Дебиторская задолженность – представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.
Оборотный капиталкомпании слагается из следующих составляющих:
Денежных средств; дебиторской задолженности; материально-производственных запасов; незавершенного производства; расходов будущих периодов.
Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.
Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.
Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.
ОАО «Волчанское» реализует продукцию, согласно заключенных договоров по товарным накладным Торг 12, на основании которых в конце месяца составляется счет-фактура за отгруженную продукцию (приложение № 1, № 2), ведется журнал учета выставленных счетов – фактур.
Дебиторская задолженность учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и составляется журнал-ордер № 6 «Учет дебиторской и кредиторской задолженности» (приложение № 3). Дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского баланса второго раздела «Оборотные активы» по сроке 1230 «Дебиторская задолженность». Дебиторская задолженность включает в себя:
Задолженность, на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», за поставленную продукцию.
Задолженность, по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», авансы полученные персоналом. (приложение №4)
Задолженность, по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», суммы, выданные в подотчет на приобретение товарно-материальных ценностей. (приложение №5)
Задолженность по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Дебиторская задолженность – долги юридических и физических лиц по расчетам.
Кредиторская задолженность – долги предприятия в пользу кредиторов.
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Отражение операций по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами:
Дебет 08, 23, 25, 26, 29, кредит 76-1 – начисление сумм страховых платежей;
Дебет 76-1, кредит 10, 43, 73 – отражение потерь товарно-материальных ценностей по страховым случаям; сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работнику организации;
Дебет 76-2, кредит 10, 20, 23, 51, 52, 60, 66, 67 – расчеты по претензиям, предъявленным штрафам, пеням и неустойкам;
Дебет 76-3, кредит 91 – расчеты по причитающим дивидендам и доходам, в том числе по прибыли (убыткам) по договору простого товарищества;
Дебет 70, кредит 76-4 – расчеты с работниками организации по невыплаченным суммам из-за не явки получателя.
Дебиторская задолженность – это суммы, которые должны уплатить организации другие организации и физлица, именуемые дебиторами. Приведем типовые проводки по учету дебиторской задолженности в нашем материале.
Дебиторская задолженность: счета учета
В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Приведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е. допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование дебетового сальдо по счетам учета расчетов.
Типовые записи по учету дебиторки
Приведем основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате которых у организации может возникнуть дебиторская задолженность.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Перечислен аванс поставщику | 60 | 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» и др. |
| Отгружена продукция покупателю | 62 | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС | 69 | 70 |
| Выдан аванс работникам | 70 | 50 «Касса», 51 и др. |
| Выданы работникам денежные средства под отчет на командировочные расходы | 71 | 50, 51 и др. |
| Выдан заем работнику | 73 | 50, 51 и др. |
| Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала | 75 | 80 «Уставный капитал» |
| Начислены проценты по выданному займу | 76 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности необходимо отличать от погашения дебиторской задолженности. Ведь погашение дебиторской задолженности – это исполнение обязанности дебитора возместить долг, а списание – отнесение на финансовые результаты или другие источники дебиторской задолженности, которая уже не будет погашена.
К примеру, погашение дебиторской задолженности покупателей за отгруженную им продукцию будет отражаться так:
Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 62
А списание задолженности по выданному работнику займу в связи с прощением долга:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит счета 73
Если же списывается дебиторская задолженность, которая ранее была признана сомнительной и по которой был создан резерв, производится бухгалтерская запись:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит счетов 62, 60 и др.
Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
К непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся следующие:
точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов .
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).
Дебиторская задолженность по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации (табл. 1.1).
Таблица 1.1 - Формирование и погашение дебиторской задолженности при расчетах с учредителями
|
Задолженность учредителей по вкладам в УК | ||
|
Поступление вклада основными средствами (НМА) | ||
|
Поступление вклада материалами | ||
|
Поступление вклада товарами | ||
|
Поступление вклада денежными средствами в кассу | ||
|
Поступление вклада денежными средствами на расчетный счет | ||
|
Поступление вклада денежными средствами на валютный счет | ||
|
Поступление вклада ценными бумагами |
При продаже продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (табл.1.2).
Таблица 1.2. - Расчеты с покупателями и заказчиками
Также дебиторская задолженность может возникнуть при расчетах с персоналом (табл. 1.3.):
Таблица 1.3. - Возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации
Согласно п.11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Общий срок исковой давности установлен в три года (3, ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства .
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76.
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).
Дебиторская задолженность относится к активам организации.
Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность – это денежная оценка суммы долга дебиторов (должников) перед организацией (кредитором).
Дебиторская задолженность учитывается на активно-пассивных счетах учета расчетов: 60 (авансы выданные), 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Установлены следующие правила отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности:
1. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п. 34 ПБУ 4/99). Например, на отчетную дату свернутое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» составляет 50 тыс. руб. При этом задолженность организации перед работником Иванов по утвержденному руководителем авансовому отчету по командировочным расходам составляет 10 тыс. руб. В бухгалтерском балансе на отчетную дату:
В составе дебиторской задолженности (стр. 1230) отражена задолженность работников перед организацией по выданным под отчет этим работникам авансам в размере 60 тыс. руб.;
В составе кредиторской задолженности (стр. 1520) отражена задолженность организации перед своим работником в сумме 10 тыс. руб.
2. В случае выдачи авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных с приобретением (изготовлением, строительством) объектов (имущества, неимущественных прав), которые в последующем будут приняты к бухгалтерскому учету в составе внеообортных активов, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" (см. письмо Минфина РФ от 11.04.2011 № 07-02-06/42).
3. Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).
Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
4. В случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством (см. приложение к письму Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Например, в соответствии с условиями договора организация перечислила поставщику аванс в размере 118 000 руб. (Дебет 60 Кредит 51). На основании счета-фактуры поставщика организация приняла к вычету уплаченный в сумме аванса НДС в размере 18 000 руб. (Дт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных»). На отчетную дату товары от поставщика получены не были. В бухгалтерском балансе организация отразила по строке 1230 дебиторскую задолженность поставщика в размере 100 тыс. руб. (118 000 – 18 000).
5. В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм, перечисленных организацией в соответствии с договорами авансов (предоплаты) (см. письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
6. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся в прочие доходы и до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности по стр. 1230 (п. 76 ПВБУ № 34н).
7. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству в прочие расходы либо за счет резерва сомнительных долгов (если такой резерв под данное обязательство был образован) на основании (п. 77 ПВБУ № 34н):
Данных проведенной инвентаризации;
Письменного обоснования;
- (и) приказа (распоряжения) руководителя организации.
8. Списанная вследствие неплатежеспособности должника дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента списания (п. 77 ПВБУ № 34н).