнодорожную станцию на российско-казахской границе. Если сырье в собственность мы получаем, скажем, в сентябре, а приходуем его на склад уже в октябре (и в этом же месяце получаем товаросопроводительные документы), то за какой месяц нам нужно платить «ввозной» НДС?

: За сентябрь, не позднее 20 октября. Правда, в Минфине считают, что при определенных обстоятельствах обязанность по уплате НДС может возникнуть и позже - в октябре.

Момент определения налоговой базы по «ввозному» НДС - это не дата оприходования товаров на склад, а дата их принятия на учетп. 7 ст. 2 Протокола о товарах . А по правилам бухучета на счете 10-1 «Сырье и материалы» отражается, в числе прочего, и принадлежащее организации сырье, которое находится еще в путикомментарий к счету 10 раздела II Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н . Поэтому, как только вы учтете на счете 10 сырье, право собственности на которое к вам перешло, у вас возникнет обязанность заплатить «импортный» НДС и отчитаться по ввозу сырья. Однако если на дату подачи декларации у вас еще не будет на руках товаросопроводительных документов, вы не сможете получить отметку об уплате НДС на заявлении о ввозе товаровпункт 2 , п. 8 Порядка проставления отметок .

В более выгодном положении оказываются те организации, которые отражают поступление сырья в бухучете с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Из авторитетных источников

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Обязанность по уплате НДС при ввозе на территорию РФ сырья и материалов возникает в момент принятия его на учет на счет 10 «Материалы», а при ввозе товаров - на счет 41 «Товары».

Если на момент перехода права собственности, скажем, в сентябре, находящиеся в пути сырье, материалы, товары будут учтены на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 (41 - для товаров) отражены уже после оприходования на склад, допустим, в октябре, то уплатить НДС при ввозе сырья (товаров) нужно будет за октябрь” .

Стоимость доставки, выделенная отдельной строкой, в базу по «ввозному» НДС не попадает

В.А. Скрынников, г. Липецк

В контракте на поставку белорусских товаров стоимость доставки выделена отдельной строкой и в общей цене поставки не учтена. Нужно ли расходы на доставку включать в базу по НДС по ввезенным товарам?

: Нет, не нужно. Ведь база по НДС - это договорная цена сделки, которую вы должны заплатить поставщикуп. 2 ст. 2 Протокола о товарах . А в вашем договоре в цену сделки (стоимость товара) стоимость доставки не включена. Увеличение же этой цены на какие-либо суммы Протоколом о товарах не предусмотрено.

Ранее, в период действия российско-белорусского Соглашения об уплате косвенных налогов, для определения налоговой базы по НДС цену сделки требовалось увеличивать, в частности, на расходы по доставке, если они не были в нее заложенып. 2 разд. I приложения к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» .

Из авторитетных источников

“ В торговых отношениях государств - членов таможенного союза база по НДС при ввозе товаров определяется как их стоимость (с учетом акциза по подакцизным товарам). При этом стоимостью является цена сделки, подлежащая уплате поставщику по условиям договорап. 2 ст. 2 Протокола о товарах . Поэтому в базу по НДС не следует включать стоимость доставки ввезенных товаров, если в договоре она выделена отдельной строкой и не учтена в стоимости товаров.

Однако когда по условиям договора стоимость товаров изначально определена с учетом расходов по их доставке, налоговая база по НДС должна определяться исходя из такой стоимости. Даже если в договоре будет отдельно указана включенная в стоимость товаров сумма расходов на доставку” .

Минфин России

Место реализации услуг по перевозке определяется по месту нахождения перевозчикаст. 2 , подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»‌ (далее - Протокол об услугах) . То есть если товар доставляет белорусская (казахская) организация, местом реализации услуг по перевозке будет Беларусь (Казахстан). И, следовательно, российским НДС эти услуги облагаться не будут.

Стоимость шефмонтажа, не заложенная в цену оборудования, базу по НДС не увеличивает

В.М. Шорин, г. Челябинск

Наша организация ввезла из Казахстана оборудование. Монтировать его у нас на заводе будут представители поставщика. Стоимость работ по шефмонтажу и пусконаладке в стоимость оборудования не включена и определена в отдельной спецификации к договору. Нужно ли при расчете «ввозного» НДС учитывать стоимость этих работ?

: Нет, не нужно. При определении базы по НДС вы должны учитывать контрактную стоимость оборудования. Протокол о товарах не предполагает ее увеличение на какие-либо дополнительные расходып. 2 ст. 2 Протокола о товарах .

Однако это не означает, что стоимость работ по шефмонтажу и пусконаладке вовсе не будет облагаться российским НДС. Местом реализации этих работ будет Россия. Ведь они непосредственно связаны с оборудованием, находящимся на территории нашей страныподп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола об услугах . А значит, вы, как налоговый агент, должны будете рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДС со стоимости работ по шефмонтажу и пусконаладкеп. 2 ст. 161 НК РФ .

Купил товар у посредника - представь информационное сообщение о собственнике товара

А.В. Логунов, г. Астрахань

Поскольку мы ввезли товары из Казахстана по договору с казахским посредником, действующим в интересах другой казахской организации, нам нужно заполнять раздел 3 заявления о ввозе товаров. Необходимые для этого данные о собственнике товаров и посредническом договоре казахский экспортер прислал в информационном сообщении. Нужно ли нам это информационное сообщение подавать в налоговую вместе с декларацией? Вроде бы такая обязанность Протоколом о товарах не предусмотрена...

: Безопаснее приложить к декларации это информационное сообщение. Действительно, положения Протокола о товарах, требующие представлять информационное сообщение, можно прочитать двояко. С одной стороны, они позволяют сделать вывод, что при импорте товаров по договору, заключенному с посредником, информационное сообщение с данными об их собственнике нужно подавать лишь в особых случаях (например, при ввозе товаров с территории одной страны ТС по договору, заключенному с экспортером, не являющимся налогоплательщиком этой страны)пп. 1.2-1.5 , абз. 1, 7 подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах . Ваша ситуация к их числу не относится.

Тексты указанных Cоглашений можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Версия Проф»)

А с другой стороны, можно прочитать нормы Протокола о товарах и таким образом, что приобретение товаров у посредника само по себе является основанием для представления информационного сообщения с данными об их собственнике (его наименовании и местонахождении, номере налогоплательщика) и посредническом договореабз. 2-6 подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах . Как мы выяснили, именно так читают положения Протокола о товарах в Минфине.

Из авторитетных источников

“ Исходя из смысла норм Протокола о товарах, информационное сообщение должно представляться в налоговый орган российским импортером, в частности, в случае, когда поставщик из государства - члена таможенного союза, у которого приобретаются товары, является посредником, а не собственником этих товаровабз. 7 подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах . На основании этого сообщения российский импортер должен заполнять раздел 3 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов” .

Минфин России

При автоперевозках товара из Беларуси ТТН-1 не нужна, если есть CMR и ТН-2

А.М. Дюкова, г. Пенза

Скажите, какие транспортные (товаросопроводительные) документы нужно представлять в налоговую при автоперевозках товара из Беларуси? Нам дают только товарную накладную ТН-2 и международную товарно-транспортную накладную СМR. А налоговая требует еще и товарно-транспортную накладную ТТН-1. Но наши поставщики говорят, что при перевозках в Россию ТТН-1 они не выписывают.

: Представлять товарно-транспортную накладную ТТН-1 для декларирования импорта белорусских товаров вам не требуется. В вашем случае транспортным документом является международная товарно-транспортная накладная CMR, а товаросопроводительным - товарная накладная ТН-2Письмо ФНС России от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@ .

Счета-фактуры при отгрузке товаров белорусы не выставляют

И.В. Архипова, г. Саратов

Мы ввезли товары из Республики Беларусь. Среди документов, переданных поставщиком, не оказалось счета-фактуры, и составлять его белорусы отказались. Сможем ли мы без этого документа получить отметку на заявлении о ввозе?

: Сможете. Отсутствие счета-фактуры не помешает получить отметку налогового органа на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Ведь белорусским законодательством составление такого документа при отгрузке товаров не предусмотрено. При заполнении заявления о ввозе в графах 11 и 12 вам нужно указывать реквизиты документов, в которых указана стоимость товаров. Например, реквизиты накладных ТН-2 или ТТН-1Письмо ФНС России от 10.05.2011 № АС-4-2/7439@ .

«Ввозной» НДС у упрощенца: уплата без права на вычет

Ю.А. Самылов, г. Тверь

В Протоколе о товарах сказано, что НДС, уплаченный по ввезенным товарам, принимается к вычету. Подскажите, как наша организация, применяющая УСНО (с объектом «доходы»), может воспользоваться вычетом?

: Никак. Ведь в Протоколе о товарах указано, что вычеты предоставляются в порядке, предусмотренном законодательством страны импортера. А гл. 21 НК РФ предусматривает возможность вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров в Россию, только для плательщиков НДСп. 11 ст. 2 Протокола о товарах ; п. 1 ст. 171 НК РФ . Упрощенцы же плательщиками НДС в общем случае не являются (речь не идет об обязанности заплатить НДС при ввозе товаров и в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом)п. 2 ст. 346.11 НК РФ .

«Ввозному» НДС - особые проводки

А.П. Василевский, г. Омск

Мы первый раз импортировали товары из Казахстана. Можно ли для начисления «ввозного» НДС использовать счет 76?

: Использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» нет оснований. Ведь речь идет о налоговых расчетах с бюджетом. А в Плане счетовутв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н для учета налогов есть специальный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему целесообразно открыть специальный субсчет для учета расчетов по «ввозному» НДС. Тогда начисленную сумму налога вы сможете отразить по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по НДС при ввозе товаров из стран ТС».

При возврате брака в Казахстан корректируем «импортный» НДС

Е.И. Монетова, г. Санкт-Петербург

Нужно ли декларировать как экспорт возврат бракованного товара, ранее ввезенного из Республики Казахстан?

: Нет, не нужно.

Все НДС-расчеты при возврате брака производятся в рамках импорта. Как именно, зависит от того, когда вы вернете некачественный товар - в месяце принятия его на учет или позднее:

• <если> и ввоз товара, и вывоз брака произошли в одном месяце - вы просто не станете отражать в декларации по косвенным налогамутв. Приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н импорт бракованных товаров . Вам также не нужно будет указывать некачественные товары и в заявлении о ввозе и платить по ним «ввозной» НДС;
• <если> брак был возвращен не в месяце принятия товаров на учет - вам придется подать уточненную «импортную» декларациюп. 9 ст. 2 Протокола о товарах . В ней вы уменьшите налоговую базу по НДС на стоимость некачественных товаров, возвращенных поставщику. А если вы уже успели заявить к вычету «ввозной» НДС в отношении бракованных товаров, то вам придется уточнить и эту декларацию по НДСутв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н , уменьшив сумму вычетов.

Если некачественный товар не возвращается...

О.А. Ершова, г. Волгоград

Часть товаров, ввезенных нашей организацией из Беларуси, оказалась некачественной. С поставщиком мы договорились так: некондицию мы ему не возвращаем и не оплачиваем. Мы уже заявили ввоз всей партии товаров и заплатили НДС. Можем ли мы подать уточненку и уменьшить сумму налога к уплате?

: Попытаться стоит. Но вот примет ли ее налоговая или нет, сказать сложно. Дело в том, что порядок корректировки «ввозного» НДС в вашей ситуации Протоколом о товарах не предусмотрен. В нем сказано лишь, как действовать в случае возврата бракованных товаров (см. ответ на предыдущий вопрос).

Однако в период действия российско-белорусского Соглашения об уплате косвенных налогов (которое, кстати, вообще не регламентировало вопрос НДС-расчетов при обнаружении брака) ФНС разъясняла, что корректировка НДС-обязательств возможна и в ситуациях, когда бракованные товары не возвращаются поставщику. Уточненную декларацию в таком случае следовало подавать не ранее периода, в котором были отражены в бухучете расчеты по претензии к поставщику . Мы уточнили в Минфине, можно ли сейчас корректировать обязательства по НДС в аналогичном порядке.

Из авторитетных источников

“ По моему мнению, товары могут не возвращаться российским импортером поставщику из страны - участницы таможенного союза в случае, например, подписания участниками договора акта об уничтожении товаров в связи с невозможностью их дальнейшего использования. При этом для корректировки обязательств по уплате НДС, на мой взгляд, можно руководствоваться правилами, которые применялись при возникновении таких ситуаций в российско-белорусских торговых отношенияхПисьмо ФНС России от 15.05.2006 № ММ-6-03/490@ ” .

Минфин России

• отражения в бухучете расчетов по претензиям;
• оформления акта об уничтожении товаров, подписанного вами и представителем поставщика.